Van de Ven Accountants | Adviseurs Middelgroot accountantskantoor (gevestigd op het bedrijventerrein De Kampen te Sint-Oedenrode) 35 medewerkers MKB en vrije beroepen Agrarische klanten Particulieren en stichtingen Aangesloten bij de SRA Horizontaal toezicht (convenant met de Belastingdienst) Vergunning AFM voor WTA-controle
2
Diensten
Administratieve dienstverlening Accountancy Bedrijfseconomisch advies Fiscaal-juridisch Overeenkomsten (o.a.: V.o.f., geldleningen, huur) Loonadministratie Arbeidscontracten Ziekmeldingen
3
Mestverwerking -
Algemene uitleg wet- en regelgeving - Verwerkingsplicht, uitzonderingen en vrijstellingen - Invulling verwerkingsplicht - Mogelijke keuzes per sector
- Praktische invulling - Praktische zaken - Private overeenkomsten
4
Wat is verwerken Verwerken Exporteren Verbranden Minder dan 10% organische stof Geen verwerken Vergisten/bewerken Veel mestverwerkingstechnieken (o.a. omgekeerde osmose) Productie mineralenconcentraat Afzet buiten de landbouw, o.a. Particulieren Mestkorrels tuincentra/hovenier
5
Mestverwerkingsplicht
Bedrijven moeten deel mestoverschot verplicht verwerken
Naast gebruiksnormenstelsel
Het gaat om de fosfaatproductie
Nieuwe term: bedrijfsoverschot
6
Bedrijfsoverschot
Bedrijfsoverschot = fosfaatproductie -/- fosfaatplaatsingsruimte Exclusief voorraden
Productie Stalbalans; forfait; BEX
Plaatsingsruimte Landbouwgrond: fosfaatgebruiksnormen Natuurterrein: Hoeveelheid fosfaat die uitgereden mag worden Verschil met gebruiksnormenberekening Beweiding = lagere productie
7
Verwerkingspercentages
2014
2015
Regio zuid
30%
50%
Regio oost
15%
30%
5%
10%
Regio overig
8
Voorbeeld
Bedrijfsgegevens 40 ha grasland en 10 ha bouwland (regio zuid) Fosfaatgebruiksruimte 4.350 kg fosfaat Mestproductie: 5.000 kg fosfaat Beginvoorraad mest 1.700 kg fosfaat Eindvoorraad mest 2.500 kg fosfaat
9
Uitwerking Mestverwerking 2014
2015
Mestproductie
5.000
5.000
Mestplaatsingsruimte
4.350
4.350
Bedrijfsoverschot
650
650
Verwerking %
30%
50%
Mestverwerkingsplicht (kg fosfaat)
195
325
10
Uitwerking Mestafvoer 2014 Beginvoorraad
+1.700
Mestproductie
+5.000
Eindvoorraad
-2.500
Te plaatsen mest
4.200
Plaatsingsruimte
4.350
11
Contracten
Rechtstreekse afvoer naar verwerker Vervoersbewijs = mestverwerkingsovereenkomst
Afvoer via tussenpersoon (opslag, bewerken) Driepartijenovereenkomst = mestverwerkingsovereenkomst Voor einde kalenderjaar opstellen Schriftelijke overeenkomst met hoeveelheid fosfaat Alle partijen digitaal bij DR indienen
Keten met meer dan drie partijen Waarschijnlijk specifieke vrijstelling Moet nog ingevuld worden door wetgever
12
Intermediair
Intermediair speelt nu wel formele rol
Brengt partijen bij elkaar
Transporteert de mest
Sluit de mestverwerkingsovereenkomsten af Vervoersbewijzen
Kan een partij zijn bij driepartijenovereenkomsten
13
Ondergrens en vrijstellingen
Vrijstellingen Biologische bedrijven Verwerkingsplicht beneden 100 kg fosfaat
Amendementen Afzet volledig bedrijfsoverschot in de regio Maximaal 20 km Bedrijfsoverschot maximaal 25% Vooraf overeenkomsten afsluiten (RMO) Direct aanwenden (niet in opslag) 90% van dieren op stro
14
Overdracht verwerkingsplicht
Overdracht mestverwerkingsplicht mogelijk Extra verwerkingsplicht overnemer Schot tussen pluimvee en overige sectoren Niet binnen 1 bedrijf Voorwaarden verwerkingsovereenkomsten (VVO) nog niet bekend
Voor wie interessant? Lastig te verwerken mestsoorten (rundveemest) Grote/korte afstand verwerker Lage mestafzetkosten Kleine verwerkingsplicht Kosten VVO Vergoeding overnemer, bemiddelingskosten
15
Advies/contact
Mest verwerken Mestverwerker Intermediair
Overdracht verwerkingsplicht Collega veehouder Intermediair Bemiddelaar Pool
Mestafzet in de regio Collega landbouwer
16
Uitruilen via exporteur Pluimveemest Rechtstreekse export 1000 kg w.v. 500 kg met code 61
Buitenlandse afnemer 1000 kg
Exporteur (heeft opslag)
Varkenshouder In opslag exporteur 500 kg met code 61
Akkerbouwer 500 kg varkensmest
17
Conclusies en adviezen
Iedere veehouder Bepalen of vrijstelling van toepassing is Berekening maken verwerkingsplicht Iedere regio moet gaan verwerken Achteraf aantonen middels vervoersbewijzen Maak tijdig afspraken! Export vooralsnog belangrijkste Bedrijfsoverschot exclusief voorraadmutaties Bespreek of overdracht interessant is Natuurterrein: maak heldere afspraken Veehouder en verwerker aparte onderneming Kans dat vergoeding mestaanvoer akkerbouwer lager wordt
18
Boetes
€ 11 per kg te weinig verwerkte fosfaat
Geldt voor: Veehouder Intermediair Verwerker
19
Dierrechten
Brief Dijksma aan Tweede Kamer 13 december 2013 Varkens- en pluimveerechten tot tenminste 2018 Melkvee + jongvee Geen melkveerechten Bij uitbreiding t.o.v. 2013: grond of 100% verwerken Overige diersoorten niet genoemd
Moet nog behandeld worden in Tweede Kamer
20
GLB-Beleid Vergroening Van toeslagrechten naar betalingsrechten Waarde betalingsrechten 2015-2019 Aankoop- verkoop toeslagrechten Huur en verhuur grond 2015
21
Vergroening
Vergroeningspremie 1/3 van bedrijfstoeslag Basisverordening definitief Nederlandse keuzes in brief aan 2e kamer (december 2013) Uitvoeringsverordeningen Concepttekst onlangs definitief (11 maart 2014)
Vervolg Aanvullende Nederlandse keuzes (brief in mei) Doorgeven nationale keuzes (uiterlijk 1 augustus 2014) Najaar: nationale regelgeving bekend
Met name invulling EFA nog niet definitief
22
Vergroeningseisen
Aan vergroeningseisen voldoen voor uitbetaling Basispremie Vergroeningspremie
Status vergroeningseisen Vastgelegd in basisverordening, dus definitief
Vergroeningseis en premie Vergroeningseis op alle landbouwgrond in gebruik Vergroeningspremie op basis van aantal rechten Dus: mogelijk over meer ha vergroeningseisen dan er vergroeningspremie wordt uitbetaald (na 2015)
23
Definities
Bouwland+: Alle landbouwgrond excl. blijvend grasland en blijvende teelten Bouwland-: Bouwland zonder tijdelijk grasland en blijvende teelten Blijvend grasland: vijf jaar of langer grasland Blijvende teelten: Gewassen met een teeltduur van vijf jaar of langer, die een regelmatige oogst opleveren, houtachtige kwekerijproducten en hakhout met een korte omlooptijd Bijvoorbeeld fruit, boomkwekerijen Tijdelijk grasland: korter dan 5 jaar, dus bouwland
24
Gewasdiversificatie
Max. 10 ha. bouwland: geen eisen
Meer dan 10 ha. en max. 30 ha. bouwland Minimaal 2 gewassen Grootste gewas maximaal 75% van opp. bouwland
Meer dan 30 ha. bouwland Minimaal 3 gewassen Grootste gewas maximaal 75% van opp. bouwland Twee grootste gewassen maximaal 95% van opp. bouwland Tijdelijk grasland mag meer dan 75% van opp. bouwland zijn, dan tweede gewas max. 75% van rest opp.
25
EFA-eis
5% van bouwland als EFA gebruiken Vanaf 2017 mogelijk 7%
Maximaal 15 ha. bouwland Geen eisen
26
Vrijstelling gewasseneis en EFA-eis
Bedrijven kunnen vrijgesteld zijn voor vergroeningseis Er kan sprake zijn van: Volledige vrijstelling Vrijstelling van 1 van de eisen
Doornemen van vrijstelling op praktische manier Vanuit een bedrijfssituatie Met behulp van stroomschema’s bepalen of vrijstelling van toepassing is: Stroomschema gewasdiversificatie Stroomschema EFA-eis
27
Invulling EFA
Keuze lidstaat over EFA-maatregelen
Concept uitvoeringsverordening Minimale/maximale breedte Oppervlakte-eis
Bepaling EFA-oppervlakte Element telt mee: dan ‘standaard’ afmeting Ongeacht werkelijke breedte of oppervlakte Wegingsfactoren per EFA element Standaardafmeting x wegingsfactor
28
Verordening EFA invulling
Nationale keuze (decemberbrief)
Braak
X
Terrassen
X
Landschapselementen
Zoals houtwallen, heggen, poelen op of aangrenzend aan bouwland
Bufferstroken
Bufferstroken, akkerranden en natuurvriendelijke oevers met daaraangrenzende sloten
Boslandbouw en bebossing
X
Subs. grond langs bosranden
X
Hakhout met korte looptijd
X
Vanggewas
X
Stikstofbindende gewassen
In combinatie met akkerranden, bufferzones, vogelakkers enz. 29
Voorbeeld EFA-oppervlakte
Voorbeeld houtwal van 50 meter lengte Stel nationale eis: maximaal 10 meter breed Stel houtwal is 4 meter breed (oppervlakte 200 m2) Voldoet aan max. eis telt dus mee Standaard afmeting Per strekkende meter telt 5 meter als EFA 5m2 per strekkende meter (250m2) Ongeacht werkelijke breedte (4 meter) Wegingsfactor houtwal: factor 1,5 Totaal oppervlakte houtwal: 1 meter houtwal = 7,5 m2 (5 x 1,5) 50 meter houtwal = 50 x 7,5 = 375 m2 EFA
30
EFA invulling concept (per strekkende meter)
Standaard per meter
WegingsWegingsfactor
EFA opp. (M2 / M)
Houtwallen/hagen (max 10m breed)
5
1,5
7,5
Solitaire bomen (kroon min 4m)
20
1,5
30
Bomen in lijn (kroon min 4m)
5
1,5
7,5
Akkerrand en bufferstrook (1-20m breed)
6
1,5
9
Sloot (max. 6 mtr. Breed)
3
1
3
Poel (incl. oever) max. 0,1 ha.
Opp.
1,5
Bomengroep (max. 0,3 ha.)
Opp.
1,5
Stikstofbindende gewassen
Opp.
0,3
31
Invulling EFA
Duurzaamheidscertificaten Door onafhankelijke instantie geborgd Genoemd voorbeeld: Veldleeuwerik
Collectieve invulling EFA Gezamenlijke invulling van max. 50% van EFA areaal Max. 10 bedrijven in regio, aansluitend areaal Collectieve afspraken over financiële risico’s
32
Blijvend grasland
Perceelseis voor blijvend grasland in Natura 2000 gebieden Ploeg- en omzettingsverbod, dus ook bij herinzaai! Doorzaaien mag wel
Nationale eis voor de rest van Nederland Referentie 2012 (én extra blijvend grasland in 2015) Nationaal > 5% daling: herzaaiplicht
Concept uitvoeringsverordening Mogelijkheid tot verrekening van nieuw blijvend grasland in 2015 met omgezet blijvend grasland Maar referentie nooit kleiner dan 2012!
33
Korting bij geen vergroening (1)
Maximale korting bij niet voldoen vergroening 2015-2016: max. vergroeningspremie: 32% bedrijfstoeslag 2017: 20% extra korting: 38% bedrijfstoeslag 2018 en verder: 25 % extra korting: 40% bedrijfstoeslag Vanaf 2019 korting max. circa € 156 / betalingsrecht Tot op heden geen recidive Mogelijk aanvullende maatregelen in uitvoeringsverordening
34
Korting bij geen vergroening (2)
Relatief snel maximale korting Bijvoorbeeld akkerbouwer Voldoet wel aan drie gewassen-eis EFA: 3,5% ingevuld i.p.v. 5% Toch maximale korting
35
Wel of niet voldoen
Stel: geen EFA, geen vergroeningspremie
50 ha. waarvan 20 ha. bouwland, basispremie 2015 € 20.000 Vergroeningspremie 48% van € 20.000 = € 9.600
EFA eis 20 x 5% = 1 ha. EFA per ha.: 9.600
36
Conclusies en advies
Kijk of een vrijstelling mogelijk is Beperkte aanpassing in teeltplan mag iets kosten
Geen vrijstelling mogelijk Bedrijfsvoering aanpassen Voldaan aan vergroeningseisen is verplicht gedeeltelijk voldoen heeft geen zin Voorkom extra blijvend grasland in 2015 Alternatieven: nog niet of beperkt Tellen alleen “eigen” sloten mee? Berekening EFA oppervlakte Standaardoppervlakte x wegingsfactor
37
Wie krijgt betalingsrechten Een van onderstaande eisen: In 2013 bedrijfstoeslag aangevraagd of In 2013 één van de volgende gewassen geteeld: Poot- of consumptieaardappelen Groente of fruit Sierteeltgewassen (incl. bollen en boomkwekerij) Wijnbouw of Het bedrijf heeft nog nooit directe betalingen ontvangen Wel in 2013 een bedrijf
38
Voorwaarden KvK inschrijving vanaf 2015 verplicht Minimale bedrijfsomvang Ondergrens verplichte landbouwtelling 3.000 SO (ca. 3 ha. grasland)
Recht op toegang Aanvraagrecht
Geen uitgesloten bedrijven Vliegvelden, waterleidingbedrijven, spoorwegen, onroerend goed exploitanten, bedrijven met sport- en recreatieterrein Wel toegang mits landbouw hoofdactiviteit is en dat de inkomsten vanuit het landbouwbedrijf behoorlijk zijn (1/3?)
39
Conclusie en advies Bijna iedereen ontvangt betalingsrechten Zorg voor juiste KvK-inschrijving Er zijn ook uitvallers Overweeg TSR uiterlijk 31 maart 2014 te verkopen
In 2015 landbouwgrond in gebruik hebben Serieuze oppervlakte Vermijden discussies over oppervlakte
Bedrijfsoverdracht tussen 15 mei 2013 en 15 mei 2015 Clausule opnemen over ‘aanvraagrecht’ Nationale reserve onzeker
40
Vanaf 2014 minder toeslagrechten
Overgangsjaar Dezelfde toeslagrechten als in 2013 met lager budget Geen modulatie meer Laatste jaar benutting huidige toeslagrechten
Korting huidige toeslagrechten ca. 12% Zonder modulatie ondergrens van € 5.000
41
Effect 12% korting in 2014 Bedrijf 1
Bedrijf 2
Waarde TSR in 2013
5.000
40.000
Uitbetaling 2013 (10% modulatie*)
5.000
36.500
Uitbetaling 2014 (-12%)
4.400
35.200
Korting 2014 t.o.v. 2013
600
1.300
Korting in % t.o.v. 2013
12%
3,6%
42
Daling basispremie 2015: invoering betalingsrechten Budget t.o.v. 2014 ca. 35% lager (basispremie)
Overgangsperiode 2015-2019 Geleidelijke herverdeling
Relativering 35% korting Overgrote deel = budget vergroeningspremie
43
Aantal rechten
Betalingsrecht per ha subsidiabele grond Oppervlakte GO 2015
Alle landbouwgrond (definitie landbouwgrond blijft gelijk)
Wel weer discussie over “natuurgronden” Zonder beweiding vrijwel zeker niet subsidiabel Discussie: natuurterrein met beperkte beweiding Nu met GVE-eis Kans bestaat dat deze gronden niet meetellen
44
Basispremie
Geleidelijke overgang naar uiteindelijke ‘flat rate’
Vanaf 2019 een vast bedrag per betalingsrecht € 270 basispremie € 125 vergroeningspremie
45
Overgangsregeling
Voorbeeld Melkveehouder 2014: 40 toeslagrechten à € 1.000 > uitbetaling 2014 € 36.500 2015: 50 ha. Bedrijfstoeslag 2019: € 19.750 Basispremie: 50 x € 270 = € 13.500 Vergroeningspremie: 50 x € 125 = € 6.250 Halvering van bedrijfstoeslag
46
6-stappenplan voor berekening basispremie
Door niet gelijkmatige daling budget: complexe berekening Uitkomst 6-stappenplan geeft eenvoudige benadering, uitkomst uiteindelijk nagenoeg gelijk
Basispremie 2015 – 2018 te berekenen in 6 stappen Nodig: Areaal in 2015 Aantal betalingsrechten Waarde toeslag op 15 mei 2014
47
Stappenplan (1)
Uitgangspunten voorbeeldbedrijf
Stap 1: Waarde toeslagrechten op 15 mei 2014 (waarde 2013) 40 x € 1.0000 = € 40.000
Stap 2: Korting 12% (budgetverlaging in 2014) € 40.000 min 12% = € 35.200
Stap 3: Korting 35% (budgetverlaging in 2015) € 35.200 min 35% = € 22.800
48
Stappenplan (2)
Stap 4: Bepalen basispremie in 2019 50 x € 270 = € 13.500
Stap 5: Bedrag van stap 3 minus basispremie 2019 (stap 4) € 22.880 -/- € 13.500 = € 9.380
Stap 6: Bedrag stap 5 delen door 5 jaar Jaarlijkse verandering 2015 t/m 2019 € 9.380 / 5 = € 1.876
49
Uitwerking melkveehouderij 2014
2015
2016
2017
2018
2019
Uitgangsbedrag (stap 3)
22.800
20.924
19.048
17.172
15.296
Daling t.o.v. vorig jaar
-1.876
-1.876
-1.876
-1.876
-1.876
Totaal basispremie
21.004
19.128
17.252
15.376
13.600
420
382
345
308
270
21.004
19.128
17.252
15.376
13.600
9.724
8.856
7.987
7.119
6.250
30.728
27.984
25.239
22.495
19.750
Per betalingsrecht (50)
Totaal basispremie Totaal vergroeningspremie Totaal bedrijfstoeslag
35.200
50
Voorbeeld vleeskalverenhouder 2014: 10 toeslagrechten à € 4.900 2015: 10 ha. Uitwerking 1: € 49.000 2: € 49.000 x 12% = € 43.120 3: € 43.200 – 35% = € 28.028 4: 10 x € 270 = € 2.700 5: € 28.028 – € 2.700 = € 28.028 6: € 28.028 / 5 = € 5.066
51
Uitwerking vleeskalverhouderij 2014
2015
2016
2017
2018
2019
Uitgangsbedrag (stap 3)
28.028
22.962
17.897
12.831
7.766
Daling t.o.v. vorig jaar
-5.066
-5.066
-5.066
-5.065
-5.065
Totaal basispremie
22.962
17897
12.831
7.766
2.700
2.296
1.790
1.283
776
270
Totaal basispremie
22.962
17.897
12.831
7.766
2.700
Totaal vergroeningspremie
10.631
8.286
5.940
3.595
1.250
33.593
26.183
18.771
11.360
3.950
Per betalingsrecht (50)
Totaal bedrijfstoeslag
43.120
52
Toeslag jonge landbouwers
Extra bovenop basispremie Maximaal 5 jaar bedrijfshoofd Leeftijd < 40 jaar bij eerste aanvraag
Hoogte afhankelijk van nationale keuze 25% gemiddelde waarde basispremie aanvrager of Nederland Keuze: € 25 – € 90 per BTR Een vast bedrag aanvrager Maximaal 5 jaar
53
Korting grote ontvangers
Verplichte korting ontvangers > € 150.000 minimaal 5%
Nationale keuze Loonkosten in mindering brengen? Lagere korting bij meer bedrijfshoofden Lijkt mogelijk
54
Aankoop/verkoop toeslagrechten
Toeslagrechten in 2014 leveren iedereen evenveel voordeel op Meer basispremie in 2015 t/m 2018
Noodzaak verkoop rechten alleen voor “bedrijven” die in 2015 niet aan voorwaarden voldoen
Overweging aankoop rechten bij ‘vrije’ grond in 2014 Opbrengst 2014 t/m 2018: ca. 2,55 maal de waarde Afhankelijk van definitieve budgetkeuze Wel contant maken (rentenadeel)
55
Voorbeeld melkveehouder (40 toeslagrechten à € 800; 50 ha. grond Stel voorbeeld melkveehouder koopt in 2014 nog 10 toeslagrechten bij van elk € 800
In 2014 ontvangt hij 8000 -/- 12% = € 7.040 meer In 2015 tot en met 2018 ontvangt hij € 13.388 meer Totale opbrengst € 20.428 => factor 2,55 Vraagprijzen variëren van 1,5 tot 2,3 (bron: www.toeslagrechten.nu)
56
Conclusies en advies
In stappen naar gelijke betaling per betalingsrecht in 2019
Ondergrens uitbetaling € 500
Bedrijfsoverdracht vóór 15 mei 2015: maak afspraken over referentie
Toeslagrecht in 2014 levert evenveel voordeel op Ca. 2,55 maal de waarde TSR wel benutten!
Aankoop rechten kan lonen
Vergroeningspremie kan belangrijk onderdeel uitbetaling zijn
57
Huur en verhuur grond (beide premiegerechtigd)
Wat als je niets regelt? Op basis van grond in gebruik 2015 Vastleggen van betalingsrechten Ook op gehuurde grond (toeslagrecht voor gebruiker) Referentie 2014 toebedelen (overgangsrechten) Op toegekende betalingsrecht Einde huur: overdracht betalingsrecht? (vrijwillig) Basispremie (inclusief overgangsdeel van huurder)
58
Wat moet je regelen
Vanuit verhuurder Aanvragen betalingsrecht door huurder Verrekenen van de basis- en vergroeningspremie tijdens verhuur Overdracht recht bij einde huur
Vanuit huurder Verrekenen van overgangsdeel na overdracht recht einde huur
Betere oplossing Private overeenkomst verhuur
59
Private overeenkomst verhuur
Registratie van verhuurd recht in 2015 Referentie voor huurder als verhuurder wordt verdeeld alsof er geen verhuur van grond heeft plaatsgevonden Huurder ontvangt premie over gehuurd recht (inclusief overgangsdeel verhuurder) Voordelen verhuurder Eigen betalingsrecht op verhuurde grond (verhuurde status) Voordelen huurder Betalingsrechten op eigen grond Geen overdracht ‘overgangsdeel’ bij einde huur
60
Postbus 87 | 5490 AB Sint-Oedenrode | Jan Tinbergenstraat 4 Telefoon: 0413 – 49 11 11 | Fax: 0413 – 49 11 00 Email:
[email protected] | Internet: www.vdven.nl | Beconnr.: 25.20.98
61
