Sbírka souvztažností 2016 ke směrné účtové samosprávné celky Ing. Jana Mašková
© Ing. Jana Mašková Lektorka účetnictví pro vybrané účetní jednotky Autorka publikací pro vybrané účetní jednotky
osnově
pro
územní
Obsah Předmluva ............................................................................................................................................. 7 Seznam zkratek ..................................................................................................................................... 9 České účetní standardy pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb. ................................................................................................................................... 10 Směrná účtová osnova pro ÚSC ......................................................................................................... 11 Účetní souvztažnosti tř. 0 – 9 ............................................................................................................. 20 Účetní souvztažnosti tř. 0 ............................................................................................................... 20 Účetní souvztažnosti tř. 1 ............................................................................................................... 54 Účetní souvztažnosti tř. 2 ............................................................................................................... 70 Účetní souvztažnosti tř. 3 ............................................................................................................... 79 Účetní souvztažnosti tř. 4 ............................................................................................................. 112 Účetní souvztažnosti tř. 5 ............................................................................................................. 139 Účetní souvztažnosti tř. 6 ............................................................................................................. 157 Účetní souvztažnosti tř. 7 - 8 ........................................................................................................ 166 Účetní souvztažnosti tř. 9 ............................................................................................................. 167 Některé souvislé účetní příklady ...................................................................................................... 175 Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku ......................................... 175 Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku ............................................. 175 Pořízení a vyřazení jiného drobného dlouhodobého nehmotného majetku .............................. 175 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku ............................................................................ 176 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku ................................................................................ 176 Nalezený majetek ......................................................................................................................... 176 Účtování úroků z úvěrů ................................................................................................................ 177
Vyřazení stavby............................................................................................................................. 177 Vyřazení SMV darem nevybrané účetní jednotce........................................................................ 177 Vyřazení pozemku vkladem za podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti ................................ 177 Bezúplatné převody mezi VÚJ ...................................................................................................... 178 Prodej majetku reálnou hodnotou ............................................................................................... 178 Prodej pozemku - kladný rozdíl z přecenění ................................................................................ 179 Prodej pozemku - záporný rozdíl z přecenění .............................................................................. 179 Prodej majetku reálnou hodnotou - kulturní předmět ................................................................ 180 Prodej kulturního předmětu – kladný rozdíl z přecenění ............................................................ 180 Prodej kulturního předmětu – záporný rozdíl z přecenění .......................................................... 180 Směna pozemků ........................................................................................................................... 181 Vyřazení samostatné movité věci prodejem ................................................................................ 182 Majetek pořízený vlastní činností ................................................................................................ 183 Technické zhodnocení .................................................................................................................. 183 Kursové rozdíly ............................................................................................................................. 184 Zařazení majetku dohadnou položkou ......................................................................................... 184 Zaúčtování vlastní daně z příjmu .................................................................................................. 185 Investiční příspěvek zřizovatele ................................................................................................... 186 Transfery ....................................................................................................................................... 186 Účtování účetní rezervy................................................................................................................ 192 Účtování a zrušení opravné položky ............................................................................................ 193 Účtování opravné položky a vyřazení opravné položky ............................................................... 193 Zásoby ........................................................................................................................................... 193 Převod peněz (ZBÚ/ pokladna) .................................................................................................... 194
419 – Ostatní fondy ...................................................................................................................... 194 Časové rozlišení ............................................................................................................................ 203 Předpis platů................................................................................................................................. 205 Odvod platů .................................................................................................................................. 206 Finanční majetek .......................................................................................................................... 206 Stanovisko k novelizovanému bodu č. 4. 11. ČÚS č. 708 ................................................................. 211 Rejstřík směrné účtové osnovy......................................................................................................... 220
Účetní souvztažnosti tř. 0 – 9 Účetní souvztažnosti tř. 0 Text MD D ČÚS Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek Účtová skupina 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový Zařazení nehmotných výsledků výzkumu a vývoje do užívání 012 041 5.1.3. /710 Zjištění existence (v účetnictví dosud nezachyceného) dlouhodobého 012 401 3. 5., majetku, kde došlo ke změně vlastnického práva, o kterém ÚSC dosud 5.1.4. /710 neúčtovala Zjištění existence dlouhodobého majetku, viz jednotlivá oprava předcházejících období, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3 % hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260 000 Kč (nedošlo ke změně vlastnického práva)
012 408 3.5. /710
Bezúplatné pořízení nehmotných výsledků výzkumu a vývoje ve výši pořizovací ceny (VÚJ - § 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala)
012 401 4.1.1. /709
Bezúplatné pořízení oprávek nehmotných výsledků výzkumu a vývoje (VÚJ - § 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala)
401 072 4.1.3. /709
Bezúplatné pořízení (VÚJ - § 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala) – složený zápis
012 401 pro výkaz 072 PAP
Bezúplatné pozbytí nehmotných výsledků výzkumu a vývoje ve výši pořizovací ceny (VÚJ - § 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala)
401 012 4.1.2. /709
Bezúplatné pozbytí oprávek nehmotných výsledků výzkumu a vývoje (VÚJ - § 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala)
072 401 4.1.4. /709
Bezúplatné vyřazení (VÚJ - § 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala) – složený zápis
401 012 pro výkaz 072 PAP
Aktivace nehmotných výsledků výzkumu a vývoje ve výši vlastních nákladů (§ 25/5/d zákona)
041 506 5.1.2. /710
20
Účetní souvztažnosti tř. 1 Text Účtová třída 1 – Zásoby a opravné položky Účtová skupina 11 - Materiál 111 - Pořízení materiálu Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový Způsob A: Pořízení materiálu
MD D
Pořízení materiálu (faktura přijatá) Náklady související s pořízením materiálu
111 321 5.1.1. /707 111 261 3xx 4xx
Přepravné související s pořízením materiálu
111 261 3xx 4xx
Příjemka - materiál na sklad Pořízení materiálu bezúplatně mezi VÚJ Spotřeba materiálu (výdejka) Inventarizační rozdíl - škody, manko (nad normu přirozených úbytků) Inventarizační rozdíl - přebytek Materiál na cestě (není příjemka k 31. 12., není dodávka materiálu, faktura přijatá je zaúčtována) - běžné období Vyúčtování materiálu na cestě (dojde příjemka) - následující období Tvorba dohadné položky pasivní k nevyfakturované dodávce materiálu - způsob A (nedošla faktura přijatá k 31. 12., příjemka zaúčtovaná, dodávka materiálu došla k 31. 12.) - běžné období
112 111 501 547 111 119
Předpis závazku k nevyfakturované dodávce materiálu (dojde faktura přijatá) - následující období Výdej humanitární pomoci (HP) občanům
389 321
Materiál vzniklý v důsledku nové stavby k 31. 12. NULOVÝ STAV 112 - Materiál na skladě Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový Způsob A: Příjemka - materiál na sklad Spotřeba materiálu (výdejka) 54
ČÚS
111 261 5.1.1. /707 3xx 4xx
111 649 112 111 649 111
5.1.3. /707 5.1.2. /707 5.1.5. /707 5. 1. 11. /707 5. 1. 11. /707 5. 1. 18. /707
112 119 111 389 5. 1. 18. /707
543 112 501 111 042 6.1.7. /710 501
112 111 5.1.3. /707 501 112 5.1.5. /707
Účetní souvztažnosti tř. 2 Text Účtová třída 2 – Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky Účtová skupina 23 - Bankovní účty územních samosprávných celků 231 - Základní běžný účet územních samosprávných celků (ZBÚ) Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový HLAVNÍ ČINNOST SÚ 231 xx – Základní běžný účet hlavní činnosti (přenesená působnost státu) SÚ 262 xx – Pokladna hlavní činnosti Převod peněžních prostředků z pokladny na základní běžný účet - peníze na cestě Převod peněžních prostředků z pokladny na základní běžný účet - peníze na cestě Převod peněžních prostředků ze základního běžného účtu na jiný účet - peníze na cestě Převod peněžních prostředků ze základního běžného účtu na jiný běžný účet - peníze na cestě Převod peněžních prostředků z účtu do pokladny - peníze na cestě Převod peněžních prostředků z účtu do pokladny - peníze na cestě Inkaso - přijatá krátkodobá pohledávka - odběratelé - výpis ZBÚ Inkaso - přijatá jiná pohledávka - výpis ZBÚ Inkaso - přijatá poskytnutá návratná finanční výpomoc - výpis ZBÚ Inkaso - přijatá záloha - výpis ZBÚ Inkaso – úhrada zaměstnancem - výpis ZBÚ Přijaté úroky - výpis ZBÚ Inkaso - přijatá pohledávka za vybranými ústředními vládními institucemi - výpis ZBÚ Inkaso - přijatá pohledávka za vybranými místními vládními institucemi - výpis ZBÚ (např. obec přijímá transfer od kraje) Inkaso - přijatá ostatní krátkodobá pohledávka - výpis ZBÚ Inkaso - časové rozlišení výnosů - např. nájemné uhrazené předem, přijaté předplatné Inkaso - přijatá dlouhodobá záloha - výpis ZBÚ 70
MD
D
262
261
231
262
262
231
245
262
262
231
261
262
231 231 231
311 315 316
231 231 231 231
324 335 662 346
231
348
231 231
377 384
231
455
ČÚS
Pozn.
Účetní souvztažnosti tř. 3 Text Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy Účtová skupina 31 - Krátkodobé pohledávky 311 - Odběratelé Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový Předpis vydané faktury za prodej vlastních výrobků Předpis vydané faktury za prodej vlastních výrobků - např.: vytěžené dřevo Předpis vydané faktury za prodej služeb Předpis vydané faktury za prodej služeb - např. parkovací automaty Předpis vydané faktury za prodej služeb - např. vodné, stočné Předpis vydané faktury - např. nájem hrobových míst Předpis vydané faktury za prodej služeb - např. reklama v rozhlase, reklamní cedule, kopírování Předpis vydané faktury za prodej služeb - např. kabelová televize, internet Předpis příjmů za věcné břemeno Předpis vydané faktury za pronájem - např. pozemky, nemovitosti, movité věci a další Předpis vydané faktury z prodaného zboží - např. zboží v informačním centru Předpis pojistné náhrady od pojišťovny
MD D
311 601 311 601 311 602 311 602 311 602 311 602 315 603 311 602 311 602 311 602 311 603 311 604
311 649 377 Předpis vydané faktury z prodeje materiálu 311 644 Předpis vydané faktury z prodeje dlouhodobého nehmotného 311 645 majetku Předpis vydané faktury z prodeje dlouhodobého hmotného 311 646 majetku kromě pozemků Předpis vydané faktury z prodeje pozemků 311 647 Inkaso - platba pohledávky na účet 231 311 245 Příjem platby pohledávky do pokladny 261 311 Vyúčtování přijaté zálohy s pohledávkou za odběrateli 324 311 Předpis pohledávky s DPH - výstup 311 343 79
ČÚS
Pozn.
Některé souvislé účetní příklady Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku Text Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku - faktura přijatá (pod 60 000 Kč) Pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku - předpis závazku - faktura přijatá Zařazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku Úhrada závazku Vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku - pokladna (pod 60 000 Kč) Pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku - pokladna Zařazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku Vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku
MD D
ČÚS
558 321 5.3.1. /710 018 078 5.3.1. /710 321 231 078 018
558 261 5.3.1. /710 018 078 5.3.1. /710 078 018
Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku Text Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku - pokladna (pod 40 000 Kč) Pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku - pokladna Zařazení drobného dlouhodobého hmotného majetku Vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku
MD D
ČÚS
558 261 6.3.1. /710 028 088 6.3.1. /710 088 028
Pořízení a vyřazení jiného drobného dlouhodobého nehmotného majetku Text Pořízení a vyřazení jiného drobného nehmotného majetku (evidenčního - hranice pod 7000 Kč) Pořízení evidenčního nehmotného majetku - předpis závazku - faktura přijatá Úhrada závazku Pořízení evidenčního nehmotného majetku pokladnou Zařazení jiného drobného nehmotného majetku do užívání Vyřazení jiného drobného nehmotného majetku Pořízení a vyřazení jiného drobného hmotného majetku (evidenčního - hranice pod 3000 Kč) Pořízení evidenčního hmotného majetku - předpis závazku - faktura přijatá 175
MD D
518 549 321 518 549 901 999
ČÚS
321 3.7. /710 231 261 999 901
501 321 3.7. /710
Text Úhrada závazku Pořízení evidenčního hmotného majetku pokladnou Zařazení jiného drobného hmotného majetku do užívání Vyřazení jiného drobného hmotného majetku
MD 321 501 549 902 999
D ČÚS 231 261 999 902
Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku Text Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (nad 60 000 Kč) Pořízení nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku - předpis závazku - faktura přijatá Úhrada závazku Zařazení software užívání Účtování účetních odpisů podle odpisového plánu
MD D
ČÚS
041 321 5.1.1. /710 321 231 013 041 5.1.3. /710 551 073 8.1. /710
Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Text Pořízení dlouhodobého hmotného majetku - částečně pořízeno z dotace - transferu (nad 40 000 Kč) Pořízení nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku - předpis závazku - faktura přijatá - stavba Úhrada závazku Zařazení stavby do užívání Účtování účetních odpisů podle odpisového plánu Časové rozlišení přijatého investičního transferu podle odpisového plánu (účetní odpis za časové období násoben transferovým podílem)
MD D
ČÚS
042 321 6.1.1. /710 321 021 551 403
231 042 6.1.3. /710 081 8.1. /710 672 8.3. /710
Nalezený majetek Text Nalezený majetek Zjištění existence (v účetnictví dosud nezachycené) dlouhodobého majetku, kde došlo ke změně vlastnického práva, o kterém VÚJ dosud neúčtovala
MD D
Zjištění existence dlouhodobého majetku, viz jednotlivá oprava předcházejících období, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3% hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260 000 Kč (nedošlo ke změně vlastnického práva)
021 408 3.5. /710
176
ČÚS
021 401 3. 5., 6.1.4. /710
Účtování úroků z úvěrů Text Účtování úroků z úvěrů zahrnovaných na pořízení dlouhodobého majetku do nákladů souvisejících s pořízením jednotlivých druhů majetku jako součást ocenění
MD
D
ČÚS
Zahrnování úroků z úvěrů a zápůjček na pořízení dlouhodobého hmotného majetku – upravit vnitřním předpisem – výpis z banky Zahrnování úroků z úvěrů a zápůjček na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku – upravit vnitřním předpisem – výpis z banky
042
231
7. 1. b) /710
041
231
7. 1. b) /710
MD
D
ČÚS
081 551
021 6.4.8. /710 081 6.4.2. /710
081 547
021 6.4.8. /710 081 6.4.4. /710
MD
D
082 543
022 6.4.8. /710 082 6.4.1. /710
Vyřazení stavby Text Vyřazení stavby likvidací a) pořizovací cena b) zůstatková cena Vyřazení stavby škodou a mankem a) pořizovací cena b) zůstatková cena
Vyřazení SMV darem nevybrané účetní jednotce Text Vyřazení SMV darem nevybrané účetní jednotce a) pořizovací cena b) zůstatková cena
ČÚS
Vyřazení pozemku vkladem za podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti Text Vyřazení pozemku vkladem za podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti - pořízení finančního majetku Vyřazení pozemku vkladem v pořizovací ceně Pořízení dlouhodobého finančního majetku - pořizovací cena Zařazení finančního majetku Vyřazení stavby vkladem za podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti - pořízení finančního majetku (vklad za podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti ve výši zůstatkové ceny stavby) – ZC: 500 tis. Kč, PC – 900 tis. Kč Vyřazení zůstatkové ceny stavby Vyřazení stavby v pořizovací ceně 177
MD D
ČÚS
Pozn. Částka
368 031 043 368 § 56/410/ 5000 2009 Sb. 069 043 5000
368 081 081 021
500 900
