Pravidla řízení ekonomiky na rok 2007 (podkladový materiál pro studenty předmětu PHCON Controlling) Obsah: Zásady ekonomického řízení...................................................................................................... 2 Zásady pro vedení účetnictví a označování účtů........................................................................ 2 Stanovení standardních nákladů................................................................................................. 3 Stanovení nákladových úkolů střediskům.................................................................................. 4
1
Zásady ekonomického řízení Všechna podniková střediska jsou řízena pomocí úkolu vyjádřeného ve standardních nákladech, které se určí způsobem uvedeným níže. Úspěšnost střediska při plnění zadaných standardních nákladů se hodnotí podle dosaženého výsledku hospodaření střediska,. Výsledek hospodaření střediska se zjistí za každé středisko jako rozdíl stanovených standardních nákladů ve výnosech střediska a skutečných nákladů, jejichž spotřeba je sledována na nákladových účtech střediska. Oba typy nákladů se sledují v jednookruhovém nákladovém účetnictví samostatně za každé nákladové středisko, kde jednotlivá střediska mají následující číselné označení: 1 – Zásobování 2 - Bílá výroba 3 – Dekorace 4 – Odbyt 5 – Ředitelství 6 – Energetika 7 – Strojní údržba 8 – Doprava Seznam doplňuje účetně technické středisko 9-Realizace, které vypovídá o výši plánovaného provozního zisku, jenž se určí porovnáním skutečných výnosů s plánovanými náklady (na rok 2007 je kalkulován při standardním vytížení ve výši 103,021 mil. Kč).
Zásady pro vedení účetnictví a označování účtů Ocenění zásob vlastní výroby Nedokončená výroba, polotovary a výrobky se oceňují jak pro účely finančního, tak pro účely nákladového účetnictví v úrovni standardních výrobních nákladů. Ty tvoří jednotlivé položky roční předběžné kalkulace až do úrovně salda „Celkové výrobní náklady“, které byly stanoveny na základě objemů výroby jednotlivých výrobků, které jsou plánovány k zadání do výroby v roce 2007. Pro ocenění všech úbytků zásob (jak vytvořených vlastní činností, tak materiálových) se používá metoda FIFO. Jinými slovy se při úbytku předpokládá, že zásoby na skladě, které byly v minulosti naskladněny nejdříve, se také nejdříve vyskladní.
2
Označování účtů Každý účet má celkem devítimístné označení s následujícím významem: AAA.AAB.CDE kde jednotlivé symboly značí:
AAA.AA = označení účtu dle účtového rozvrhu
B = skutečnost, zda se jedná o: o 0 = externí náklad/výnos o 8 = výkon oceněný vnitropodnikovým standardem o 9 = oceňovací rozdíl k vnitropodnikovému standardu (po sečtení s předem stanoveným oceněním pod číslem 8 dává skutečný externí náklad)
C = označení střediska, kde se náklad/výnos uskutečnil
D = označení střediska, které je odpovědné za vznik nákladu/výnosu
E = označení, zda se jedná o přímo přiřaditelný náklad jedinému finálnímu výrobku, nebo o náklad společný více výkonům: o 1 = jídelní soupravy; o 2 = hrnky; o 3 = polotovary (šálky bez dekoru); o 4 = šálky; o 9 = společný náklad/výnos.
Stanovení standardů Sestavení standardů vychází z plánovaného (standardního) objemu prodeje: Čtvrtletí
Objemy prodeje Velkoobchod - tuzemsko Velkoobchod - zahraničí Maloobchod - tuzemsko
Celkem
I. 664 932 ks 609 502 ks 262 578 ks 1 537 012 ks
II. 792 338 ks 735 029 ks 317 113 ks 1 844 480 ks
III. 740 156 ks 684 131 ks 291 597 ks 1 715 884 ks
IV. 966 910 ks 884 908 ks 384 052 ks 2 235 870 ks
Rok 2007 3 164 336 ks 2 913 570 ks 1 255 340 ks 7 333 246 ks
a na něj navazujících plánů (standardního) zadání výrobních úkolů:
3
I.
Čtvrtletí II.
III.
IV.
Rok 2007
Počet ks zadaných do výroby BÍLÁ VÝROBA Jídelní soupravy Hrnky bez potisku Polotovary (šálky bez dekoru) Celkem
645 286 ks 378 508 ks 570 196 ks 1 593 991 ks
743 100 ks 435 054 ks 683 705 ks 1 861 859 ks
736 896 ks 463 427 ks 657 819 ks 1 858 142 ks
804 811 ks 506 102 ks 709 957 ks 2 020 870 ks
2 930 093 ks 1 783 090 ks 2 621 677 ks 7 334 860 ks
563 726 ks
681 530 ks
651 757 ks
722 246 ks
2 619 260 ks
DEKORACE Dekorováné šálky
Podrobnosti stanovení nákladových standardů stanoví příloha Standard.xls těchto pravidel.
Stanovení nákladových úkolů střediskům Nákladový úkol ve standardních nákladech na 1 ks výrobku určují pro střediska hlavní výdělečné činnosti (Zásobování, Bílá výroba, Dekorace, Odbyt, Ředitelství) jednotlivé položky následujících ročních průměrných plánových kalkulací výrobků:
Absorční kalkulace jednoho ks Kalkulační vzorec: Kaolin Živec Křemenný písek Glazura Ostatní technologické materiály Dekorační materiál Jednicový materiál Jednicové mzdy BÍLÁ VÝROBA Jednicové mzdy DEKORACE Jednicové mzdy Celkové jednicové náklady Zásobovací režie Zásobovací režie - polotovary Výrobní režie BÍLÁ VÝROBA Výrobní režie DEKORACE Výrobní režie
Celkové výrobní náklady Správní režie (bez finančních nákladů a daně)
Vlastní náklady výkonu Odbytová režie
Úplné vlastní náklady výkonu Čistá prodejní cena Plánovaný provozní zisk na 1 ks Výnosová rentabilita (zisk/výnosy)
Jídelní soupravy 2,63 Kč 1,05 Kč 0,84 Kč 3,80 Kč 6,64 Kč - Kč 14,96 Kč 5,09 Kč - Kč 5,09 Kč 20,05 Kč 3,38 Kč - Kč 35,43 Kč - Kč 38,81 Kč
0,75 Kč 0,30 Kč 0,24 Kč 1,09 Kč 3,48 Kč - Kč 5,86 Kč 6,60 Kč - Kč 6,60 Kč 12,46 Kč 0,97 Kč - Kč 6,66 Kč - Kč 7,63 Kč
Šálky s dekorem 0,63 Kč 0,25 Kč 0,20 Kč 0,91 Kč 2,92 Kč 2,73 Kč 7,64 Kč 8,14 Kč 9,47 Kč 17,60 Kč 25,25 Kč 0,13 Kč 0,81 Kč 5,11 Kč 26,31 Kč 32,35 Kč
58,86 Kč
20,09 Kč
57,60 Kč
10,02 Kč
3,42 Kč
9,79 Kč
68,88 Kč
23,51 Kč
67,38 Kč
11,57 Kč
3,31 Kč
2,91 Kč
80,45 Kč
26,81 Kč
70,30 Kč
108,56 Kč
27,35 Kč
77,70 Kč
28,11 Kč
0,54 Kč
7,41 Kč
25,9%
Hrnky
2,0%
9,5%
4
Poznámky: 1 - ZÁSOBOVÁNÍ Standardní sazby zásobovací režie se uznávají na úhrnné množství ks zadaných do výroby ve středisku BÍLÁ VÝROBA a DEKORACE. 2 - BÍLÁ VÝROBA Standardní sazby jednicových nákladů (mezd a veškerých materiálů kromě dekoračního) a výrobní režie BÍLÉ VÝROBY se uznávají na množství ks zadaných do výroby ve středisku BÍLÁ VÝROBA. 3 - DEKORACE Standardní sazby jednicových nákladů (mzdy a jednicový dekorační materiál) a výrobní režie DEKORACE se uznávají na množství ks zadaných do výroby ve středisku DEKORACE. 4 - ODBYT Standardní sazby odbytové režie se uznávají na množství ks prodaných výrobků a netvoří součást ocenění výrobků v účetnictví. 5 - ŘEDITELSTVÍ Standardní sazby správní režie se uznávají na množství ks prodaných výrobků a netvoří součást ocenění výrobků.
Nákladový úkol pomocných středisek (Energetika, Strojní údržba, Doprava) se určí následovně: 6 - ENERGETIKA Standardní náklad pro ostatní střediska (tj. vnitropodniková cena výkonu střediska Energetika ve výši 1 MWh) vychází z plánovaného odběru energie jednotlivými středisky v MWh a rozpočtovaných nákladů střediska ENERGETIKA. Standardní náklad činí pro rok 2007 částka 1 973,67 Kč/MWh při plánovaném odběru všech středisek 17.831 MWh. 7 – STROJNÍ ÚDRŽBA Standardní náklad vychází z plánovaného odběru hodin oprav jednotlivými středisky a rozpočtovaných nákladů. Standardní náklad činí pro rok 2007 částka 728,73 Kč/Nh při plánovaném odběru všech středisek 25.540 Nh. 8 – DOPRAVA Standardní náklad vychází z plánovaného odběru km jízd, které pro střediska zajistí útvar DOPRAVA, a z jeho rozpočtovaných nákladů. Standardní náklad činí pro rok 2007 částka 59,51 Kč/km při plánovaném odběru všech středisek 352.800 km.
Vydal :
finanční ředitel Porcelán a.s.
5
