PENGANGGARAN / BUDGETING Prepared by Yuli Kurniawati
ANGGARAN, PERENCANAAN DAN PENGENDALIAN • Perencanaan adalah pandangan/estimasi kondisi ke depan untuk melihat tindakan apa yang seharusnya dilakukan agar dapat mewujudkan tujuan- tujuan tertentu. • Pengendalian ( control) adalah melihat ke belakang, memutuskan apakah yang sebenarnya telah terjadi dan membandingkannya dengan hasil yang direncanakan sebelumnya. • Perbandingan antara perencanaan dan pengendalian dapat digunakan untuk menyesuaikan anggaran • Komponen utama perencanaan adalah anggaran dan sebelum membuat perencanaan maka perusahaan sebaiknya mengembangkan strategi.
PERENCANAAN
PENGENDALIAN
Rencana Strategis
Pengawasan aktivitas aktual
Tujuan jangka panjang Tujuan jangka pendek Rencana jangka pendek Anggaran
Perbandingan antara aktual dengan yang direncanakan
Umpan balik
Investigasi Tindakan perbaikan
ANGGARAN, PERENCANAAN DAN PENGENDALIAN Manfaat dan kelebihan anggaran untuk organisasi : • Memaksa para manajer untuk melakukan perencanaan. • Menyediakan informasi untuk memperbaiki pembuatan keputusan. • Menyediakan standar untuk evaluasi kinerja • Memperbaiki komunikasi dan koordinasi Anggaran memberikan standar yang dapat mengendalikan penggunaan sumber daya dan memotivasi karyawan Anggaran induk ( master budget ) adalah rencana keuangan komprehensif bagi organisasi secara keseluruhan, biasanya untuk periode satu tahun sesuai dengan tahun fiskal perusahaan
JENIS ANGGARAN Anggaran terbagi menjadi : 1. Anggaran operasional (Operational Budget) 2. Anggaran keuangan ( Financial Budget)
ANGGARAN OPERASIONAL • Yaitu anggaran terhadap aktivitas yang menghasilkan pendapatan, yaitu penjualan, produksi dan persediaan barang jadi. Hasil akhir dari anggaran operasional adalah proforma dan perkiraan laporan laba rugi. • Yang termasuk anggaran operasional : a) Anggaran Penjualan b) Anggaran Produksi c) Anggaran Pembelian bahan baku d) Anggaran Tenaga Kerja e) Anggaran Overhead pabrik f) Anggaran Beban penjualan dan administrasi g) Anggaran Persediaan akhir barang jadi h) Anggaran HPP
ANGGARAN PENJUALAN • Anggaran penjualan proyeksi terhadap penjualan dalam satuan unit dan uang. Anggaran penjualan merupakan dasar dari pembuatan anggaran yang lainnya, termasuk anggaran keuangan. Contoh : Laporan 1 Texas Inc. Anggaran Penjualan Untuk Tahun berakhir 31 Desember 2008 KUARTAL
Unit Harga jual per unit Anggaran penjualan
X
1
2
3
4
Tahun
1.000
1.200
1.500
2.000
5.700
$ 10 $ 10.000
X
$ 10 $ 12.000
X
$ 10 $ 15.000
X
$ 10 $ 20.000
X
$ 10 $ 57.000
ANGGARAN PRODUKSI • Anggaran produksi menjelaskan berapa banyak unit yang harus diproduksi/disediakan untuk memenuhi penjualan dan memenuhi persediaan akhir. Anggaran produksi dibuat berdasarkan prediksi penjualan dan persediaan akhir. • Estimasi unit yang diproduksi = estimasi penjualan + unit persediaan akhir – unit persediaan awal • Contoh: Texas Inc. menjual kaos di tahun 2008 dengan anggaran penjualan seperti contoh sebelumnya. Kebijakan perusahaan mensyaratkan 20 persen penjualan kuartal berikutnya harus tersedia di persediaan akhir, dan persediaan awal kaos tersebut untuk kuartal pertama tahun berjalan adalah 180. Anggaplah penjualan kuartal pertama tahun 2009 diperkirakan 1.000 unit. Penjualan Q1 : 1000 kaos, persediaan awal 180 kaos, persediaan akhir 240 kaos (20% x 1200)
ANGGARAN PRODUKSI Laporan 2 Texas Inc. Anggaran Produksi untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008 Kuartal Penjualan (Laporan 1) Persediaan akhir yang diinginkan Jumlah kebutuhan Dikurangi: persediaan awal
1 2 3 4 Tahun 1.000 1.200 1.500 2.000 5.700 240 300 400 200 200 1.240 1.500 1.900 2.200 5.900 (180) (240) (300) (400) (180)
Unit yang diproduksi
1.060
1.260
1.600
1.800
5.720
ANGGARAN PEMBELIAN BAHAN BAKU • Anggaran Pembelian Bahan Baku estimasi jumlah dan biaya bahan baku yang dibeli sesuai dengan rencana /anggaran unit yang diproduksi dan persediaan akhir bahan baku yang diperlukan. • Perhitungan anggaran pembelian bahan baku = bahan baku yang dibutuhkan untuk produksi + persediaan akhir bahan baku – persediaan awal bahan baku • Contoh: Anggaplah kaos berlogo Texas Inc. membutuhkan dua jenis bahan baku: kaos polos seharga $3 dan tinta untuk cetakan seharga $ 0.20 per ons. Dalam satuan unit, pabrik membutuhkan satu kaos dan lima ons tinta untuk tiap kaus berlogo yang diproduksi. • Kebijakan : perusahaan memiliki 10 persen dari kebutuhan produksi bulan berikutnya dalam persediaan akhir mereka. Asumsikan pabrik memilki 58 kaos polos dan 390 ons tinta pada 1 Januari. • Asumsikan persediaan akhir kuartal keempat tahun 2008 adalah 106 kaos polos dan 530 ons tinta
ANGGARAN PEMBELIAN BAHAN BAKU Laporan 3 Texas Inc. Anggaran Pembelian Bahan Baku Langsung untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008
KAUS POLOS: Unit yang diproduksi (Laporan 2) Bahan baku langsung per unit Kebutuhan produksi Persediaan akhir yang diinginkan Jumlah kebutuhan Dikurangi: Persediaan Awal Bahan baku langsung yang dibeli Biaya per kaus polos Jumlah biaya pembelian kaus polos
$ $
1 2 1.060 1.260 1 1 1.060 1.260 126 160 1.186 1.420 (58) (126) 1.128 1.294 3 $ 3 3.384 $ 3.882
Kuartal 3 1.600 1 1.600 180 1.780 (160) 1.620 $ 3 $ $ 4.860 $
4 Tahun 1.800 5.720 1 1 1.800 5.720 106 106 1.906 5.826 (180) (58) 1.726 5.768 3 $ 3 5.178 $ 17.304
ANGGARAN PEMBELIAN BAHAN BAKU Kuartal 3 4 Tahun 1.600 1.800 5.720 5 5 5 8.000 9.000 28.600 900 530 530 8.900 9.530 29.130 (800) (900) (390) 8.100 8.630 28.740 $ 0,20 $ 0,20 $ 0,20 $ 1.620 $ 1.726 $ 5.748
TINTA Unit yang diproduksi (Laporan 2) Bahan baku langsung per unit Kebutuhan produksi Persediaan akhir yang diinginkan Jumlah kebutuhan Dikurangi: Persediaan Awal Bahan baku langsung yang dibeli Biaya per ons tinta Jumlah biaya pembelian tinta
1 2 1.060 1.260 5 5 5.300 6.300 630 800 5.930 7.100 (390) (630) 5.540 6.470 $ 0,20 $ 0,20 $ 1.108 $ 1.294
Jumlah pembelian bahan baku langsung
$ 4.492 $ 5.176 $ 6.480 $ 6.904 $ 23.052
ANGGARAN TENAGA KERJA LANGSUNG • Anggaran tenaga kerja langsung menunjukkan total jam tenaga kerja langsung yang dibutuhkan dan biaya yang berhubungan dengan jumlah unit dalam anggaran produksi. • Contoh : Berdasarkan contoh sebelumnya, jika suatu batch yang menghasilkan 100 kaos berlogo membutuhkan 12 jam tenaga kerja langsung, maka waktu tenaga kerja langsung untuk menghasilkan satu kaos berlogo adalah 0,12 jam (12/100). Diasumsikan tarif upah rata-rata yang dibayarkan kepada tenaga kerja langsung yang berhubungan dengan produksi kaos adalah $ 10 per jam.
ANGGARAN TENAGA KERJA LANGSUNG Laporan 4 Texas Inc. Anggaran Tenaga Kerja Langsung untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008
Unit yang diproduksi (laporan 2) Jam tenaga kerja langsung per unit (jam) Jumlah jam yang dibutuhkan Rata-rata upah per jam Jumlah biaya tenaga kerja langsung
Kuartal 1 2 3 4 Tahun 1.060 1.260 1.600 1.800 5.720 0,12 0,12 0,12 0,12 0,12 127,2 151,2 192,0 216,0 686,4 $ 10 $ 10 $ 10 $ 10 $ 10 1.272 1.512 1.920 2.160 6.864
ANGGARAN OVERHEAD • Anggaran Overhead biaya yang diharapkan dari semua komponen produksi tidak langsung , misal energy, depresiasi. • Contoh: Berdasarkan contoh sebelumnya, tarif overhead variabel adalah $ 5 per jam tenaga kerja langsung , overhead tetap dianggarkan sebesar $6.580 ($1.645 per kuartal).
ANGGARAN OVERHEAD Laporan 5 Texas Inc. Anggaran Overhead untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008
Jam tenaga kerja langsung yang dianggarkan (laporan 4) Tarif overhead variabel Overhead variabel yang dianggarkan Overhead tetap yang dianggarkan Jumlah overhead
$ $ $ $
1
2
Kuartal 3
127,2 5 636 1.645 2.281
151,2 5 756 1.645 2.401
192,0 $ 5 $ 960 $ 1.645 $ 2.605
$ $ $ $
$ $ $ $
4 216,0 5 1.080 1.645 2.725
Tahun
$ $ $ $
686,4 5 3.432 6.580 10.012
ANGGARAN PERSEDIAAN AKHIR BARANG JADI • Anggaran persediaan akhir barang jadi memberikan informasi untuk neraca dan persiapan HPP. Laporan 6 Texas Inc. Anggaran Persediaan Akhir Barang Jadi Untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008 Penghitungan biaya per unit: Bahan Baku langsung ($3 + ($0,2 x 5 ons)) Tenaga kerja langsung (0,12 jtkl x $10) Overhead: Variabel (0,12 jtkl x $5) Tetap: (tarif per jtkl = $6.580/686,4 jtkl = $ 9,59) Overhead tetap ( 0,12 jtkl x $9,59) Jumlah biaya per unit
$ $
4,00 1,20
$
0,60
$ $
1,15 6,95
Anggaran persediaan akhir barang jadi: Kaus Berlogo
Persediaan akhir (unit) 200
Tarif Jumlah $ 6,95 $
1.390
ANGGARAN HPP • Anggaran HPP mengungkapkan harga yang diharapkan untuk barang yang akan dijual. Anggaran HPP biasanya digunakan sebagai dasar untuk penentuan harga jual Laporan 7 Texas Inc. Anggaran Harga Pokok Penjualan Untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008 Bahan baku langsung yang digunakan (laporan 3: (5.720 x $3)+(5.720 x (5 x $0,20)) Tenaga kerja langsung yang digunakan (laporan 4) Overhead (laporan 5) Harga Pokok Produksi yang dianggarkan Persediaan barang jadi awal (180 x $6,95) Barang yang tersedia untuk dijual Dikurangi: barang jadi akhir (laporan 6) Harga Pokok Penjualan yang dianggarkan
$
$ $ $
22.880 6.864 10.012 39.756 1.251 41.007 (1.390) 39.617
ANGGARAN BEBAN PENJUALAN DAN ADMINISTRASI • Anggaran beban penjualan dan administrasi menguraikan pengeluaran yang direncanakan untuk aktivitas non produksi. • Terbagi dalam komponen tetap dan variabel. • Contoh komponen variabel: komisi penjualan, biaya pengiriman
Laporan 8 Texas Inc. Anggaran Beban Penjualan & Administrasi Untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008 1 Penjualan per unit yang direncanakan (laporan 1) Beban penjualan & adm.per unit variabel Jumlah beban variabel: Pengeluaran tetap penjualan & adm: Gaji Utilitas Iklan Penyusutan Asuransi Jumlah beban tetap: Jumlah beban penjualan & adm.
2
3
4
Tahun
1.000 1.200 1.500 2.000 5.700 $ 0,10 $ 0,10 $ 0,10 $ 0,10 $ 0,10 $ 100 $ 120 $ 150 $ 200 $ 570 $ 1.220 $ 1.220 $ 1.720 $ 1.220 $ 5.380 50 50 50 50 200 100 200 300 500 1.100 150 150 150 150 600 200 200 200 200 800 $ 1.720 $ 1.820 $ 2.420 $ 2.120 $ 8.080 $ 1.820 $ 1.940 $ 2.570 $ 2.320 $ 8.650
LAPORAN LABA RUGI YANG DIANGGARKAN Laporan 9 Texas Inc. Laporan Laba Rugi yang dianggarkan Untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008 Penjualan (laporan 1) Dikurangi: Harga pokok penjualan (laporan 7) Margin kotor Dikurangi: Beban penjualan & adm.(laporan 8) Laba Operasional Dikurangi: Beban bunga (laporan 10) Pendapatan sebelum pajak penghasilan Dikurangi: Pajak penghasilan (laporan 10) Laba bersih
$ $ $ $ $
57.000 (39.617) 17.383 (8.650) 8.733 (60) 8.673 (2.550) 6.123
ANGGARAN KEUANGAN Yang termasuk anggaran keuangan : • Anggaran kas • Anggaran neraca • Anggaran untuk pengeluaran modal • Anggaran kas berisi anggaran terkait dengan kas masuk dan keluar ( cash flow), sehingga manajemen dapat merencanakan kapan diperlukan peminjaman uang dan kapan membayar pinjaman. • Anggaran neraca neraca yang dianggarkan berdasarkan neraca saat ini (existing) dan anggaran yang berhubungan dengan neraca.
ANGGARAN STATIS & ANGGARAN FLEXIBLE • Anggaran statis biasanya berupa anggaran induk dimana untuk mengukur pada tingkat aktivitas tertentu. Misal : anggaran yang dibuat dalam periode tahunan. • Anggaran flexible adalah anggaran yang dibuat dalam suatu aktivitas dimana ditandai oleh adanya pengetahuan biaya tetap dan variabel. Anggaran flexible dikembangkan dari pendapatan dan biaya dalam anggaran dan disesuaikan dengan tingkat aktual yang dicapai atau diperkirakan pada periode waktu tertentu. • Anggaran flexible diperlukan karena pada tingkat aktivitas aktual terkadang tidak sama dengan anggaran yang dibuat dalam anggaran induk/tahunan.
ANGGARAN PENJUALAN
ANGGARAN PRODUKSI ANGGARAN PEMB. BB
ANGGARAN TENAGA KERJA
ANGGARAN HPP
ANGGARAN OVERHEAD ANGGARAN BI PENJ & ADM ANGGARAN PERSED. AKHIR
ANGGARAN KAS
ANGGARAN NERACA
ANGGARAN MODAL
