Obce a DPH v roce 2009 neplá neplátci DPH Brno, 2009
OE KrÚ JMK 2009
Cílem materiálu je poskytnout základní informace obcím - současným neplátcům DPH - o problematice registrace k DPH, zejména při sledování obratu pro povinnou registraci. Materiál je pracován na základě publikace DPH u územně samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací, autorek Ing. Lydie Musilové a Ing. Dagmar Fitříkové (vydal Antonín Pavera - PARIS, 2009).
Obce a DPH
1
DPH ve vztahu k obcím před vstupem/po vstupu do EU dříve možnost v souladu se zákonem ovlivnit rozhodování ve věci registrace k DPH podle toho, jaké činnosti byly vymezeny k hlavnímu účelu a jaké jako doplňkové (vedlejší), zákon o DPH platný od data vstupu do EU přináší významnou změnu v pohledu na uplatnění daně u subjektů, které sice nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, ale uskutečňují ekonomické činnosti, a tím se dostávají do pozice osoby povinné k dani – v důsledku toho je tzv. testování obratu pro účely registrace u neziskových subjektů složitější, novela platná od 1. 1. 2009 významným způsobem zasáhla do obratu pro povinnou registraci zejména ve vazbě na subjekty vykonávající veřejnou správu, tj. územní samosprávné celky,
Obce a DPH
Novely zákona č. 235/2004 Sb. • • • • • • • • • • • • • • • • • •
zákon č. 635/2004 Sb. - účinnost od 1. ledna 2005 zákon č. 669/2004 Sb. - účinnost od 1. ledna 2005 zákon č. 124/2005 Sb. - účinnost od 30. března 2005 zákon č. 215/2005 Sb. - účinnost od 3. června 2005 zákon č. 217/2005 Sb. - účinnost od 3. června 2005 zákon č. 377/2005 Sb. - účinnost od 1. října 2005 zákon č. 441/2005 Sb. - účinnost od 10. listopadu 2005 zákon č. 545/2005 Sb. - účinnost od 1. ledna 2006 zákon č. 109/2006 Sb. - účinnost od 1. dubna 2006 a 1. ledna 2007 zákon č. 230/2006 Sb. - účinnost od 1. června 2006 zákon č. 319/2006 Sb. - účinnost od 15. července 2006 zákon č. 172/2007 Sb. - účinnost od 1. srpna 2007 zákon č. 270/2007 Sb. - účinnost od 31. října 2007 zákon č. 261/2007 Sb. - účinnost od 1. ledna 2008 zákon č. 296/2007 Sb. - účinnost od 1. ledna 2008 zákon č. 124/2008 Sb. - účinnost od 1. července 2008 zákon č. 126/2008 Sb. - účinnost od 1. července 2008 zákon č. 302/2008 Sb. - účinnost od 1. ledna 2009
Obce a DPH
2
Členění zákona o DPH § § § § § § § § § § § § § § § § § §
1- 4 5- 6 7 -12 13-20 21-25 26-35 36-46 47-50 51-60 61-62 63-71 72-79 80-87 88-92a
Předmět úpravy, základní pojmy Vymezení daňových subjektů Definice místa plnění Zdanitelná plnění Vznik daňové povinnosti a DUZP Vystavování daňových dokladů, daňové doklady Základ daně, výpočet daně, opravy ZD -daň.dobropisy a vrubopisy Sazby daně, opravy sazby daně- opravné daňové doklady Osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně Ostatní osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně Osvobozená plnění s nárokem na odpočet DPH Nárok na odpočet DPH Vrácení daně Zvláštní režimy – elektronické služby,maloobchod, cestovní služby, starožitnosti 93-109 Správa daně 100 Pravidla pro vedení daňové evidence 110 Stav nouze 111-113 Přechodná , zrušovací a závěrečná ustanovení
Obce a DPH
Obecně úvodem k DPH a obcím územní samosprávné celky a jimi zřízené příspěvkové organizace, které dosud nejsou registrovanými plátci daně, jsou povinny sledovat obrat pro účely registrace k DPH a v návaznosti na splnění této povinnosti musí být schopny rozlišit, která plnění se do obratu pro účely registrace zahrnují, stávající plátci daně musí mimo jiné umět správně vyhodnotit, která jimi uskutečněná plnění mají charakter ekonomické činnosti a patří do kategorie plnění zdanitelných nebo plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně, rovněž je nezbytně nutné správné vyhodnocení plnění, která nejsou předmětem daně, jedině správný postup při vyhodnocení uskutečněných plnění zaručuje i správný postup při uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu u přijatých zdanitelných plnění.
Obce a DPH
3
Informace MF ČR k uplatnění DPH v souvislosti s nejednotnými výklady některých ustanovení zákona o DPH se vydávají sjednocující informace, webové stránky MF ČR (daňová správa) Informace k § 36, odst. 11 (9. 12. 2008), Sdělení k uplatňování DPH ve výstavbě (23. 4. 2008), Informace k uplatňování DPH při vymezení místní komunikace k stání motorového vozidla (27. 12. 2007), Informace k uplatňování DPH při poskytování sociální pomoci (14. 5. 2007), Uplatňování nároku na odpočet daně v poměrné výši u veřejnoprávních subjektů (7. 6. 2005), Informace o uplatňování DPH u neziskových subjektů (28. 1. 2005), Informace pro kraje a obce III (17. 12. 2004), Informace o uplatňování DPH pro kraje a obce II (15. 10. 2004), Informace pro kraje a obce k dani z přidané hodnoty (14. 4. 2004), atd.
Obce a DPH
Základní práva vztahující se k registraci k DPH změny od 1. 1. 2009 se dotýkají zejména subjektů v oblasti veřejné správy, právní úprava do 31. 12. 2008 u těchto subjektů vylučovala registraci k DPH z důvodu překročení obratu, s výjimkou obcí, které realizovaly hospodářskou činnost, v roce 2009 lze očekávat, že řadě ÚSC a PO vznikne povinnost registrovat se jako plátci DPH, základní práva spojená s registrací k DPH patří: právo registrovat se na základě žádosti (§ 95, odst. 7), právo na odpočet daně při změně režimu u vymezených přijatých zdanitelných plnění pořízených před registrací (§ 74, odst.1 a 2), právo zrušit registraci na žádost, pokud splní zákonem stanovené podmínky (§ 106, odst. 1), dosavadní praxe – ÚSC nemají zájem uplatnit právo na registraci k DPH – nelze ve velké míře uplatnit nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění, další argument – nárůst administrativy, dobrovolná registrace především v případech, kdy může registrace k DPH přinést finanční efekt, např. při zajišťování činností podléhajících snížení sazbě daně (dodání vody, čištění odpadních vod), Obce a DPH
4
Základní povinnosti vztahující se k registraci k DPH povinnost sledovat údaje o uskutečněných plněních, která vstupují do obratu pro účely registrace (§ 6 ve vazbě na § 94, odst. 1 a 2), povinnost sledovat údaje o pořízení zboží z EU od osob registrovaných k DPH v EU a o přijatých službách a pořízení zboží včetně instalace a montáže, pokud jsou poskytovány osobami registrovanými k DPH v EU nebo zahraničními osobami povinnými k dani (§ 94, odst. 6 až 9), povinnost podat v zákonné lhůtě přihlášku k registraci, pokud dojde k překročení obratu (§ 95), povinnost registrovat se jako osoba identifikovaná k dani, pokud jsou splněny zákonné podmínky (§ 97).
Obce a DPH
Základní pojmy DPH – osoba povinná k dani fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost, a to bez ohledu na skutečnost, zda byla založena za účelem podnikání, osobou povinnou k dani je tedy i osoba, která nebyla založena za účelem podnikání, tj. tzv. neziskový subjekt, pokud uskutečňuje ekonomickou činnost – tedy nepochybně i ÚSC a PO.
Obce a DPH
5
Základní pojmy DPH – ekonomická činnost podle § 5, odst. 2, se za ekonomickou činnost považují níže uvedené činnosti, pokud se jedná o činnost soustavnou: soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, včetně důlní a zemědělské činnosti, soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů, činnosti lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců a také soustavné využívání hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů. ÚSC a PO se dotýká zejména oblast dodání zboží a poskytování služeb a dále i oblast využití majetku, a to zejména oblast poskytování nájmů, ekonomickou činností nejsou: činnosti zaměstnanců a jiných osob realizovaných na základě pracovněprávních vztahů se zaměstnavatelem, případně činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti, příjmy, z nichž je uplatňována zvláštní sazba daně podle § 36 ZDP. Obce a DPH
Základní pojmy DPH – osoby vymezené v § 5, odst. 3 zrušení pojmu veřejnoprávní subjekt, nově vymezen okruh osob, které se při výkonu působností v oblasti veřejné správy nepovažují za osoby povinné k dani a proto nejsou oprávněny ani povinny registrovat se k DPH, stanoveny podmínky, při jejichž splnění nejsou osobou povinnou k dani, avšak pouze v případě, pokud nebudou realizovány jiné výkony než v oblasti veřejné správy, dále určeno, za jakých podmínek se subjekty zde vymezené považují za osobu povinnou k dani, tj. osobu, která je povinna sledovat obrat pro účely registrace a při jeho překročení jí vznikne povinnost registrace porušení hospodářské soutěže, činnosti podle přílohy číslo 3.
Obce a DPH
6
Základní pojmy DPH – obrat souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které náleží osobě povinné k dani za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží, převod nemovitosti a poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku zahrnující: zdanitelná plnění, plnění osvobozená s nárokem na odpočet daně, plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně, sjednocení postupu při sledování obratu všem osobám povinným k dani.
Obce a DPH
Základní pojmy DPH – výnosy a příjmy ve vztahu k obratu pojmy výnosy ani příjmy nebyly pro účely DPH speciálně definovány, tyto pojmy jsou od 1. 1. 2009 nahrazeny obecnějším vymezením, tj. pojmem „úplata“, který je definován v ustanovení § 4, odst. 1, písm. a), všechny subjekty při stanovení výše obratu DPH budou vycházet z úplat bez DPH včetně dotace k ceně, které jim náleží za plnění uskutečněná v tuzemsku, vždy půjde o plnění uskutečněné, které bylo, je nebo bude zaplaceno – proto se do obratu nezahrnují zálohy na budoucí plnění, úplatou se rozumí zaplacení v penězích nebo platebními prostředky nahrazujícími peníze nebo poskytnutí nepeněžitého plnění, dotace k ceně – jde o finanční prostředky poskytované ze SR, z rozpočtů ÚSC, SF, z grantů přidělených podle zvláštního zákona, z rozpočtu cizího státu, z grantů EU či dle programů obdobných, pokud je příjemci dotace stanovena povinnost poskytovat plnění se slevou z ceny a výše slevy se vážně k jednotkové ceně plnění. Za dotaci k ceně se nepovažuje zejména dotace k výsledku hospodaření a na pořízení majetku. Pokud ovšem bude dotace k ceně poskytnuta ve vztahu k plnění osvobozenému od daně bez nároku na odpočet daně, které se do obratu nezahrnuje, nebude se do obratu pro účely registrace zahrnovat ani dotace k ceně vztahující se k tomuto osvobozenému plnění. Obce a DPH
7
Základní pojmy DPH dodání zboží za zboží se považují movité věci a dále energie jako je elektřina, teplo, chlad, plyn a voda, dodáním zboží se rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník, převod nemovitosti převod nemovitosti, při kterém dochází ke změně vlastnictví nebo práva příslušnosti k hospodaření, poskytnutí služby všechny činnosti, které nejsou dodáním zboží nebo převodem nemovitosti, patří sem i převod práv, poskytnutí práva využití věci anebo jiné majetkově využitelné hodnoty, vznik a zánik věcného břemene, přijetí závazku zdržet se určitého jednání nebo strpět určitou situaci. Obce a DPH
Základní pojmy DPH – doplňková činnost uskutečňovaná příležitostně – pojmy nejsou definovány doplňková činnost jako hodnotící kritérium lze využít hodnotu celkových výnosů osoby povinné k dani ve sledovaném období – pokud je taková výše z posuzované činnosti nevýznamná ve srovnání s celkovými výnosy, lze ji hodnotit jako doplňkovou, jako další možné kritérium při posuzování doplňkové činnosti lze využít např. rozsah využití majetku a personálu, od 1. 1. 2009 nutno prokázat uskutečňována příležitostně,
že
taková
doplňková
činnost
je
zároveň
příležitostná činnost činnost, která není prováděna pravidelně, neexistuje ani předpoklad její soustavnosti, který je vyjádřen záměrnou opakovaností, není vyčleněn personál a náklady i úplata jsou minimální, činnost, která je uskutečněním něčeho výjimečného, nahodilého nepředvídaného – neexistuje ani tzv. předpoklad soustavnosti do budoucna,
a
i když není činnost realizována často, ale opakovatelnost lze vyhodnotit jako záměrnou, jedná se o soustavnou činnost. Obce a DPH
8
Sledování obratu pro účely stanovení správného zdaňovacího období se obrat sleduje za kalendářní rok, pro účely registrace k DPH se obrat sleduje vždy za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců, čl. II, bod 5 Přechodná ustanovení – výše obratu za kalendářní měsíce roku 2008 se stanoví podle právní úpravy platné do 31. 12. 2008 a výše obratu za kalendářní měsíce roku 2009 a následující podle právní úpravy platné od 1. 1. 2009, s účinností od 1. 1. 2009 se do obratu zahrnují veškeré úplaty bez daně, včetně dotace k ceně, a to za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží, převod nemovitosti nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za: zdanitelná plnění, plnění osvobozená s nárokem na odpočet daně, plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
Obce a DPH
Sledování obratu do obratu se s účinností od 1. 1. 2009 nezahrnují úplaty z prodeje majetku, pokud o nich osoba povinná k dani účtuje nebo o nich vede evidenci: úplaty z prodeje hmotného majetku a prodeje odpisovaného nehmotného majetku podle § 26 a 32a ZDP, z prodeje pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem podle zákona o účetnictví, do obratu se nezahrnují přijaté úplaty (zálohy) na budoucí plnění.
Obce a DPH
9
Uskutečněná plnění zahrnovaná do obratu s platností do 31. 12. 2008
Uskutečňovaná plnění zahrnovaná do obratu s platností od 1. 1. 2009
V všech osob povinných k dani se do obratu zahrnují výnosy, u osob, které vedou účetnictví, a příjmy, u osob, které nevedou účetnictví, za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko, a to za plnění: • zdanitelná, • osvobozená od daně s nárokem na odpočet, • plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet podle § 56, která nejsou příležitostnou činností s výjimkou veřejnoprávních subjektů, • plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 55, která nejsou příležitostnou činnosti nebo doplňkovou činností.
U všech osob povinných k dani se do obratu zahrnují úplaty bez daně za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, včetně dotace k ceně, a to za plnění: • zdanitelná, • osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, • osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
Obce a DPH
Plnění nezahrnovaná do obratu s platností do 31. 12. 2008
Plnění nezahrnovaná do obratu s platností od 1. 1. 2009
V všech osob povinných k dani se do obratu nezahrnují výnosy, u osob, které vedou účetnictví, a příjmy, u osob, které nevedou účetnictví, a to za: • uskutečněná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 55, která jsou příležitostnou činností nebo doplňkovou činností, • uskutečněná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet dle § 56, která jsou příležitostnou činností, • uskutečněná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 52, 53 a 57 až 62, • prodej DHM a DNM, • úplaty za plnění, která nejsou dodáním zboží, poskytnutím služby ani převodem nemovitosti (sankce, smluvní pokuty, finanční dary, dotace, náhrady škod, plnění od pojišťovny atd.).
U všech osob povinných k dani se do obratu nezahrnují úplaty za: • uskutečněná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56, jestliže jsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně, • uskutečněná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 52, 53 a 57 až 62, • za prodej hmotného majetku a odepisovaného nehmotného majetku a pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem, o kterých osoba povinná k dani účtuje nebo o kterých vede evidenci, • plnění, která nejsou dodáním zboží, poskytnutím služby ani převodem nemovitosti (sankce, smluvní pokuty, finanční dary, dotace, náhrady škod, plnění od pojišťovny atd.), • plnění uskutečněná s místem plnění mimo tuzemsko.
U osob, které jsou v pozici veřejnoprávního subjektu, se do obratu dále nezahrnují: • výnosy (příjmy) podle § 56, které nejsou příležitostnou činností, • příjmy účtované podle zvláštních právních předpisů (u územně samosprávných celků).
Obce a DPH
10
Sledování obratu posuzování doplňkové činnosti, uskutečňované příležitostně, je ve vazbě na sledování obratu důležité pouze u plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až § 56, u příspěvkových organizací nelze zaměňovat pojmy doplňková činnost pro účely DPH s doplňkovou činností povolenou zřizovatelem v rámci zřizovací listiny podle zákona o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, která se zahrnují do obratu pro účely registrace (zejména vývozy) se u ÚSC vyskytují velmi výjimečně,
Obce a DPH
Sledování obratu – plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až § 56 zahrnovaná do obratu, pokud nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně finanční činnosti podle § 54 – v praxi se nejčastěji jedná o poskytování úvěrů a půjček, úplatné postoupení nakoupených pohledávek a zprostředkování těchto činností, směnárny), pojišťovací činnosti podle § 55 – v praxi se jedná nejčastěji o zprostředkování pojištění, převod a nájem staveb, bytů a nebytových prostor, pozemků a nájem dalších zařízení podle § 56 – v praxi se nejčastěji jedná o nájmy bytů a nebytových prostor. Převod nemovitostí se do obratu nezahrnuje, pokud půjde o dlouhodobý hmotný majetek. Rovněž převod pozemku, pokud se jedná o prodej dlouhodobého majetku, se do obratu nezahrnuje.
Obce a DPH
11
Podmínky pro správné stanovení obratu pro registraci 1.
rozdělení uskutečněných plnění na kategorii plnění zahrnovaných a nezahrnovaných do obratu – je vhodné členění plnění zahrnovaných do obratu v účetní analytické evidenci. U ÚSC je možno vycházet z účtů 215, 216, někdy 217, popř. účtů pohledávek, na kterých je účtován předpis ve vazbě na smluvní ujednání a který má charakter plnění zahrnovaného do obratu, např. účty 315 a 316. V případě hospodářské činnosti potom z předpisů na účtech účtové třídy 6, popř. i účtové třídy 3 – Zúčtovací vztahy.
2. zařazení úplaty za konkrétní uskutečněné plnění do obratu ve správném období – určení správného okamžiku pro zahrnutí do obratu, nutno vycházet z ustanovení § 21, odst. 3 až 11, který definuje datum uskutečnění zdanitelného plnění. ÚSC mohou vycházet z účetního předpisu (tj. okamžiku uskutečnění účetního případu), pokud se bude shodovat s datem uskutečnění zdanitelného plnění. 3. vyhodnocení místa plnění – pouze úplaty za plnění uskutečněná s místem plnění v tuzemsku vstupují do obratu. Pravidla pro posouzení místa plnění jsou upravena v § 7 až 12.
Obce a DPH
Do obratu pro účely registrace vstupují
Do obratu pro účely registrace nevstupují
• úplaty včetně dotace k ceně v rámci ekonomické činnosti ÚSC a PO podléhající dani bez ohledu na způsob zaúčtování v hlavní nebo doplňkové činnosti, • úplaty za převod (s výjimkou převodu majetku – DHM a odepisovaný DNM) a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor podle § 56, pokud nejsou doplňkovou činností uskutečněnou příležitostně, • úplaty za finanční a pojišťovací činnosti podle § 54 a 55, pokud nejsou doplňkovou činností uskutečněnou příležitostně.
• úplaty včetně dotace k ceně v rámci ekonomických činností ÚSC a PO, pokud se jedná o činnosti osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 51 s výjimkou činností uvedených v § 54 až 56, • úplaty z prodeje dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku, • částky, o kterých je účtováno v souladu s ČÚS v rámci zúčtovacích vztahů (účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy nebo v rámci účtové třídy 5 – Náklady účtované s minusovým zápisem, u ÚSC dle druhové třídění ve třídě 5 – Běžné výdaje (může se jednat např. o přeúčtování energií a služeb), • výnosy, které nesouvisí s dodáním zboží, poskytnutím služby nebo převodem nemovitosti (např. úroky z běžných účtů, finanční plnění z titulu náhrady škody a manka, finanční bonusy, sankční postihy – pokuty, penále apod.), • dotace, • příspěvky zřizovatele, • finanční dary, pokud nejsou poskytovány jako protihodnota za poskytnuté plnění (o finanční dar se nejedná, pokud je poskytnuta reklama pro poskytovatele finančního příspěvku označeného jako „sponzorský dar“).
Obce a DPH
12
Sledování obratu – hospodářská činnost 2008 x 2009 pokud ÚSC vykazuje hospodářskou činnost, jsou předmětem posouzení při testování obratu i výnosy z hospodářské činností ve smyslu definice obratu platné pro období, kterého se sledování obratu týká, na přelomu roku 2008 a 2009 se bude lišit způsob sledování obratu v jednotlivých měsících období roku 2008 (kdy se do obratu pro účely registrace u ÚSC jako veřejnoprávních subjektů nezahrnovaly nájmy ani rozpočtové příjmy) a od roku 2009 (kdy se již nájmy a také zákonem vymezené úplaty účtované v rámci rozpočtových příjmů do obratu zahrnují), do obratu roku 2009 se zahrnou úplaty, které náleží za plnění uskutečněná v roce 2009, i když k úhradě zálohy na tato plnění došlo v roce 2008 (skutečnost, že v roce 2008 byly zálohy účtovány na rozpočtových příjmech, není rozhodná). Příklad: Obec vybrala v roce 2008 zálohy na vodné a stočné a vyúčtování proběhlo na základě odečtu v lednu 2009. Celá částka za dodání vody a poskytnutí služby stočného za rok 2008 se však do obratu pro povinnou registraci zahrne v měsíci lednu 2009, a to bez ohledu na to, že v roce 2008 byly zálohy zaúčtovány v rozpočtových příjmech na účtu 215 a v lednu 2009 se na účtu 215 promítá pouze doplatek záloh.
Obce a DPH
Vznik povinnosti registrovat se k DPH při překročení limitu ÚSC, které nepřekročí limitní částku Kč 1 mil., tedy podmínku uvedenou v § 6, odst. 1, nejsou povinny se registrovat k DPH – osobou osvobozenou od uplatňování daně je osoba povinná k dani se sídlem, místem podnikání nebo provozovnou v tuzemsku, pokud nepřekročí obrat 1 mil. Kč za nejbližších 12 předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců, § 95, odst. 1 – povinnost registrace k DPH pro osobu povinnou k dani v případě, že překročila stanovený obrat – přihlášku k registraci jsou potom ÚSC, pokud tento obrat překročily, povinny podat do 15 dnů po skončení měsíce, ve kterém došlo k překročení registračního limitu, ÚSC se potom stává plátcem daně od 1. dne třetího měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročily registrační limit, a to na základě rozhodnutí správce daně – z toho vyplývá, že po měsíci, ve kterém dojde k překročení obratu pro registraci, mají ÚSC dvouměsíční časový prostor na to, aby se na povinnosti týkající se přechodu na režim plátce daně připravily.
Obce a DPH
13
Postavení ÚSC ve vztahu ke sledování obratu pojem obrat je s účinností od 1. 1. 2009 vymezen shodně pro všechny kategorie osob povinných k dani, ÚSC, které vykonávají působnost v oblasti veřejné správy, přijímají úplaty za plnění, která se ve většině případů zásadně odlišují od plnění realizovaných běžnými podnikatelskými subjekty, osobou povinnou k dani nejsou ÚSC při výkonu působností v oblasti veřejné správy, a to i v případě, kdy za výkon těchto působností vybírají úplatu, osobou povinnou k dani se ÚSC stávají: pokud uskutečňováním některých z výkonů v působnosti veřejné správy došlo podle rozhodnutí příslušného orgánu k výraznému narušení hospodářské soutěže, vždy, pokud uskutečňují činnosti uvedené v příloze č. 3 zákona. Tyto činnosti jsou vždy považovány za ekonomickou činnost.
Obce a DPH
Pojem „veřejná správa“ zákon o DPH tento pojem nedefinuje, ESD – C-446/98 Fázenda Pública vrs. Camara Municipal de Porto – podmínky, které musí být při výkonu veřejné správy splněny: subjekt vykonávající příslušnou činnost vystupuje při výkonu této činnosti jako orgán veřejné správy, vykonávaná činnost podléhá zvláštnímu právnímu režimu, který je odlišný od režimu, za jakého by tato činnost byla vykonávána soukromoprávními subjekty. pro splnění druhé podmínky je nezbytné, aby výkon příslušné činnosti byl nejen upraven zvláštním právním předpisem, ale také, aby tento předpis upravoval postavení ÚSC při této činnosti odlišně, než by tomu bylo, kdyby tento subjekt příslušnou činnost vykonával na základě běžného smluvního vztahu, který platí pro soukromé ekonomické subjekty, pokud ÚSC splní výše uvedené podmínky pro posouzení výkonů veřejné správy, není úplata za tuto činnost ekonomickou činností a do obratu pro povinnou registraci nevstupuje.
Obce a DPH
14
Sledování obratu – celkový pohled na změny ve sledování pro sledování obratu u ÚSC od 1. 1. 2009 je rozhodující, které úplaty za plnění uskutečněná ÚSC patří do kategorie ekonomické činnosti definované v § 5, odst. 2, z definice obratu ve znění platném do 31. 12. 2008 vyplývá určitá výhoda pro ÚSC ve srovnání s ostatními osobami povinnými k dani: ÚSC do tohoto data nezahrnovaly do obratu plnění osvobozená od daně podle § 56, i když se jednalo o činnost soustavnou, dále ÚSC jako veřejnoprávní subjekty do obratu nezahrnovaly rozpočtové příjmy za uskutečněná plnění, bez ohledu na skutečnost, zda se jednalo o příjmy za plnění uvedené v příloze č. 3 nebo příjmy za jiná plnění, která jsou předmětem DPH, uvedený postup jim umožňovala pozice osoby povinné k dani, která vede účetnictví a která jako taková byla povinna zahrnovat do obratu pouze výnosy (nikoli příjmy) za uskutečněná plnění, s účinností od 1. 1. 2009 se ÚSC dostávají do rovného postavení ve srovnání s ostatními osobami povinnými k dani, skutečnost, že ÚSC účtuje konkrétní úplaty týkající se jeho ekonomických činností do příjmů, není z hlediska testování obratu pro povinnou registraci důležitá. Obce a DPH
Členění příjmů ÚSC pro účely sledování obratu správný postup při sledování obratu je podmíněn správným vyhodnocením veškerých příjmů, o kterých ÚSC účtuje, úplaty za výkon veřejné správy do obratu nevstupují, ne všechny příjmy, o kterých ÚSC účtuje, lze považovat za úplatu, která je předmětem daně a ne všechny úplaty, které jsou předmětem daně, se do obratu zahrnují, proto je vhodné z celkových příjmů, o kterých ÚSC účtuje, vyčlenit nejdříve příjmy, které nejsou předmětem DPH, tj. veškeré úplaty za výkony realizované v působnosti veřejné správy, a dále úplaty za plnění, která nejsou dodáním zboží, převodem nemovitosti ani poskytnutím služby a případně další, která nejsou předmětem DPH – plnění, která nejsou předmětem daně, nevstupují do obratu, při testování obratu ÚSC vyhodnocuje pouze úplaty za uskutečněná plnění, která jsou předmětem daně – z těchto je nutné vyčlenit ty úplaty, které se týkají plnění uskutečněných ÚSC a které se do obratu nezahrnují, pouze u takto vyčleněných úplat je nutné ještě ověřit, ve kterém kalendářním měsíci mají být zahrnuty do obratu.
Obce a DPH
15
Charakteristika příjmů účtovaných ÚSC Příjmy ÚSC, které nejsou předmětem DPH • daňové příjmy, přijaté dotace a transfery, • přijaté finanční dary, • finanční vypořádání, • přijaté pojistné náhrady, • úroky z běžných účtů, • kauce a jistiny
• výkony veřejné správy zpoplatněné, zejména podle: • zákona o místních poplatcích, • zákona o svobodném přístupu k informacím apod.
Příjmy ÚSC, které jsou předmětem DPH
• plnění osvobozená nárokem na odpočet
s
• plnění zdanitelná v základní a snížené sazbě daně.
• plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně,
Obce a DPH
Sledování obratu ve vazbě na účetnictví ÚSC ÚSC vedou účetnictví podle zvláštních předpisů – vyhláška č. 505/2002 Sb. a ČÚS, mohou při sledování obratu pro povinnou registraci vycházet z výnosů nebo z příjmů, pokud účtují o účetních předpisech ve vazbě na splnění podmínek vymezených v ustanovení § 21, pro účely klíčování jednotlivých úplat, které se zahrnují do obratu, je pro ÚSC nutné najít vhodný způsob pokud ÚSC účtuje pouze o příjmech, je možno pouze orientačně vycházet z příjmů podle rozpočtové skladby (nástroj pro klasifikaci pohybů na bankovních účtech) – tato ovšem nemůže být zdrojem správné informace o úplatách, které vstupují do obratu a vyjadřují přímou vazbu na datum uskutečnění plnění v rámci ekonomické činnosti osoby povinné k dani, z rozpočtové skladby ÚSC vyplývá, že pro sledování obratu nemají opodstatnění příjmy podle třídy 1 – Daňové příjmy a 4 – Přijaté transfery – tyto příjmy nejsou předmětem daně, protože se nejedná o úplatu za ekonomickou činnost ÚSC, v třídě 2 – Nedaňové příjmy a třídě 3 – Kapitálové příjmy však ÚSC mají příjmy, které nejsou předmětem daně, ale i příjmy z ekonomické činnosti.
Obce a DPH
16
Sledování obratu ve vazbě na účetnictví ÚSC identifikace podle druhového třídění (položka) a odvětvového třídění (paragraf) není jednoznačná – proto je vždy nutno zkoumat jednotlivé předpisy – např. položka 2111 – Příjmy z poskytování služeb a výrobků, v řadě případů se může jednat o příjmy, které nejsou rovněž považovány za ekonomickou činnost a nebo nejsou předmětem daně, může se jednat o příjmy, které jsou úhradou úplaty předem (zálohou), které se do obratu nezahrnují, jako příjem zde může být evidována i úhrada pohledávky z minulých období, které se týkají činností, k jejichž uskutečnění došlo do konce roku 2008, kdy obec při sledování výše obratu postupovala podle úpravy platné do 31. 12. 2008 – taková úhrada nemá vliv na výši obratu sledovaného v roce 2009 podle novelizovaného znění § 6, odst. 2. ve fázi identifikace ekonomické činnosti ÚSC z příjmů minulého období jde pouze o orientační přehled, ze kterého by mělo následně vycházet správné nastavení sledování činností, spadajících do obratu pro povinnou registraci podle § 6, odst. 2, s účinností od 1. 1. 2009, na základě podrobného rozboru jednotlivých ekonomických činností v příjmech třídy 2 a 3 je nutné nastavit systém účtování o PŘEDPISECH činností, které patří do obratu pro povinnou registraci. Obce a DPH
Sledování obratu v účetnictví ÚSC – prakticky u ÚSC je možno vycházet z účtu 215 – Vyúčtování rozpočtových příjmů z běžné činností, 216 – Vyúčtování rozpočtových příjmů z finančního majetku, na kterých je účtován předpis, který má charakter plnění zahrnovaného do obratu, v případě účtování předpisu ve vazbě na pohledávky (tj. např. účet 315, 316) je možno vycházet z účtu třídy 3 – Zúčtovací vztahy, pokud ÚSC účtuje o hospodářské činnosti, je předmětem sledování obratu ekonomická činnost ÚSC v rámci hospodářské činnosti – účtová třída 6 – Výnosy, popřípadě účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy, předpisy na výše uvedených účtech lze účtovat se samostatnou analytikou a využitím záznamových jednotek pro identifikaci příjmů spadajících do obratu pro povinnou registraci, které nabízí účetní systém, sledování pomocí stejného znaku potom umožní jednoduchým způsobem načíst obrat kumulativně za období od počátku roku, nejednoznačně upravené smluvní vztahy mohou vést k pochybnostem, zda účetní předpis ÚSC je v souladu s příslušným ustanovením § 21, odst. 3 – 11 (DUZP), a mohou tak ve svých důsledcích vést ke kolizi při prokazování obratu – za této situace je nezbytně nutné ověření smluvních vztahů a případně i provedení úprav ve smlouvách formou dodatků tak, aby k rozporům nedocházelo. Obce a DPH
17
Přehled plnění NEZAHRNOVANÝCH do obratu Příjmy dle rozpočtové skladby třídy 1 a 4, které nejsou předmětem daně daně, ekologické poplatky (např. za vypouštění odpadních vod do vod povrchových, za znečišťování ovzduší, za uložení odpadu), poplatky stanovené dle zákona č. 254/2001 Sb., o vodách, poplatky za odebrané množství podzemních vod, poplatky za povolené vypouštění odpadních vod do vod podzemních, odvody (např. za odnětí půdy ze zemědělského půdního fondu, za odnětí pozemků plnících funkci lesa), poplatky podle zákona č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích, poplatek ze psů, poplatek za lázeňský a rekreační pobyt, poplatek za užívání veřejného prostranství, poplatek ze vstupného, poplatek z ubytovací kapacity, poplatek za povolení k vjezdu s motorovým vozidlem do vybraných míst a částí měst, poplatek za provozovaný výherní hrací přístroj, poplatek za zhodnocení stavebního pozemku s možností jeho připojení na stavbu vodovodu nebo kanalizace, poplatek za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů, kdy jde o poplatek, stanovený veřejnou vyhláškou. Obce a DPH
Přehled plnění NEZAHRNOVANÝCH do obratu Příjmy dle rozpočtové skladby třídy 1 a 4, které nejsou předmětem daně Sdělení MF ČR "Informace k uplatňování DPH pro kraj a obce II" uvádí, že i provozování sběrných míst, kde občan bez úhrady může uložit vyjmenovaný odpad, dále organizování a zajišťování odpadů a provozování třídících zvonů (např. i v případech, kdy obec získává od autorizované společnosti EKO-KOM peněžní částku, která pokrývá náklady na třídění odpadů).
ostatní odvody z vybraných činností a služeb, např. odvod výtěžku z provozování loterií, atd. poplatky podle zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, např. poplatky za vydaná povolení, rozhodnutí, osvědčení, poplatky za vydání dokladů, občanských průkazů apod., poplatky za ověřování listin, poplatky za uzavření manželství atd. úplaty za využití Czech Point, který je asistovaným místem výkonu veřejné správy - ÚSC vybírají za tuto činnost správní poplatky, přijaté dotace a transfery (třída 4).
Obce a DPH
18
Přehled plnění NEZAHRNOVANÝCH do obratu Vybrané příjmy dle rozpočtové skladby třídy 2 - Nedaňové příjmy a třídy 3 Kapitálové příjmy - nejedná se o úplný výčet sankční platby, vratky transferů a ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let, neinvestiční dary, dary a příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku, pojistné náhrady, nekapitálové příspěvky a náhrady, příjmy z propadlých jistin, příjmy z využívání výhradních práv k přírodním zdrojům (např. za odebrané množství podzemní vody, z úhrad z dobývacího prostoru, za minerální vody), přijaté splátky půjčených prostředků, složené kauce a jistiny (např. na koupi nemovitosti, nájem bytu apod.), příjmy za stravovací peněžní poukázky, úplata za prodej hmotného majetku a odpisovaného nehmotného majetku vymezeného v § 26 až 32a ZDP a úplata za prodej pozemků, včetně pozemků, které mají charakter stavebních pozemků podle § 56, odst. 2, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem podle zákona o účetnictví, úplata za jakýkoliv majetek ÚSC (i krátkodobý a drobný majetek) nebo majetek, ke kterému má právo hospodaření a nakládá s ním jako vlastník, který byl používán k veřejnoprávní činnosti, ÚSC takto majetek pořizoval a prodával jako osoba nepovinná k dani, Obce a DPH
Přehled plnění NEZAHRNOVANÝCH do obratu Vybrané příjmy dle rozpočtové skladby třídy 2 - Nedaňové příjmy a třídy 3 Kapitálové příjmy - nejedná se o úplný výčet úplaty za pronájem nebo propůjčení místa k uložení ostatků, tedy hřbitovní poplatky, s výjimkou provozování služeb pohřebnictví, prodeje pohřebních předmětů, hrobek apod., úplata za poskytnutí informací podle § 17 zákona č. 106/1999 Sb., o svobodném přístupu k informacím (nesmí přesáhnout náklady spojené s vyhledáváním informací, pořízení kopií atd.), spolupráce mezi obcemi podle § 46 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích, při výkonu samostatné působnosti obce (ze vzájemné spolupráce mohou však obcím plynout i příjmy a je nutné vyhodnotit, zda se nebude jednat o úplaty za ekonomickou činnost), výkon přenesené působnosti obce podle § 61 zákona č. 128/2000 Sb. (např. přestupková agenda apod.), příjmy za pokutové bloky (pouze u krajů), vymezení zón placeného stání v rámci organizování dopravy na území obce, poplatky za užívání veřejné komunikace, výkony související se zajištěním bezpečnosti a veřejného pořádku - zřízení obecní policie jako orgánu obce a vybírání pokut za přestupky.
Obce a DPH
19
Přehled plnění NEZAHRNOVANÝCH do obratu Úplaty za plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet podle § 51 (s výjimkou činností uvedených v § 54 - 56, které nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně) poskytování služeb podle § 61, písm. d), které jsou poskytovány ve sportovních zařízeních, bazénu, zimní hale, tenisových kurtech apod. osobám, které sportovní činnost vykonávají nebo právnickým osobám pro výkon sportovní činnosti jejich zaměstnanců či členů (TVJ), NIKOLIV ZAPŮJČENÍ HŘIŠTĚ PRÁVNICKÝM NEBO FYZICKÝM OSOBÁM K USKUTEČŇOVÁNÍ JEJICH EKONOMICKÉ ČINNOSTI, poskytování služeb a dodání zboží podle § 61, písm. e),v kulturním zařízení, divadle, kině, knihovně apod. (např. vstupné do kina, půjčovné v knihovně, vstupné na zámky a hrady, včetně prodeje upomínkových předmětů souvisejících s kulturní činností), vstupné na obecní ples (s výjimkou občerstvení), vstupné do zoologické zahrady, úplaty za sociální služby podle § 59, úroky z poskytnutých půjček a příjmy z prodeje vlastních akcií podle § 54, pokud půjde o doplňkovou činnost uskutečněnou příležitostně, úroky z běžných účtů a termínovaných vkladů, postoupení pohledávek, dividendové příjmy.
Výši obratu rovněž nemohou ovlivnit směny majetku, bezúplatná plnění včetně výpůjčky a vklady majetku (u těchto není splněna podmínka uplatnění odpočtu při pořízení).
Obce a DPH
(Neúplný) přehled plnění ZAHRNOVANÝCH do obratu ÚSC se stávají osobou povinnou k dani bez ohledu na způsob účtování vždy, pokud uskutečňují činnosti uvedené v příloze č. 3, ve které jsou uvedeny tyto položky dodání vody, plynu, tepla, chladu a elektřiny, např. teplo z obecní kotelny dodávané např. bytovým jednotkám, voda dodávaná do bytových jednotek, RD, podnikatelských objektů, dodání nového zboží vyrobeného nebo nakoupeného za účelem dodání v nezměněném stavu: publikace o obci a kraji, pohledy, upomínkové předměty, mapy, prodej dřeva z obecního lesa nebo vykácených porostů (např. parků), prodej starého železa do sběrných surovin, služby telekomunikační uvedené v SKP 64. Doprava pozemní a potrubní nákladní, doprava pozemní osobní uvedená v kódu SKP 60. jedná se např. o úplatu za dopravu uskutečněnou obecními dopravními prostředky, doprava vodní osobní a nákladní uvedená v kódu SKP 61, doprava letecká pravidelná a nepravidelná osobní a nákladní doprava uvedená v kódu SKP 62, skladování, přístavní a letištní služby v kódu SKP 63,
Obce a DPH
20
(Neúplný) přehled plnění ZAHRNOVANÝCH do obratu ÚSC se stávají osobou povinnou k dani bez ohledu na způsob účtování vždy, pokud uskutečňují činnosti uvedené v příloze č. 3, ve které jsou uvedeny tyto položky služby cestovních kanceláří a agentur, průvodcovské služby uvedené v kódu SKP 63. Reklamní služby uvedené v kódu SKP 74, jedná se např. o úplaty za reklamu podnikatelských subjektů na prostorách obce, v místních novinách, v publikacích a jiných tiskovinách, hlášení v obecním rozhlase, služby pořádání výstav, veletrhů a kongresů, uvedené v kódu SKP 74, jde o úplaty za zprostředkování prodeje nebo pronájmu reklamního času nebo prostoru, plánování, ztvárnění a umístění reklamy, ostatní reklamní služby, prodej nebo pronájem reklamního času nebo prostoru. Dále vstupné na galerie, výstavy, veletrhy pořádané krajem mimo plnění osvobozené podle § 61, písm. e), tj. nepatří zde výstavy zařazené pod kulturní činnost SKP 92 (tyto jsou osvobozené podle § 61), služby prodejen pro zaměstnance, kantýn, závodních a podobných jídelen uvedené v kódu SKP 55, služby provozovatelů rozhlasového a televizního vysílání ze zákona jiné než osvobozené od daně podle § 53 zákona, jedná se o úplaty za provoz kabelové televize, plnění uskutečněná Státním zemědělským intervenčním fondem týkající se dodání zemědělských a potravinářských výrobků podle předpisů platných pro činnost tohoto fondu.
Obce a DPH
(Neúplný) přehled plnění ZAHRNOVANÝCH do obratu úplaty z poskytnutí zadávacích dokumentů k veřejným zakázkám, pronájem movitých věcí, krátkodobé nájmy (realizované např. v kulturním domě) do 48 hodin včetně vybavení, nájem prostor a míst k parkování vozidel včetně garáží, parkovacích automatů, hostinská činnost, ubytovací služby (včetně provozu vlastního rekreačního zařízení pro zaměstnance), hospodaření s lesy, nákup a prodej zboží (např. prodejna potravin), služby čističky odpadních vod, služby sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů ve vazbě na zákon o odpadech, kdy se nejedná o poplatek stanovený veřejnou vyhláškou (tj. jde o úplaty podnikatelů nebo i občanů na základě smluvního vztahu), kopírovací služby (s výjimkou kopírování podle zákona o svobodném přístupu k informacím), stravování zaměstnanců (s výjimkou poskytnutí stravovacích poukázek), úplaty za prodej movitého majetku (kromě dlouhodobého hmotného majetku a odepisovaného nehmotného majetku), který ÚSC nepoužíval výhradně pro výkon veřejné správy, úplaty za prodej popisných čísel domů (zákon o obcích sice řeší, ale neukládá povinnost prodeje), úplaty za výpisy z GIS,
Obce a DPH
21
(Neúplný) přehled plnění ZAHRNOVANÝCH do obratu úplaty za podání žádosti o byt (nespadají pod působnost správních poplatků), příjmy ze služeb parkovného, odtah vozidel dle nařízení policie, řidič platí za poskytnutou službu jiné osobě, kterou je odtahová služba, ochrana majetku občana na základě smluvního vztahu s obecní policií, úplata za poskytnutí věcného břemene, úplata za prodej nalezených věcí, které nejsou "investičním majetkem", úplata za služby pěstitelské pálenice (jen částka sjednaná za poskytnutí služby bez spotřební daně). Do obratu zahrnují ÚSC i úplaty, které jim náleží za plnění uskutečněná s rámci ekonomické činnosti, pokud se jedná o plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně podle § 54 - 56, avšak pouze v případě, že nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. nájmy bytů a nebytových prostor a pozemků, zprostředkování pojištění, úroky z poskytování úvěrů a peněžních půjček, úplata za směnárenskou činnost. Obec v rámci obnovy porostů parku vykácela staré stromy a dřevo prodala občanům. Může se jednat o příležitostnou činnost a příjem tedy nahodilý? Tudíž nezahrnovat do obratu? Jedná se o ekonomickou činnost podle přílohy 3., tj. dodání vyrobeného zboží. Doplňková činnost, uskutečněná příležitostně, se posuzuje pouze pro účely testování obratu ve vazbě na plnění osvobozené podle § 54 - 56. Obce a DPH
Nesplnění registrační povinnosti řešeno v § 98, výzva správce daně osobě povinné k dani, u které bylo ověřeno překročení obratu, ke splnění registrační povinnosti, v případě nesplnění registrační povinnosti je správce daně povinen uložit osobě povinné k dani náhradu ve výši 10 % z celkového souhrnu úplat za zdanitelná plnění jako náhradu za daň ze zdanitelných plnění, která tato osoba uskutečnila bez daně, náhrada se stanoví za období od data, ke kterému měla být osoba povinná k dani registrovaným plátcem, do data, ke kterému se na základě rozhodnutí správce daně registrovaným plátcem skutečně stala.
Obce a DPH
22
Zákonná registrace ÚSC se může stát plátcem daně, i když nepřekročí obrat 1 mil. Kč, a to v níže uvedených případech: při pořízení zboží z jiného členského státu, pokud hodnota tohoto zboží přesáhne v běžném kalendářním roce částku Kč 326.000,-; do této hodnoty se nezahrnuje hodnota pořízení nového dopravního prostředku a pořízení zboží podléhajícího spotřební dani, při pořízení nového dopravního prostředku nebo zboží podléhajícího spotřební dani z jiného členského státu. ÚSC se stávají plátci daně i v případech, kdy jsou jim poskytována tato plnění: poskytnutí služby podle § 15, odst. 1, poskytnutí služby podle § 15, odst. 2, pořízení zboží s instalací nebo montáží podle § 15, odst. 2.
při nesprávném výběru dodavatele zboží nebo poskytovatele služeb se může ÚSC dostat do situace, která je spojena s povinností registrovat se k DPH ze zákona, a přitom se může jednat o ÚSC, který ve sledovaném období 12 měsíců nepřekročil zákonem stanovený limit obratu ve výši 1 mil. Kč. Obce a DPH
Dobrovolná registrace ÚSC může podat přihlášku k registraci k DPH v podstatě kdykoliv, v praxi ovšem zcela výjimečně.
Zákaz registrace podle § 95, odst. 10, osoba povinná k dani se sídlem, místem podnikání nebo provozovnou v tuzemsku, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, je osvobozena od povinnosti registrovat se jako plátce daně a není oprávněna podat přihlášku k registraci, dobrovolně se může taková osoba registrovat, pokud se rozhodne uplatňovat daň u nájmu pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor podle § 56, v případě, že v pozici nájemců této osoby jsou pouze neplátci, dobrovolná registrace není možná, protože zdaňování nájmu lze uplatnit podle § 56, odst. 4, pouze vůči jiným plátcům daně.
Obce a DPH
23
Uplatnění odpočtu DPH při změně režimu osoba povinná k dani, která se stane plátcem DPH, může využít úpravy § 74 a v souvislosti se změnou režimu uplatnit nárok na odpočet u vymezeného obchodního majetku, evidovaného ke dni účinnosti uvedenému na osvědčení o registraci, lhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně při pořízení je stanovena na maximálně 12 měsíců před registrací, další podmínkou je pořízení od plátce DPH, při uplatnění odpočtu daně je však nutné přihlédnout k účelu použití tohoto majetku - i při uplatnění nároku na odpočet daně při změně režimu je ÚSC povinen respektovat standardní postup při uplatnění odpočtu daně, u majetku využívaného pro výkon veřejné správy v režimu bez nároku na odpočet, u majetku, který je využíván výhradně pro ekonomickou činnost zdaňovanou, uplatnit plný nárok na odpočet.
Obce a DPH
24
