Praktické příklady k semináři: Obec a PO jako plátce DPH v praxi

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně

Praktické příklady k semináři:

Obec a PO jako plátce DPH v praxi Obec v rámci své hospodářské činnosti pronajímá nebytové prostory a příjmy z tohoto nájmu činí 1.000.000 Kč ročně. Dále inkasovala příjmy z reklamy na veřejné produkci v částce 70.000 Kč a za prodej suvenýrů v částce 40.000 Kč. Řešení: Příjmy z nájemného jsou dosahovány v rámci ekonomické činnosti obce (nejsou doplňkovou činností, proto se budou zahrnovat do obratu. Příjmy za reklamu a prodej suvenýrů mají sice doplňkový charakter, ale nejedná se o činnosti, které jsou osvobozeny podle ust. § 54 a § 56 ZDPH, tudíž vstupují do obratu pro povinnou registraci. Obec dne 6. června 2011 pořídila stroj na čištění a údržbu silnic od rakouského dodavatele, který je registrován v Rakousku jako plátce daně, za částku po přepočtu na českou měnu 150.000 Kč bez DPH, přičemž na daňovém dokladu byla připočtena částka rakouské DPH. Dne 11. prosince 2011 pořídila další vylepšený stroj na tytéž účely v částce 250.000 Kč bez DPH. Řešení: Obec je podle § 94 odst. 6 ZDPH povinna zaregistrovat se k DPH k datu 11. prosince 2011 a zaplatit daň v české republice již ze zboží pořízeného v tomto datu, tudíž již z druhého stroje. Přihlášku k registraci musí obec podat do patnácti dnů, tj. do 27. prosince 2011. Obec dne 5. června 2011 nakoupila ojetý osobní automobil z Německa za částku po přepočtu 280.000 Kč. První uvedení do provozu proběhlo 24. února 2010, automobil má najeto 5.700 km. Řešení: První uvedení do provozu je ve lhůtě delší než 6 měsíců, ale není splněna podmínka počtu ujetých km. Jedná se tudíž o nový dopravní prostředek a bude fakturován dodavatelem z Německa bez daně, přičemž DPH zaplatí a přizná obec v tuzemsku. Obec, která není plátce DPH, ve spolupráci s partnerskou obcí v Polsku uspořádala prodejní výstavu uměleckých předmětů. V souvislosti s touto akcí si pronajala potřebné vybavení a techniku na zajištění této akce od osoby registrované k dani v Polsku. Řešení: Jedná se o poskytnutí služby, jejíž místo plnění je určeno dle § 9 odst. 1 ZDPH podle sídla příjemce služby v tuzemsku a daňová povinnost nevzniká poskytovateli služby, nýbrž jejímu příjemci. Obec je povinna při pořízení této služby podat do 15 dnů přihlášku k registraci, přičemž plátcem se stává k datu poskytnutí služby, a je povinna přiznat a zaplatit daň již z této služby. Obec, která je osobou identifikovanou k dani, má příjmy pouze z výkonu veřejné správy, nevykonává ekonomickou činnost. V roce 2011 obec vybudovala kanalizaci a od 1. prosince 2011 vybírá úplaty za odvádění odpadních vod do kanalizace. Řešení: 1 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně K datu zahájení poskytování služeb podléhajících k dani (ekonomické činnosti) je obec povinna registrovat se jako plátce daně a uplatňovat daň na výstupu. Obec ke dni 31. května 2011 překročila obrat 1.000.000 Kč, měla podat dne 15. června 2011 přihlášku k registraci a zaregistrovat se jako plátce s účinností od 1. srpna 2011, což však neučinila. Obec se zaregistrovala až později k datu 1. října 2011. V období srpen a září 2011 uskutečnila zdanitelná plnění (tržby za provozování místního hostince) v hodnotě 200.000 Kč a dále si nechala opravit vlastní výčepní zařízení za 10.000 Kč + DPH 2.000 Kč. Řešení: Správce daně stanoví daň podle § 98 ze základu daně v hodnotě 200.000 Kč ve výši 20% způsobem podle § 37 odst. 2 (200.000 x 0,1667 = 33.340 Kč). Takto vypočítanou daň předepíše plátci daně platebním výměrem. Odpočet daně z pořízené opravy v částce 2.000 Kč nelze zohlednit. Obec zřídila věcné břemeno spočívající v právu soukromého podnikatele volně přecházet a přejíždět dopravními prostředky. Za toto věcné břemeno obec obdržela od podnikatele úplatu ve výši 30.000 Kč. Řešení: Jedná se o zřízení věcného břemene, což je z hlediska zákona o DPH považováno za službu. Obec z přijaté úplaty za zřízení věcného břemene musí odvést DPH na vstupu. Obec provozuje veřejnou knihovnu a v rámci mezinárodní spolupráce s knihovnou na Slovensku, která je právnickou osobou se sídlem v JČS, byly slovenské knihovně zapůjčeny knihy. Za tuto službu byla inkasována úplata. Řešení: Jedná se o službu pro osobu povinnou k dani, u které se místo plnění stanoví podle sídla příjemce služby. Místo plnění je na Slovensku a v České republice nebude tato služba předmětem daně. Obec ve spolupráci s partnerskou obcí v Maďarsku uspořádá společenskou akci. Obec potřebovala přepravit movité vybavení na místo konání akce, což zajistila maďarská přepravní firma, která je osobou registrovanou k dani v Maďarsku. Řešení: Maďarská firma vystavila za tuto přepravní službu doklad bez DPH, poněvadž místo plnění je určeno dle § 9 odst. 1 jako při dodání osobě povinné k dani, tj. podle sídla příjemce služby, přestože služba byla použita pro účely nesouvisející s ekonomickou činností. Obec poskytuje nepravidelnou přepravu osob vlastním mikrobusem na území České republiky. Řešení: Tato služba má místo plnění v tuzemsku a bude podléhat základní sazbě daně. Pokud by přeprava byla poskytnuta z území České republiky na území jiných států, jednalo by se o mezinárodní přepravu osob, u které má český úsek přepravy místo plnění v tuzemsku, ale je od daně osvobozen podle § 70 ZDPH. Úsek přepravy v jiných státech není předmětem české DPH.

2 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně Obec provedla rekonstrukci kulturního domu podle projektové dokumentace, kterou vypracovala osoba registrovaná k dani na Slovensku. Řešení: Zpracování projektové dokumentace k určité nemovitosti se považuje za službu spojenou s nemovitostí a místo plnění se stanovuje v souladu s § 10 podle místa, kde se tato nemovitost nachází. Pro osobu registrovanou k dani v JČS, která tuto službu provedla, je předmětem daně v tuzemsku, kde má povinnost přiznat a zaplatit daň příjemce této služby podle § 108 odst. 1 písm. c). Obec uzavřela dne 15. června 2011 kupní smlouvu na dodání strojního vybavení čistírny v celkové částce 1.500.000 Kč. V kupní smlouvě bylo stanoveno datum dodání 10. července 2011. Ke skutečnému fyzickému dodání strojů došlo již 30. června 2011. Dodavatel prováděl montáž těchto strojů včetně zaškolení obsluhy, která byla ukončena až dne 18. července 2011. Obec zaplatila v souladu s podmínkami smlouvy část kupní ceny 15. července 2011 ve výši 900.000 Kč a zbytek 15. srpna 2011. Řešení: Dodavateli vznikla povinnost přiznat DPH z hodnoty prodávaných strojů ke dni dodání, tj. k 30. červnu 2011. Stavební firma postavila obci na klíč nemovitost. Dne 15. července 2011 došlo k předání této nemovitosti obci. Při předávání byly zjištěny některé vady a nedodělky, které byly odstraněny do 25. července 2011. Proběhla kolaudace a byl podán návrh na vklad do katastru nemovitostí. Obci byly doručeny listiny s uvedením data právních účinků vkladu 28. srpna 2011. Řešení: Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dne 25. července 2011, kdy stavební firmě vznikla povinnost přiznat a zaplatit daň k tomuto datu. Obec uzavřela nájemní smlouvu na pronájem nebytových prostor, u kterých se rozhodla uplatňovat daň na výstupu, přičemž nájem byl stanoven na dobu neurčitou. Ve smlouvě bylo stanoveno, že nájemce je povinen hradit nájem každý měsíc ve výši 10.000 Kč + 20% DPH nejpozději do 15. dne daného kalendářního měsíce, přičemž za datum zdanitelného plnění se považuje 1. den každého kalendářního měsíce. Řešení: Byla sjednána dílčí plnění, která jsou uskutečněna vždy k 1. dni v měsíci. K tomuto datu vzniká obci povinnost přiznat a zaplatit daň. Obec pronajímá byty občanům obce a v souvislosti s tím přeúčtovává na jednotlivé nájemníky teplo. Řešeni: Při nákupu dodávek tepla neuplatňuje nárok na odpočet daně a při přeúčtování uplatňuje maximálně pořizovací cenu. Obec zajišťuje dodávky tepla jménem a na účet nájemníků bytů, proto při vyúčtování dodávek tepla využívá ust. § 36 odst. 11 ZDPH a neuplatňuje daň na výstupu.

3 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně Obec v rámci své ekonomické činnosti prodává odborné a naučné knihy. V určitých případech je zboží zasíláno zákazníkům poštou. K ceně knih jsou obcí účtovány také související náklady na poštovné a balné. Řešení: Jedná se o vedlejší výdaje plátce podle § 36 odst. 3 písm. e), které se zahrnují do základu daně a podléhají stejné sazbě jako prodávané zboží (snížené sazbě). Vzhledem k tomu, že se jedná o vlastní náklady (poštovné, balné) vynaložené na dodání vlastního zboží (knihy), tj. učiněné vlastním jménem, nelze využít ust. § 36 odst. 11 a účtovat poštovné nebo balné bez DPH. Obec darovala starší počítač základní škole. U tohoto počítače byl při jeho pořízení uplatněn nárok na odpočet daně z důvodu, že byl použit k ekonomické činnosti. Řešení: Obci vzniká povinnost ke dni darování přiznat daň z tohoto bezúplatného plněn, přičemž je nutno zjistit aktuální tržní cenu. Není třeba mít znalecký posudek, stačí stanovit na základě „průzkumu trhu.“ Obec koupila starší nemovitost, u níž nemohla uplatnit nárok na odpočet z důvodu, že se jednalo o osvobozené plnění podle § 56. Na této nemovitosti proběhla v září 2011 rekonstrukce a stavební úpravy těchto prostor na kanceláře. U stavebních prací byl uplatněn plný nárok na odpočet daně (za zdaňovací období září 2011), protože vybudování kanceláří bylo provedeno za účelem jejich pronájmu plátcům daně, u kterého obec zamýšlela uplatnit daň. Většina kanceláří byla pronajata, ale některé se pronajmout nepodařilo. Z toho důvodu je začala obec využívat od 1. ledna 2012 pro účely veřejné správy. Řešení: Vzhledem k tomu, že se jedná o technické zhodnocení pořízené po 1. dubnu 2011, plátce není povinen odvést na výstupu k datu použití majetku pro účely veřejné správy, nýbrž se jedná o změnu účelu použití majetku s povinností upravit původně uplatněný nárok na odpočet daně podle § 78 až § 78 c. Obec založila pro výkon podnikatelské činnosti společnost s ručením omezeným. Do této nově založené společnosti vložila tahač s návěsem, při jehož pořízení v roce 2006 uplatnila nárok na odpočet DPH. Předměty byly do společnosti vloženy ke dni 1. července 2011. Řešení: Jedná se o zdanitelné plnění, dodání zboží. Plátce je povinen vystavit daňový doklad, přiznat daň na výstupu v základní sazbě. Nabyvatel (s.r.o.) si může uplatnit nárok na odpočet daně za splnění obecných podmínek podle § 72 až § 79. Obec vložila do s.r.o. nemovitost zkolaudovanou v roce 1991. V roce 2009 obec provedla technické zhodnocení nemovitosti, u kterého si uplatnila nárok na odpočet daně. Vklad byl proveden s účinností ke dni 1. července 2011. Řešení: V uvedeném případě se jedná o převod nemovitosti. Jelikož k převodu dochází po třech letech po vydání prvního kolaudačního souhlasu, jedná se o převod, který je osvobozen od daně bez nároku na odpočet daně dle § 56 zákona. Obec musí provést úpravu odpočtu daně u technického zhodnocení nemovitosti podle § 78, ve znění do 31. března 2011. 4 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně Odběrateli bylo dodáno zboží 12. června 2011. Z toto zboží obdržel daňový doklad na dohodnutou částku 200.000 Kč + DPH 40.000 Kč,ze kterého si uplatnil nárok na odpočet daně ve zdaňovacím období červen 2011. Po rozbalení zboží bylo zjištěno, že bylo zároveň dodáno zboží, které nebylo objednáno, a proto odběratel zboží vrátil dodavateli 26. června 2011. Dodavatel vystavil opravný daňový doklad dne 1. července 2011 a neprodleně jej zaslal odběrateli. Řešení: Plátce je povinen opravit původně uplatněný odpočet v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém zboží vrátil (tj. v měsíci červnu), je-li mu známa výše opravy daně a základu daně. Obec pronajme vlastní sportovní halu místnímu sportovnímu klubu pro uspořádání košíkové dne 20. října 2011. U této služby chybně vyhodnotí, že se jedná o krátkodobý pronájem podléhající základní sazbě daně, a vystaví daňový doklad na částku 1.000 Kč + DPH 200 Kč. Daňovou povinnost obec zahrnula do daňového přiznání za měsíc říjen 2011. Řešení: Po zjištění, že se jedná o osvobozené plnění podle § 61 písm. d) ZDPH jako služba úzce související se sportem, vystaví 10. listopadu 2011 opravný daňový doklad, v němž uvede rozdíl mezi opravenou a původní daní a snížení celkové úplaty o hodnotu 200 Kč a také důvod opravy. Příjemce je povinen provést opravu formou dodatečného daňového přiznání (po novele dne 1.4.2011). Plátci vznikla pohledávka vůči dlužníkovi v insolvenci ve výši 200.000 Kč + DPH 40.000 Kč, celkem tedy ve výši 240.000 Kč. Byly splněny veškeré podmínky pro provedení opravy daně podle § 44 odst. 1, a tak plátce mohl vystavit opravný daňový doklad podle § 46 odst. 1 a ke dni jeho doručení si snížil svoji daňovou povinnost ve zdaňovacím období červenec 2011 na částku 40.000 Kč. Následně po reorganizaci dlužníka došlo ke zlepšení jeho ekonomické situace a pohledávka byla částečně uhrazena ve výši 80.000 Kč dne 15. října 2011. Řešení: Věřiteli vzniká k tomuto datu povinnost přiznat daň z přijaté úplaty, kterou vypočítá podle § 37 odst. 2, tj. 80.000 Kč x 0,1667, což činí 13.336 Kč. Do 15 dnů je povinen vystavit daňový doklad na přijatou úplatu a doručit jej dlužníkovi, který si může takto vypočtenou daň uplatnit ve svém daňovém přiznání. Obec obdrží daňový doklad za služby poskytnuté v období květen 2011, DUZP na daňovém dokladu je uvedeno 31. května 2011. Daňový doklad byl vystaven 5. června 2011 a obec jej obdržela podle prezenčního razítka dne 10. června 2011. Řešení: Nárok na odpočet DPH vznikl ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, tj. k 31. květnu 2011, obec však má nárok na uplatnění nároku na odpočet daně z tohoto daňového dokladu nejdříve ve zdaňovacím období červen 2011. Poskytovatel služby má povinnost odvést DPH již za zdaňovací období květen 2011. Obec pořídila upomínkové předměty od osoby registrované k dani v Polsku, která nemá provozovnu ani sídlo v tuzemsku. K dodání zboží došlo k datu 30. června 2011, kdy bylo zboží dodáno dodavatelem v místě obce. Daňový doklad nebyl dodavatelem včas vystaven. Řešení: 5 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně Daňová povinnost vzniká obci podle § 25 k patnáctému dni v měsíci, který následuje po pořízení zboží, tj. k 15. červenci 2011. K tomuto datu je obec povinna přiznat daň při pořízení zboží a uplatnit si nárok na odpočet daně, přestože ještě neobdržela daňový doklad (za zdaňovací období červenec 2011). Obec v rámci výročí založení nechala vyrobit publikaci s historickými fotografiemi. Tyto publikace z části prodává v informačním centru a z části jej rozdala smluvním partnerům. Řešení: Protože obec dosahuje jak výnosy zdaňované, tak i osvobozené bez nároku na odpočet daně, může u nákupu kalendářů uplatnit pouze krácený nárok na odpočet daně podle § 76. Obec zakoupila sekačku na údržbu městské zeleně, ale taktéž ji využívá k poskytování služeb za úplatu, např. k sečení soukromých pozemků právnických či fyzických osob, ze kterých má zdanitelné výnosy. Řešení: Obec musí stanovit poměr, v jakém rozsahu stroj používá k ekonomické činnosti, a v takové výši uplatnit nárok na odpočet daně (§ 75). Obec nakupuje služby od fyzické osoby – plátce daně za úklid v budově obecného úřadu. Za tuto službu platí měsíčně podle daňového dokladu částku 5.000 Kč + DPH 1.000 Kč. Část této budovy pronajímá plátcům DPH a požaduje za službu úklidu od nájemníků adekvátní náhradu. Poměr pronajímané podlahové plochy k celkové výměře podlahové plochy budovy v daném zdaňovacím období činil 20%. Řešení: Obec má nárok na odpočet DPH ve výši 200 Kč (1.000 Kč x 20%). Protože se nejedná o pořízení dlouhodobého majetku, mohla by obec využít také postup, na základě něhož uplatní plný nárok na odpočet daně a následně dodaní použití služby pro neekonomickou činnost tak. Obec nakoupila zahradní traktor a uplatnila u něj nárok na odpočet daně podle předběžného odhadu v částečné výši 20%. Na základě údajů za celý rok bylo zjištěno, že zahradní traktor byl využíván z 50% k ekonomické činnosti. Plný nárok na odpočet při pořízení traktoru by činil 30.000 Kč. Řešení: Skutečný poměr je tedy vyšší o více než 10 procentních bodů. Plátce je podle § 75 odst. 4 oprávněn opravit uplatněný nárok na odpočet daně podle skutečného poměru využití k ekonomické činnosti. Nárok na odpočet podle skutečného využití majetku pro ekonomickou činnost je 50%, tj. 15.000 Kč. Obec by si v posledním zdaňovacím období zvýšila nárok na odpočet daně o částku 9.000 Kč (30.000 Kč x 50%, tj. 15.000 Kč – 6.000 Kč, tj. 9.000 Kč). Obec nakoupila notebook v květnu 2011 za částku 30.000 Kč + DPH 6.000 Kč. Začala jej používat výhradně k ekonomické činnosti, u které má plný nárok na odpočet daně. Za zdaňovací období květen 2011 uvedla nárok na odpočet daně ve výši 6.000 Kč do daňového přiznání. V měsíci říjnu tento notebook přeřadila a začala jej používat výhradně pro uskutečnění plnění osvobozených bez nároku na odpočet daně podle § 51. Řešení: 6 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně Obec je povinna za zdaňovací období měsíc říjen snížit nárok na odpočet daně v částce 6.000 Kč. Pokud by došlo v roce 2012 k přeřazení u tohoto majetku pro účely, u nichž má obec opět plný nárok na odpočet, vyrovnání daně podle § 77 se nepoužije a tato v pořadí druhá změna již nemá vliv na výši nároku na odpočet daně. Obec v květnu 2011 nakoupila zahradní sekačku na trávu za cenu 50.000 Kč + DPH 10.000 Kč. Používala ji k údržbě obecní zeleně v počtu 50 hodin měsíčně a k poskytování služeb v počtu 100 hodin měsíčně. Uplatnila tudíž odpočet v poměrné výši 66% (100 hod./150 hod.), tj. 6.600 Kč. V roce 2012 se zvýšila potřeba sečení obecních ploch a obec na tuto činnost nakoupila sekačku novou. Původní sekačku používá po celý rok 2012 pouze pro ekonomickou činnost. Řešení: Obec je oprávněna zvýšit původně uplatněný nárok na odpočet daně. 10.000 x (100% - 66%) x 1/5 = 680 Kč Obec by si tedy mohla dodatečně zvýšit nárok na odpočet daně o částku 680,- Kč. Jestliže se daná situace nezmění ani v následujících letech (do roku 2015), bude postup stejný, tj. obec si v posledním zdaňovacím období příslušného kalendářního roku zvýší nárok na dopočet daně o 680 Kč. Pokud by sekačka byla již zakoupena do 31. března 2011, postupuje se podle původního znění zákona, přičemž zákon neupravoval úpravu odpočtu pro situace, kdy dojde ke změně rozsahu majetku pro ekonomickou činnost. V tomto případě by bylo sporné, zda je možné upravit původní nárok na odpočet daně. Obec vlastní nemovitost, ve které provádí výhradně ekonomickou činnost – pronájem nebytových prostor. V květnu 2011 provedla technické zhodnocení a přestavbu prostor na restauraci za částku 200.000 + DPH 40.000 Kč, a restauraci pronajala plátci DPH, přičemž u pronájmu v souladu s § 56 odst. 4 uplatňuje daň na výstupu. Z tohoto důvodu byl uplatněn plný nárok na odpočet daně. V roce 2012 původní nájemce vypověděl nájemní smlouvu a koncem měsíce března došlo k ukončení nájmu. Následně od 1. července 2012 došlo k uzavření nové nájemní smlouvy s novým provozovatelem, který je neplátce DPH, tudíž u tohoto pronájmu musí být uplatněno osvobození od DPH. Řešení: Došlo ke změně účelu použití a obec je povinna provést úpravu odpočtu daně a snížit si v posledním zdaňovacím období roku 2012 svůj původně uplatněný nárok na odpočet daně u technického zhodnocení. Nezmění-li se v dalších letech situace, je povinna provádět úpravu odpočtu každoročně až do konce lhůty pro úpravu odpočtu, tj. do roku 2020. Rok 2012: 40.000 Kč x (0% - 100%)/100 x 1/10 = - 4.000 x 6/12 = - 2.000 Kč Rok 2013: 40.000 Kč x (0% - 100%)/100 x 1/10 = -4.000 Kč ……… Rok 2020: 40.000 Kč x (0% - 100%)/100 x 1/10 = -4.000 Kč Úprava odpočtu celkem (v letech 2012 až 2020) je – 34.000 Kč Jedná se o technické zhodnocení nemovitosti, tj. uplatní se lhůta pro úpravu odpočtu 10 let, podle novelizovaného znění zákona. Současně se nově zohlední skutečnost, že k úpravě odpočtu došlo v průběhu roku a pro změněné účely byl majetek používán po část roku (6 měsíců). Z hlediska daně z příjmů půjde o daňově uznatelný náklad podle § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP. Účtování: Provedené technické zhodnocení: 200.000 Kč………MD 042 D 321 Odpočet DPH: 40.000 Kč………….MD 343/D 321 7 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně Převedení do užívání: 200.000 Kč……..MD 021/D 042 Úprava odpočtu daně 2011: 2.000 Kč……………MD 548/D 343 Úprava odpočtu daně 2012 a násl.: 4.000 Kč…………MD 548/D 343 Jedná se o technické zhodnocení pořízené v roce 2010, kdy došlo k 1. červenci roku 2011 ke stejné situaci. Řešení: Plátce vypočítá úpravu odpočtu podle původního znění zákona: 40.000 Kš x (0 – 1) x 4/5 = -32.000 Kč Obec ve svém informačním centru prodává mapy a turistické brožury, které nakupuje od vydavatelství, plátce daně. Obec se k datu 1. srpna 2011 stala plátcem daně. Na základě inventury zboží bylo zjištěno na skladu zásob 100 ks map a brožur v celkovém ocenění 3.500 Kč + DPH 350 Kč. Řešení: Obec si může uplatnit při registraci nárok na odpočet z hodnoty těchto zásob v daňovém přiznání za první zdaňovací období, kdy se stala plátcem daně. Při prodeji těchto zásob v informačním centru bude uplatňovat daň na výstupu. Obec pořídila dne 15. září 2011 automobil za částku 400.000 Kč + DPH 80.000 Kč, který využívá zcela ke své ekonomické činnosti. Obec se stala plátcem 1.června 2012. Řešení: V prvním zdaňovacím období, tj. v měsíci červnu (nebo ve II. čtvrtletí) roku 2012, uplatní odpočet daně při registraci ve výši vypočtené podle následujícího vzorce: 80.000 Kč x (100% - 0%)/100 x 4/5 = 64.000 Kč Tuto hodnotu uvede do řádku č.45 daňového přiznání do sloupce plný nárok. Pokud by se jednalo o dlouhodobý majetek pořízený před 1. dubnem 2011, nedocházelo by ke krácení na pětiny. Obec nakoupila zimní pneumatiky 20. září 2011 a nechala je téhož dne namontovat na osobní automobil využívaný k ekonomické činnosti s plným nárokem na odpočet daně. Plátcem se stala 1. listopadu 2011, přičemž k tomuto datu má automobil ve svém obchodním majetku. Řešení: Pneumatiky již nejsou samostatným obchodním majetkem, ale staly se součástí jiného obchodního majetku, který má plátce ve svém vlastnictví k datu registrace, a tudíž při registraci může uplatnit nárok na odpočet daně podle daňového dokladu. Obec požádala o zrušení registrace ke dni 31. července 2011, ke kterému eviduje v obchodním majetku tyto kategorie: - neprodané zásoby zboží (mapy, knihy) prodávané v informačním centru v hodnotě podle provedené inventury zásob k datu zrušení registrace 60.000 Kč bez DPH - osobní automobil používaný výhradně k ekonomické činnosti, který byl nakoupen za částku 400.000 Kč + DPH 80.000 Kč v roce 2009, u kterého byl uplatněn plný nárok na odpočet daně Řešení: 8 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně Obec ke dni zrušení registrace má povinnost si snížit nárok na odpočet daně z přidané hodnoty z neprodaných zásob, tj. 6.000 Kč (60.000 Kč x 10%), a z hodnoty osobního automobilu, který vypočte podle vzorce: 80.000 Kč x (0% - 100%)/100 x 3/5 = 48.000 Kč Účtování: Snížení odpočtu u zásob (var. A…………………..6.000 Kč 123/343 Var. B………………………………………………………….6.000 Kč 504/343 Snížení odpočtu u osobního automobilu…….48.000 Kč 022/343 Obec provede opravu budovy obecního úřadu. Tuto budovu z části pronajímá plátcům daně a uplatňuje z pronájmu daň na výstupu. Budova je z části používána k ekonomické činnosti s nárokem na odpočet daně. Poměrný nárok na odpočet daně podle § 75 obec stanovila na 20%. Částka daně za opravu na daňovém dokladu činila 200.000 Kč + DPH 40.000 Kč. Řešení: Obec tuto daň zkrátí daným koeficientem a do daňového přiznání uvede již základ daně a daň ve výši odpovídající rozsahu použití pro ekonomickou činnost, tj. do řádku č. 40 plátce uvede základ daně 40.000 Kč a DPH 8.000 Kč. Obec prodává starší počítače, které pořídila za účelem vybavení stavebního úřadu, tzn. využívala je k činnosti, která není považována za ekonomickou činnost. Řešení: Při prodeji takového majetku je obec v postavení osoby nepovinné k dani a prodej majetku nebude předmětem daně. Obec prodává pozemky pro účely stavby rodinných domů jednotlivým zájemcům z řad obyvatel obce. Jedná se o pozemky, na nichž již byly vybudovány veškeré inženýrské sítě. Řešení: Jedná se o prodej zastavěných pozemků, a proto bude prodej osvobozen od daně bez ohledu, zda-li již bylo vydáno stavební povolení nebo nikoliv. Obec pronajímá nebytové prostory soukromému podnikateli, který není plátcem DPH. Součástí této nájemní smlouvy je také pronájem parkovacího místa v suterénu obecního úřadu. Řešení: Obec nemůže u pronájmu uplatňovat daň na výstupu, jedná se o osvobozené plnění. Protože se jedná o jedno plnění (jedna nájemní smlouva), bude i pronájem parkovacího místa osvobozen od daně. Městský kulturní dům poskytuje podle § 61 písm. e) prostřednictvím místního divadelního souboru kulturní služby, jež jsou inkasovány prostřednictvím prodeje vstupenek. Při každém představení je prodáván také „program“. Řešení: Prodávaný „program“ bude považován za dodání zboží úzce související s kulturní službou, tj. plnění osvobozené bez nároku na odpočet daně. 9 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636

Lektor: Ing. Alena Jendřejková, daňová poradkyně Město provozuje knihovnu za účelem půjčování knih občanům, a to v režimu § 61 písm. e). Knihovna v rámci své činnosti mimo jiné po uplynutí určité doby odprodává zakoupené knihy (prvotně za účelem půjčování). Řešení: Prodej těchto knih nelze považovat za plnění úzce související s kulturní službou a nelze jej osvobodit podle § 61 písm. e) Přesto se bude jednat o plnění osvobozené bez nároku na odpočet daně podle § 62 odst. 1, protože při pořízení knih plátce neměl nárok na odpočet daně. Obec provozuje kluziště, cena za hodinu bruslení je 50 Kč. V rámci veřejného bruslení je zájemcům dána možnost si půjčit brusle za cenu 100 Kč. Řešení: Úplata za využití kluziště i úplata za zapůjčení bruslařských bot je osvobozeným plněním podle § 61 písm. d). Obec zřídila věcné břemeno na základě písemné smlouvy ve prospěch telekomunikační firmy. Věcné břemeno se týká uložení a provozování telefonního kabelu na pozemcích obce (právo přístupu provozovatele na pozemky uvedené ve smlouvě za účelem vybudování telefonního kabelu, jeho oprav a údržby). Za zřízení věcného břemene telekomunikační společnost zaplatila jednorázovou finanční odměnu do 30 dnů od podpisu smlouvy. Po obdržení úplaty obec podala návrh na vklad do katastru nemovitostí. Řešení: K datu přijetí úplaty vznikla obci povinnost přiznat a zaplatit daň.

10 ASI informační technologie s.r.o., 1.máje 3, 789 85 Mohelnice, www.asi.cz Organizátor: Zuzana Kaňková, DiS., [email protected], 606 535 636