DPH jako nekumulativní daň

Daňový systém ČR; BIVŠ Podkladový materiál pro přednášku: Kapitola 8 – Daň z přidané hodnoty

doc. S. Svátková LS 2012

Daň z přidané hodnoty (DPH) Mechanismus výpočtu DPH - obecné schéma

DPH jako nekumulativní daň výrobce pšenice

výrobce chleba

obchodník s chlebem

(plátce DPH)

(plátce DPH)

(plátce DPH)

Cena bez DPH:

1 000

DPH na vstupu = nárok na odpočet: DPH na výstupu:

1 000

3 000

200

200

3 000

spotřebitel

4 000

600

600

4 800 800

Pozn.: Sazba DPH ve výši 20 % je ilustrativní.

DPH je konstruována jako daň ze spotřeby rozdílového typu. Přidaná hodnota je vyjádřena nepřímo jako rozdíl mezi hodnotou výstupů a hodnotou vstupů. Samotná daňová povinnost k DPH je vypočtena tzv. nepřímou rozdílovou metodou, tj. jako rozdíl: (hodnota výstupů bez DPH x sazba DPH) - (hodnota vstupů bez DPH x sazba DPH, resp. Σ DPH na vstupu, která je uvedena na daňových dokladech). Jedná se o základní mechanismus výběru daně; existují z něho výjimky: u obchodníků s použitým zbožím režim přenesení daňové povinnosti (reverse-charge).

1



Mechanismus výpočtu DPH – z pohledu jednoho článku zpracování (oběhu)

VÝSTUPY

VSTUPY v ceně vstupu je také:

v ceně výstupu je také:

DAŇ NA VSTUPU

DAŇ NA VÝSTUPU

není uplatněna jako nárok na odpočet

plátce

DPH

je uplatněna jako nárok na odpočet DPH na výstupu - nárok na odpočet (NO) Daňová povinnost

vlastní daňová povinnost = nedoplatek na dani

nadměrný odpočet = přeplatek na dani

2



Kdo přiznává a odvádí DPH? a) standardní režim - používán zejména při tuzemských plněních

plnění

odběratel

dodavatel přiznává a odvádí DPH

b) přenesení daňové povinnosti (princip reverse-charge) - používán zejména při intrakomunitárních plněních a dovozu obchodního zboží - zaveden také u tuzemských plnění: odpady, šrot (od 1. 4. 2011) povolenky na emise skleníkových plynů (od 1. 4. 2011 do 1. 7. 2015) stavební a montážní práce (od 1. 1. 2012)

plnění

dodavatel

odběratel přiznává a odvádí DPH

3



Předmět DPH - druhový pohled

dodání zboží v tuzemsku do JČS do 3. země (vývoz)

převod nemovitostí

poskytování služeb

pořízení zboží z JČS

dovoz zboží

osobou povinnou k dani v rámci ekonomické činnosti za úplatu s místem plnění v tuzemsku Schéma bude postupně upřesňováno. Předmětem DPH bude i:  pořízení nového dopravního prostředku z EU osobou, která není osobou povinnou k dani  plnění bez úplaty např. vyřazení majetku z OM nebo půjčení OM, a to pro osobní spotřebu samotného plátce daně nebo pro osobní spotřebu jeho zaměstnanců, pokud byl při pořízení majetku uplatněn nárok na odpočet

4



Dodání zboží, převod nemovitostí, poskytování služeb  Zboží - movité věci; elektřina, plyn, teplo, voda, chlad dodání … převod práva nakládat se zbožím jako vlastník … do JČS  navíc prokázat přepravu zboží z tuzemska do JČS; zvláštním případem bude zasílání zboží … při vývozu  navíc prokázat, že zboží opustilo území ES … též finanční pronájem, pokud má nájemce povinnost zboží koupit Zbožím nejsou peníze jako platné oběživo ani platební prostředky, které peníze nahrazují (poukázky nebo kupóny na nákup zboží…). Zboží, které je předmětem spotřební daně: výrobky jako předmět SD energetické výrobky jako předmět daně ze zemního plynu a daně z pevných paliv

 Nemovitosti - stavby, byty, nebytové prostory, pozemky převod … dochází ke změně vlastnictví

 Služby - poradenství, malování, úklidové práce, převody práv, pronájmy, software… poskytování … činnosti, které nejsou dodáním zboží ani převodem nemovitostí

5



Pořízení zboží z JČS ČR

JČS

přeprava zboží do tuzemska

plátce DPH = nabývá právo nakládat se zbožím jako vlastník

osoba registrovaná k dani v JČS = osoba registrovaná k DPH v jiném členském státě EU pro účely intrakomunitárních obchodů (ORD)

Osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku = osoba, která je registrována k dani v JČS a zároveň nemá v tuzemsku sídlo / místo podnikání = zahraniční OPD Neuvažujeme existenci provozovny.

Dovoz zboží - obecně: vstup zboží ze třetí země na území ES - z pohledu ČR nás budou zajímat situace, kdy zboží bude propuštěno do příslušných celních režimů v tuzemsku

6



Osoba povinná k dani (OPD) = osoba, která: samostatně poskytuje ekonomickou činnost (EČ) kdekoliv ve světě:

soustavná činnost: na registraci, s povolením i bez něho - výrobci, obchodníci, osoby poskytující služby - lékaři, právníci, daňoví poradci, účetní znalci - architekti, učitelé, spisovatelé… soustavné využívání HM/NHM za účelem získat příjmy

Osoba osvobozená od uplatňování DPH = OPD se sídlem (místem podnikání) v tuzemsku s obratem která se nemusí registrovat za plátce DPH

1 000 000 Kč,

Osoba nepovinná k dani (OND) = osoba, která neposkytuje ekonomickou činnost vůbec nebo ji neposkytuje samostatně osoby, které mají příjmy (výběr):  ze závislé činnosti a funkčních požitků (§ 6 DP-FO)  za autorské příspěvky (samostatný základ daně zdaňovaný srážkovou daní - § 7 DP-FO)

7


Další termíny: Tuzemsko = území České republiky


JČS (jiný členský stát) = kterýkoliv stát EU s výjimkou tuzemska 3. země = státy vně EU

Belgie Japonsko

Rakousko

Úplata = částka ve formě:

 peněz (hotovostně, bezhotovostně)

 platebních prostředků (platební poukázky, žetony, šeky…)

= hodnota nepeněžitého plnění (poskytnutá služba, zboží…) Plnění = „aktivita“ ve smyslu ekonomické činnosti osoby povinné k dani  poskytnuté, uskutečněné (výstupy: prodeje, půjčení, poskytnutí daru, vklad majetku…)

 přijaté (vstupy: nákupy, nájem, přijetí daru…)

8



Druhy plnění Plnění

mimo tuzemsko

v tuzemsku

předmět DPH – sazební pohled zdanitelná

vynětí z předmětu DPH

osvobozená

bez nároku na odpočet

s nárokem na odpočet

směnárenská čin. pojišťovací čin. výchova a vzdělávání zdravotnické služby nájmy a převody pozemků, staveb, bytů a nebyt. prostor aj.

dodání zboží do JČS osobě registrované k dani vývoz zboží přeprava osob mezi členskými státy aj.

např.:  sazba DPH: základní 20 % snížená 14 %

 oprava budovy v Japonsku  bezúplatné poskytnutí: dárku v rámci EČ (PoC 500 Kč bez DPH) obchodního vzorku

9



Vysvětlení sousloví: „plnění osvobozená od DPH s nárokem na odpočet“ a „plnění osvobozená od DPH bez nároku na odpočet“

Plnění osvobozené od DPH...

… s nárokem na odpočet

jedná se o výstupy

jedná se o vstupy

plátce DPH, který poskytuje toto plnění, není povinen je zatěžovat daní

plátce DPH, který poskytuje toto plnění osvobozené od daně, má možnost si uplatnit ze vstupů, které zajišťují toto osvobozené plnění, nárok na odpočet

(cena - uvedená na prodejním dokladu obchodníkem-plátcem DPH za prodej lednic z tuzemska do Polska polské osobě registrované k dani - nebude obsahovat tuzemskou DPH)

(obchodník-plátce DPH nakoupil lednice za cenu obsahující tuzemskou DPH: tuto DPH si může uplatnit jako nárok na odpočet; obdobně z dalších vstupů do podnikání elektřina, teplo, nákladní nebo osobní automobil, telefonní poplatky, vybavení kanceláře…)

 náklady evidovány v úrovni bez DPH

Plnění osvobozené od DPH...

… bez nároku na odpočet

jedná se o výstupy

jedná se o vstupy

plátce DPH, který poskytuje toto plnění, není povinen je zatěžovat daní

plátce DPH, který poskytuje toto plnění osvobozené od daně, si nemůže uplatnit ze vstupů, které zajišťují toto osvobozené plnění, nárok na odpočet

(částka školného - kterou fakturuje škola studentovi za poskytování výchovně-vzdělávací činnosti - nebude obsahovat tuzemskou DPH)

(škola pořídila notebooky, které využívá výhradně pro výchovně-vzdělávací činnost: DPH zaplacenou v ceně notebooků si nemůže uplatnit jako nárok na odpočet)

 náklady evidovány v úrovni včetně DPH

10



Místo plnění = určí, kde (na kterém území, ve kterém státě) se konkrétní plnění OPD z pohledu zákona o DPH „odehrálo“, resp. uskutečnilo Základní pravidla pro určení místa plnění (výběr)

DODÁNÍ ZBOŽÍ  bez přepravy: místo, kde se zboží nachází v době dodání (např. prodeje)

PŘEVOD NEMOVITOSTI  místo, kde je nemovitost umístěna

POSKYTNUTÍ SLUŽBY Základní pravidlo: 1) služba poskytnuta OPD: místo, kde je sídlo/místo podnikání příjemce služby 2) služba poskytnuta OND: místo, kde je sídlo/místo podnikání poskytovatele služby

 s přepravou: místo, kde se zboží nachází v době zahájení přepravy  s instalací (montáží): místo, kde je zboží instalováno (smontováno)

Výjimky ze základního pravidla:  služby spojené s nemovitostmi: místo, kde je nemovitost umístěna  služby stravovací: místo poskytnutí stravování  krd nájem dopravního prostředku (DOPR): místo skutečného předání DOPR zákazníkovi  přeprava osob: místo přepravy osob

Určení místa plnění při dodání zboží a poskytování služeb je komplikované a má řadu speciálních ustanovení. To se týká jak služeb poskytovaných v tuzemsku, tak služeb “jdoucích přes“ hranice tuzemska.

11



Tituly registrace za plátce DPH (výběr) Osoby povinné k dani Plátci DPH

Osoby osvobozené od DPH

registrace

registrační povinnost splní sama OPD

ze zákona

OPD zaregistruje správce daně

na vlastní žádost

z úřední moci

registrační tituly: a) překročení registračního limitu 1 mil. Kč za max. 12 předcházejících po sobě jdoucích kal. měsíců b) hodnota pořízeného zboží z JČS s výjimkou ad c) 326 000 Kč c) pořízení NODOPR z JČS; pořízení výrobku jako předmět SD d) pořízení zboží s instalací/montáží v tuzemsku od OPD neusazené v tuzemsku e) pořízení služby s místem plnění v tuzemsku od OPD neusazené v tuzemsku (poradenské, reklamní,

OBRAT = souhrn úplat bez DPH za poskytnutá plnění s místem plnění v tuzemsku, tj. za:  plnění zdanitelná  plnění osvobozená od DPH s nárokem na odpočet (NO)  plnění osvobozená od DPH bez NO (finanční a pojišťovací č., převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor), pokud nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně

software, opravy nemovitostí…)

f) OPD poskytla službu s místem plnění v JČS, kdy DPH přizná příjemce služby v JČS (reversecharge)

Do obratu se nezapočte úplata z prodeje dlouhodobého majetku.

12



Registrace za plátce DPH z titulu překročení obratu ad a) z předchozí strany př.: 6

7

8

9

10

11

12

1

2

3

překročen obrat

do 15. 12. registrace za plátce daně

od 1. 2. je OPD je plátcem DPH

z titulů ad b) až ad f) z předchozí strany červenec

18.7. např.: = hodnota pořízených oděvů z JČS překročila 326 000 Kč = den poskytnutí poradenské služby  OPD se stala plátcem DPH

srpen

2.8. = registrace za plátce daně

13

DPH jako nekumulativní daň

Recommend Documents