Účtovná závierka k pre rozpočtové organizácie zriadené obcou, VÚC

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Účtovná závierka k 31.12.2009 pre rozpočtové organizácie zriadené obcou, VÚC

________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 1

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– OSNOVA: 1. Účtovná závierka a súčasti účtovnej závierky v zmysle zákona o účtovníctve 2. Kontrola bilančnej kontinuity 3. Inventarizácia a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov 4. Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok 5. Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného obdobia 6. Účtovanie kurzových rozdielov 7. Zisťovanie výsledku hospodárenia 8. Uzavretie účtov hlavnej knihy a ukončenie účtovnej závierky 9. Súvaha a jej kontrola (kontrola a zaúčtovanie odpisov, zaúčtovanie opravných položiek, zaúčtovanie rezerv, zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov 10. Výkaz ziskov a strát a jeho kontrola 11. Osobitosti účtovania

1. Účtovná závierka a súčasti účtovnej závierky v zmysle zákona o účtovníctve Povinnosť zostaviť účtovnú závierku vyplýva ÚJ z ustanovenia § 6 ods.4 zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve v z.n.p. Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva okrem všeobecných náležitostí obsahuje tieto súčasti: S Ú V A H U; V Ý K A Z Z I S K O V A S T R Á T ; P O Z N Á M K Y Výkaz ziskov a strát priamo nadväzuje na súvahu, a to v položke výsledok hospodárenia bežného účtovného obdobia, ktorý je súčasťou vlastných zdrojov krytia majetku vykázaných v súvahe, a vo výkaze ziskov a strát sa vyčísli ako rozdiel výnosov a nákladov za účtovné obdobie.

Súvaha r.125 stĺ.5 =

Výkaz ziskov a strát r.138 stĺ.3

Dodatok: FS č.13/2008 Za § 4 sa dopĺňa § 4a, ktorý znie: (1) Údaje uvedené v účtovných výkazoch v slovenských korunách za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa prepočítajú konverzným kurzom tak, že najskôr sa prepočítajú údaje v súčtových riadkoch, pričom sa postupuje od najvyššieho súčtového rádu po najnižší. Prepočítané údaje sa zaokrúhlia matematicky na najbližšie euro. (2) Pri zostavovaní individuálnej účtovnej závierky za rok 2009 sa v poznámkach uvádzajú aj informácie o zmene meny, v ktorej sa vedie účtovníctvo a o prepočte porovnateľných peňažných údajov konverzným kurzom vrátane jeho hodnoty a opis a suma významných nákladov vzniknutých v súvislosti so zavedením meny euro.“. V prílohách č.1 až 3 sa slová „v tisíc Sk“ nahrádzajú slovami „v eurách“. V prílohe č.1 vo Vysvetlivkách na vyplňovanie súvahy sa slová „slovenskej meny v tisícoch“ nahrádzajú slovami „v eurách“ a vypúšťajú sa slová „Sk – Slovenská koruna“. V prílohe č.2 vo Vysvetlivkách na vyplňovanie výkazu ziskov a strát sa slová „slovenskej meny v tisícoch“ nahrádzajú slovami „v eurách“ a vypúšťajú sa slová „Sk - Slovenská koruna“. ________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 2

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2. Kontrola bilančnej kontinuity V ÚJ účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. To platí aj pre účty vedené v knihe podsúvahových účtov. Touto činnosťou ÚJ skontroluje, či bol zachovaný princíp bilančnej kontinuity v účtovníctve pri prechode z roku 2008 do roku 2009. KZ účtov súvahy k 31.12.2008 = ZS účtov súvahy k 1.1.2009 EURO a účtovníctvo - novela zákona č.465/2008 § 37b Účtovná jednotka otvorí ku dňu zavedenia eura účtovné knihy a podsúvahové účty v mene euro a informatívne aj v slovenských korunách. EURO a účtovníctvo - FS č.13/08 - novela Postupov účtovania Ku dňu zavedenia eura sa KZ jednotlivých súvahových účtov na účte 702 – Konečný účet súvahový účtujú ako ZS jednotlivých súvahových účtov na účte 701 – Začiatočný účet súvahový po prepočte konverzným kurzom sa zaokrúhlia matematicky na najbližší eurocent. Ku dňu zavedenia eura sa zaúčtujú ZS jednotlivých súvahových účtov prepočítané konverzným kurzom s výnimkou preddavkov, časového rozlíšenia v mene euro na účte 701 – Začiatočný účet súvahový v eurách a v slovenských korunách so súvzťažným zápisom na jednotlivých novootváraných súvahových účtoch v eurách. ZS analytických účtov hlavnej knihy v slovenských korunách sa uvedú ako informácia k začiatočným stavom v eurách. 3. Inventarizácia a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov Inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Účtovanie inventarizačných rozdielov Rozpočtová organizácia Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 01 - Dlhodobý nehmotný majetok Text účtovného prípadu Suma v € MD Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Prebytok dlhodobého nehmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený dlhodobý nehmotný majetok je ocenený 10 000 01x reprodukčnou obstarávacou cenou. 2. Účtovné odpisy novozisteného DNM (doba odpisovania 40 rokov) 250 551 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DNM do výnosov 250 384 4.

5. 6.

Prebytok drobného dlhodobého nehmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený drobný dlhodobý nehmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou. Účtovné odpisy novozisteného drobného dlhodobého nehmotného majetku (doba odpisovania 6 rokov ) Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného drobného dlhodobého nehmotného majetku do výnosov

D

384 07x 648

600

018

384

100

551

078

100

384

648


Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7.

8.

Inventarizačný rozdiel - manko Vyradenie dlhodobého nehmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. OC= 10 000 €, oprávky= 8 000 €, ZC= 2 000 € Vyradenie DNM v obstarávacej cene. Vyradenie drobného dlhodobého nehmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. OC= 400 €, oprávky= 200 €, ZC= 200 € Vyradenie drobného DNM v obstarávacej cene.

2 000 10 000

549 07x

07x 01x

200 400

549 078

078 018

MD

D

021

384

551

081

384

648

10 000

02x

384

500

551

08x

500

384

648

600

028

384

100

551

088

100

384

648

3 000 10 000

549 081

081 021

2 000 10 000

549 08x

08x 02x

400 600

549 088

088 028

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 02 – Dlhodobý hmotný majetok Text účtovného prípadu Suma v € Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Novozistená stavba ocenená reprodukčnou obstarávacou cenou. Prebytok zistený pri inventarizácii majetku. Stavba, ktorú ÚJ podľa listu vlastníctva z katastra nehnuteľností vlastní 10 000 v účtovníctve doteraz nebola nezaúčtovaná. 2. Účtovné odpisy novozisteného DHM (doba odpisovania 40 rokov) 250 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DHM do výnosov 250 4.

5. 6.

7.

8. 9.

10.

11.

12.

Prebytok odpisovaného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou. Účtovné odpisy novozisteného DHM (doba odpisovania 20 rokov) Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DHM do výnosov Prebytok odpisovaného drobného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený drobný dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou. Účtovné odpisy novozisteného drobného DHM (doba odpisovania 6 rokov ) Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného drobného DHM do výnosov Inventarizačný rozdiel - manko Vyradenie budovy v dôsledku manka, ktorá nie je plne odpísaná. ÚJ pri inventarizácii zistila, že v katastri nehnuteľností nie je zapísaná ako vlastník budovy. OC= 10 000 €, oprávky= 7 000 €, ZC= 3 000 € Vyradenie v obstarávacej cene. Vyradenie dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. OC= 10 000 €, oprávky= 8 000 €, ZC= 2 000 € Vyradenie DHM v obstarávacej cene. Vyradenie drobného dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. OC= 600 €, oprávky= 200 €, ZC= 400 € Vyradenie drobného DHM v obstarávacej cene.


Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 03 – Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný Text účtovného prípadu Suma v € MD Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Novozistený pozemok ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou - prebytok zistený pri inventarizácii majetku podľa listu vlastníctva z katastra nehnuteľností v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. - v obci, príspevkovej organizácii 10 000 031 - v rozpočtovej organizácii 10 000 031 2. Prebytok neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou. - v obci, príspevkovej organizácii 10 000 03x - v rozpočtovej organizácii 10 000 03x

3.

4.

Inventarizačný rozdiel - manko Vyradenie pozemku v dôsledku manka. ÚJ pri inventarizácii zistila, že v katastri nehnuteľností nie je zapísaná ako vlastník pozemku. OC= 15 000 €. Vyradenie v obstarávacej cene. Vyradenie neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii. OC= 5 000 €. Vyradenie v obstarávacej cene.

5. 6.

Zmarená investícia - odpis nákladov pri trvalom zastavení prác súvisiacich s obstaraním DHM - v prípade škody - v ostatných prípadoch Manko na nedokončenom DHM Prebytok na nedokončenom odpisovanom DHM

Inventarizačný rozdiel - manko Manko zistené pri inventarizácii materiálu. Skutočný úbytok zásob, ak je preukázateľné, že došlo k chybnému účtovanie

648 355

549

031

5 000

549

03x

200 200 200 200

D

041 041 041 384

549 548 549 042

042 042 042 384

MD

D

112 112

501 648

100

549

112

100

501

112

MD

D

112 112

501 648

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 11 - Materiál pri spôsobe A Text účtovného prípadu Suma v € Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Prebytok zistený pri inventarizácii materiálu - ak došlo k chybnému účtovaniu pri vyskladnení zásob 100 - ak sa nepreukáže chybné účtovanie 100

2. 3.

648 355

15 000

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 04 – Obstaranie dlhodobého majetku Text účtovného prípadu Suma v € MD 1. Zmarená investícia - odpis nákladov pri trvalom zastavení prác súvisiacich s obstaraním DNM - v prípade škody 200 549 - v ostatných prípadoch 200 548 2. Manko na nedokončenom DNM 200 549 3. Prebytok na nedokončenom DNM 200 041 4.

D

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 11 - Materiál pri spôsobe B Text účtovného prípadu Suma v € Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Prebytok zistený pri inventarizácii materiálu - ak došlo k chybnému účtovanie pri vyskladnení zásob 100 - ak sa nepreukáže chybné účtovanie 100



Inventarizačný rozdiel - manko Manko zistené pri inventarizácii materiálu.

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 21 – Peniaze Text účtovného prípadu Inventarizačný rozdiel - prebytok 1. Prebytok pokladničnej hotovosti zistený pri inventarizácii pokladnice. 2. Prebytok cenín zistený pri inventarizácii cenín.

3. 4.

Inventarizačný rozdiel - schodok Schodok pokladničnej hotovosti zistený pri inventarizácii pokladnice. Schodok cenín zistený pri inventarizácii cenín.

100

549

501

Suma v €

MD

D

5 2

211 213

668 668

5 2

335 335

211 213

4. Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok Na kalkulačnom účte 111 – Obstaranie materiálu sa účtujú zložky obstarávacej ceny materiálu pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzatvorení účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok. Účtovanie k 31.12.: 119 / 111 v prípade neprevzatého materiálu 112 / 111 v prípade prevzatého materiálu Na kalkulačnom účte 131 – Obstaranie tovaru sa účtujú zložky obstarávacej ceny tovaru pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzavretí účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok. Účtovanie k 31.12.: 139 / 131 v prípade neprevzatého tovaru 132 / 131 v prípade prevzatého tovaru Na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje rozdelenie účtovného kladného výsledku hospodárenia alebo usporiadanie účtovného záporného výsledku hospodárenia. Tento účet nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok. Účtovanie v RO Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia 431 / 428 Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia 428 / 431 Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok. 5. Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného obdobia ÚJ musí odkontrolovať, či zaúčtovala všetky výpisy z bankových účtov vrátane výpisov k 31.12. Zákon č.523/2004 Z.z. § 8 Výdavky ŠR ods.5 - Bežné výdavky s výnimkou miezd, platov, služobných príjmov, ostatných osobných vyrovnaní, ktoré boli poskytnuté právnickej osobe alebo fyzickej osobe príslušným správcom kapitoly ako bežný transfer po 1.októbri rozpočtového roka a ktoré nebolo možné použiť do konca príslušného rozpočtového roka, možno použiť do 31.marca nasledujúceho rozpočtového roka.


Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Zákon č.523/2004 Z.z. § 8 Výdavky ŠR ods.4 - Kapitálové výdavky možno použiť na určený účel aj v nasledujúcich dvoch rozpočtových rokoch po rozpočtovom roku, na ktorý boli rozpočtované. /novela č.383/2008 Z.z./ Nevyčerpané prostriedky zo ŠR: RO - povinnosť odviesť zriaďovateľovi na osobitný účet Odvod prostriedkov zo ŠR zriaďovateľovi – prenesené kompetencie:

rozpočtová organizácia

- 222

7 / - 357 500

Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa: RO - povinnosť odviesť zriaďovateľovi Odvod prostriedkov od zriaďovateľa – originálne kompetencie:

rozpočtová organizácia

- 222

7 / - 354 500

Zaúčtovať všetky prírastky a úbytky majetku a záväzkov, ktoré sa uskutočnili do posledného dňa účtovného obdobia. Zaúčtovanie všetkých prírastkov a úbytkov: Pritom nie je rozhodujúci dátum vyhotovenia účtovného dokladu ani dátum úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom. Rozhodujúce je vždy to, či vecné plnenie bolo uskutočnené najneskôr do posledného dňa účtovného obdobia. Taktiež nerozhoduje, či ÚJ je v postavení dodávateľa alebo odberateľa, veriteľa alebo dlžníka. Účtovanie: a) ak do dňa zostavenia ÚZ (do dňa uzavretia účtovných kníh) bolo plnenie zo strany dodávateľa, veriteľa, zamestnávateľa, atď. vyúčtované v určitej sume, zaúčtuje sa v účtovníctve: 1. Ako obvyklý záväzok (napr. 321, 331 ... ) 2. Ako obvyklá pohľadávka ( napr. 311, 318 ... ) b) ak do dňa zostavenia ÚZ neboli zo strany dodávateľa vyúčtované uskutočnené dodávky a služby, avšak ÚJ na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná cenu dodávky a služby, zaúčtuje sa v účtovníctve: 1. Ako záväzok na účte 326 - Nevyfakturované dodávky a účte 476 - Dlhodobé nev. dodávky 2. Ako pohľadávka na ťarchu príslušného odberateľa na samostatnom AÚ c) ak do dňa zostavenia ÚZ neboli zo strany dodávateľa vyúčtované uskutočnené dodávky a služby a ÚJ nezískala informácie o výške záväzku, vytvorí sa na nevyfakturované dodávky rezerva v odhadovanej sume, ktorá sa zaúčtuje na účet: 323 - Krátkodobé rezervy 451 - Rezervy zákonné 459 - Ostatné rezervy Účet 321 – Dodávatelia Účtujem záväzky, ak do dňa zostavenia ÚZ (do dňa uzavretia účtovných kníh) bolo plnenie zo strany dodávateľa vyúčtované v určitej sume na základe FA. Rozhodujúce je vždy to, či vecné plnenie bolo uskutočnené najneskôr do posledného dňa účtovného obdobia. Zaúčtovať do výnosov také účtovné prípady, ktoré sa preukázateľne vzťahujú k vzniknutým nákladom a opačne. Napr. nárok voči poisťovni na plnenie udalosti vzniknutej do konca účtovného obdobia, prípadoch, keď do dňa zostavenia ÚZ poisťovňa nevyúčtovala výšku náhrady, nárok na plnenie voči poisťovni za zaúčtuje v predpokladanej výške nasledovne:


Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Nárok na náhradu škody voči poisťovni k 31.12.: RO : 378 99 / 648 589 / 351 500 378 99 –skutočne predpísané a očakávané príjmy, ktoré budú odvedené zriaďovateľovi v nasledujúcom účtovnom období Ak bol do nákladov účtovného obdobia zaúčtovaný úbytok majetku v dôsledku jeho predaja, musí byť v rovnakom účtovnom období zaúčtovaná tržba z predaja, a to aj v prípade ak ÚJ do dňa zostavenia ÚZ nevyhotovila FA voči odberateľovi /účet 541 a účet 641/. Ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov budú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov ÚJ, napr. náklady na súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrickú energiu možno pri účtovaní postupovať takto: a) ak sa zistia pred zaúčtovaním príslušných účtovných dokladov nároky, ktoré majú napr. zamestnanci ÚJ uhradiť, sumy takých nárokov sa zaúčtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy Napr. došlá Fa za telefón - pohľadávka voči zamestnancom Účtovanie: / 321 50 518 / 45 335 / 5 b) ak sa nezistia tieto sumy pred účtovaním príslušných účtovných dokladov, účtujú sa tieto sumy na príslušné účty v ÚT 5; o dodatočne prijaté náhrady alebo vyúčtované nároky na ne na účtoch v ÚT 3 sa znížia zachytené náklady v ÚT 5, Napr. došlá Fa za telefón 518 / 321 50 Vyúčtovanie - pohľadávka voči zamestnancovi 335 / 518 5 c) v ÚJ, ktoré poskytujú služby, napr. v cestovných kanceláriách, vo verejnom stravovaní sa v nákladoch v ÚT 5 účtujú celé sumy faktúr alebo iných dokladov a tržby za poskytnuté služby sa účtujú v ÚT 6. Rozpočtová organizácia - Účtovanie depozitu v rozpočtovej organizácii podľa § 26 zákona č.523/2004 Z.z. Z prostriedkov zriaďovateľa Rok 2009 Text účtovného prípadu 1. Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov výpis z VRÚ 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 3. Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov výpis z účtu cudzích prostriedkov 4. Hrubé mzdy zamestnancov zúčtované na základe zúčtovacích a výplatných listín alebo iných dokladov (vrátene odmien, príplatkov ... ) 5. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov 6. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 7. Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov 8. Ostatné zrážky z miezd - sporenia, pôžičky ...

Suma v €

MD

D

200

261

222 RK

200

354

691

200

221

261

130

521

331

70

524

336

16 25 10

331 331 331

336 342 379


Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Rok 2010 Text účtovného prípadu 1. Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu 2. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov 3. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 4. Úhrada preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov 5. Úhrada ostatných zrážok - sporenia, pôžičky ... Rok 2010 Rozdiel: 1. Na depozit bolo zaslaných viac peňažných prostriedkov Text účtovného prípadu 1. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ – výpis z účtu cudzích prostriedkov 2. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ – výpis z PRÚ 3. Záväzok voči zriaďovateľovi z dôvodu nevyčerpaných prostriedkov na účte cudzích prostriedkov 4. Odvod rozpočtových príjmov zriaďovateľovi

Suma v € 79

MD 331

D 221

70

336

221

16

336

221

25 10

342 379

221 221

Suma v €

MD

D

10

261

221

10

223 RK

261

10 10

691 (428) 351

351 223

Suma v €

MD

D

200

261

222 RK

200

221

261

130

521

331

130

357

693

70

524

336

70

357

693

16 25 10

331 331 331

336 342 379

Suma v € 79

MD 331

D 221

70

336

221

16

336

221

Rozdiel: 2. Na depozit bolo zaslaných menej peňažných prostriedkov - záväzok sa uhradí z novej dotácie Z prostriedkov ŠR Rok 2009 Text účtovného prípadu 1. Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov výpis z VRÚ 2. Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov výpis z účtu cudzích prostriedkov 3. Hrubé mzdy zamestnancov zúčtované na základe zúčtovacích a výplatných listín alebo iných dokladov (vrátene odmien, príplatkov ... ) 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 5. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov 6. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 7. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 8. Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov 9. Ostatné zrážky z miezd - sporenia, pôžičky ... Rok 2010 Text účtovného prípadu 1. Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu 2. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov 3. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami


Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4. 5.

Úhrada preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov Úhrada ostatných zrážok - sporenia, pôžičky ...

Rok 2010 Rozdiel: 1. Na depozit bolo zaslaných viac peňažných prostriedkov Text účtovného prípadu 1. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ – výpis z účtu cudzích prostriedkov 2. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ – výpis z PRÚ 3. Záväzok voči zriaďovateľovi z dôvodu nevyčerpaných prostriedkov na účte cudzích prostriedkov 4. Odvod rozpočtových príjmov zriaďovateľovi

25 10

342 379

221 221

Suma v €

MD

D

10

261

221

10

223 RK

261

10 10

693 (428) 351

351 223

Rozdiel: 2. Na depozit bolo zaslaných menej peňažných prostriedkov - záväzok sa uhradí z novej dotácie

Zaúčtovať všetky účtovné prípady, ktoré sa týkajú uzatváraného účtovného obdobia: - zaúčtovať predpis miezd a poistného za mesiac december - povinný prídel do sociálneho fondu 527 / 472 - vyúčtovať všetky preddavky - preddavkové organizácie (315) - preveriť zaúčtovanie nákladov na ktoré boli poskytnuté preddavky vyplatené zamestnancom napr. na pracovné cesty, drobný nákup, pohonné hmoty... (335) - preveriť poskytnutie preddavkov v zmysle zákona č.523/2004 Z.z. § 19 ods.8 až 10 (účet:314,ÚS:05x) - zaúčtovať podnikateľskú činnosť: 591 / 341 - zaúčtovať školskú jedáleň: ak je T5 ‹ T6 602 / 379 ak je T5 › T6 378 / 501 Okruh školskej jedálne - v závislosti od spôsobu účtovania napr. 112 + 221 + 315 = 321 + 324 + 326 + 379 (T5-T6) - Spôsob B účtovania zásob materiálu Pri uzavieraní účtovných kníh sa ZS účtu 112 preúčtuje na účet 501 501 / 112 Stav zásob materiálu podľa skladovej evidencie 112 / 501 - zaúčtovanie inventarizačných rozdielov - FA prišla do konca účtovného obdobia, materiál nebol prevzatý na sklad 119 / 321 ( v budúcom roku: 112 / 119 ) - FA neprišla do konca účtovného obdobia, materiál bol prevzatý na sklad 112 / 323 (326) ( v budúcom roku: 323 (326) / 321 ) - aktívny účet nesmie vykazovať pasívny zostatok napr. k 31.12. účet 315 = - 2 000 € preúčtovať: 315 / 379 2 000 € - pasívny účet nesmie vykazovať aktívny zostatok napr. k 31.12. účet 321 = - 2 000 € preúčtovať: 378 / 321 2 000 € - zaúčtovať vyúčtovanie spotreby PHL , na základe vyúčtovania spotreby PHL: nákup PHL účtujem: 112 / 211 alebo 335 / 211 spotreba PHL účtujem: 501 / 112 alebo 501 / 335 - zaúčtovať cestovné náhrady za mesiac december na základe cestovného príkazu Vlastné prostriedky, originálne kompetencie: 512 / 333 ________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 10

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Prenesené kompetencie: 512 / 333 357 / 693 /len do výšky účtu 357/ 6. Účtovanie kurzových rozdielov Oceňovanie majetku § 24 zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve v z.n.p. Účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to a) ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka c) k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu Účtovanie kurzových rozdielov: Účet 563 - Kurzové straty Text účtovného prípadu 1. Účtovanie kurzovej straty napr.: - pri úhrade záväzku voči dodávateľom - pri inkase pohľadávky - pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene kurzom ECB alebo kurzom NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ Prevod konečného stavu účtu 563 pri uzavieraní účtovných kníh na účet 710 Účet 663 - Kurzové zisky Text účtovného prípadu 1. Účtovanie kurzového zisku v priebehu roka napr. - pri úhrade záväzku voči dodávateľom 2. Účtovanie kurzového zisku v priebehu roka napr. - pri inkase pohľadávky z obchodného styku 3. Účtovanie kurzového zisku pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene kurzom ECB alebo kurzom NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka - bankových devízových účtov - peňažných prostriedkov - cenín - záväzkov - pohľadávok - bankových úverov .. Prevod konečného stavu účtu 663 pri uzavieraní účtovných kníh na účet 710

Suma v €

MD

D

2 3

563 563

321 31x

1

563

RÚ

xxx

710

563

Suma v €

MD

D

5

321 (RÚ)

663

2

31x (RÚ)

663

3 2 1 25 30 25

22x 211 213 RÚ RÚ 231, 461

663 663 663 663 663 663

xxx

663

710

7. Zisťovanie výsledku hospodárenia Výsledok hospodárenia: Náklady – Výnosy Účtovný výsledok hospodárenia za účtovné obdobie sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie sa zisťuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, preúčtovaním konečných stavov účtov nákladov a konečných stavov účtov výnosov na uzávierkový účet 710 – Účet výsledku hospodárenia. Postupy účtovania § 11 Výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov z činnosti, ktorej príjmy sú zdaňované daňou z príjmov, sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 a 595. Účtovanie splatnej dane z príjmov: 591 / 341


Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov – účtovný výsledok hospodárenia sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5. 8. Uzavretie účtov hlavnej knihy a ukončenie účtovnej závierky Účty hlavnej knihy sa uzavrú účtovnými zápismi podľa § 16 zákona. Konečné stavy účtov účtovej triedy 5 – Náklady sa účtujú na ťarchu účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia a konečné stavy účtov účtovej triedy 6 – Výnosy sa účtujú v prospech účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia. Konečné zostatky súvahových účtov sa účtujú podvojne v prospech alebo na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový podľa charakteru zostatku. Preúčtovaním konečného zostatku účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia na účet 702 sa uzatvoria účtovné knihy. 9. Súvaha a jej kontrola (kontrola a zaúčtovanie odpisov, zaúčtovanie opravných položiek, zaúčtovanie rezerv, zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov Výkaz Súvaha Úč ROPO SFOV 1-01: r. 001 stĺ. 3 = r. 115 stĺ. 5 AKTÍVA Neobežný majetok Od 1.1.2009: DHM 996 € DNM 1 660 € Od 1.3.2009: DHM 1 700 € DNM 2 400 € Inventárne karty k 1.1.2008 v RO Obstarávaciu cenu majetku rozdeliť na: - majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa - majetok obstaraný z cudzích prostriedkov Požadované výstupy z registra majetku: Zdroje zriaďovateľa účet 355: OC majetku – Oprávky = ZC majetku Cudzie zdroje podľa subjektov ( ŠR, subjekty mimo verejnej správy ... ) účet 384 : OC majetku – Oprávky = ZC majetku Oprávky k DNM a DHM Kontrola - ÚS 01x, 02x, 03x, 04x, 07x, 08x, 09x - priebežného účtovania odpisov /§ 11 ods. 2 zákona o účtovníctve/ - dodržiavania vnútorného predpisu o evidovaní, odpisovaní a účtovaní majetku - dodržiavania odpisového plánu podľa VP - odpisovania majetku - majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve / § 28 ods. 3 zákona č.431/2002/ - účtovania odpisov - majetok obstaraný zo zdrojov zriaďovateľa (účet 355) - kontrola dodržiavania vnútorného predpisu zriaďovateľa - Metodický pokyn - účtovania odpisov - majetok obstaraný z cudzích zdrojov (účet 384) Účtovanie odpisov majetku - účet 551 RO ________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 12

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Oprávky k DNM, DHM obstaraného z prostriedkov ŠR: 551 / 07x, 08x 384 / 694 Oprávky k DNM, DHM obstaraného z prostriedkov zriaďovateľa: 551 / 07x, 08x 355 / 692 Opravné položky k DNM a DHM Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku (vytvoriť opravné položky), vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. O prechodnom znížení hodnoty DNhM a DHM sa účtuje pomocou opravných položiek na účtoch účtovej skupiny 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku Rozpočtová organizácia OP k dlhodobému majetku Text účtovného prípadu Prostriedky zriaďovateľa Zúčtovanie OP k 31.12.2009 1 Zúčtovanie opravnej položky k DM t.z. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd ... 2. Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa znížením výnosov Tvorba opravnej položky k 31.12.2009 3. Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM. Zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter. 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov Prostriedky ŠR Zúčtovanie OP k 31.12.2009 1. Zúčtovanie opravnej položky k DM t.z. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd ... 2. Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR znížením výnosov Tvorba opravnej položky k 31.12.2009 3. Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM. Zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter. 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov

Suma v €

MD

D

100

09x

658

100

692

355

100

558

09x

100

355

692

100

09x

658

100

694

384

100

558

09x

100

384

694

Nezabudnúť na ostatný majetok vedený v účtovej triede 0 - napr. účet 042 Pr. RO ________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 13

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– účet 042 - výstavba kultúrneho domu z prostriedkov ŠR - pozastavená akcia; nie je jasné kedy sa bude pokračovať Tvorba OP k nedokončenému HM 100 € 558 / 094 Zúčtovanie KT zo ŠR 100 € 384 / 694 Pr. RO účet 042 - výstavba kult. domu z prostriedkov zriaďovateľa - pozastavená akcia; nie je jasné kedy sa bude pokračovať Tvorba OP k nedokončenému HM Zúčtovanie KT od zriaďovateľa

100 € 100 €

558 / 094 355 / 692

Kontrola - tvorba OP k majetku v správnej výške - zrušenie OP - dodržiavanie vnútorného predpisu na tvorbu a zúčtovanie OP - vytvorené OP k majetku - v Súvahe nasmerované na správne čísla riadkov napr. OP k stavbám r. 015 - nezabudnúť na kontrolu majetkového okruhu Obežný majetok Zásoby Účet 112 - Materiál na sklade Kontrola - stav zásob napr. školská jedáleň, pohonné hmoty, kancelárske potreby, čistiace prostriedky, propagačný materiál .... - opravné položky k zásobám Účtovanie opravných položiek k zásobám RO, PO Prostriedky zriaďovateľa Zúčtovanie OP : 19x / 658 Tvorba OP : 558 / 19x Prostriedky ŠR Zúčtovanie OP : 19x / 658, 693 / 384 Tvorba OP : 558 / 19x, 384 / 693 Zúčtovanie medzi subjektami VS Účet 357 - Ostatné zúčtovanie rozpočtu obce a VÚC - riadok č.045 Pohľadávka vznikla z tvorby rezerv na nevyčerpanú dovolenku a poistné za rok 2009, ktorá sa vzťahuje k prostriedkom ŠR : 553 / 323, 357 / 693 Účtovanie rezervy na nevyčerpanú dovolenku - prostriedky zo ŠR Rozpočtová organizácia Text účtovného prípadu Prostriedky ŠR Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky 2. Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie

Suma v €

MD

D

50

553

323

20

553

323



4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov Bežné účtovné obdobie 2010 Prijatý bežný transfer zo ŠR Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky – 60 Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného – 30 Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenie poistenia (použitie rezervy) Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov

70

357 AÚ

693

300 200 (60)

222 521

357 AÚ 331

100 (30)

524

336

300

357 AÚ

693

50

323

653

20

323

653

70

693

357 AÚ

Suma v €

MD

D

50

391

658

50

589

351

100

558

391

100

351

589

100 100 100

223 351 391

318 223 658

100

589

351

Dlhodobé pohľadávky riadok č.048 /riadky č.049 - č.059/ Krátkodobé pohľadávky riadok č.060 /riadky č.061 - č.084/ Kontrola: - kontrola pohľadávok na účtoch 311, 315, 318, 378 - nasmerovanie krátkodobých pohľadávok do Súvahy napr. krátkodobá pohľadávka účet 311 = riadok č.061 účet 315 = riadok č.065 účet 378 = riadok č.081 - OP k pohľadávkam v Súvahe nasmerovať na správne čísla riadkov napr. Tvorba OP k účtu 318 558 / 391 AÚ .... k účtu 318 riadok č.068 Tvorba OP k účtu 311 558 / 391 AÚ .... k účtu 311 riadok č. 061 - tvorba opravnej položky podľa vnútorného predpisu /v %/ Účtovanie opravných položiek k pohľadávkam. Rozpočtová organizácia Text účtovného prípadu Prostriedky na príjmovom účte Zúčtovanie OP v bežnom účtovnom období 2009 a k 31.12.2009 1. Zníženie alebo zrušenie ostatných opravných položiek k pohľadávkam 2. Úprava zúčtovania budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi Tvorba opravnej položky k 31.12.2009 3. Tvorba ostatnej opravnej položky k pohľadávkam 4. Úprava zúčtovacieho vzťahu voči zriaďovateľovi t.j. zníženie záväzku z odvodu rozpočtových príjmov

1. 2. 3. 4.

Bežné účtovné obdobie 2010 Inkaso pohľadávky Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu Zrušenie ostatných opravných položiek k pohľadávkam Úprava zúčtovania budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi


Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Finančné účty Kontrola: - konečné zostatky na účtoch 211, 221, 222, 223, 261 k 31.12.2009 Časové rozlíšenie Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy: - ich vecný obsah - suma - a je určené obdobie, ktorého sa týkajú Časové rozlíšenie N a V 381 – Náklady budúcich období riadok č.111 Ide o výdavky bežného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, napr. vopred platené: - nájomné (podľa zmlúv) - predplatné (časopisy, noviny, zbierka zákonov, FS, .... ) - poistné (majetku, havarijné, zákonné...) - služby (telefóny ...) Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 381 Rozpočtová organizácia Prostriedky ŠR Text účtovného prípadu Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. 2. Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov Účtovanie v budúcom roku 3. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov

5. 6.

7. 8.

9.

Účtovanie v bežnom roku Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov Účtovanie v budúcom roku Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Účtovanie v bežnom roku Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od 1.11. do 31.10. (365 dní) - 61 dní - náklady bežného obdobia - 304 dní - náklady budúceho obdobia

Suma v €

MD

D

300 300

381 321

321 222

300

357

384

300

518

381

300

384

693

200 200

381 321

321 222

200

357

384

200

501

381

200

384

693

130 670

568 381

379 379



12. 13.

- zaplatené poistné Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov Účtovanie v budúcom roku Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov

Prostriedky zriaďovateľa Text účtovného prípadu Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov Účtovanie v budúcom roku 3. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia

4. 5.

6.

7.

8.

9.

Účtovanie v bežnom roku Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov Účtovanie v budúcom roku Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Účtovanie v bežnom roku Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od 1.11. do 31.10. (365 dní) - 61 dní - náklady bežného obdobia - 304 dní - náklady budúceho obdobia - zaplatené poistné Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov Účtovanie v budúcom roku Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia

800

379

222

130

357

693

670

357

384

670

568

381

670

384

693

Suma v €

MD

D

300 300

381 321

321 222

300

354

691

300

518

381

200 200

381 321

321 222

200

354

691

200

501

381

130 670 800

568 381 379

379 379 222

800

354

691

670

568

381

Časovo sa nerozlišujú, napríklad: - náklady na prípravu a zábeh výkonov - náklady na školenia a semináre - náklady na marketingové a iné štúdie - náklady na prieskum trhu - náklady na získanie noriem a certifikátov - náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu ÚJ - náklady na rozšírenie výroby - náklady na reklamu a propagáciu - pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. ________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 17

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 385 – Príjmy budúcich období riadok č.113 Ide o časovo rozlíšené výnosy, ktoré vecne a časovo patria do bežného obdobia, ktoré sa týkajú príjmov v budúcich obdobiach, napr. - nájomné platené pozadu Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 385 Rozpočtová organizácia Text účtovného prípadu Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné prijaté pozadu patriace do výnosov bežného obdobia, ktoré bude prijaté v nasledujúcom účtovnom období na základe zmluvy. Napr. nájomné prijaté pozadu za október - december v januári. 2. Predpis budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov z prenájmu voči zriaďovateľovi Účtovanie v budúcom roku 3. Zúčtovanie príjmov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení prijatej sumy na základe FA na PRÚ. 4. Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu na bankový účet zriaďovateľa (obce)

Suma v €

MD

D

600

385

648

600

589

351

600

223

385

600

351

223

PASÍVA Vlastné imanie - Fondy Účet 421 - Zákonný rezervný fond - riadok č.121 Na uvedenom účtuje len príspevková organizácia zriadená obcou, VÚC Výsledok hospodárenia Účet 428 - Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov riadok č.124 - HV za rok 2008 - Oprava účtovania Účtovanie hospodárskeho výsledku za rok 2008 1. 2.

3. 4.

Text účtovného prípadu Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia

Suma v €

MD

D

200

431

428

200

428

431

200

431

428

200

428

431

Zúčtovanie nevysporiadaného kladného výsledku hospodárenia k 31.12. Zúčtovanie nevysporiadaného záporného výsledku hospodárenia k 31.12.

Súvaha - Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie riadok č.125 stĺ. 5 = Výkaz ziskov a strát riadok č.138 stĺ. 3

Záväzky Rezervy Účet 323 – Krátkodobé rezervy /HČ/ riadok č.131 Rezervy sú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Účtovanie rezerv 1. P R Í K L A D - nevyčerpané dovolenky Text účtovného prípadu Prostriedky zriaďovateľa 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k 31.12.2009

Suma v €

MD

D

10

323

653



3. 4. 5. 6.

1. 2.

1. 2. 3.

4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Tvorba rezerv k 31.12.2009 Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie Bežné účtovné obdobie 2010 Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky – 60 Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného – 30 Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenie poistenia (použitie rezervy) Prostriedky ŠR Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k 31.12.2009 Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov Tvorba rezerv k 31.12.2009 Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov Bežné účtovné obdobie 2010 Prijatý bežný transfer zo ŠR Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky – 60 Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného – 30 Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenie poistenia (použitie rezervy) Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov

2. P R Í K L A D - nevyfakturované služby a energie Text účtovného prípadu Prostriedky zriaďovateľa Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované služby / napr. za opravu stroja/ Bežné účtovné obdobie 2010 2. FA za služby – napr. za opravu stroja 3. Použitie rezervy - cena vyfakturovanej služby - zúčtovanie nepoužitej rezervy 4. Úhrada FA za služby

1. 2. 3.

Tvorba rezerv k 31.12.2009 Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky energie Bežné účtovné obdobie 2010 FA od dodávateľa za externé dodávky elektrickej energie Zúčtovanie ostatnej rezervy po vyfakturovaní dodávok energie dodávateľmi - použitie /čerpanie/ ostatnej rezervy - cena

50

553

323

20

553

323

200 (60)

521

331

100 (30)

524

336

50

323

653

20

323

653

10

323

653

10

693

357 AÚ

50

553

323

20

553

323

70

357 AÚ

693

300

222

357 AÚ

200 (60)

521

331

100 (30)

524

336

300

357 AÚ

693

50

323

653

20

323

653

70

693

357 AÚ

Suma v €

MD

D

520

553

323

500

511

321

500 20 500

323 323 321

653 653 222

1 300

553

323

1 200

502

321

1 200

323

653



vyfakturovanej dodávky Zrušenie nepoužitej rezervy na nevyfakturované dodávky energie v zmysle vnútorného predpisu

100

323

653

MD

D

04x

323

323

321

323 04x

04x 323

5 000 5 000

112 111

111 323

5 000

323

321

500 500

323 112

112 323

3. P R Í K L A D - nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku a materiálu Text účtovného prípadu Suma v € Prostriedky zriaďovateľa Tvorba rezerv k 31.12.2009 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku 5 000 Bežné účtovné obdobie 2010 2. Zúčtovanie ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku po obdržaní faktúry od dodávateľa a) cena vyúčtovanej dodávky 5 000 b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve - ak je vytvorená rezerva vyššia ( 5 500 € ) 500 - ak je vytvorená rezerva nižšia ( 4 500 € ) 500

1. 2. 3.

Tvorba rezerv k 31.12.2009 Prevzatie materiálu na sklad Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky materiálu Bežné účtovné obdobie 2010 Zúčtovanie ostatnej rezervy po obdržaní faktúry od dodávateľa a) cena vyúčtovanej dodávky b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve: - ak je vytvorená rezerva vyššia ( 5 500 €) - ak je vytvorená rezerva nižšia ( 4 500 €)

Kontrola: - vykázanie rezerv z HČ na riadku č.131 (nie na r.130 ) - čerpanie a zrušenie nepoužitej rezervy - dodržiavanie vnútorného predpisu na tvorbu a používanie rezerv Zúčtovanie medzi subjektami VS Účet 351 - Zúčtovanie odvodov príjmov rozpočtových organizácií do rozpočtu zriaďovateľa VÚC 351

riadok č.041 VÚC účet 351

RO 351 = 318 + 335 + 378 99 – 391 /len k 318 a k 378/ + 223 + 385 Súvaha =

riadok č.133 RO účet 351

Výsledok hospodárenia v RO nevzniká pri rozpočtových príjmoch.


Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Účtovanie rozpočtových príjmov RO na PRÚ 1. 2. 3. 4.

1.

2.

1. 2. 3. 4.

1. 2. 3.

1.

2.

ÚČTOVANIE V RO Účtovanie výnosov z nedaňových rozpočtových príjmov Zinkasované nedaňové rozpočtové príjmy Predpis odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu ÚČTOVANIE V OBCI Príjem nedaňových príjmov zinkasovaných v RO na PRÚ a prevedených na bankový účet obce, ktoré RO účtovala do výnosov bežného obdobia Poskytnutý bežný transfer zriadenej RO. Vrátenie prostriedkov RO na VRÚ. ÚČTOVANIE V RO Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na VRÚ FA od dodávateľa za materiál Úhrada Fa za materiál z VRÚ Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov ÚČTOVANIE V RO Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ sa zaúčtuje predpis budúceho odvodu príjmov Inkaso pohľadávky z nedaňových príjmov z predchádzajúcich rokov Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu ÚČTOVANIE V OBCI Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ sa účtuje pohľadávka voči RO vo výške nezinkasovaných rozpočtových príjmov, ktoré RO účtovala ako výnosy bežného obdobia Príjem nedaňových príjmov zinkasovaných v RO a prevedených na bankový účet obce, ktoré RO účtovala ako inkaso pohľadávky z predchádzajúcich rokov

318 223 RK

6xx 318

588 351

351 223

221

699

584

221

222 112 321

354 321 222 RK

354

691

589

351

223 RK 351

318 223

351

699

221

351

Účet 351 RO VÚC nezinkasované pohľadávky za bežné ÚO 589 500 / 351 500 351 / 699 tvorba OP k pohľadávkam 558 900 / 391 351 900/ 589 900 699 / 351 zníženie, zrušenie OP k pohľadávkam 391 / 658 589 900/ 351 900 351 / 699 odpísané pohľadávky 546 / 318 351 500/ 589 500 699 / 351 výnosy budúcich období 223 / 384 700 381 700 / 351 600 221 / 351 351 600/ 223 351 / 384 ________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 21

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– príjmy budúcich období 385 / 6xx 589 500/ 351 500 351/ 699 Účet 355 - Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a vyššieho územného celku VÚC 355 355 = 384

RO 355 355 Súvaha =

riadok č.043 riadok č.135 VÚC RO účet 355 účet 355 Obec, VÚC Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO - Majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa ÚP v rámci PM k 1.1.2008: 355 AÚ / 428 - Zverenie do správy z prostriedkov zriaďovateľa. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO - Majetok obstaraný z cudzích prostriedkov ÚP v rámci PM k 1.1.2008: 355 AÚ / 428 a súčasne 428 / 384 AÚ - Zverenie do správy z cudzích prostriedkov. Zverenie majetku do správy RO: 021 / 100 / 081 10 / 355 90 účet 355 zverenie majetku do správy z prostriedkov zriaďovateľa RO VÚC odpisy, vyradenie - likvidácia 551 500 / 07x, 08x 355 500 / 692 500 584 / 355 vyradenie - zostatková cena pri predaji 541 500 / 07x, 08x 355 500 / 692 500 584 / 355 vyradenie - manká a škody 549 500, 572 500/ 07x, 08x 355 500 / 692 500 584 / 355 opravné položky 558 500 / 09x 355 500 / 692 500 584 / 355 zrušenie opravnej položky 09x / 658 500 692 500 / 355 500 355 / 584 účet 355 zverenie majetku do správy z cudzích prostriedkov RO,PO Obec,VÚC ________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 22

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– odpisy, vyradenie - likvidácia 551 510/ 07x, 08x 355 510 / 692 510 584 / 355 384 / 69x vyradenie - zostatková cena pri predaji 541 510 / 07x, 08x 355 510/ 692 510 584 / 355 384 / 69x vyradenie - manká a škody 549 510, 572 510/ 07x, 08x 355 510 / 692 510 584 / 355 384 / 69x opravné položky 558 510/ 09x 355 510/ 692 510 584 / 355 384 / 69x zrušenie opravnej položky 09x / 658 510 692 510 / 355 510 355 / 584 69x / 384 Účet 359 - Zúčtovanie transferov medzi subjektami verejnej správy riadok č.139 Záväzok vznikol z prijatých a nevyčerpaných transferov z prostriedkov rozpočtu subjektov VS napr. v zmysle VZN o poskytovaní dotácií Záväzky Dlhodobé záväzky riadok č.140 /riadky č.141 - č.150/ Dlhod. záväzkom iba účet 472 Krátkodobé záväzky riadok č.151 /riadky č.152 - č.171/ Kontrola: - kontrola záväzkov na účtoch 321, 324, 325, 331, 336, 342, 379 - kontrola záväzkov na účtoch 472, 479 - nasmerovanie krátkodobých záväzkov do Súvahy napr. krátkodobý záväzok účet 379 = riadok č.160 /nie riadok č.149/ Účet 372 - Transfery a ostatné zúčtovanie so subjektami mimo verejnej správy riadok č.171. Záväzok vznikol z prijatých a nevyčerpaných transferov od subjektov mimo verejnej správy Časové rozlíšenie Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy: - ich vecný obsah - suma - a je určené obdobie, ktorého sa týkajú ________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 23

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Časové rozlíšenie N a V 383 – Výdavky budúcich období riadok č.180 Ide o časové rozlíšenie nákladov bežného obdobia, ktoré sa uhradia v budúcich obdobiach, napr. - nájomné platené pozadu Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku. Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 383 Rozpočtová organizácia Prostriedky ŠR Text účtovného prípadu Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežného roka. Napr. nájomné platené za október - december v januári. 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Účtovanie v budúcom roku 3. Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA. Úhrada FA z výdavkového rozpočtového účtu. Prostriedky zriaďovateľa Text účtovného prípadu Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežného roka. Napr. nájomné platené za október - december v januári. Účtovanie v budúcom roku 2. Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA. Úhrada FA z výdavkového rozpočtového účtu. 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov

Suma v €

MD

D

300

518

383

300

357

693

300 300

383 321

321 222

Suma v €

MD

D

300

518

383

300 300

383 321

321 222

300

354

691

Časové rozlíšenie N a V 384 - Výnosy budúcich období riadok č.181 Ide o príjmy bežného obdobia, ktoré vecne a časovo patria do výnosov v budúcich obdobiach, napr. - nájomné prijaté vopred - školné prijaté vopred Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým časovo rozlíšené výnosy vecne súvisia. Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 384 Rozpočtová organizácia Text účtovného prípadu Účtovanie v bežnom roku 1. Nájomné prijaté vopred na nasledujúce účtovné obdobie na základe zmluvy a na základe FA Napr. nájomné prijaté na január – marec na príjmový rozpočtový účet. 2. Predpis odvodu nedaňových rozpočtových príjmov z prenájmu voči zriaďovateľovi 3. Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu na

Suma v €

MD

D

60

223

384

60

381

351



bankový účet zriaďovateľa (obce) Účtovanie v budúcom roku Zúčtovanie výnosov budúcich období do výnosov bežného účtovného obdobia. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia z odvodu príjmov

60

351

223

60

384

648

60

588

381

Majetok na účte 384 Prevodový mostík z účtu 901- Cudzie zdroje podľa subjektov ( ŠR, subjekty mimo verejnej správy ... ) - OC majetku – Oprávky – OP = ZC majetku: Účtovanie: 551 / 07x, 08x 384 AÚ / 69x Inventárne karty k 1.1.2008 v RO Obstarávaciu cenu majetku rozdeliť na: - majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa - majetok obstaraný z cudzích prostriedkov

PM: 901 / 355 AÚ PM: 901 / 384 AÚ

Požadované výstupy z registra majetku: RO - Zdroje zriaďovateľa: účet 355 : OC majetku – Oprávky = ZC majetku RO - Cudzie zdroje podľa subjektov ( ŠR, ES, subjekty mimo verejnej správy ... ) účet 384 AÚ: OC majetku – Oprávky = ZH majetku Vytvorenie analytických účtov k účtu 384 384 800 – ZH majetku obstaraného z prostriedkov ŠR 384 820 – ZH majetku obstaraného z prostriedkov ES 384 810 – ZH majetku obstaraného z prostriedkov od subjektov mimo verejnej správy 1. Majetok obstaraný z prostriedkov ŠR 551 / 07x, 08x 384 800 / 694 510 2. Majetok obstaraný z prostriedkov ES 551 / 07x, 08x 384 820 / 696 820 3. Majetok obstaraný z prostriedkov od ostatných subjektov mimo verejnej správy 551 / 07x, 08x 384 810 / 698 810 Účet 384 - Výnosy budúcich období – Prevodový mostík z účtu 901 – Cudzie zdroje podľa subjektov: účty 041, 042 = 384 AÚ Vytvorenie analytických účtov 384 k účtu 041,042 k 1.1.2008 Obstarávaciu cenu majetku na účte 041,042 /po zaplatení/ rozdeliť na: - RO - majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa : PM: 901 / 355 AÚ - RO - majetok obstaraný z cudzích prostriedkov : PM: 901 / 384 AÚ Cudzie zdroje podľa subjektov: Účty 041 AÚ, 042 AÚ= 384 AÚ

Uvedené uvádzame z dôvodu kontroly počiatočných stavov k 1. 1. 2008, t.j. či bol majetok správne rozdelený. ________________________________________________________________________ Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 25

Materiál pre účastníkov seminára NSK Nitra 30.11.2009. Použitie materiálov alebo ich častí na iný účel nie je povolené. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Vytvorenie analytických účtov k účtu 384 384 xxx – Majetok obstaraný z cudzích prostriedkov /napr. ihrisko na účte 042 xxx/ 384 xxx – Majetok obstaraný z cudzích prostriedkov /napr. budova školy na účte 042 xxx/ Zaradenie majetku do užívania: 1. Ihrisko - ŠR 021 xxx / 042 xxx 384 xxx / 384 800 2. Budova školy - ES 021 xxx / 042 xxx 384 xxx / 384 820 Účet 384 – Výnosy budúcich období - Nespotrebované prostriedky zo ŠR Účtovanie nespotrebovaných prostriedkov zo ŠR Rozpočtová organizácia Materiál je obstaraný z prostriedkov ŠR Text účtovného prípadu Účtovanie v bežnom roku 1. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet 2. FA od dodávateľa za materiál 3. Prevzatie materiálu na sklad 4. Úhrada FA za materiál z výdavkového rozpočtového účtu 5. Spotreba materiálu 6. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 7. Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

1. 2.

Účtovanie v budúcom roku Zúčtovanie spotreby materiálu do nákladov bežného účtovného obdobia Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov

Ceniny sú obstarané z prostriedkov ŠR Text účtovného prípadu Účtovanie v bežnom roku 1. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet 2. Nákup poštových známok v hotovosti 3. Spotreba poštových známok zo zásoby 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 5. Zúčtovanie bežného transferu zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

1. 2.

Účtovanie v budúcom roku Zúčtovanie spotreby cenín do nákladov bežného účtovného obdobia Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov

Suma v €

MD

D

500 500 500 500 480

222 111 112 321 501

357 321 111 222 RK 112

480

357

693

20

357

384

20

501

112

20

384

693

Suma v €

MD

D

50 50 45

222 213 518

357 211 RK 213

45

357

693

5

357

384

5

518

213

5

384

693

Náklady budúcich období - prostriedky ŠR



3.

1. 2.

Text účtovného prípadu Účtovanie v bežnom roku Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov Účtovanie v budúcom roku Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov

Suma v €

MD

D

30

222

357

30 30

381 321

321 222 RK

30

357

384

30

518

381

30

384

693

Účet 384 – Výnosy budúcich období Výnosy rozpočtovej organizácie zriadenej obcou, VÚC RO 223 / 384 700 381 700/ 351 600 351 600/ 223

Obec, VÚC 221 / 351 351 / 384 AÚ 10. Výkaz ziskov a strát a jeho kontrola

Súvaha r.125 stĺ.5 = Výkaz ziskov a strát r.138 stĺ.3 Kontrola - správne nasmerovať náklady a výnosy do výkazu ziskov a strát - skontrolovať hlavnú činnosť a podnikateľská činnosť - používať účet 591 na zrážkovú daň - skontrolovať používanie nákladových a výnosových účtov /napr. 552, 557,.... 652, 657 ...../ 11. Osobitosti účtovania Nevyčerpané prostriedky z predchádzajúceho roka Rozpočtová organizácia Nevyčerpané prostriedky ŠR z predchádzajúceho roka 2009 odvedené zriaďovateľovi v roku 2009 Text účtovného prípadu Suma € MD Prenesené kompetencie ROK 2009 1. Vrátenie nevyčerpaných prostriedkov RO z transferov zo ŠR prostredníctvom obce do ŠR 100 357 ROK 2010 2. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR - nevyčerpané prostriedky z predchádzajúceho roka 2009 222 100 3. Spotreba bežného transferu v hotovosti KZ 1319 100 5xx 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 100 357 Nevyčerpané kapitálové prostriedky ŠR z predchádzajúceho roka 2009 odvedené zriaďovateľovi v roku 2009 Text účtovného prípadu Suma € MD


D

222

357 211 RK 693

D


2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

ROK 2009 Vrátenie nevyčerpaných kapitálových prostriedkov RO z transferov zo ŠR prostredníctvom obce do ŠR ROK 2010 Prijatý kapitálový transfer prostredníctvom obce zo ŠR nevyčerpané prostriedky z predchádzajúceho roka 2009 FA od dodávateľa za DHM Úhrada FA za DHM z VRÚ KZ 1319 Zúčtovanie kapitálového transferu zo ŠR do výnosov budúcich období vo výške výdavkov (po použití prostriedkov) Zaradenie DHM do užívania na základe zaraďovacieho protokolu, protokolu o zaradení do užívania ... Účtovné odpisy DHM (doba odpisovania 50 rokov) Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov

15 000

357

222

15 000 15 000 15 000

222 042 321

357 321 222 RK

15 000

357

384

15 000 300

02x 551

042 08x

300

384

694

Suma v €

MD

D

200

701

321

500 200

222 321

357 222 RK

200

701

321

500 200

222 321

354 222 RK

200

354

691

Suma v €

MD

D

200

502 (553)

321 (323)

200

701

321 (323)

500 200

222 321

357 222 RK

200

518 (553)

321 (323)

200

357

693

200

502 (553)

321 (323)

Rozpočtová organizácia Neuhradené faktúry k 31.12.2009 Text účtovného prípadu Prenesené kompetencie – Prostriedky ŠR 1. Neuhradené FA k 31.12.2008 na účte 701 k 1.1.2009 2. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet 3. Úhrada FA z výdavkového rozpočtového účtu

1. 2. 3. 4.

Originálne kompetencie – Prostriedky zriaďovateľa Neuhradené FA k 31.12.2008 na účte 701 k 1.1.2009 Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na výdavkový rozpočtový účet Úhrada FA z výdavkového rozpočtového účtu Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov

1. Príklad – vyčerpané prostriedky ŠR / krytie z prostriedkov zriaďovateľa /

1.

2. 3. 4.

5. 6. 7. 8.

Text účtovného prípadu Prenesené kompetencie – Prostriedky ŠR Rok 2008 FA od dodávateľa za externé dodávky vody za mesiac december 2008 Rok 2009 Neuhradené FA k 31.12.2008 na účte 701 k 1.1.2009 Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR 15.1.2009 Úhrada FA z VRÚ ..... február ...... ..... marec ...... December 2009 FA od dodávateľa za výkony spojov za mesiac december 2009 Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov FA od dodávateľa za externé dodávky elektrickej energie za mesiac december 2009 Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie



bežného transferu zo ŠR do výnosov FA od dodávateľa za externé dodávky vody za mesiac december 2009 Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov

200

357

693

150

502 (553)

321 (323)

100

357

693

Suma v €

MD

D

100 100

315 589

502 351

100 100

223 RK 351

315 223

100 100 100 100

315 223 RK 588 351

648 315 351 223

- 100 - 100

502 321

321 222 RK

100 100

691 693

354 357

Suma v € 100 100

MD 502 321

D 321 221 RK

100

354

691

100 100 100

378 221 RK 691

502 378 354

Dobropisy Rozpočtová organizácia Text účtovného prípadu ROK 2009 Dobropis v bežnom roku 1. Preplatky na elektrickej energii k 31.12.2009 2. Predpis odvodu nedaňových rozpočtových príjmov ROK 2010 3. Inkaso dobropisu na PRÚ 4. Skutočne realizovaný prevod z PRÚ na účet obec

5. 6. 7. 8.

9. 10.

ROK 2010 Dobropis v budúcom roku Preplatky na elektrickej energii za predchádzajúce obdobie Inkaso dobropisu na PRÚ Predpis odvodu nedaňových rozpočtových príjmov Skutočne realizovaný prevod z PRÚ na účet obec Dobropisy bežného účtovného obdobia 2010 Preplatky na elektrickej energii napr. za mesiac marec Inkaso dobropisu na VRÚ 2 prípady: a) prostriedky zriaďovateľa b) prostriedky ŠR

Refundácia nákladov Refundácia nákladov z prostriedkov zriaďovateľa 1. spôsob: Text účtovného prípadu 1. FA od dodávateľa za energie 2. Úhrada FA za energie z BÚ 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 4. 5. 6.

Refundácia nákladov Inkaso na BÚ Súčasne zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa


Účtovná závierka k pre rozpočtové organizácie zriadené obcou, VÚC

Recommend Documents