Seminar Vermogensoverheveling

Seminar Vermogensoverheveling 12 juni 2013

Sprekers: Jolanda van Nunen belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs

Kees Goeman belastingadviseur / partner bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs 1

Onderwerpen 1. Inleiding. 2. De bedrijfsopvolgingsfaciliteit: a) Algemeen. b) Casussen. c) Onderneming? 3. Estate-planning in de praktijk. 4. Vrijgestelde beleggingsinstelling. 5. Testament en huwelijksgoederenregime. 6. Eigen bijdrage AWBZ. 7. Actualiteiten. www.inventivecontrol.com

1

Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten •

Twee regelingen: één voor de inkomstenbelasting en één voor de schenken erfbelasting.

•

Per 1 januari 2010 zijn beide regelingen vernieuwd en meer in overeenstemming met elkaar gebracht.

•

Korte beschrijving oude faciliteiten.

www.inventivecontrol.com

2

Faciliteiten schenken erfbelasting • • •

100% vrijstelling tot € 1.028.132 (bedrag 2013). Voor het meerdere: vrijstelling van 83%. Rentedragend uitstel voor 10 jaar voor het deel waarover belasting is verschuldigd.

Indien en voor zover sprake is van ondernemingsvermogen. Vrijstelling geldt per ‘objectieve onderneming’ en dus niet per ondernemer/aandeelhouder en ook niet per verkrijger!


3

Het begrip ‘objectieve onderneming’ •

Aansluiten bij ondernemingsbegrip inkomstenbelasting.

•

Consolidatie (op niveau holding).

•

5% beleggingsmarge.

•

Onder voorwaarden: TBS-pand.

Uitspraak Rechtbank Breda 13 juli 2012.


4

Voorwaarden •

Bezitseis erflater/schenker: 1 jaar bij vererving. 5 jaar bij schenking.

•

Voortzettingseis verkrijgers: 5 jaar.

Uitzonderingen bij reorganisatie. Verzoek indienen bij aangifte schenk- of erfbelasting.


5

Voorbeeld toepassing faciliteit erfbelasting (1) Casus: •

De heer X houdt 50% van de aandelen in BV Y.

•

De andere 50% wordt gehouden door mevrouw Z.

•

De BV heeft € 2.000.000 ondernemingsvermogen en € 200.000 beleggingsvermogen.

•

Als de heer X komt te overlijden heeft hij drie erfgenamen: zijn kinderen A, B en C.


6

Voorbeeld toepassing faciliteit erfbelasting (2) Uitwerking: Voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten kwalificeert: •

€ 2.000.000 (zuiver ondernemingsvermogen) + €

100.000 (5% beleggingsmarge) =

€ 2.100.000 als ondernemingsvermogen. •

De heer X is voor 50% aandeelhouder van de BV, dus de helft van de aandelen van de BV vererft naar A, B en C. Deze aandelen hebben een waarde van € 1.100.000.

•

€ 1.050.000 hiervan kwalificeert als ondernemingsvermogen.


7

Voorbeeld toepassing faciliteit erfbelasting (3) A ondernemingsvermogen:

€

beleggingsvermogen: verkrijging:

B

350.000

€

€

16.667

€

366.667

af: 100% vrijstelling:

€

af: 83% vrijstelling:

€

af: reguliere vrijstelling:

C

Totaal

350.000

€

€

16.667

€

16.667

€

366.667

€

366.667

-166.667

€

-166.667

€

-166.667

€

-500.000

-152.167

€

-152.167

€

-152.167

€

-456.500

€

-19.000

€

-19.000

€

-19.000

€

-57.000

belaste verkrijging:

€

28.833

€

28.833

€

28.833

€

86.500

verschuldigde erfbelasting:

€

2.883

€

2.883

€

2.883

€

8.650


8

350.000

€ 1.050.000 €

50.000

€ 1.100.000

Faciliteiten inkomstenbelasting •

Doorschuifregeling: geen vrijstelling.

•

Indien en voor zover sprake is van ondernemingsvermogen.

•

Geen bezitseis en/of voortzettingseis.

•

Eis bij schenking: tenminste 36 maanden medeondernemer of werknemer.

Faciliteit op verzoek. Regeling belastingvrij uitkeren dividend.


9

Voorbeeld toepassing faciliteit inkomstenbelasting (1) Casus: •

De heer X houdt 50% van de aandelen in BV Y.

•

De andere 50% wordt gehouden door mevrouw Z.

•

De BV heeft € 2.000.000 ondernemingsvermogen en € 200.000 beleggingsvermogen.

•

Als de heer X komt te overlijden heeft hij drie erfgenamen: zijn kinderen A, B en C.

•

De verkrijgingsprijs van de aandelen van de heer X is € 9.000.


10

Voorbeeld toepassing faciliteit inkomstenbelasting (2) Uitwerking: Voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten kwalificeert: •

€ 2.000.000 (zuiver ondernemingsvermogen) + €

100.000 (5% beleggingsmarge) =

€ 2.100.000 als ondernemingsvermogen. •

De heer X is voor 50% aandeelhouder van de BV, dus de helft van de aandelen van de BV vererft naar A, B en C. Deze aandelen hebben een waarde van € 1.100.000.

•

€ 1.050.000 hiervan kwalificeert als ondernemingsvermogen.


11

Voorbeeld toepassing faciliteit inkomstenbelasting (3) Ondernemingsvermogen

Beleggingsvermogen

Totaal

waarde aandelen:

€

1.050.000

€

50.000

€

1.100.000

verkrijgingsprijs aandelen:

€

0

€

9.000

€

9.000

waardestijging:

€

1.050.000

€

41.000

€

1.091.000

verschuldigde inkomstenbelasting

€

0

€

10.250

€

10.250


12

Exploitatie van vastgoed – onderneming? (1) •

Wanneer wordt de exploitatie van vastgoed fiscaal aangemerkt als een onderneming?

•

Het financieel belang is groot: belastingdruk is 40% bij vererving door kinderen.

•

Als sprake is van een onderneming kan bij overlijden: in de sfeer van de inkomstenbelasting de fiscale claim worden doorgeschoven, zodat een afrekening wordt voorkomen. de bedrijfsopvolgingsfaciliteit (onder voorwaarden) worden toegepast voor de erfbelasting.


13

Exploitatie van vastgoed – onderneming? (2) •

Sinds 1-1-2010 is het begrip “onderneming” voor de schenken erfbelasting identiek aan dat in de inkomstenbelasting.

•

Algemene definitie: Een organisatie van kapitaal en arbeid die door deelname aan het economisch verkeer winst beoogt.

•

Nadere invulling geschiedt door rechtspraak.


14

Exploitatie van vastgoed – onderneming? (3) Er is geen sprake van normaal vermogensbeheer indien: Het rendabel maken van de onroerende goederen geschiedt door middel van arbeid welke de eigenaar van de onroerende goederen verricht of door werknemers laat verrichten en deze arbeid naar aard of relatieve omvang — dat wil zeggen: in verhouding tot de grootte van het in onroerende goederen belegde vermogen — onmiskenbaar ten doel heeft het behalen van voordelen naast het uit de onroerende goederen genoten rendement dan wel van voordelen uit de onroerende goederen welke het aan een belegger in zodanige goederen normaliter opkomende rendement te boven gaan.


15

Exploitatie van vastgoed – onderneming? (4) Attentiepunten: •

Onderhoudswerkzaamheden in eigen beheer dwingen niet tot conclusie dat sprake is van een onderneming.

•

Wijze van financieren lijkt van ondergeschikt belang.

•

Van een onderneming is al gauw sprake bij regelmatige aan- en verkoop van vastgoed.

•

Tijdspanne tussen aan- en verkoop is een relevante factor.


16

Exploitatie van vastgoed – onderneming? (5) Hoge Raad 3 november 1982, nr. 21310: • Belastingadviseur gaat met een vastgoedmakelaar en een registeraccountant een VOF aan met als doel de exploitatie van vastgoed in de ruimste zin. • Met geleend geld werden drie winkelpanden aangekocht en vervolgens verhuurd. • De vennoten kochten zelf de panden, gingen de geldleningen aan, zochten huurders, inden de huren en hielden de administratie bij. • Hoge Raad: geen (winst uit) onderneming maar normaal vermogensbeheer.


17

Exploitatie van vastgoed – onderneming? (6) Hoge Raad 17 augustus 1994, nr. 29755: • Verhuur van 18 kamers in twee panden. • De gemeenschappelijke ruimten van de panden werden door belanghebbende zelf schoon gehouden. • Hij verrichtte ook zelf alle voorkomende onderhoudswerkzaamheden, inde de huren en verzorgde de administratie. • Daarnaast verrichte hij ook administratieve werkzaamheden ten behoeve van derden en stelde hij - incidenteel - tegen vergoeding gereedschappen ter beschikking aan derden. • Hij besteedde circa 1.430 uur op jaarbasis aan de kamerverhuur; het bruto rendement bedroeg 20%. • Na verwijzing beslist Hof ’s-Gravenhage: onderneming. www.inventivecontrol.com

18

‘Arbeid+’ (1) HR 29 mei 1996, nr. 30.774: • Belanghebbende heeft in de jaren 1983 tot en met 1986 een aantal panden gekocht en verbouwd. • Na verbouwing verhuur van kamers, appartementen en winkels. • Verrichtte werkzaamheden in kader van verhuur:

Innen van de huren.

Oplossen van problemen met de huurders.

Schoonhouden van de hal, het trappenhuis en de keuken van een van de panden.


19

‘Arbeid+’ (2) Hof: Mede gelet op de aan de panden door de verbouwingen aangebrachte veranderingen van aard en inrichting en op de omstandigheid dat de aankoop van de panden werd gefinancierd met een hypothecaire geldlening, belanghebbende met de door haar ter zake van de verbouwing verrichte, omvangrijke arbeid beoogde voordelen uit de panden te behalen, welke het aan een belegger in zodanige zaken normaliter opkomende rendement te boven gaan en dat daaruit volgt dat de huuropbrengst van de panden niet kan worden gerekend tot de inkomsten uit vermogen. Hoge Raad: Onjuiste toets voor jaar 1988.


20

‘Arbeid+’ (3) Hoge Raad: Voor de beantwoording van de vraag of in het onderhavige jaar de huuropbrengst van de panden voor belanghebbende inkomsten uit vermogen vormde, slechts van belang of aard en omvang van de door haar ter zake van de verhuur verrichte werkzaamheden, nadat de verbouwing was voltooid, al dan niet meer hebben omvat dan bij normaal vermogensbeheer gebruikelijk is.


21

‘Arbeid+’ (4) • Het ging om kwalificatie van de activiteiten in het procedurejaar 1988: nadat het werk was verricht. Na arbeid van box 1 naar box 3? Na arbeid van onderneming naar normaal vermogensbeheer? Verwijzing en toetsen aan activiteiten in verhuurjaar. • Na verwijzing beslist Hof Arnhem dat activiteiten bij verhuur geen onderneming vormen.


22

‘Arbeid+’ (5) Hof Den Haag 30-6-2009, BK-07/00455: • Architect/stedenbouwkundige koopt grond voor de bouw van twee kantoorpanden. • Intentie: één voor verhuur aan eigen bv, de andere voor verhuur aan een derde; uiteindelijk beide verhuurd aan derden. • Bemoeit zich in alle fasen, van aankoop grond t/m bouw en oplevering, intensief met het bouwproject. • Hof Den Haag: werkzaamheid, na realisatie over naar box 3. Afrekenen van box 1 naar box 3. Ontwikkelen = box 1 = r.o.w. of onderneming.


23

Conclusie

• Extra arbeid met doel extra rendement lijkt bepalend. • Rechtspraak erg feitelijk en divers. • Open norm veroorzaakt rechtsonzekerheid in de praktijk.


24

Toepassing BOF? (1) A Vastgoed BV

A verhuur o/g

Werk-BV

In deze structuur kunnen de erfgenamen van A bij zijn overlijden – voor het vastgoed – geen aanspraak maken op de BOF, aldus de staatssecretaris van Financiën (Kamerstukken II, 2008-2009, 31930, nr. 9, p. 95).


25

Toepassing BOF? (2) BOF is wel van toepassing op het vastgoed in onderstaande structuur:

A Vastgoed BV verhuur o/g

Werk-BV


26

TBS-pand Vastgoed wordt TBS-pand, zodat BOF kan worden toegepast.

Derden

A

100% gewone aandelen

uitgifte van één (soort)aandeel zonder winstrecht en beperkt stemrecht

X BV


27

Praktijkcasus • Twee broers participeren elk voor 50% in een vastgoedmaatschap. • Zij hebben ieder drie kinderen. • Waarde o/g: € 10 mio. • Financiering met vreemd vermogen: 1,0 mio. • Vastgoed vormt box 3-vermogen.


28

Praktijkcasus Mogelijke estate-planning: • Verdeling maatschapsvermogen in participaties. • Ieder kind koopt 7% van de uitstaande participaties: geen overdrachtsbelasting. • Omzetting koopsom in geldlening. Aflossing via jaarlijks winstaandeel. Effect: Waardeaangroei vermogen komt gedeeltelijk ten goede aan kinderen.


29

Vrijgestelde beleggingsinstelling en estate-planning Vergelijking beleggingsvormen 8% rendement 12.500.000 11.000.000 9.500.000 8.000.000 6.500.000 5.000.000 3.500.000 2.000.000 jaar 1

jaar 5

Beleggen in de B.V. Netto vermogen Beleggen in de B.V. Beleggen in privé Beleggen in de VBI www.inventivecontrol.com

Jaar 0 4.000.000 3.000.000 4.000.000

jaar 10

jaar 15

Beleggen in privé jaar 1 3.192.000 3.204.000 3.226.667 30

jaar 20

Beleggen in de VBI

jaar 10 5.578.758 5.792.070 6.250.864

jaar 20 10.374.181 11.182.691 12.474.778

Planningsmogelijkheden testamenten •

(Quasi-)wettelijke verdeling.

•

Vruchtgebruik testament.

•

Tweetrapsmaking.


31

Casus 1 • •

•

De heer X en mevrouw Y zijn gehuwd in gemeenschap van goederen en hebben twee kinderen (A en B). De heer X komt te overlijden op het moment dat mevrouw Y 75 jaar is. Het gemeenschappelijke vermogen bedraagt op dat moment € 900.000. Mevrouw Y komt vijf jaar later te overlijden. Haar vermogen is op dat moment gelijk aan het gemeenschappelijk vermogen ten tijde van het overlijden van haar echtgenoot.

Vier situaties: 1. Wettelijke verdeling, 0% rente op de vorderingen van de kinderen. 2. Wettelijke verdeling, 6% rente op de vorderingen van de kinderen. 3. Tweetrapsmaking. 4. Vruchtgebruiktestament.


32

Rekenvoorbeeld 1: wettelijke verdeling 0% rente overlijden heer X verkrijging: vordering kinderen: fictief vruchtgebruik: fiscale verkrijging: af: vrijstelling: belaste verkrijging:

mevrouw Y € 450.000 € -300.000 € 90.000 € 240.000 € -600.000 € -

kind A € € 150.000 € -45.000 € 105.000 € -19.000 € 86.000

kind B € € 150.000 € -45.000 € 105.000 € -19.000 € 86.000

belasting:

€

€

8.600

€

overlijden mevrouw Y verkrijging: vordering moeder: rente vorderingen: fiscale verkrijging: af: vrijstelling: belaste verkrijging:

€ € € € € €

kind A 450.000 -150.000 300.000 -19.000 281.000

€ € € € € €

belasting:

€

44.400

€

-

8.600 € kind B 450.000 -150.000 300.000 -19.000 281.000 44.400 €

Totaal verschuldigde erfbelasting: www.inventivecontrol.com

17.200

88.800

€ 106.000 32

Rekenvoorbeeld 2: wettelijke verdeling 6% rente overlijden heer X verkrijging: vordering kinderen: fictief vruchtgebruik: fiscale verkrijging: af: vrijstelling: belaste verkrijging:

mevrouw Y € 450.000 € -300.000 € € 150.000 € -600.000 € -

kind A € € 150.000 € € 150.000 € -19.000 € 131.000

kind B € € 150.000 € € 150.000 € -19.000 € 131.000

belasting:

€

€

14.400

€

overlijden mevrouw Y verkrijging: vordering moeder: rente vorderingen: fiscale verkrijging: af: vrijstelling: belaste verkrijging:

€ € € € € €

kind A 450.000 -150.000 -50.734 249.266 -19.000 230.266

€ € € € € €

belasting:

€

34.253

€

-


14.400 € 28.800 kind B 450.000 -150.000 -50.734 249.266 -19.000 230.266 34.253 € 68.506 € 97.306

33

Rekenvoorbeeld 3: tweetrapsmaking overlijden heer X verkrijging: vordering kinderen: fictief vruchtgebruik: fiscale verkrijging: af: vrijstelling: belaste verkrijging:

mevrouw Y € 450.000 € € € 450.000 € -600.000 € -

€ € € € € €

kind A -

€ € € € € €

belasting:

€

€

-

€

overlijden mevrouw Y verkrijging vader: verkrijging moeder: fiscale verkrijging: af: vrijstelling: belaste verkrijging:

€ € € € €

kind A 225.000 225.000 450.000 -38.000 412.000

€ € € € €

belasting:

€

58.800

€

-


kind B -€

-

kind B 225.000 225.000 450.000 -38.000 412.000 58.800 € 117.600 € 117.600

34

Rekenvoorbeeld 4: vruchtgebruiktestament overlijden heer X verkrijging: bloot eigendom kinderen: fiscale verkrijging: af: vrijstelling: belaste verkrijging:

mevrouw Y € 450.000 € -315.000 € 135.000 € -600.000 € -

€ € € € €

kind A 157.500 157.500 -19.000 138.500

€ € € € €

belasting:

€

€

15.900

€

overlijden mevrouw Y verkrijging: fiscale verkrijging: af: vrijstelling: belaste verkrijging:

€ € € €

kind A 225.000 225.000 -19.000 206.000

€ € € €

belasting:

€

29.400

€

-


kind B 157.500 157.500 -19.000 138.500 15.900 € 31.800 kind B 225.000 225.000 -19.000 206.000 29.400 € 58.800 € 90.600

35

Overzicht uitwerking casus 1 Verschuldigde erfbelasting € 140.000 € 120.000

13,1% 11,8% 10,8%

€ 100.000

10,0%

€ 80.000 € 60.000 € 40.000 € 20.000 €1

2

3

Bij het eerste overlijden


4

Bij het tweede overlijden

36

Casus 2 • •

•

De heer X en mevrouw Y zijn gehuwd in gemeenschap van goederen en hebben twee kinderen (A en B). De heer X komt te overlijden op het moment dat mevrouw Y 65 jaar is. Het gemeenschappelijke vermogen bedraagt op dat moment € 1.500.000. Mevrouw Y komt tien jaar later te overlijden. Haar vermogen is op dat moment gelijk aan het gemeenschappelijk vermogen ten tijde van het overlijden van haar echtgenoot.

Vier situaties: 1. Wettelijke verdeling, 0% rente op de vorderingen van de kinderen. 2. Wettelijke verdeling, 6% rente op de vorderingen van de kinderen. 3. Tweetrapsmaking. 4. Vruchtgebruiktestament.


37

Overzicht uitwerking casus 2 Verschuldigde erfbelasting € 300.000 17,1%

€ 250.000 12,7%

€ 200.000

11,0%

10,6%

€ 150.000 € 100.000 € 50.000 €1

2

Bij het eerste overlijden www.inventivecontrol.com

3

4

Bij het tweede overlijden 38

Conclusie planningsmogelijkheden testamenten •

Tweetrapsmaking niet de voordeligste testamentvorm.

•

Voordeligste testamentvorm is afhankelijk van uw persoonlijke situatie en de omvang van uw vermogen bij uw overlijden.

Advies: Formuleer uw testament zo ruim mogelijk, zodat uw erfgenamen bij uw overlijden de meest voordelige verdeling kunnen maken.


39

Planningsmogelijkheden huwelijksgoederenregime • •

Aangaan algehele gemeenschap van goederen. Echtscheiding.

Het voordeligste huwelijksgoederenregime is afhankelijk van de omvang en de samenstelling van het vermogen.


40

Gemeenschap van goederen (1) Casus: •

De heer X en mevrouw Y zijn gehuwd buiten gemeenschap van goederen.

•

De heer X heeft een vermogen van € 1.000.000.

•

Mevrouw Y heeft geen privévermogen.

•

De heer X is ongeneeslijk ziek en zal binnen een jaar komen te overlijden.

•

De heer X en mevrouw Y hebben geen kinderen.


41

Gemeenschap van goederen (2) Uitwerking: geen gemeenschap van goederen

gemeenschap van goederen

erfrechtelijke verkrijging: af: vrijstelling:

€ €

1.000.000 -600.000

€ €

500.000 600.000

belaste verkrijging:

€

400.000

€

0

verschuldigde belasting:

€

68.200

€

0


42

Echtscheiding (1) Casus: •

De heer X en mevrouw Y zijn in gemeenschap van goederen gehuwd. Zij hebben geen kinderen.

•

Tot het gemeenschappelijk vermogen behoort een onderneming met een waarde van € 5.000.000 en privévermogen van € 5.000.000.

•

De heer X is ongeneeslijk ziek en zal binnen een jaar komen te overlijden.


43

Echtscheiding (2) Uitwerking: gemeenschap van goederen

na echtscheiding

ondernemingsvermogen: af: vrijstelling 100%: af: vrijstelling 83%: belast ondernemingsvermogen: belast privévermogen: af: vrijstelling: belaste verkrijging:

€ 2.500.000 € -500.000 € -1.660.000 € 340.000 € 2.500.000 € -600.000 € 2.240.000

€ € € € € € €

5.000.000 -1.000.000 -3.320.000 680.000 0 -2.000 678.000

verschuldigde erfbelasting:

€

€

259.400


436.200

44

Eigen bijdrage AWBZ (1) •

(hoge) Eigen bijdrage 2013 maximaal € 2.189 per maand.

•

M.i.v. 1 januari 2013 bijdrageplichtig inkomen: Peiljaar: jaar -/- 2 Verzamelinkomen (box 1, 2 en 3) + 8% van het box 3 vermogen (vermogensinkomensbijtelling).

Voorbeeld: 1. 65-plusser met € 20.000 pensioen en € 250.000 vermogen: eigen bijdrage € 2.014. 2. 65-plusser met € 20.000 pensioen en € 20.000 vermogen: eigen bijdrage € 886. verschil: € 1.127 per maand, € 13.534 per jaar. www.inventivecontrol.com

45

Eigen bijdrage AWBZ (2) Mogelijkheden om het bijdrageplichtig inkomen te verlagen: 1. Verlagen box 3 inkomen:

Vermogensoverheveling: schenken al dan niet op papier.

Aflossen overbedelingsschulden.

“boxhoppen”: box 3 vermogen overhevelen naar box 2 (de eigen B.V.).

2. Peiljaarwijziging (naar inkomen van het jaar zelf).


46

Actualiteiten • Hoge vrijstelling mantelzorgers 2010 en 2011 niet langer afhankelijk van mantelzorgcompliment. • Bedrijfsopvolgingsfaciliteit discriminatoir? • Aanvaarding erfenis in de toekomst versoepeld?


47

Belastingadviseurs

Voor meer informatie kunt u terecht bij:

Accountants

Mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen e-mail [email protected]

Mr. C. (Kees) Goeman e-mail [email protected]

Postbus 114 5260 AC Vught Vughterweg 47 m 5211 CK ‘s-Hertogenbosch Tel 073 – 6 12 88 99

aankomende seminars: 25 september 2013 27 november 2013

: vastgoed : belastingplan 2014

Noteer deze data alvast in uw agenda.

Wij hopen u tijdens (een van) deze seminars te mogen verwelkomen. Bezoek ook onze website www.inventivecontrol.com

Seminar Vermogensoverheveling

Recommend Documents