Aktuálně
Obce a DPH po 1. 1. 2009
Není to tak dávno, co jsem se na stránkách Veřejné správy zabýval problematikou daně z přidané hodnoty u obcí (Veřejná správa číslo 5/2008). V té době díky definici obratu pro povinnou registraci upravené v § 6 zákona č. 235/2004 Sb. (dále „zákon“) byly obce jako veřejnoprávní subjekty, i přesto, že provozovaly ekonomickou činnost, ušetřeny povinnosti registrovat se jako plátci DPH. Do obratu pro povinnou registraci se totiž u obcí zahrnovaly pouze výnosy za uskutečněná zdanitelná plnění. Zákon č. 302/2008 Sb., který nabývá účinnosti dne 1. 1. 2009, však způsobí, že se mnohé obce stanou v brzké době povinně registrovanými plátci DPH. Proto je nutné se na danou situaci dobře připravit. V následujícím článku se budu zabývat činností obce před povinnou registrací k DPH a tedy zejména vymezením obratu.
Uplatňování DPH na výstupu a možnosti uplatňování DPH na vstupu Již dnes leží na bedrech účetních zaměstnanců obcí řada složitých povinností v oblasti účetnictví, rozpočetnictví, dotací, statistiky, finanční kontroly apod. Daň z přidané hodnoty je další oblastí, se kterou se tito zaměstnanci budou muset potýkat. Správné zvládnutí problematiky DPH nemusí však pro obec nutně znamenat pouze nárůst administrativní činnosti, ale může přinést i finanční efekty ve formě využití možnosti uplatňování DPH na vstupu. Již dnes je hrstka obcí plátcem DPH a ze svých zkušeností vím, že se jim podařilo celý složitý systém daně úspěšně zvládnout. Věřím, že se to podaří i ostatním obcím.
Zásadním ustanovením pro povinnou registraci obce jako plátce DPH je § 6 zákona. Zde je uvedeno, že osobou povinnou k dani, která je osvobozena od uplatňování daně, je ta osoba, jejíž obrat nepřesáhne za nejbližších 12 předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku 1 000 000 Kč, pokud není v § 94 stanoveno jinak. Do 31. 12. 2008 měly veřejnoprávní subjekty, ke kterým se řadí i obce, úžeji vymezen obrat
2
než ostatní osoby povinné k dani. Obratem se u veřejnoprávních subjektů rozumí výnosy za uskutečněná zdanitelná plnění uskutečněná účetní jednotkou (obcí). Zdanitelnými plněními se přitom rozumí veškerá plnění za ekonomické činnosti s výjimkou plnění, která jsou osvobozena od DPH.
Od 1. ledna 2009
1. 1. 2009 se do obratu budou zahrnovat jak předpisy úplat z podnikatelské činnosti, tak z rozpočtové činnosti pokud budou souviset s ekonomickou činností obce. Obce zpravidla nemívají: • příjmy osvobozené s nárokem na odpočet daně, které souvisejí především s vývozem zboží a dodáním zboží do jiných členských států EU, • příjmy osvobozené bez nároku na odpočet daně dle § 54 (finanční činnosti) a § 55 (pojišťovací činnosti), avšak většina obcí dosahuje příjmy z pronájmu nemovitého majetku osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně na vstupu dle § 56 zákona. Obce se tedy stanou plátci DPH, jelikož se nově při výpočtu obratu vychází z předepsaných úplat a nikoliv pouze z výnosů a do obratu se zahrnují i předepsané úplaty z pronájmu nemovitého majetku, i přesto, že jsou osvobozeny od DPH bez nároku na odpočet daně na vstupu.
se definice obratu sjednotila pro všechny osoby povinné k dani. Obratem se nově rozumí souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží, převod nemovitostí a poskytnutí služby, s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za: a) zdanitelné plnění, b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
V přechodných ustanoveních k zákonu č. 302/2008 Sb. je uvedeno, že výše obratu za období předcházejících 12 po sobě jdoucích měsíců pro účely registrace plátce podle § 94 a § 95 zákona se stanoví způsobem: a) Podle § 6, odstavce 2) zákona č. 235/2004 Sb. ve znění účinném do 31. 12. 2008 (tedy výnosy za zdanitelná plnění), b) Podle § 6, odstavce 2) zákona č. 235/2004 ve znění účinném po 1. 1. 2009 (tedy předpis příjmů za uskutečněná zdanitelná plnění a uskutečněná osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně dle § 54 až 56).
Zatímco do 31. 12. 2008 se do obratu zahrnovaly pouze výnosy za uskutečněná zdanitelná plnění a obrat tedy mohly vykazovat pouze obce účtující o výnosech z podnikatelské činnosti v účtové třídě 6, od
Pokud tedy obce nevykazovaly do 31. 12. 2008 žádný obrat, začnou nově počítat obrat až od 1. 1. 2009. Nejdříve tedy mohou obce překročit obrat za měsíc leden 2009 a plátci DPH se tedy stanou od 1. dne 3. náPVS 12-13 / 2008
Aktuálně sledujícího měsíce po překročení obratu, tedy od 1. 4. 2009. Tuto informaci přivítají především budoucí čtvrtletní plátci DPH, neboť 1. daňové přiznání budou podávat až do 25. července 2009 a mají tedy relativně dostatek času dobře se na plátcovství připravit.
a organizační předpoklady a kterou je připravena poskytovat případným zájemcům. Ekonomickou činnosti tedy není příležitostná činnost, která nesplňuje znaky soustavnosti.
P o z n á m k a Pokud obec krátkodobě pronajímá případným zájemcům nebytové prostory a toto pronajímání je nepravidelné, nejedná se v tomto případě o příležitostnou činnost, ale o soustavnou činnost.
V § 99 zákona je upraveno zdaňovací období, které může být čtvrtletní nebo měsíční. Přitom pro stanovení délky zdaňovacího období je rozhodující výše obratu dosažená za předcházející kalendářní Ekonomická činnost tedy nemusí rok. Jelikož přechodná ustanove- být vykonávána za účelem dosahoní neřeší způsob posuzování obra- vání zisku, ale postačí, pokud je tato tu pro potřeby délky zdaňovacího vykonávána soustavně a za úplatu. období, domnívám se, že obce budou vycházet již z definice obratu platné od 1. 1. 2009. Pokud tedy Pokud obec krátkodobě pronajímá obrat plátce za předpřípadným zájemcům nebytové cházející kalendářní prostory a toto pronajímání je rok dosáhl 10 mil. Kč, je zdaňovacím obdonepravidelné, nejedná se bím kalendářní měsíc o příležitostnou činnost, a tento plátce tak buale o soustavnou činnost. de 1. daňové přiznání muset podat již za měsíc duben do 25. květEkonomickou činností obcí bude: na 2009. Jelikož nejdůležitější činností od a) podnikatelská činnost, o které 1. 1. 2009 bude sledování obratu, obec účtuje odděleně v účtové budu se v následujícím textu zabýtřídě 6, vat pojmy, které s výpočtem obratu souvisejí. b) soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících Osobou povinnou k dani služby a soustavné činnosti vykoje osoba uskutečňující návané podle zvláštních právních ekonomickou činnost předpisů, pokud obec z těchto Ekonomická činnost se nerovná činností obdrží úplatu (jedná se podnikatelské činnosti. Podnikání je především o příjmy, které obec upraveno v § 2 obchodního zákoeviduje v podseskupení poloníku. Zatímco základním znakem žek 211X). podnikatelské činnosti je soustavná činnost vykonávaná za účelem do- c) soustavné využití hmotného a nesahování zisku, ekonomická činhmotného majetku za účelem zísnost je soustavná činnost vykonávakání příjmů (jedná se o příjmy, ná za úplatu, popřípadě za účelem které obec eviduje v podseskupedosahování příjmů. ní položek 213X a 311X). Za soustavnou činnost lze považovat tu činnost, pro kterou má obec Ekonomickou činností není u obcí vytvořeny technické, personální výkon působnosti v oblasti veřejné Poradce Veřejné Správy
správy, a to i přesto, že obec za tuto činnost přijímá úplatu. Zde se jedná především o činnosti zpoplatněné místními a správními poplatky. V příloze číslo 3 k zákonu jsou pak uvedeny činnosti, při jejichž uskutečňování se obec považuje za osobu povinnou k dani (uskutečňuje tedy ekonomickou činnost), a to i přesto, že se bude jednat o výkon působnosti v oblasti veřejné správy. Jedná se o tyto činnosti: 1. Dodání vody, plynu, tepla, chladu a elektrické energie. 2. Dodání nového zboží vyrobeného nebo nakoupeného za účelem dodání v nezměněném stavu. 3. Služby telekomunikační uvedené v kódu SKP 64. Za telekomunikační služby se podle zákona o DPH považují služby spojené s přenosem, vysíláním nebo příjmem signálů, textových dokumentů, obrázků a zvuků nebo jakékoliv informace prostřednictvím kabelu, tedy i provozování kabelových televizí, 4. Doprava pozemní a potrubní nákladní, doprava pozemní osobní uvedená v kódu SKP 60, 5. Doprava vodní osobní a nákladní uvedená v kódu SKP 61, 6. Doprava letecká pravidelná a nepravidelná osobní a nákladní doprava uvedená v kódu SKP 62. 7. Skladování, přístavní a letištní služby v kódu SKP 63, 8. Služby cestovních kanceláří a agentur, průvodcovské služby uvedené v kódu SKP 63. 9. Reklamní služby uvedené v kódu SKP 74, 10. Služby pořádání výstav, veletrhů a kongresů uvedené v kódu SKP 74, 11. Služby prodejen pro zaměstnance, kantýn, závodních a podobných jídelen uvedené v kódu SKP 55. 12. Služby provozovatelů rozhlasového a televizního vysílání ze zákona jiné než osvobozené od daně podle § 53 zákona.
3
A
Aktuálně Ekonomickou činností mohou být i činnosti v oblasti veřejné správy, u kterých by podle rozhodnutí úřadu pro hospodářskou soutěž došlo uskutečňováním těchto činností obcí k výraznému narušení hospodářské soutěže. V tomto případě by se jednalo o ekonomickou činnost obce ode dne nabytí právní moci vydaného rozhodnutí, a proto tyto příjmy mohou vstupovat do obratu až od nabytí právní moci rozhodnutí ÚHOS. Ministerstvo financí na svých webových stránkách www.mfcr.cz zveřejnilo již 28. 1. 2005 „Informace o uplatňování DPH u neziskových subjektů“. Zde mimo jiné uvádí, co se rozumí příjmy z činností v oblastech veřejné správy: „Úhradou za výkon veřejné správy se rozumí zejména správní nebo místní poplatky nebo poplatky, které veřejnoprávní subjekt vybírá podle zvláštního právního předpisu, např. zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech.“
Mezi výkony veřejné správy patří rovněž a) nakládání obce s odpady, tj. organizování shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálního odpadu, kdy za tuto činnost obec vybírá poplatek od občanů a organizování zpětného odběru a recyklace odpadů z obalů, za který dostává úhradu od autorizované společnosti EKO-KOM, a.s., b) organizování dopravy, kdy nařízením obce jsou vymezeny místní komunikace nebo jejich určené úseky pro stání silničních motorových vozidel na časově omezenou dobu (zákon č. 13/1997 Sb., o provozu na pozemních komunikacích), za cenu sjednanou v souladu s cenovými předpisy,
P o z n á m k a K tomuto byla vydána následně ministerstvem financí dne 27. 12. 2007 samostatná „Informace k uplatňování DPH při vymezení místní komunikace k stání motorového vozidla“,
4
zde je např. uvedeno, že krátkodobé parkovací služby poskytované pro automobily, motocykly a jízdní kola parkovišti, parkovacími místy a garážemi zastřešenými i nezastřešenými, placené parkování na ulicích a veřejných prostranstvích a služby odtažných parkovišť, jsou z hlediska ZDPH poskytováním parkovací služby s uplatněním základní sazby daně. c) provozování veřejného pohřebiště obcí, které zahrnuje nájem hrobového místa a služeb souvisejících s pronájmem, včetně výkopu hrobu a uložení do hrobu, uložení urny nebo rozptylu a vsypu zpopelněných lidských pozůstatků (zákon č. 256/ 2001 Sb., o pohřebnictví), za cenu sjednanou v souladu s cenovými předpisy. Příjmů, které souvisejí s výkonem veřejné správy, je podle mého názoru mnohem více. Pokud v některém právním předpisu je uvedeno, že obec vykonává svěřenou působnost v oblasti veřejné správy a za tuto činnost může vybírat úplatu, bude se jednat o příjmy z výkonu veřejné správy, které nebudou předmětem daně (např. úhrady nákladů na zpracování změn územního plánu dle § 45, zákona č. 183/2006 Sb. o územním plánování, úhrady nákladů spojených s poskytovanými informacemi dle zákona č. 106/1999 Sb. o svobodném přístupu k informacím), pokud nejsou vymezeny v příloze číslo 3 k zákonu.
Předmětem DPH jsou následující činnosti s místem plnění v tuzemsku prováděné za úplatu osobou povinnou k dani v rámci své ekonomické činnosti: a) dodání zboží, převod nemovitosti anebo přechod nemovitosti v dražbě, b) poskytování služeb, c) pořízení zboží z jiného členského státu EU,
d) dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku. Jelikož obce běžně neobchodují se subjekty registrovanými k dani v jiných členských státech EU a nedovážejí zboží ze třetích zemí, nebudu se dále zabývat činnostmi uvedenými v bodech c) a d).
Úplatou se rozumí „zaplacení v penězích nebo platebními prostředky nahrazujícími peníze nebo poskytnutí nepeněžního plnění“. Za úplatu může být v zákonem vymezených případech považováno i bezúplatné plnění. Jelikož k tomuto může docházet až u plátců daně a tato bezúplatná plnění se tedy nezahrnují do obratu pro povinnou registraci, budu se touto problematikou bezúplatných plnění, které jsou předmětem daně, zabývat až u uplatňování daně na výstupu plátcem daně. Dodáním zboží se rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. Poskytnutím služby se rozumí všechny činnosti, které nejsou dodáním zboží nebo převodem nemovitostí. Za poskytnutí služby se považují také úplaty za: a) převod práv, b) poskytnutí práva využití věci nebo práva anebo jiné majetkově využitelné hodnoty, c) vznik a zánik věcného břemene, d) přijetí závazku zdržet se určitého jednání nebo strpět určité jednání nebo situaci. U obcí se budou vyskytovat zejména plnění související se zřizováním věcných břemen. Z hlediska roztřídění jednotlivých ekonomických činností prováděných za úplatu se tyto člení na: • zdanitelná plnění – předpisy příjmů za plnění uskutečněná po 1. 1. 2009 se zahrnují do obratu, PVS 12-13 / 2008
Aktuálně • osvobozená plnění s nárokem na odpočet daně dle § 63 zákona, • osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně dle § 51 zákona. U těchto plnění se zahrnují do obratu pouze předpisy příjmů za plnění osvobozená dle § 54, § 55 a § 56 zákona s výjimkou osvobozených příjmů z prodeje dlouhodobého majetku.
Plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně na vstupu jsou vymezena v § 51 zákona. Tyto příjmy se u obcí vyskytují nejčastěji. K osvobozeným ekonomickým činnostem bez nároku na odpočet daně u obcí patří zejména: Činnosti zahrnované do obratu pro povinnou registraci: • Příjmy z finančních činností (§ 54), • nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor a dalších zařízení (§ 56, odstavec 3 zákona), Činnosti nezahrnované do obratu pro povinnou registraci: • převod pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor [§ 56, odst. 1) a 2) zákona], • Výchova a vzdělávání (§ 57), • Zdravotnické služby a zboží (§ 58), • Sociální pomoc (§ 59), • Provozování loterií a jiných podobných her (§ 60), • Ostatní plnění (§ 61), ke kterým patří zejména: – Poskytování služeb úzce souvisejících se sportem nebo tělesnou výchovou právnickými osobami, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání osobám, které vykonávají sportovní nebo tělovýchovnou činnost [písm. d)] – Poskytnutí kulturních služeb a dodání služeb s nimi úzce souvisejícího, pokud jsou poskytovány právnickou osobou zřízenou zákonem, Min. kulPoradce Veřejné Správy
tury, VÚSC nebo obcí, nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání [písm. e)] – Dodání zboží a služeb osobami, jejichž činnosti jsou osvobozeny od daně za poskytování služeb a dodání zboží úzce souvisejících se sportem a tělesnou výchovou, poskytnutí kulturních služeb, výchovu a vzdělávání, zdravotnické služby a sociální pomoc za podmínky, že toto osvobození není způsobilé narušit hospodářskou soutěž a poskytování služeb a dodání zboží je těmito osobami prováděno výlučně za účelem získání finančních prostředků k činnostem, pro které jsou tyto osoby založeny nebo zřízeny [písm. f)] • Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně (§ 62).
Předpisy úhrad za uskutečněná plnění Jelikož do obratu se zahrnuje objem úplat, které osobě povinné k dani náleží za vymezená uskutečněná plnění, nebude obec při výpočtu obratu vycházet z objemu inkasovaných příjmů v jednotlivých měsících (tedy z výkazu Fin 2-12 M a z příjmů na účtu podnikatelské činnosti), ale z výnosů v podnikatelské činnosti a z předpisu příjmů po uskutečnění zdanitelného či vymezeného osvobozeného plnění po 1. 1. 2009. Z toho vyplývá, že obec musí nejprve uskutečnit zdanitelné či zahrnované osvobozené plnění a až poté je zahrne do obratu v příslušném měsíci. Do obratu tedy nebudou zahrnovány: a) příjmy, za uskutečněná plnění před 1. 1. 2009. Pokud obec v lednu obdrží úhrady nájemného z minulých let či vystavených faktur, za služby, kdy k plnění
došlo před 31. 12. 2008, tyto nebudou zahrnovány do obratu. b) Přijaté zálohy na uskutečněná plnění v roce 2009. Pozor: Pokud obec v roce 2008 vybírala zálohy na plnění, která se uskuteční až po 1. 1. 2009, pak se do obratu budou zahrnovat předpisy příjmů za plnění bez přihlédnutí k již uhrazeným zálohám. Tato skutečnost bude klást na účetní obcí vysoké nároky na správné zachycení předpisů plateb ke dni uskutečnění zdanitelného popřípadě osvobozeného plnění do příslušného měsíce. Proto se v následujícím textu budu zabývat datem uskutečnění zdanitelného plnění:
Při dodání zboží (zbožím se rozumí i elektrická energie, voda, plyn, teplo a chlad) se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné: a) Dnem dodání při prodeji podle kupní smlouvy, b) Dnem převzetí v ostatních případech.
Při poskytnutí služby se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné: a) dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daňového dokladu (pozor: neplátce daně nesmí vystavit daňový doklad), b) Dnem uvedeným ve smlouvě, ke kterému dochází k převodu práva nebo k poskytnutí práva k využití.
Ve vymezených případech se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné: a) Dnem převzetí nebo předání díla nebo jeho dílčí plnění uskutečněném podle smlouvy o dílo, b) Dnem odečtu z měřícího zařízení, popřípadě dnem zjištění skutečné spotřeby při dodání tepla, chladu, elektřiny, plynu, vody, odstranění odpadních vod telekomunikační služby,
5
A
Aktuálně c) Dnem uskutečnění dílčího plnění. Dílčím plněním se rozumí zdanitelné plnění, které se podle smlouvy uskutečňuje ve sjednaném rozsahu a ve sjednaném rozsahu a ve sjednaných lhůtách a nejedná se přitom o celkové plnění, na které je uzavřena smlouva. Dílčí plnění se považuje za uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě. d) Dnem uskutečnění opakovaného plnění. U opakovaných plnění se považuje zdanitelné plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem zdaňovacího období. Opakovaným plněním se rozumí uskutečněné nejpozději posledním dnem zdaňovacího období (pozn. nejdelší zdaňovací období u DPH je čtvrtletí). Opakovaným plněním se rozumí uskutečnění zdanitelných plnění ve sjednaných lhůtách během zdaňovacího období, přičemž se v rámci smlouvy jedná o plnění zbožím stejného druhu, které je navzájem zastupitelné, nebo službou stejné povahy. Obdobným způsobem jako zdanitelná plnění se posuzují i osvobozená plnění, přičemž u nájmů pozemků, staveb a bytů a nebytových prostor osvobozených od daně bez nároku na odpočet se považuje plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku. Obec by tedy měla účtovat o předpisu příslušných plateb na základě uskutečnění zdanitelného či osvobozeného plnění zahrnovaného do obratu do toho období, ve kterém došlo k uskutečnění plnění, tzn.: • Předpis plateb v podnikatelské činnosti 311/6XX • Předpis plateb v rozpočtové činnosti 315/215. Do obratu pak bude zahrnován tento předpis na účtech 6XX a 215 bez ohledu na to, kdy dojde nebo došlo k úhradě. Abyste mohli při stano-
6
vení úplat zahrnovaných do obratu vycházet z účetnictví, je nezbytné správně zachytit předpis úhrad ke dni příslušného plnění zahrnovaného do obratu!!!
Zdanitelná a osvobozená plnění zahrnovaná do obratu Do obratu tedy budou vstupovat předpisy plateb za uskutečněná plnění po 1. 1. 2009: • Uskutečněná zdanitelná plnění zachycována na příjmové položce 2111. Zde se bude jednat především o příjmy patřící do: a) Oddílů • 10XX (např. prodej dřeva) • 21XX, 22XX (např. provoz hotelů, rekreačních středisek, informačních středisek) • 23XX (např. vodné, stočné) b) Pododdílů • 361X s výjimkou přijímaných záloh na dodávky služeb a energií poskytnutých po 1. 1. 2009, které souvisejí s nájemným a podléhají vyúčtování (např. platby ze zahrnutí do pořadníků na byty, poradenskou činnost apod.) c) Paragrafů – 3634, 3639 (např. prodej tepla, komunální služby: čistírny, prádelny, sečení trávy, zemní práce apod.) – 6171 pokud se nebude jednat o výkon veřejné správy a přijímané zálohy na dodávky služeb a energií poskytnutích po 1. 1. 2009, které souvisejí s nájemným a podléhají vyúčtování) (např. kopírování, různé administrativní činnosti apod.) • Příjmy z prodeje zboží zachycené na položkách 2112 s výjimkou dodání zboží úzce souvisejícího s poskytováním kulturních služeb osvobozených dle § 61, písmene e) zákona,
• Uskutečněná zdanitelná plnění, která nejsou uvedená v části 6: (například příjmy z provozu internetu, hlášení v rozhlase, prodeje tiskovin o činnosti obce, příjmy z reklam apod.) • Uskutečněná zdanitelná plnění spojené se soustavným využitím dlouhodobého majetku. Do obratu budou počítány následující předpisy příjmů: a) Příjmy za zřízení věcných břemen zachycené na položce 2119 b) Příjmy za krátkodobé pronájmy nepřesahující nepřetržitě 48 hodin s výjimkou nájmů sportovišť osobám provozujícím sportovní a tělovýchovnou činnost osvobozených od daně dle § 61, písmene d) zákona zachycené na položce 2132, c) Příjmy z nájmů movitých věcí zachycené na položkách 2133, popř. 2139 s výjimkou nájmů sportovních potřeb osobám provozujícím sportovní a tělovýchovnou činnost osvobozených od daně dle § 61, písmene d), d) Příjmy z nájmů prostor a míst k parkování vozidel zachycené na položkách 2131 a 2132, e) Příjmy z nájmů bezpečnostních schránek a trvale instalovaných strojů a zařízení zachycených na položkách 2132 až 2139. e) Příjmy z nájmů nehmotného majetku zachycené na položce 2139. • Osvobozená plnění dle § 56 za pronájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor zachycená na položkách 2131 (s výjimkou nájmu hrobových míst, která jsou považována za výkon veřejné správy) a 2132 pokud nejsou osvobozená dle části 6 (například dlouhodobé nájmy sportovišť osobám uskutečňujícím sportovní nebo tělovýchovnou činnost jsou osvobozeny dle § 61d) zákona a nebudou tedy zahrnovány do obratu). PVS 12-13 / 2008
Aktuálně Druhy předpisů úplat nezahrnovaných do obratu Do obratu pro povinnou registraci po 1. 1. 2009 nebudou zahrnovány jakékoliv příjmy obdržené po 1. 1. 2009, kdy k uskutečnění plnění došlo nejpozději k 31. 12. 2008. Do obratu se navíc nebudou zahrnovat tyto předpisy příjmů: a) v rozpočtových třídách 1, 3, 4 (nejsou předmětem daně), b) na příjmových položkách v seskupeních 22XX, 23XX, 24XX (nejsou předmětem daně), c) na příjmových položkách v podseskupeních 212X, 214X a 215X (nejsou předmětem daně) d) na ostatních příjmových položkách v oddílech: • 24XX, 25XX (nejsou předmětem daně) • 31XX a 32XX, s výjimkou příjmů v podseskupeních 213X, (jsou předmětem daně, ale nezahrnují se do obratu – osvobozená plnění dle § 57 zákona) • 34XX s výjimkou příjmů na položce 2112 a příjmů z reklam na položce 2111 [jsou předmětem daně, ale nezahrnují se do obratu – osvobozená plnění dle § 61, písmene d) zákona] • 35XX s výjimkou příjmů na seskupení položek 213X a příjmů z reklam na položce 2111 a prodeje zboží na položce 2112 (jsou předmětem daně, ale nezahrnují se do obratu – osvobozená plnění dle § 58 zákona), • 37XX s výjimkou příjmů z prodeje zboží na položce 2112 a příjmů z reklam na položce 2111 ((výkon veřejné správy – není předmětem daně)
• 43XX s výjimkou příjmů v podseskupení 213X a příjmů na položce 2111 pokud se nejedná o poskytované služby dle zákona č. 108/2006 Sb., o sociálních službách (jsou předmětem daně, ale nezahrnují se do obratu – osvobozená plnění dle § 59 zákona) • 52XX – (výkon veřejné správy – není předmětem daně) • 53XX – s výjimkou příjmů, které nejsou výkonem veřejné správy na podseskupeních položek 211X a 213X (výkon veřejné správy – není předmětem daně) • 55XX – s výjimkou příjmů, které nejsou výkonem veřejné správy na podseskupeních položek 211X a 213X (výkon veřejné správy – není předmětem daně) e) na ostatních příjmových položkách v pododdílech • 331X, 332X, s výjimkou příjmů v podseskupeních 213X a příjmů z reklam na položce 2111 [osvobozená plnění dle § 61, písmene e) zákona] • 333X, 336X, 338X, 339X (výkon veřejné správy – není předmětem daně) • 611X (výkon veřejné správy – není předmětem daně) • 640X (není předmětem daně) f) na ostatních příjmových položkách na paragrafech: • 3631 s výjimkou příjmů z reklam na položce 2111, příjmů z prodeje zboží na položce 2111 a příjmů z pronájmů v podseskupení položek 213X (výkon veřejné správy – není předmětem daně)
• 3632 s výjimkou příjmů z reklam na položce 2111 a příjmů z prodeje zboží na položce 2112 a příjmů z pronájmů na položkách 2132 až 2139 (výkon veřejné správy – není předmětem daně) • 3635 (výkon veřejné správy – není předmětem daně) • 6171 s výjimkou příjmů z reklam a z příjmů z poskytovaných služeb, které nejsou výkonem veřejné správy, na položce 2111 a příjmů z prodeje zboží na položce 2112 a příjmů z pronájmů na položkách 2132 až 2139 (výkon veřejné správy – není předmětem daně) • 6310 – (není předmětem daně).
Sledovat obrat začnou po 1. 1. 2009 všechny obce. Tento se bude skládat z předpisů zdanitelných plnění a vymezených osvobozených plnění zachycovaných na účtech v účtové třídě 6 a na účtu 215. Pokud budou obce uskutečňovat pouze zdanitelná plnění bez nároku na odpočet daně dle § 51, nejsou dle 95, odstavce 10) zákona oprávněny podat přihlášku k registraci i přesto, že přesáhnou obrat 1 mil. Kč za nejvýše 12 po sobě jdoucích měsíců. Pokud obce přesáhnou za zdanitelná a osvobozená plnění zahrnutá do obratu za nejvýše 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců 1 mil. Kč, jsou povinny podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročily stanovený limit. Obec se stane plátcem DPH z důvodu překročení obratu od 1 dne třetího měsíce po překročení obratu.
Závěr Z výše uvedeného textu vyplynula spousta nových pojmů, se kterými se budou muset potýkat příslušní zaměstnanci obcí po 1. 1. 2009. Po povinné registraci bude mít obec čas přibližně 1,5 měsíce na to, aby najela na celý systém DPH. Tomuto období se budeme věnovat v dalším čísle Veřejné správy. Ing. Jiří Turoň Poradce Veřejné Správy
7
A
