TRANSZFERÁR-ELLENŐRZÉSI TAPASZTALATOK Herczegh Zsolt igazgató NAV Kiemelt Adó- és Vámigazgatósága
A transzferárazás ellenőrzésének jelentősége §Szabad piac, szabad áralkalmazás §Szabad jövedelem-, nyereségátcsoportosítás? §Cégcsoportok adózása – „adóoptimalizálás” §Országhatárokon átnyúló ügyletek §OECD szerepvállalása §Nemzeti költségvetési érdekek
A transzferár ellenőrzések irányai 2005-2008 évek §Helyzet: tragikus állapotok (nyilvántartások hiánya, pontatlansága, adóalap korrekciók teljes figyelmen kívül hagyása, ismerethiány) §Reakció: transzferár nyilvántartások készítésének kikényszerítése, nagy számú ellenőrzés, szankcionálás (a fokozatosság elvét követve), tartalmi vizsgálatokra felkészülés, oktatás, a transzferár megállapításokkal kapcsolatos jogorvoslati döntésekből leszűrhető tapasztalatok elemzése
A transzferár ellenőrzések irányai 2008-2009 évek
§Helyzet: javuló állapotok, transzferár nyilvántartások jellemzően formai szempontból „igényesen” elkészítve, tartalmilag azonban kifogásolhatók, tapasztalható a szokásos piaci ár adózó érdekeihez igazítása, csökkenő számú bírság §Reakció: a nyilvántartások tartalmi vizsgálatának előtérbe kerülése, a nyilvántartások mélységi vizsgálata, szakértői csoportok létrehozása, üzleti adatbázisok (pl.: AMADEUS) használata, szűrések újrafuttatása
A transzferár ellenőrzések irányai 2010-2016 évek
§Helyzet: a vállalkozásoknál szakértői háttérrel készített, profi módon alátámasztott nyilvántartások, csökkenő számú transzferár megállapítás, azonban összegszerűségében jelentős nagyságrendű problémák, egyre növekvő számú APA kérelem §Reakció: a mélységi vizsgálatok további fokozása, a kockázatkezelés (ellenőrzésre kiválasztás) e területre történő kiterjesztése, célzottság növelése, az ügyletek valós tartalmának vizsgálata
Az ellenőrzésre történő kiválasztás szempontjai § Tartósan fennálló veszteség: veszteség keletkezésének feltárása, árképzés vizsgálata § Iparági átlagnál alacsonyabb üzemi eredmény § Üzemi eredményhez képest a pénzügyi veszteség aránytalanul nagy (jelentős kamatelszámolások) § Nagy összegű menedzsment díjak elszámolása § Transzferárral kapcsolatos nagy összegű év végi kiigazítások (TP adjustment) § Egyéb, transzferárazással kapcsolatos kiigazítások
A vizsgálati szempontok
A tevékenység, ügyletek azonosítása, a valós tartalom meghatározása §a cégcsoport értékláncának megismerése §az adózó által ténylegesen ellátott funkciók azonosítása (dokumentációban bemutatott korlátozott funkció helyett lényegesen több kockázatot visel, pl.: teljes jogkörű gyártó) §az ügyletek valós tartalmának megállapítása (pl.: kölcsön vagy tőkejuttatás kérdése, illetve a kölcsön az adózó érdekeit vagy a cégcsoport érdekeit szolgálja-e)
A vizsgálati szempontok
Az alkalmazott módszer megfelelőségének vizsgálata §Rendelkezésre álló módszerek: - Hagyományos ügyleti módszerek: összehasonlító független árak módszere, viszonteladási árak módszere, költség és jövedelem módszer) - profitalapú, ügyleti nyereségmódszerek: ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer, nyereség-megosztásos módszer §Belső vagy külső összehasonlítható ügyletek alkalmazásának problémája (a legalkalmasabb módszer elve, a belső összehasonlítható ügyletek közvetlenebb és szorosabb kapcsolatban állnak a vizsgált ügylettel, kiigazíthatóság vizsgálata) §A hagyományos módszerek elsődlegessége (a legközvetlenebb összehasonlíthatóságot a hagyományos módszerek, illetve azok közül is az összehasonlító független árak módszere biztosítja)
A vizsgálati szempontok Összehasonlító adatok vizsgálata §A vállalkozás szokásos piaci ár számításának, kimutatásának reprodukálása, adatok megbízhatóságának, megfelelőségének ellenőrzése §Amennyiben szükséges üzleti adatbázisok használata §Reprodukálhatóság biztosítása! §Szükséges statisztikai számítások, szűrések elvégzése
A transzferár ellenőrzés jövőbeni irányai § Célzottság növelése (előzetes kockázatelemzés) § A problémák lehetőségek szerinti legkorábbi feltárása (adózónál bekövetkező változások nyomon követése) § Átfogóbb, a cégcsoport tevékenységére is összpontosító vizsgálatok, valós funkciók feltárása § Szükséges esetekben külföldi adóhatóságok megkeresése
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET !
