Onderwerp: Nieuwsbrief juni 2011 Afzender: Lunenburg Administratie- en Advieskantoor http://www.lunenburgadministratie.nl
Nieuwsbrief juni 2011
Inhoudsopgave Bezwaar maken tegen correctie voor privé-gebruik auto zinvol Stichting ZZP Nederland wil afschaffing VAR en verruiming pensioenopbouw VAR-wuo voor bouwvakker Bijtelling privégebruik auto en de 500 km-grens Minimumloon licht omhoog per 1 juli Fiscale voordelen zuinige auto verdwijnen Overgangsmaatregel verlaagd btw-tarief op verbouwingen Kabinet bezuinigt op kinderopvang EVO blij met aangekondigd einde verplichte rittenregistratie zakelijke bestelautorijders Afmelden Wilt u deze nieuwsbrief niet meer ontvangen klik dan hier
7 juni 2011
Geachte relatie,Voor u ligt de nieuwsbrief van juni 2011. Wij hebben enkele artikelen uitgekozen, die mogelijk interessant zijn voor u.
Bezwaar maken tegen correctie voor privé-gebruik auto zinvol De afgelopen jaren is er veel bezwaar gemaakt tegen aftrekcorrecties, bijvoorbeeld op grond van het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 (BUA). Ondanks recente uitspraken waarin het BUA niet strijdig wordt geacht met de BTW-richtlijn, kan het nog steeds zinvol zijn om bezwaar te maken. Daarnaast geeft een arrest van de Hoge Raad aanleiding om bezwaar te maken tegen de correctie voor privé-gebruik van de auto van de ondernemer. De Hoge Raad heeft op 29 oktober 2010 prejudiciële vragen gesteld aan het Europese Hof van Justitie over het privé-gebruik van de auto van door de ondernemer. Nederland heeft bij de inwerkingtreding van de Zesde (BTW) Richtlijn gebruik gemaakt van de zogenaamde ‘standstill bepaling’. Deze bepaling houdt in dat Lidstaten aftrekcorrecties mogen handhaven die golden tot 1 januari 1979. Hieraan is de voorwaarde verbonden dat de aftrek niet verder mag worden beperkt. Omdat de forfaitaire aftrekcorrecties diverse malen wijzigingen hebben ondergaan, waardoor ondernemers méér aftrek moeten corrigeren dan vóór 1 januari 1979, kan het standpunt worden ingenomen dat de aftrekcorrectie privé-gebruik in strijd is met de Europese BTW-wetgeving dan wel dat de correctie niet meer mag bedragen dan 12% x 20% x de cataloguswaarde (dit is de correctie zoals die gold op 1 januari 1979).
Tip U kunt binnen 6 weken na het indienen van de BTW-aangifte waarin u het privé-gebruik auto heeft aangegeven bezwaar maken tegen de eigen aangifte waarin de correctie voor het privé-gebruik is opgenomen als deze hoger is dan 12% x 20% x de cataloguswaarde. Let wel, het gaat slechts om een klein bedrag. Meestal worden alleen bezwaarschriften ingediend bij duurdere auto’s.
Aftrekcorrectie op grond BUA bij eigen bijdrage door personeel Ondanks het feit dat het Europese Hof van Justitie het merendeel van de categorieën die worden genoemd in het Besluit uitsluiting aftrek
9-9-2011
NOAB
Page 2 of 8
omzetbelasting 1968 niet in strijd acht met de Europese BTW-wetgeving, kan in bepaalde situaties nog steeds bezwaar worden gemaakt tegen de aftrekcorrectie op grond van het BUA. Op grond van het arrest Scandic van het Europese Hof van Justitie kan het standpunt worden ingenomen dat het BUA niet van toepassing is, indien het personeel een niet-symbolische eigen bijdrage betaalt voor verstrekkingen door de werkgever, zoals bijvoorbeeld een eigen bijdrage voor de auto van de zaak.
Tip Het is aan te raden om binnen 6 weken na het indienen van de BTWaangifte bezwaar te maken tegen de correctie privé-gebruik auto waarvoor een eigen bijdrage is betaald.
Let op Bezwaar maken op grond van het arrest Scandic kan alleen indien de werkgever in iedere BTW-aangifte BTW heeft voldaan over de eigen bijdrage. Wordt de eigen bijdrage uitsluitend in de laatsteBTW-aangifte verrekend met de BTW-correctie, dan is bezwaar maken niet mogelijk.
Aftrekcorrectie bij activiteit voor werkgever en werknemer heeft geen keus Het Europese Hof van Justitie acht het merendeel van de categorieën die worden genoemd in het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 niet in strijd met de Europese BTW-wetgeving. Desondanks kan in bepaalde situaties nog steeds bezwaar worden gemaakt tegen de aftrekcorrectie op grond van het BUA. Op grond van het arrest Danfoss A/S van het Europese Hof van Justitie kan het standpunt kan worden ingenomen dat verdedigbaar is dat geen BUA-correctie plaats kan vinden als: verstrekkingen plaats vinden in het belang van de werkgever; én de werknemer geen keuze heeft. Hierbij kan bijvoorbeeld gedacht
worden aan broodjes tijdens (lunch)vergaderingen.
Tip Zolang de Hoge Raad geen arrest heeft gewezen, is het verstandig bezwaar te maken tegen de aftrekcorrectie over 2010 in díe gevallen dat de werkgever goederen verstrekt aan de werknemer in het belang van de werkgever én de werknemer geen keus heeft.
Aftrekcorrectie privé-gebruik auto werknemer Uitgangspunt in het BUA is dat de aftrekcorrectie voor het privé-gebruik van de auto door werknemers wordt vastgesteld op basis van het werkelijk gebruik. Uit praktische overwegingen keurt de staatssecretaris echter goed dat de aftrekcorrectie voor het privé-gebruik van de auto van de werknemer wordt gedaan op basis van de forfaitaire methode. De gedachte is dat de forfaitaire methode het werkelijk gebruik zou moeten benaderen. Op basis van het zogenaamde Coffeng-rapport kan het standpunt worden ingenomen dat aftrekcorrectie op grond van de forfaitaire methode te hoog is en dat een aftrekcorrectie op grond van statistische gegevens het werkelijk gebruik van de auto van de zaak beter benadert.
9-9-2011
NOAB
Page 3 of 8
Tip Het ministerie van Financiën en/of de Belastingdienst moet nog een standpunt innemen over deze correctie op basis van statistische gegevens. Zolang hierover geen duidelijkheid is, kan bezwaar worden gemaakt tegen de correctie privé-gebruik op basis van de forfaitaire methode onder verwijzing naar het Coffeng-rapport. Correctie op grond van statistische gegevens is meestal pas voordelig bij grotere wagenparken.
Let op De correctie op basis van de statistische methode kan soms een voordeel opleveren van € 300 - € 500 per auto.
Kortom, het is in sommige gevallen nog steeds zinvol om bezwaar te maken tegen de correctie privé-gebruik auto bij een ondernemer en de BUAcorrectie bij een werknemer.
[Mr. Carola W. van Vilsteren, directeur Van Vilsteren BTW advies BV.]
Stichting ZZP Nederland wil afschaffing VAR en verruiming pensioenopbouw Stichting ZZP Nederland wil dat de Verklaring Arbeidsrelatie (VAR) wordt afgeschaft en dat er meer ruimte komt voor pensioenopbouw. Verder wil de stichting, die de belangen behartigt van meer dan 17.000 zelfstandigen, dat er voor zzp'ers betaalbare verzekeringen komen voor arbeidsongeschiktheid. Een en ander wordt in een brief aan van de vaste Commissie Sociale Zaken en Werkgelegenheid uiteengezet.
VAR-wuo voor bouwvakker Een inspecteur geeft aan een bouwvakker een VAR-row (resultaat uit overige werkzaamheden) af. Volgens rechtbank Den Haag had de inspecteur een VAR-wuo (winst uit onderneming) moeten afgeven. De bouwvakker drijft namelijk een onderneming, heeft verschillende opdrachtgevers en loopt debiteurenrisico. De bouwvakker is, samen met drie andere personen, vennoot van een vennootschap onder firma (vof). De vof verricht onder andere onderhoudswerkzaamheden aan huizen en gebouwen.
Aanvraag VAR Op 13 april 2010 dient de bouwvakker een aanvraag in voor een Verklaring arbeidsrelatie (VAR). Op 11 juni 2010 geeft de inspecteur een VAR-row af. De bouwvakker is het daar niet mee eens en is van mening dat de inspecteur een VAR-wuo had moeten afgeven.
VAR-wuo De rechtbank is het eens met de bouwvakker en beslist dat de inspecteur een VAR-wuo had moeten afgeven. Volgens de rechtbank heeft de bouwvakker namelijk aannemelijk gemaakt dat hij in het jaar 2010 een onderneming dreef. De rechtbank neemt daarbij de door de bouwvakker overgelegde aanvragen voor offertes, overeenkomsten van
9-9-2011
NOAB
Page 4 of 8
onderaanneming en nota’s in overweging. Uit al deze stukken blijkt dat er geen sprake was van een gezagsverhouding tussen de bouwvakker en zijn opdrachtgevers.
Debiteurenrisico Verder stelt de rechtbank vast dat de bouwvakker het risico liep dat opdrachtgevers niet volledig zouden betalen. De rechtbank draagt de inspecteur dan ook op om een VAR-wuo over het jaar 2010 af te geven.
Bijtelling privégebruik auto en de 500 km-grens De bijtelling privégebruik auto blijft een fenomeen dat de gemoederen bezighoudt. Sommigen wringen zich in allerhande bochten om er onderuit te komen, anderen worden er tot hun verassing mee geconfronteerd. Hetzij omdat ze de regels toch niet helder op het netvlies hebben – dan wel verkeerd uitleggen – hetzij omdat zij het logisch vinden dat het is zoals zij denken dat het is. Hoe zit het bijvoorbeeld bij twee opeenvolgende auto’s van de zaak? En dan met name als men bij de opvolgende auto besluit om deze – in tegenstelling tot de vorige auto van de zaak – toch ook privé te gaan rijden? Hoe denkt u dat de bijtelling in dat geval gaat plaatsvinden?
Opvolgende auto’s Een doorslaggevend element bij de toepassing van de autokostenfictie is het antwoord op de vraag of het privégebruik van een auto van de zaak op kalenderjaarbasis meer of minder is dan 500 kilometer. Is het minder, dan geen bijtelling. Is het meer, dan wel bijtelling. De crux zit hier in de 500 km op kalenderjaarbasis. Krijgt men bijvoorbeeld eerst op 1 november van een jaar een auto van de zaak, dan moet er rekening mee worden gehouden dat deze 500 km pro rata wordt toegerekend. Rijdt men in november en december van dit jaar meer dan 83 kilometer privé, laten we zeggen 100 km, dan is men toch het haasje en moet, naar de mening van de Belastingdienst, toch per 1 november de autokostenfictie worden toegepast. Omgerekend naar kalenderjaarbasis heeft men dan immers 600 km privé gereden.
Bij opvolgende auto’s moet men ook opletten, zoals recentelijk nog bleek uit een uitspraak van Rechtbank Arnhem. In de aanhangige casus heeft een werknemer in het jaar 2009 een auto van de zaak en een privé-auto. Er is aan hem een ‘Verklaring geen privégebruik auto’ afgegeven. In september 2009 krijgt hij een nieuwe auto van de zaak. Deze auto wil de werknemer wel privé gaan rijden, en hij trekt zijn verklaring in. De werkgever past vanaf 1 september 2011 de bijtelling toe. Uit de door de werknemer bijgehouden kilometeradministratie blijkt dat hij over de eerste 8 maanden minder dan 8/12 * 500 km = 333.33 privé gereden heeft. So far so good. In de laatste 4 maanden van 2009 rijdt hij meer dan 500 km privé. Althans, hij kan niet aantonen voor het hele jaar 2009 dat hij minder dan 500 km privé gereden heeft en daarmee is onze werknemer het haasje voor het hele jaar.
Autokostenfictie Rechtbank Arnhem geeft aan dat het voor de toepassing van de autokostenfictie doorslaggevend is of het privégebruik van een auto van de zaak op kalenderjaarbasis minder dan 500 km bedraagt. Volgens de rechtbank maakt het hierbij niet uit dat er sprake is van twee opeenvolgende auto’s. Nu in dit geval het privégebruik van de twee achtereenvolgens ter beschikking gestelde auto’s in 2009 niet minder is dan 500 km, is er voor de periode 1 januari 2009 – 30 augustus 2009 terecht
9-9-2011
NOAB
Page 5 of 8
een naheffingsaanslag loonheffing aan de werknemer opgelegd. Een gelijksoortige casus was aan de orde bij Hof ‘s-Hertogenbosch. In deze casus reed een werknemer van 1 januari 2008 - 27 april 2008 in een Toyota Avensis en van 28 april 2008 - 31 december 2008 in een Volvo S60. In september 2007 had de werknemer een ‘Verklaring geen privégebruik” aan zijn werkgever overlegd en met de Toyota is inderdaad niet privé gereden. De werknemer heeft op 1 juli 2008 aan de Belastingdienst en zijn werkgever meegedeeld dat hij vanaf deze datum de auto van de zaak ook privé gaat gebruiken. Per 1 juli past de werkgever dan ook de bijtelling toe. De werknemer heeft de Volvo na 1 juli 2008 voor meer dan 500 km zakelijk gebruikt en dus stuurde de inspecteur voor de eerste helft van 2008 een naheffingsaanslag. Rechtbank Breda, en daarna Hof Den Bosch, oordeelden dat het gelijk aan de inspecteur was. Hof Den Bosch oordeelde hierbij dat de werknemer ook duidelijk door de inspecteur geïnformeerd was over het feit dat de beoordeling plaatsvindt op kalenderjaarbasis. Verwezen wordt naar het citaat uit de brief van de inspecteur bij het afgegeven van de Verklaring: ‘Als blijkt dat u op kalenderjaarbasis niet meer dan 500 km privé rijdt, wordt het voordeel gesteld op nihil. U heeft aangegeven dat u op kalenderjaarbasis niet meer dan 500 km rijdt.’
Moraal van het verhaal: let op bij opeenvolgende auto’s en besef dat de 500-km-grens geldt op kalenderjaarbasis!
[Drs. A.T. Valkenburg, PKF Wallast Amsterdam. [email protected]] Rechtbank Arnhem 1 februari 2011, nr AWB 10/1461 Hof ‘s – Hertogenbosch, 23 december 2010, nr 09/00572
Minimumloon licht omhoog per 1 juli Het wettelijk minimumloon gaat per 1 juli 2011 licht omhoog. De regeling is onlangs in de Staatscourant gepubliceerd. Het wettelijk brutominimumloon (WML) voor werknemers van 23 jaar en ouder bij een volledig dienstverband per 1 juli 2011: 1.435,20 euro per maand (was 1.424,40 euro) 331,20 euro per week (was 328,70 euro) 66,24 euro per dag (was 65,74 euro).
De wettelijke minimumjeugdlonen en een overzicht van het bruto minimumloon per uur per 1 juli 2011 bij een normale arbeidsduur voor een fulltime dienstverband van 36, 38 en 40 uur per week zijn te vinden in de Staatscourant.
Fiscale voordelen zuinige auto verdwijnen De fiscale voordelen bij de aanschaf en het gebruik van zuinige auto's zullen hoogstwaarschijnlijk verdwijnen. Het kabinet bespreekt volgende week een voorstel hiervoor van staatssecretaris Frans Weekers van Financiën. Ingewijden hebben berichtgeving daarover woensdagavond van RTL/Nieuws bevestigd. Nu betaalt een bestuurder van een zuinige auto
9-9-2011
NOAB
Page 6 of 8
geen aanschafbelasting en minder wegenbelasting dan gebruikelijk. Met de fiscale voordelen wilde de overheid het aantal zuinige auto's op de weg flink vergroten.
Dat loopt zo goed, dat de regeling te duur wordt voor de overheid. Vanaf 2013 verdwijnt de vrijstelling voor de aanschafbelasting. Een jaar later geldt dat ook voor het voordeel bij de wegenbelasting. Voor zeer schone auto's, zoals een elektrische die minder dan 50 milligram CO2 uitstoot, blijft een vrijstelling van wegenbelasting. Overgangsmaatregel verlaagd btw-tarief op verbouwingen Staatssecretaris Weekers van Financiën geeft ondernemers en consumenten tot 1 oktober van dit jaar de tijd om van het lage btw-tarief voor renovatie en herstel van de woning gebruik te maken. Weekers komt hiermee tegemoet aan vragen vanuit de branche om een uitloop van de regeling. Voorwaarde is wel dat de werkzaamheden voor 1 juli moeten zijn begonnen en voor 1 oktober zijn afgerond. De woning moet ouder zijn dan twee jaar. ‘Er waren veel vragen over de behandeling van uitgelopen werkzaamheden. Deze overgangsmaatregel is soepel en helder tegelijk. Vanaf 1 oktober is het loket echt gesloten,’ aldus de staatssecretaris.
Uit de administratie van de ondernemer moet blijken dat de werkzaamheden daadwerkelijk zijn aangevangen vóór 1 juli van dit jaar. Om dat aan te tonen kan worden aangesloten bij de werkenadministratie van de ondernemer in kwestie. Dat betekent dat het verlaagde tarief niet van toepassing is als alleen een overeenkomst is gesloten voor de klus.
De verbouwing of renovatie wordt als afgerond beschouwd als de oplevering heeft plaatsgevonden en de consument het werk heeft aanvaard. De aanvaarding kan ook blijken uit het feit dat de consument het werk heeft betaald.
Kabinet bezuinigt op kinderopvang Het kabinet gaat bezuinigen op de kinderopvang. Door de bezuiniging gaan ouders met een minimuminkomen in 2013 37 euro per maand meer betalen voor twee opvangdagen per week voor twee kinderen. Voor ouders met een hoog inkomen is dat 290 euro. Minister Kamp van Sociale Zaken en Werkgelegenheid stuurt vandaag in twee brieven zijn visie op de kindregelingen, bezuinigingen in de kinderopvang en een wijziging van de Wet op het kindgebonden budget aan de Tweede Kamer.
Lappendeken De kindregelingen zijn volgens het kabinet complex en de kosten zijn de afgelopen vijf jaar met 3 miljard euro gestegen. Het kabinet gaat daarom deze regelingen vereenvoudigen en er ruim 1,5 miljard euro op bezuinigen. Het aantal kindregelingen wordt in de toekomst beperkt. Bij de bezuiniging staat het beperken van de armoedeval centraal: iemand die vanuit een uitkering gaat werken, mag er niet op achteruit gaan. De ‘lappendeken’ van twaalf kindregelingen is voor ouders ondoorzichtig en de regelingen werken elkaar soms tegen. Het kabinet schrapt daarom in 2013 de kindertoeslag in box 3, de aftrek van de kosten voor levensonderhoud van kinderen en de
9-9-2011
NOAB
Page 7 of 8
ouderschapsverlofkorting.
Bijdrage ouders omhoog De overheidsuitgaven voor kinderopvang zijn de laatste jaren verdrievoudigd, van 1 miljard euro in 2005 naar ruim 3 miljard euro in 2010. Uitgangspunt was dat een derde van de kosten door overheid, een derde door werkgevers en een derde door ouders zou worden betaald. Ouders betaalden in 2010 echter gemiddeld minder dan een vierde. Het kabinet brengt meer evenwicht in deze verdeling. De maatregelen leiden er toe dat de bijdrage van de overheid en werkgevers samen daalt van 78 procent in 2010 naar 66 procent in 2015. Die van de ouders stijgt van 22 procent in 2010 naar 34 procent in 2015.Het kabinet neemt daartoe verschillende maatregelen op het gebied van de kinderopvang: De ouderbijdrage wordt voor alle kinderen verhoogd met 16,25%. Er komt een vaste bijdrage voor iedereen, ongeacht het inkomen,
van ongeveer 15 euro per maand. De kinderopvangtoeslag wordt gekoppeld aan het aantal gewerkte
uren. De toeslag voor het tweede en volgende kind wordt voor de
hoogste inkomens versneld afgebouwd en komt voor de hoogste inkomens uit op 58,2 procent. Voor de hoogste inkomens is de kinderopvangtoeslag voor deze kinderen nu ruim 82%. De maximum uurtarieven worden in 2012 niet geïndexeerd. De hoogste inkomens, vanaf een gezamenlijk inkomen van
ongeveer 130.000 euro ontvangen vanaf 2013 geen kinderopvangtoeslag meer voor hun eerste kind.
Door deze combinatie van maatregelen worden volgens het kabinet lage inkomens en (alleenstaande) ouders met grote banen relatief ontzien, omdat de kosten van een extra uur opvang minder snel stijgen. Zeventig procent van de ouders die gebruik maken van kinderopvang gaat er in 2013 maximaal twee procent op achteruit. 27 procent gaat er tussen de twee en vijf procent op achter uit. Ouders met een minimuminkomen met twee kinderen die twee dagen in de week gebruik maken van dagopvang betalen in 2012 22 euro per maand meer, ouders met een inkomen van 3,5 keer modaal betalen 99 euro per maand meer. In 2013 komt daar voor de groep met een minimuminkomen 15 euro bij. Voor de hoogste inkomens komt er in 2013 191 euro bij. Het totaal van de bezuinigingen op de kinderopvang bedraagt 774 miljoen euro.
Bezuiniging kindgebonden budget Het kindgebonden budget is een tegemoetkoming in de kosten voor kinderen voor ouders met een laag inkomen. Een bezuiniging hierop is nodig, omdat de uitgaven zijn gestegen van 600 miljoen euro in 2006 naar 1 miljard euro in 2011. De maatregelen leveren een besparing op van 200 miljoen euro in 2012, oplopend tot 250 miljoen euro in 2015.
EVO blij met aangekondigd einde verplichte rittenregistratie zakelijke bestelautorijders EVO, de belangenbehartiger van de logistieke branche, toont zich ingenomen met de zogeheten Autobrief waarover de ministerraad vrijdag een akkoord bereikte. In de brief kondigt het kabinet het einde van de verplichte rittenregistratie voor zakelijke bestelautorijders aan. ‘Exit paarse krokodil,’ aldus EVO. ‘EVO maakt zich namens haar leden al jaren hard voor de afschaffing van de verplichte rittenregistratie die zakelijke bestelautorijders dagelijks gemiddeld twintig minuten tijd kost en die ondernemers een berg administratie veroorzaakt,’ aldus de verladers. Het kabinet wil een alternatief voor de verplichte rittenregistratie en overweegt werkgevers en werknemers gezamenlijk te laten verklaren dat de bestuurder van de auto deze niet privé gebruikt. Ook staat het kabinet positief tegenover een experiment met digitale rittenregistratie in combinatie met gestaffelde heffing. Dit betekent dat de vaste bestuurder van de bestelauto voortaan wordt aangeslagen voor een bedrag dat in verhouding staat tot het aantal privé gereden kilometers.
Geen accijnsverhoging brandstof Verder staat in de brief dat het kabinet vooralsnog afziet van een accijnsverhoging op brandstof, iets waar EVO instemmend op reageert. De regeringscoalitie kondigde vorig jaar aan accijnsverhoging te willen doorvoeren als alternatief voor de plannen voor kilometerbeprijzing. Nu België en Duitsland hebben laten weten hierin niets te zien, is accijnsverhoging voorlopig van de baan. EVO: ‘Bovag-RAI en de ANWB waren recent nog pleitbezorger van een hernieuwd gesprek over een vorm van kilometerbeprijzing. EVO is graag betrokken bij dit hernieuwde initiatief en zou graag zien dat belasting op de aanschaf en het bezit van (vracht) auto’s wordt vervangen door een belasting op basis van het gebruik.’
Eurovignet schrappen Verder zijn de verladers voorzichtig positief over het plan van het kabinet om het eurovignet te schrappen. ‘Ook dit kan administratieve lastenverlichting voor bedrijven met eigen vrachtauto’s tot gevolg hebben. Het is echter nog onduidelijk wat een eventuele aanpassing gaat betekenen voor de kosten van het wegvervoer. EVO pleit voor een alternatief met een evenwichtige en eerlijkere heffing, waarbij de vervuiler betaalt,’ aldus de verladersorganisatie. Wij vertrouwen erop u hiermee voldoende te hebben geïnformeerd. Mocht u vragen hebben naar aanleiding van deze nieuwsbrief, verzoeken wij u contact op te nemen met uw relatiebeheerder. In samenwerking met:
