Társasági adóalap növelő megállapítás kapcsolt vállalkozással folytatott devizaügyletekkel összefüggésben Nemzeti Adó- és Vámhivatal Kiemelt Adózók Adóigazgatósága Ellenőrzési Osztály 5.
NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
1
Jövedelem transzfer kockázata ? +Üzemi (üzleti) eredmény Pénzügyi ráfordítás Veszteség Társasági adó=0 NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
2
Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) irányelvei Transzferárazási irányelvek a multinacionális vállalkozások és az adóhatóságok számára
„A szokásos piaci ár elvének irányadó kinyilvánítása az OECD-tagországok – és egyre nagyobb számú, OECD-n kívüli országok – által kötött kétoldalú adóegyezmények alapjául szolgáló OECD Modellegyezmény 9. cikkének (1) bekezdésében található.” NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
3
Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) irányelvei Transzferárazási irányelvek a multinacionális vállalkozások és az adóhatóságok számára A 9. cikk : „[Amennyiben] a két [kapcsolt] vállalkozás egymás közötti kereskedelmi vagy pénzügyi kapcsolataiban olyan feltételeket teremt, vagy köt ki, amelyek különböznek a független vállalkozások között alkalmazott feltételektől, úgy az a nyereség, amelyet a vállalkozások egyike e feltételek nélkül elért volna, azonban e feltételek miatt nem realizált, az érintett vállalkozás nyereségéhez hozzászámítható és ennek megfelelően megadóztatható.” NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
4
Devizaügyletek kapcsolt vállalkozások között Kockázat
? hosszabb időtávon veszteséget eredményez a vállalkozás számára NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
5
Határidős devizaügyletek kapcsolt vállalkozások között 2000. évi C. törvény a számvitelről 3. §(9) E törvény alkalmazásában 11. származékos ügylet: olyan árualapú vagy pénzügyi eszközre vonatkozó, kereskedési célú vagy fedezeti célú határidős, opciós vagy swap ügylet, illetve ezek további származékai, amelyek a) teljesítése pénzben vagy más pénzügyi instrumentummal történik, b) értéke egy meghatározott kamatláb, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír, illetve tulajdoni részesedést jelentő befektetés árfolyama, áru vagy pénzügyi eszköz ára, devizaárfolyam, árindex, árfolyamindex, kamatindex, hitelmérték (bonitás) vagy hitelindex, illetve egyéb hasonló tényezők (mögöttesek) függvényében változik, c) a keletkezéskor nem vagy csak csekély mértékben igényelnek nettó befektetést más, hasonlóan a piaci tényezők függvényében változó ügyletekhez (szerződésekhez) viszonyítva, d) pénzügyi rendezésükre előre meghatározott későbbi időpontban, illetve időpontig (a jövőben) kerül sor. NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
6
Fedezeti célú határidős deviza ügylet kapcsolt vállalkozások között tőzsdén kívül, pénzintézet bevonása nélkül a felek – a kapcsolt vállalkozások – az ügylet feltételeiről szabadon állapodhatnak meg, és a fedezeti ügyletek esetén a megállapodó felek között mindig zérus összegű az összesített eredmény, vagyis, amit az egyik fél nyer, azt a másik elveszíti,
? Jövedelem transzferálás ? NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
7
Fedezeti célú határidős deviza ügyletek egyes indokolt esetei Az Adózó beszerzéseit jellemzően forintban valósítja meg, az értékesítés árbevétele – későbbi időpontban – devizában keletkezik (jellemzően külföldre értékesítő vállalkozás), és a deviza árfolyamának a forinthoz képesti csökkenése fenyeget. (határidős devizaeladás indokolt) Az Adózó beszerzéseit jellemzően devizában valósítja meg, az értékesítés árbevétele – későbbi időpontban – forintban keletkezik és a devizaárfolyam emelkedése fenyeget. (határidős devizavásárlás indokolt)
NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
8
Fedezeti célú határidős deviza ügylet kapcsolt vállalkozások között
Az ügyletről a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló 22/2009. (X. 16.) PM rendeletnek megfelelő transzferár-nyilvántartás készül Ha 2010. előtti év ügyletéről van szó, akkor az abban az időszakban hatályos 18/2003. (VII. 16.) PM rendeletnek megfelelően. NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
9
Határidős devizaügyletek kapcsolt vállalkozások között A határidős árfolyam függ: az ügyletkötés napja és a devizavásárlás időpontja közötti időtartam nagyságától az ügyletkötés napján érvényes, az ügyletben meghatározott időtartamra vonatkozó referenciakamatlábak (forint és deviza) értékétől és az ügyletkötés napján érvényes (prompt vagy spot) devizaárfolyamtól. NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
10
Határidős devizaügyletek kapcsolt vállalkozások között
A kapcsolt vállalkozások között megvalósított határidős devizaügyletek ellenőrzésekor lényeges még a határidő napján, az elszámolás alapjául szolgáló devizaárfolyam megválasztása is. Figyelni kell, hogy a határidő lejártakor, az adott napon mely árfolyam tekinthető az adott vállalkozás számára szokásos mértékűnek. NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
11
Határidős devizaügyletek kapcsolt vállalkozások között Ha a vállalkozásnak indokolt az adott irányban fedezeti ügyletet kötnie, s az erre vonatkozó transzferár-nyilvántartásában egyértelműen bizonyítja, hogy az árfolyamokat, a szokásos piaci árnak megfelelően határozta meg, akkor nem szükséges emiatt a társasági adóalap korrekciója.
NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
12
Köszönöm megtisztelő figyelmüket ! Nemzeti Adó- és Vámhivatal Kiemelt Adózók Adóigazgatósága Ellenőrzési Osztály 5. NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága
13
