Shrnutí závěrů auditu Vydání zprávy auditora

Shrnutí závěrů auditu Vydání zprávy auditora

Ing.Michaela Krechovská, Ph.D.

Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Auditor připravuje shrnutí závěrů auditu při každém auditu, aby: zdokumentoval své úvahy týkající se přiměřenosti provedené auditorské práce a vhodnost svých závěrů; minimalizoval riziko opomenutí zdokumentovat svou reakci na identifikované problémy. Auditor obvykle nepředkládá klientovi. Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Shrnutí obsahuje auditorovy závěry týkající se identifikovaných specifických rizik a důvodů všech změn předběžného posouzení rizika a/nebo odchylek od naplánovaných postupů; auditorovy závěry týkající se rizik výskytu podvodu, výsledky návazných auditorských postupů včetně postupů navržených za účelem ošetření rizik nedodržení kontrol ze strany vedení; auditorovu dokumentaci komunikace týkající se podvodu s vedením, s osobami pověřenými řízením, s regulačními orgány a ostatními subjekty; změny v podnikatelské činnosti klienta a příslušném oboru podnikání, které vyvstaly následně po přípravě shrnutí plánování auditu a které si vyžádaly změny v plánu auditu; Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

celkový závěr auditora týkající se vyhodnocení nesprávností, včetně kvalitativních i kvantitativních posouzení; auditorovy závěry, zda-li jsou provedené auditorské práce a získané důkazní informace přiměřené a dostatečné, aby doložily výrok auditora; auditorovy závěry týkající se posouzení rizika zakázky, stejně jako rozhodnutí pokračovat v auditu i v příštím účetním období; důležité informace plynoucí z kontroly účetní závěrky;


auditorova hlavní zjištění a závěry o skutečnostech týkajících se auditu, účetnictví a přípravy zprávy, včetně všech změn v účetních postupech nebo zavedení nových postupů; výsledky auditorovy kontroly následných událostí a jeho závěrů týkajících se dopadu těchto události na účetní závěrku; výsledky auditorova posouzení rizika podvodu a postupů provedených za účelem odhalení významných nesprávností v důsledku podvodu.


Vydání zprávy auditora


Cílem auditu účetní závěrky je umožnit auditorovi vyjádřit názor na tuto závěrku. Auditor formuluje výrok k účetní závěrce poté, co: Posoudil konečnou verzi účetní závěrky; Provedl shrnutí závěrů auditu; Prověřil události následující po datu účetní závěrky; Získal nezbytná prohlášení vedení společnosti; Získal vyjádření o prověrce kvality provedeného auditu Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Dopis pro vedení účetní jednotky Auditor informuje klienta o auditorských zjištěních týkajících se významných nedostatků vnitřního kontrolního systému Auditor může: Informovat vedení nebo představenstvo o nepřesnostech a ostatních významných auditorských zjištěních a pozorováních, které mohou pomoci při plnění jejich povinností; Doporučit možné postupy, jejichž zavedení by klient mohl uvážit pro zvýšení efektivnosti činností v určitých oblastech. Je povinen předávat informace o záležitostech auditu osobám pověřeným řízením účetní jednotky.


Za účetní závěrku je zodpovědné vedení a nikoli auditor!


Obsah Zprávy auditora Vhodný název zprávy; Příjemce zprávy auditora; Úvodní odstavec vymezující účetní závěrku, včetně rozvahového dne a období a stanovení odpovědností vedení účetní jednotky a auditora; Odstavec o rozsahu auditu obsahující: - odkaz na příslušné standardy dle nichž byl audit proveden, - sdělení, že auditor naplánoval a provedl audit tak, aby získal přiměřenou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné zkreslení, - sdělení, že audit zahrnuje ověření důkazních informací, posouzení účetních zásad, posouzení významných účetních odhadů a zhodnocení celkové prezentace účetní závěrky, Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit -

Obsah Zprávy auditora - prohlášení auditora, že provedený audit je

přiměřeným podkladem pro vydání výroku.

Odstavec obsahující výrok s uvedením, jaký rámec účetního výkaznictví byl při sestavení závěrky použit, názor auditora, zda závěrka podává věrný a poctivý obraz o předmětu účetnictví s příslušným rámcem výkaznictví a zákonnými požadavky; Datum zprávy; zpráva auditora by měla být datována okamžikem dokončení auditu a nesmí být datována dříve, než je datum schválení účetní závěrky vedením účetní jednotky; Sídlo a podpis auditora, v souladu s příslušnými auditorskými standardy a zákonnými požadavky. Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Výrok auditora

výrok bez výhrad, výrok s výhradou, záporný výrok, odmítnutí výroku.


Výrok bez výhrad v případě, že dojde auditor k závěru, že účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví v souladu s daným rámcem účetního výkaznictví Možné zdůraznění určité skutečnosti – např.: nejistota v oblasti podmíněných skutečností (předpoklady o schopnosti společnosti pokračovat ve svých aktivitách, soudní spory, rezervy); důležité skutečnosti následující po datu účetní závěrky; neobvyklé účetní postupy; Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Výrok bez výhrad

významné změny v účetních postupech; významné operace s propojenými osobami; závislost na propojených osobách; závislost na jednom zákazníkovi nebo dodavateli.


Omezení rozsahu činnosti auditora auditor nemůže provést nezbytné auditorské postupy nebo tyto postupy neposkytují dostatečné důkazní informace, které by umožňovaly vytvoření závěru o položce v účetní závěrce. Omezení: způsobená klientem způsobená okolnostmi Pokud auditor není schopen prověřit významnou částku, zpráva auditora by měla tato omezení popsat a uvést možné úpravy v účetní závěrce. Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Omezení rozsahu činnosti auditora Jsou-li možné dopady výrazně vyšší než je hladina významnosti zásadní omezení rozsahu práce auditora. auditor může považovat za přiměřené odmítnout výrok namísto vydání výroku s výhradou.


Nesouhlas s vedením vedení použilo nepřiměřený odhad při přípravě účetní závěrky Například: Přijatelnost vybraných účetních postupů; Metody aplikace účetních postupů (např. přiměřenosti odhadu); Adekvátnost informací uvedených v příloze k účetní závěrce.


Nesouhlas s vedením Pokud rozpor s vedením je významný a podstatný pro účetní závěrku, výrok s výhradou nestačí k vyjádření zkreslení nebo neúplnosti účetní závěrky záporný výrok.


Zdo

Zdroj: ISA 705: Modifikace výroku ve zprávě nezávislého auditora Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Dopis vedení společnosti písemná forma komunikace s vedením, týkající se významných nedostatků ve vnitřní kontrole, konstruktivních doporučení auditora a ostatních záležitostí, o kterých je auditor přesvědčen, že by o nich měl vedení uvědomit.


Dokumentace obsahuje Zprávu o ověření účetní závěrky; Dokumentaci podporující výrok auditora (zvláště podporující úsudky vedoucí k výroku); Dopis vedení společnosti; Podrobnosti o skutečnostech dokládajících závěry a doporučení obsažené v dopise vedení společnosti a poznámky uvádějící osobu, se kterou auditor diskutoval každou záležitost a kdy byla tato žádost prodiskutována; Poznámky týkající se záležitostí, o kterých bylo vedení informováno ústně (včetně podnikatelských rad), popisující auditorova pozorování a doporučení a kdy a kdo byl o nich informován. Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Literatura Mezinárodní auditorské standardy [online]. Dostupné na: http://www.kacr.cz/auditorske-standardy ISA 700: Formulace výroku a zprávy auditora k účetní závěrce Aplikační doložka KA ČR Požadavky na zprávu auditora definované zákonem o auditorech ke standardu ISA 700 "Formulace výroku a zprávy auditora k účetní závěrce„ ISA 705: Modifikace výroku ve zprávě nezávislého auditora ISA 706: Odstavce obsahující zdůraznění skutečnosti a odstavce obsahující jiné skutečnosti ve zprávě nezávislého auditora Vytvořeno v rámci projektu FRVŠ 1325/2012 Tvorba nového předmětu Finanční audit

Literatura Hakalová Jana. Účetní závěrka a auditing. Brno: Tribun EU, 2011. ISBN 978-80-7399-144-9 Komora auditorů ČR. Příručka pro provádění auditu. [online]. Praha: Komora auditorů ČR, 2012. ISBN 97880-86679-18-1. Dostupné na: http://www.kacr.cz/prirucka-pro-provadeni-auditu Müllerová, Libuše. Auditing pro manažery, aneb, Proč a jak se ověřuje účetní závěrka. Praha: ASPI, 2007. ISBN 978-80-7357-308-9


Shrnutí závěrů auditu Vydání zprávy auditora

Recommend Documents