2011/3
Tisztelt Partnerünk! Tisztelt Olvasó! Az adótörvényeket módosító T/4662 számú törvényjavaslatot a Parlament hosszas vita után, nagyon sok kiegészítés, benyújtott egyéni és bizottsági módosító indítvány tárgyalását követően 2011. november 21-én elfogadta, így véglegessé váltak a személyi jövedelemadó törvény 2012-ben hatályos szabályai. A jogszabály még nem került kihirdetésre, egységes jogszabályszöveg nem áll rendelkezésre, mégis úgy gondoljuk, hogy a Parlament elé benyújtott egységes javaslat, valamint az ehhez kapcsolódóan elfogadott módosító indítványok elemzése, a változások összefoglalása nagymértékben segítené a vállalkozásokat, partnercégeinket abban, hogy elő tudják készíteni a jövő évi javadalmazási, ezen belül a béren kívüli juttatások rendszerét.
Az adótörvényeket több részletben dolgozzuk fel, most az átalakított béren kívüli juttatásokkal foglalkozunk. ALFA HÍRLEVÉL 2011/2
2012. évtől kifizetőt terhelő közterhek (személyi jövedelemadó, a továbbiakban SZJA, + egészségügyi hozzájárulás, a továbbiakban EHO) mellett béren kívüli juttatás jogcímen, illetve egyes meghatározott juttatásként (magasabb EHO megfizetése mellett) lehet adni. A kedvezményes béren kívüli juttatásokat két fontos változás érinti:
együttes értéküknek 2012-ben munkavállalónként az 500 ezer forint – az adóévi munkaviszonyban töltött napokkal arányosított – keretösszeget meg nem haladó része adható csak kedvezményesen, megjelenik egy új közteher, minden béren kívüli juttatás után az adóalapra (1,19) vetítve 10 %, összességében 11,9 % EHO-t kell fizetni
1
A kedvezmény annyit jelent, hogy a juttatások értékének 1,19-szerese után 16 százalék személyi jövedelemadó mellett ezeknél a juttatásoknál a fizetendő egészségügyi hozzájárulás (EHO) nem 27, hanem csak 10 százalék. Ez azt jelenti, hogy míg a kereten felüli juttatások összes közterhe 1,19x(16+27 százalék)=51,17 százalék, a keretösszegen belülieké 1,19x(16+10 százalék)=30,94 százalék, vagyis a munkáltatónak összességében az 500 ezer forint juttatás után 154.700 forint közterhet kell majd fizetnie. Az 500 ezer forint értékhatár felett adott juttatások után fizetendő 27 % EHO-t a tárgyévet követő május hónap kötelezettségeként kell bevallani, és befizetni, levonva a béren kívüli juttatások után évközben már megfizetett 10 %-os EHO-t. Ismét lehet majd olyan juttatásokat is adni, amelyek minden munkavállalónak egyaránt azonos nagyságrendben, vagy minden munkavállaló által megismerhető belső szabályzat alapján azonos feltétel szerint járnak. Ez azt is jelenti, hogy azonos feltétellel, illetve szabályzat alapján a munkáltató bármit adhat természetben, akár utalvány formájában is (pl.: vásárlási utalvány) méghozzá korlátozás nélkül, ha az SZJA-t és az EHO-t (összesen 51,17%) megfizeti.
– több juttatótól származóan együttvéve – legfeljebb 225 ezer forint támogatás,
vendéglátás alszámlára utalt, melegkonyhás vendéglátó-helyeken (ideértve a munkahelyi étkezést is) kormányrendeletben meghatározott étkezési szolgáltatásra felhasználható – több juttatótól származóan együttvéve – legfeljebb 150 ezer forint támogatás,
szabadidő alszámlára utalt, a szabadidőeltöltést, a rekreációt, az egészségmegőrzést szolgáló, kormányrendeletben meghatározott szolgáltatásra felhasználható – több juttatótól származóan együttvéve – legfeljebb 75 ezer forint támogatás jogcímen.
A SZÉP kártyára utalt étkezési támogatás mellett, a munkáltató a munkavállaló választása szerint még két további étkezési juttatást is adhat kedvezményesen:
munkahelyi (üzemi) étkeztetésnek minősülő szolgáltatás keretében a munkáltató telephelyén működő étkezőhelyen megvalósuló ételfogyasztást havi 12 ezer 500 forintot meg nem haladó értékben (ideértve a kizárólag az adott munkáltató munkavállalóit ellátó, a munkáltató telephelyén működő munkahelyi (üzemi) étkezőhelyen az említett értékben és célra felhasználható – a munkáltató vagy az étkezőhelyet üzemeltető személy által kibocsátott – utalványt, elektronikus adathordozót is), és/vagy
a fogyasztásra kész étel vásárlására jogosító Erzsébet-utalvány formájában (az adóéven belül utólagosan adva is) a juttatás alapjául szolgáló jogviszony minden megkezdett hónapjára a havi 5 ezer forintot meg nem haladó értékben.
A 2011. október 1-től már megszűnt üdülési csekk mellett 2012. január 1-től az internetjuttatási kedvezmény is megszűnik. Bővül a Széchenyi Pihenő Kártya (SZÉP Kártya) felhasználási lehetősége és keretösszege. A SZÉP Kártyán belül három alszámlára lehet támogatást utalni:
szálláshely alszámlára utalt, kormányrendeletben meghatározott szálláshely-szolgáltatásra felhasználható
ALFA HÍRLEVÉL 2011/3
2
Az Erzsébet-utalványt a Magyar Nemzeti Üdülési Alapítvány fogyasztásra kész étel vásárlására történő felhasználásra bocsájtja ki papír alapon vagy elektronikus formában, amely azonban 2012. december 31-ig melegkonyhás vendéglátóhelyeken étkezési szolgáltatás vásárlására is felhasználható lesz.
munkavállaló megkaphatja a pénzt a foglalkoztatójától. A végtörlesztés szabályai nem változnak, ugyanúgy az év végéig kell bejelenteni az igényt, és 2012. február végéig kell teljesíteni, az erre a célra kapott munkáltatói támogatást is eddig az időpontig lehet felhasználni.
Újabb segítség a devizahiteleseknek, hogy a munkaadók 7.5 millió forintig adómentes vissza nem térítendő lakáscélú támogatást adhatnak dolgozóiknak a rögzített árfolyamú végtörlesztésre. A pénzt közvetlenül a hitelező bank számlájára kell utalni a munkáltatónak. Ha valaki már végtörlesztett, akkor is kérheti a munkáltatójától az adómentes támogatást. Ebben az esetben- megegyezés esetén és a szükséges iratok bemutatása után – a
Az adómentesen adható kockázati élet és balesetbiztosítás mellett 2012. január 1-től adómentes lesz a visszavásárlási értékkel nem rendelkező betegségbiztosítás díja.
ALFA HÍRLEVÉL 2011/3
Az alábbi táblázatban összefoglaltuk, hogy 2012. január 1-től mely juttatások adhatók adómentesen, illetve az egyéb juttatások után hogyan alakul a közteherviselés.
3
Juttatási elem
Munkáltatói közteher Maximum összeg
Maximum összegig
Megjegyzés
Maximum összeg felett
ADÓMENTES JUTTATÁSI ELEMEK sporteseményre szóló belépő
50.000,Ft/év
számítógép használatba adása
kockázati életbiztosítás
vissza nem térítendő lakáscélú támogatás
végtörlesztés támogatása
5.000.000, -Ft/5 év
7.500.000 Ft
önkéntes pénztári adomány
helyközi munkába járás 14%-nak térítése
ALFA HÍRLEVÉL 2011/3
adómentes
nem értelmezhető
adómentes
nem értelmezhető
adómentes
nem értelmezhető
adómentes
nem értelmezhető
adómentes
nem értelmezhető
sporteseményre szóló belépőjegy/bérlet, vagy erre történő felhasználásra jogosító utalvány
2012. január 1-től a halál esetére szóló életbiztosítás, a balesetbiztosítás mellett adómentes a visszavásárlási értékkel nem rendelkező betegségbiztosítás is A vételár vagy a teljes építési költség 30 %-áig, maximum 5 M Ft-ig adható, melybe az előző négy évben ilyen jogcímen adott támogatást is figyelembe kell venni, és vizsgálni kell a méltányolható lakásigény meglétét! 2012. február végéig van lehetősége a munkáltatónak hozzájárulni a devizahitel végtörlesztéshez vissza nem térítendő lakáscélú támogatás formájában
"KVÁZI" ADÓMENTES JUTTATÁSI ELEMEK a jövedelem akkor keletkezik, amikor a pénztár lekönyveli az egyéni számlára a támogatás összegét, egyéb jövedelemként adómentes az éves bevallás során a magánszemély adózik, jár az adókedvezmény, melyet a NAV a választott pénztárba utal. Közigazgatási határon kívülről munkába járás esetén jogszabály alapján a bérlet, adómentes jegy árának 86 %-át kötelező téríteni, de adómentesen téríthető a 100 % is
4
MUNKÁLTATÓT TERHELŐ KÖZTERHEK MELLETT ADHATÓ JUTTATÁSI ELEMEK - Béren kívüli juttatások
Erzsébet utalvány
Munkahelyi étkezésre szolgáló utalvány
5.000 Ft/hó
12.500 Ft/hó
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
Magyar Nemzeti Üdülési Alapítvány által papír alapon vagy elektronikus formában kibocsátott, fogyasztásra kész étel vásárlására felhasználható utalvány
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
a munkáltató telephelyén működő étkezőhelyen megvalósuló ételfogyasztás, ideértve a kizárólag adott munkáltató munkavállalóit ellátó, a munkáltató telephelyén működő üzemi étkezőhelyen felhasználható kártya, utalvány
Széchenyi Pihenő Kártya (SZÉP kártya) SZÉP kártya Szálláshely kártya
elektronikus utalvány, amely "bankkártyaként" működik.
225.000 Ft/év
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
SZÉP kártya Vendéglátás kártya
150.000 Ft/év
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
SZÉP kártya Szabadidő kártya
75.000 Ft/év
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
Helyi utazási bérlet
korlátlan
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
ALFA HÍRLEVÉL 2011/3
kormányrendeletben meghatározott szálláshely szolgáltatásra felhasználható támogatás melegkonyhás vendéglátóhelyen (ideértve a munkahelyi étkezést is) Kormányrendeletben meghatározott étkezési szolgáltatásra felhasználható támogatás a szabadidő eltöltést, a rekreációt az egészségmegőrzést szolgáló, kormányrendeletben meghatározott szolgáltatásra használható fel a munkáltató nevére szóló számlával megvásárolt, kizárólag a munkavállaló helyi utazására szolgáló bérlet formájában juttatott jövedelem a bérlet árának összegéig
5
Önkéntes nyugdíjpénztári hozzájárulás
Önkéntes egészségpénztári/ önsegélyező pénztári hozzájárulás
Iskolakezdési támogatás/utalvány
Iskolarendszerű képzés átvállalt költsége
minimálbér 50%-ig
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár(ak)ba a magánszemély javára átutalt munkáltatói/foglalkoztatói havi hozzájárulásból befizetett összeg
minimálbér 30%-ig
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
az önkéntes egészségpénztár(ak)ba a magánszemély javára átutalt munkáltatói/foglalkoztatói havi hozzájárulásból befizetett összeg
minimálbér 30%-ig
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
iskolakezdési támogatás címén juttatott jövedelemből gyermekenként, tanulónként a minimálbér 30%-ig
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
a rendelkezés akkor alkalmazható ha a képzés a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését szolgálja
minimálbér két és félszereséi g
19,04%SZJA+ 11,9%EHO
MUNKÁLTATÓT TERHELŐ KÖZTERHEK MELLETT ADHATÓ JUTTATÁSI ELEMEK - Egyes meghatározott juttatások
csekély értékű ajándék
minimál bér 10 %-a /alkalom
19,04%SZJA+ 32,13%EHO
A munkáltató által a munkavállalójának, a munkavállaló közeli nem értelmezhető hozzátartozójának legfeljebb évi három alkalommal adott ajándék (utalvány formájában is adható)
MUNKÁLTATÓT ÉS A MUNKAVÁLLALÓT TERHELŐ KÖZTERHEK MELLETT ADHATÓ JUTTATÁSOK - Pénzbeli kifzetés
Pénzbeli juttatás
ALFA HÍRLEVÉL 2011/3
27% szociális hozzájárulási adó (korábban TB járulék)+1,5% szakképzési hozzájárulás
SZJA+egyéni járulékok) 10% nyugdíjjárulék + 7% egészségbiztosítási járulék + 1,5% munkavállalói járulék terheli a munkavállalót
6
