Oefenexamen Juridische en fiscale aspecten van pensioen

Oefenexamen Juridische en fiscale aspecten van pensioen

  NIBE-SVV, januari 2013

Juridische en fiscale aspecten van pensioen

1.

Al hetgeen men in zijn actieve periode bijeen spaart, in welke vorm dan ook, met het doel om daarvan in de postactieve periode te kunnen leven, wordt in het spraakgebruik wel als pensioen betiteld. Leg uit waarom een pensioen, waarvan de premie geheel door de werkgever wordt betaald, in feite ook door de werknemer zelf is opgebracht.

2.

Toen Mieke in dienst trad bij haar werkgever, heeft zij direct gemeld dat ze uit geloofsovertuiging tegen het sluiten van verzekeringen is. Om die reden tekende zij een verklaring, waarmee zij afstand deed van deelname aan de collectief verzekerde pensioenregeling. Volgens de CAO was de werkgever verplicht om voor haar een spaarregeling te sluiten van een niveau dat vergelijkbaar is met de pensioenregeling. Kort geleden heeft Mieke ontslag genomen en op dat moment bleek dat de spaarregeling op basis van beleggingen is gesloten en nu nauwelijks meer waarde heeft dan de door de werkgever gestorte betalingen. Kan Mieke krachtens de Pensioenwet aanspraak maken op een spaarkapitaal, dat vergelijkbaar is met een tijdsevenredig pensioen? Motiveer uw antwoord.

3.

Door de wereldwijde financiële crisis zijn veel pensioenfondsen in een situatie van ‘onderdekking’ geraakt. De Pensioenwet verplicht die fondsen om een herstelplan te maken en daarin te beschrijven met welke middelen het fonds de situatie denkt te verbeteren. Bij de keuze tussen de denkbare middelen doet zich een dilemma voor dat wel wordt aangeduid met de term ‘generatieconflict’. Leg uit wat er in het kader van de herstelmaatregelen wordt bedoeld met het generatieconflict.

4.

De Grutter bv is een onderneming met tien werknemers waar een collectief verzekerde pensioenregeling geldt. Stel dat De Grutter bv door een wijziging van de werkzaamheden komt te vallen onder de verplichtstelling van een bedrijfstakpensioenfonds. De pensioenregeling aldaar is vrijwel gelijk aan de bestaande regeling, maar de werknemers moeten 25% van de premie zelf betalen. Onder welke voorwaarde kan de regeling zonder instemming van de werknemers op dit punt worden aangepast?

5.

Joop was ambtenaar en als zodanig deelnemer in het ABP. De pensioenregeling van het ABP voorziet erin dat ingegane pensioenen jaarlijks worden aangepast aan de loonontwikkeling bij het overheidspersoneel. Kort geleden heeft Joop ontslag genomen en is hij gaan werken voor een adviesbureau. Dat bedrijf heeft een rechtstreeks verzekerde pensioenregeling op basis van NIET-geïndexeerd middelloon. Omschrijf twee (en niet meer dan twee) redenen, waarom Joop er NIET verstandig aan doet om gebruik te maken van zijn recht op waardeoverdracht.

 © NIBE-SVV, maart 2013

2


6.

7.

De pensioenregeling van Bertold Vertongen is een premieovereenkomst, uitgevoerd in de vorm van een beleggingsverzekering, waarbij de fondswaarde moet worden aangewend voor de aankoop van pensioen. De Insurance For Sure bv. Vorige maand is Bertold overleden. Zijn weduwe Roelien weet dat Bertold enkele slechte ervaringen met verzekeraar Insurance For Sure bv heeft gehad en daarom wil ze eigenlijk van verzekeraar Insurance For Sure bv af. a.

Wat moet Roelien doen om het geld uit de verzekering bij verzekeraar Insurance For Sure bv weg te halen?

b.

Zou uw antwoord anders zijn als het NIET om een premieovereenkomst ging, maar om een uitkeringsovereenkomst (euroverzekering op rentebasis)? Motiveer uw antwoord.

Louis Maasakker neemt deel aan een eindloonregeling. Hij is in 2009 gescheiden. Caro, zijn ex-echtgenote, heeft een voorwaardelijk recht op het verevende deel van het ouderdomspensioen. Tijdens een gesprek met haar pensioenadviseur uit Caro haar zorg over het ouderdomspensioen. Haar ex gaat pas over 20 jaar met pensioen en Caro gaat pas over 22 jaar met pensioen. Caro vraagt zich af wat deze aanspraken tegen die tijd nog waard zullen zijn. Wat zal het antwoord moeten zijn van de pensioenadviseur? Motiveer uw antwoord.

8.

Ineke en Waldo gaan, na achtereenvolgens drie jaar samenwonen en 15 jaar huwelijk, scheiden. Beiden nemen via hun werkgever deel aan een collectieve pensioenregeling. Beide pensioenuitvoerders hebben de huwelijksdata in hun administratie opgenomen. Waldo heeft gedurende de eerste acht jaar van hun relatie bij administratiekantoor De Boeken gewerkt en de resterende tien jaar bij accountantskantoor Schrijvers. Bij de overstap van De Boeken naar Schrijvers heeft Waldo waardeoverdracht laten uitvoeren, hetgeen hem vijf jaar en zeven maanden extra diensttijd opleverde bij accountantskantoor Schrijvers. Op de echtscheidingsdatum heeft Waldo de volgende tijdsevenredige rechten: Ouderdomspensioen EUR 15.000,Partnerpensioen EUR 10.500,Ineke neemt via haar werkgever deel aan een pensioenregeling op basis van beschikbare premie. Deze regeling is 12 jaar geleden in het leven geroepen en Ineke heeft er vanaf aanvang aan deelgenomen. Het verzekerde kapitaal op haar pensioenpolis is EUR 251.000,- en het tijdsevenredige kapitaal op de echtscheidingsdatum bedraagt EUR 72.400,-. Welke rechten hebben Waldo en Ineke bij de scheiding op grond van de Wet verevening pensioenrechten bij scheiding (WVPS)? Geef uw berekening en vermeld ook wanneer deze rechten tot uitkering komen.


3


9.

10.

Hilde en haar man zijn begin dit jaar naar Oostenrijk verhuisd. Hilde vindt al snel een baan in de buurt van Wenen. Ze kan deelnemen aan de pensioenregeling van haar nieuwe werkgever. Door haar personeelsmanager wordt zij gewezen op de mogelijkheid van waardeoverdracht. De over te dragen waarde zal dan deel gaan uitmaken van de pensioenregeling van de Oostenrijkse werkgever. a.

Wat is het algemene standpunt van de Nederlandse fiscus ten aanzien van waardeoverdracht naar het buitenland?

b.

Onder welke drie voorwaarden gaat de Nederlandse fiscus normaal gesproken akkoord met waardeoverdracht naar het buitenland?

Henk overweegt om in de privésfeer een oudedagsvoorziening in de vorm van een levensverzekering te sluiten. Hij laat zich adviseren door een assurantieadviseur die vaststelt dat Henk 'GEEN type' is voor een beleggingsverzekering. Tijdens een verjaardagsfeestje zegt een familielid van Henk echter dat hij wel gek zou zijn om een verzekering in euro's te nemen. Tegen de herhaalde waarschuwing van de verzekeringsadviseur in sluit Henk de beleggingsverzekering. Kan Henk later ooit de verzekeringsadviseur respectievelijk zijn familielid aanspreken wegens NIET-nakoming van een Wft-verplichting?

11.

Jan Diamant is directeur-grootaandeelhouder (DGA) bij Marble Assets bv (MA bv). MA bv houdt het pensioen van Jan in eigen beheer. Jan’s ouderdomspensioen gaat op 1 januari 2027 in. Het partnerpensioen van zijn vrouw Karlijn gaat direct in zodra Jan komt te overlijden. De pensioenvoorziening op de balans bedraagt op dit moment EUR 340.000,-. MA bv heeft een risicoverzekering gesloten ter gedeeltelijke dekking van het partnerpensioen. Het hiervoor verzekerde kapitaal bedraagt op dit moment EUR 450.000,-. Jan komt te overlijden. Na verkregen advies wordt de verplichting om het partnerpensioen uit te keren ondergebracht bij een verzekeringsmaatschappij tegen storting van een koopsom van EUR 650.000,-. Bereken de winst of het verlies van MA bv als gevolg van het overlijden en de storting van de koopsom. Geef uw berekening.


4


12.

Jan en Marieke bezitten samen 60% van de aandelen van een holding-bv. Jan heeft 40% en Marieke 20% van de aandelen. De overige 40% van de aandelen van de holding-bv is in het bezit van de vader van Marieke. Marieke is in dienst bij Aurora bv. 40% van de aandelen van Aurora bv is in handen van de holding-bv. Jan is NIET in dienst bij Aurora bv. De vader van Marieke is bij zowel Aurora bv als enkele andere bedrijven, die hij in eigendom heeft, in dienst. Jan en Marieke zijn in gemeenschap van goederen getrouwd. Bepaal voor Jan, Marieke en de vader van Marieke of hij/zij voor de PW als directeurgrootaandeelhouder (DGA) van Aurora bv wordt beschouwd. Motiveer uw antwoorden.

13.

Hans is directeur-grootaandeelhouder (DGA) opgenomen in de pensioenregeling van Capitool Investments bv (CI bv). Hans is opgenomen in de pensioenregeling van CI bv. Op 54-jarige leeftijd komt Hans te overlijden. Wilma, de partner van Hans, heeft recht op een partnerpensioen van EUR 42.500,- per jaar. De nalatenschap van Hans bedraagt EUR 1.300.000,- en komt geheel aan Wilma toe. De vrijstelling voor erfbelasting (successievrijstelling) voor Wilma bedraagt EUR 600.000,- en de contante waarde factor voor het partnerpensioen is 11. Over welk bedrag is Wilma erfbelasting (successierecht) verschuldigd? Geef uw berekening.

14.

Maarten (geboren 15 mei 1956) is op 35-jarige leeftijd opgenomen in de pensioenregeling van zijn nieuwe werkgever Trade bv. Maarten’s pensioengrondslag bij indiensttreding bedroeg EUR 25.000,-. De pensioendatum is 65 jaar. Trade bv hanteert het fiscaal maximaal toegestane opbouwpercentage. Op 45-jarige leeftijd wordt Maarten’s pensioengrondslag met EUR 5.000,- verhoogd. Op 53-jarige leeftijd wordt Maarten’s pensioengrondslag nog eens met EUR 4.000,verhoogd. Hoeveel bedraagt het verschil in bereikbaar ouderdomspensioen als Maarten een eindloonregeling of een middelloonregeling heeft? Geef uw berekening op basis van bovenstaande gegevens.

15.

Een individuele pensioenverzekering op basis van beleggingen bereikt op 1 januari 2013 de einddatum. De verzekeringsmaatschappij heeft, tijdens de looptijd van de verzekering, de verzekerde meermaals aangeraden om de risico’s van de risicovolle beleggingsportefeuille te verminderen. De verzekerde heeft de portefeuille echter NIET aangepast. Hierdoor bleek het beschikbare kapitaal op de einddatum te laag om het beoogde pensioen te kunnen aankopen. Bovendien is de rentestand op dit moment extreem laag. U bent de adviseur van de verzekerde en u wilt hem een pensioenproduct aanbieden, waarbij de kans op verbetering in stand blijft. Wat stelt u uw cliënt voor? Motiveer uw antwoord.


5


16.

17.

Werkgever Bova nv en het pensioenfonds Exa hebben hun pensioenverplichtingen herverzekerd bij een verzekeraar. In het pensioenreglement is bepaald dat de pensioenaanspraken worden geïndexeerd voor zover het rendement op de beleggingen dit toelaat. a.

Welke twee soorten toeslagen worden onderscheiden in de Pensioenwet?

b.

Geef een beschrijving van deze beide vormen.

Leo Bovenkerk is in loondienst bij Chronomasters bv (C bv). Leo wordt op 1 december 2012 opgenomen in de eindloonregeling van C bv. De eigen bijdrage van deelnemers bedraagt 20% van de totaal door C bv verschuldigde pensioenpremie. C bv houdt Leo’s eigen bijdrage in op zijn 13e maandsalaris. Het 13e maandsalaris wordt in december uitgekeerd. Op 1 december 2012 moet C bv voor Leo een premie betalen van EUR 4.500,- en een koopsom van EUR 12.000,- vanwege backservicejaren. Op 1 december 2013 moet C bv voor Leo een premie van EUR 4.800,- en een koopsom van EUR 1.300,- vanwege backservicerechten. Bereken de van de winst aftrekbare pensioenlasten van C bv over 2012 en 2013. Geef uw berekeningen.

18.

19.

Eierhandelaar De Wit heeft drie personeelsleden in dienst. De Wit wil GEEN pensioenovereenkomst met zijn personeel aangaan. De Wit vindt echter een vooruitzicht op ‘alleen maar AOW’ ook erg gering voor zijn personeel. Hij neemt zich dan ook voor om zijn personeel te zijner tijd een soort pensioenuitkering te verstrekken. De Wit twijfelt of hij een egalisatiereserve zal vormen voor zijn voornemen. a.

Hoe beïnvloedt het creëren van een egalisatiereserve de jaarrekening van de onderneming?

b.

Hoe beïnvloedt het NIET creëren van een egalisatiereserve de jaarrekening van de onderneming? Betrek in uw antwoord zowel de periode van werknemerschap als de periode waarin het pensioen daadwerkelijk wordt uitgekeerd.

Diederik is opgenomen in een middelloonregeling. Wibo’s pensioenregeling is een kapitaalovereenkomst. Diedrik en Wibo worden in december 2012 ontslagen. Diedrik en Wibo nemen sinds 1998 deel aan hun pensioenregeling. Moeten de pensioenen van Diederik en Wibo in 2012 volledig zijn afgefinancierd? Motiveer uw antwoord.


6


20.

Alex en Bram zijn beiden directeur. Bram is directeur en eigenaar van eenmanszaak De Reiskoning en geeft leiding aan twee personeelsleden. Alex geeft bij De Reisgids bv leiding aan drie personeelsleden. De kosten voor de oudedags- en nabestaandenvoorziening zijn als volgt: De Reiskoning Bram Overige medewerkers

EUR 10.000,EUR 16.000,-

De Reisgids bv Alex Overige medewerkers

EUR 12.000,EUR 13.000,-

Bereken het effect van de kosten voor deze voorzieningen op de nettowinst uit onderneming (na belasting). Geef uw berekening en motiveer uw antwoord. Ga uit van een inkomstenbelastingtarief van 52% en een vennootschapsbelastingtarief van 25%.

21.

Elize (44 jaar) is recent in dienst getreden van de garnalenpellerij Firma Heuvelink & Zoon. Bij de indiensttreding doet het bedrijf de toezegging dat Elize vanaf 65-jarige leeftijd een aan haarzelf toekomend levenslang ouderdomspensioen van EUR 200,- per maand zal ontvangen. Met dat bedrag wordt de fiscale norm (rekening houdende met salaris en diensttijd) NIET overschreden. Geef aan in welke situatie het pensioen fiscaal NIET gefacilieerd wordt, ondanks dat de hoogte wel binnen de fiscale norm valt. Motiveer uw antwoord.

22.

Techart bv wil zijn werknemer Josef in 2010 een pensioenregeling aanbieden op basis van fiscaal toegestane maxima voor pensioenopbouw. Het belastbare loon van Josef heeft de volgende opbouw: Vast loon EUR 60.000,- per jaar Bijtelling auto van de zaak EUR 10.000,Vakantiegeld EUR 5.000,13e maand EUR 5.000,Winstdeling EUR 70.000,De AOW-franchise bedraagt EUR 13.000,-. Hoeveel pensioen mag Josef in 2010 fiscaal gezien maximaal opbouwen? Geef uw berekening op basis van bovenstaande gegevens.


7


23.

De pensioenregeling van Lantro bv is gebaseerd op een beschikbare premiesysteem. De regeling biedt aan werknemers met een pensioentekort de mogelijkheid om binnen de grenzen van de staffel zelf aanvullingen te financieren. Jan is werknemer van Lantro bv. Bij zijn indiensttreding maakte hij gebruik van de mogelijkheid om de waarde van zijn elders opgebouwde aanspraken over te dragen. Peter, een andere werknemer van Lantro bv, heeft gebruik gemaakt van de mogelijkheid om door middel van eigen bijdrage zijn pensioen aan te vullen. Voor beide werknemers bedraagt het pensioen op de pensioendatum 105% van het pensioengevende loon. Wat zijn de fiscale gevolgen voor Jan en Peter? Motiveer uw antwoord.

24.

Hortence (65 jaar) is al tientallen jaren de trouwe huishoudster van jonkheer Van Tuylingen. In 2009 overlijdt de jonkheer. In zijn testament draagt Van Tuylingen zijn erfgenamen op om aan Hortence levenslang jaarlijks een bedrag van EUR 4.000,- over te maken. Is de waarde van het recht op de jaarlijkse uitkering belast met erfbelasting (successierecht)? Motiveer uw antwoord.

25.

Ronald is meer dan 25 jaar werkzaam voor Lágricol bv wanneer door het verlies van een buitenlandse klant zijn functie komt te vervallen. Ronald is 55 jaar als hij in 2010 wordt ontslagen. Ronald ontvangt een ontslagvergoeding van Lágricol bv. De ontslagvergoeding bedraagt twee jaarsalarissen. Ronald kan deze ontslagvergoeding gebruiken om de uitkeringen uit hoofde van de sociale zekerheid tot aan de pensioendatum aan te vullen. Lágricol bv vraagt uw advies. Beoordeel of de door Lágricol bv beoogde regeling zonder een extra werkgeversheffing kan worden verwezenlijkt. Motiveer uw antwoord.

 © NIBE-SVV, maart 2013

8


CORRECTIEMODEL

1.

De pensioenaanspraak van de werknemer is het uitgestelde gedeelte van de totale beloning, die de vergoeding voor zijn arbeid vormt. Door in het heden met een lager loon genoegen te nemen dan wat de werkgever voor de arbeid over heeft, spaart de werknemer dus voor later. 3 punten

2.

Nee. 0 punten De alternatieve spaarregeling, ter compensatie van het gemis aan pensioen van een gemoedsbezwaarde, valt niet onder de Pensioenwet. 4 punten

3.

De dekkingsgraad kan onder meer worden verbeterd door de premies te verhogen of door de indexatie te schrappen of zelfs de uitkeringen te verlagen. De jonge generatie (de nog actieve deelnemers) wordt vooral getroffen door de premieverhoging. 2 punten De oude generatie (al gepensioneerden) wordt vooral getroffen door het stopzetten van indexatie of het verlagen van de uitkeringen. 2 punten

4.

Dat is mogelijk als in de regeling een daartoe strekkend voorbehoud was opgenomen. 2 punten Er moet dan wel sprake zijn van een ingrijpende wijziging van omstandigheden. 1 punt

5.

Als gevolg van de Wet Nypels/Groenman is het verplicht om in een regeling, waarin toeslagen op ingegane pensioenen worden verleend, ook de na een ontslag premievrij achtergebleven aanspraken, aan te passen. Door gebruik te maken van waardeoverdracht, geeft Joop die aanpassingen van de premievrije aanspraak prijs. 3 punten Met waardeoverdracht verkrijgt Joop extra dienstjaren die als zodanig bij verhogingen meetellen in de nieuwe pensioenregeling. Omdat de nieuwe regeling op basis van middelloon is, levert de waardeoverdracht Joop dus geen voordeel. 3 punten

6.

a.

Roelien kan gebruik maken van het recht om te ‘shoppen’ met het geld op de pensioendatum. Zij kan eisen dat Insurance For Sure B.V. het pensioenkapitaal overboekt naar de maatschappij van haar keuze ter aankoop van pensioen aldaar. 2 punten

b.

Als Bertold niet een premieovereenkomst had, maar een uitkeringsovereenkomst waarbij het pensioen op rentebasis was verzekerd, had Roelien geen keuze. Het shoprecht geldt namelijk niet voor partnerpensioen uit hoofde van een uitkeringsovereenkomst. 2 punten


9


7.

Haar zorg is niet terecht. 0 punten In de WVPS is bepaald, dat de rechten na ingang worden geïndexeerd op dezelfde wijze als andere ingegane pensioenrechten. Ook voor ingang worden de aanspraken echter verhoogd met een evenredig deel van de pensioenaanspraken die het gevolg zijn van een algemene loonronde. 4 punten Ook goed is: In de WVPS is bepaald dat de rechten na ingang worden geïndexeerd op dezelfde wijze als andere ingegane pensioenrechten. Ook voor ingang worden de aanspraken echter verhoogd met de indexaties zoals die gelden voor actieve deelnemers.

8.

Recht Waldo: 50% x 72.400 = EUR 36.200,- pensioenkapitaal (2 punten) op de pensioendatum van Ineke. 1 punt Recht Ineke: 15/18 x EUR 15.000,- x 50% = EUR 6.250,- (2 punten) ouderdomspensioen op de pensioendatum van Waldo 1 punt

Correctievoorschrift: Als kandidaat een wezenpensioen toewijst aan Waldo of Ineke, dan 1 punt aftrekken per toewijzing. Als een kandidaat een partnerpensioen toewijst op grond van WVPS, twee punten aftrekken.

9.

10.

a.

De Nederlandse fiscus ziet waardeoverdracht naar een buitenlandse pensioenregeling normaliter als een te belasten handeling. Ook als de waardeoverdracht gevolgd wordt door inkoop van pensioenaanspraken in een nieuwe regeling. 1 punt

b.

De pensioenuitkeringen worden te zijner tijd in het buitenland belast. 1 punt In het buitenland is een substantiële dienstbetrekking aanvaard. 1 punt De werkgever mag geen gebruik maken van een fiscale behandeling in het buitenland die ertoe leidt dat een deel van de overdrachtswaarde onbelast blijft. 1 punt

Nee, hij kan de assurantieadviseur niet aanspreken. 0 punten Henk heeft diens advies in de wind geslagen; de adviseur is gedekt door zijn herhaalde waarschuwing. 2 punten Henk kan misschien het familielid aanspreken maar niet wegens overtreding van een Wft-bepaling; de Wft geldt hier namelijk niet omdat geen sprake is van een beroepshalve advisering. 2 punten


10


11.

12.

4 punten (4 of 0 punten; bij rekenfout 3 punten) Door het overlijden valt de pensioenvoorziening vrij (winst) en komt de risicoverzekering tot uitkering vrij (winst) Te storten koopsom (verlies): Per saldo winst voor de BV winst

EUR 340.000,EUR 450.000,EUR 650.000,EUR 140.000,-

Jan is geen DGA van Aurora bv. Hij bezit weliswaar meer dan 10% aandelen van Aurora bv (40% x 40% = 16%), maar hij is niet bij Aurora bv in dienst. 2 punten Marieke is geen DGA van Aurora bv. Marieke is weliswaar bij Aurora bv in dienst, maar zij bezit slechts 8% (20% x 40%) van de aandelen van Aurora bv. 2 punten De vader van Marieke is DGA van Aurora bv. De vader van Marieke bezit meer dan 10% van de aandelen van Aurora bv (40% x 40% = 16%) en hij is in dienst bij Aurora bv. 2 punten

13.

De nalatenschap bedraagt

EUR 1.300.000,-

Vrijstelling Imputatie (42.500 x 11 x 0,7) x 0,5 Resterende vrijstelling

EUR EUR EUR

600.000,163.625,- -/463.375,- 2 punten

Wilma is erfbelasting (successierecht) verschuldigd over: 1.300.000 -/- 463.375 = EUR 863.625,-. 2 punten

14.

Correctievoorschrift: voor een onjuist gehanteerd opbouwpercentage 1 punt aftrekken. bij rekenfout 1 punt aftrekken. Het ouderdomspensioen op basis van de eindloonregeling (2%) bedraagt: 34.000 x 0,02 x 30 = EUR 20.400,-. 1 punt Het ouderdomspensioen op basis van de middelloonregeling (2,25%) bedraagt: EUR 25.000,- x 0,0225 x 30 = EUR 16.875,EUR 5.000,- x 0,0225 x 20 = EUR 2.250,EUR 4.000,- x 0,0225 x 12 = EUR 1.080,Totaal EUR 20.205,-. 2 punten Het bereikbare ouderdomspensioen valt bij de eindloonregeling, EUR 195,(20.400 -/- 20.205) hoger uit dan bij de middelloonregeling.


11


15.

Beleggingsknip en/of renteknip. U laat de maatschappij uitrekenen welke levenslange pensioenuitkering voor het beschikbare kapitaal kan worden aangekocht. Dat bedrag wordt op tijdelijke basis (maximaal vijf jaar) verzekerd als periodieke uitkering. De koopsom hiervoor wordt onttrokken aan het beschikbare kapitaal. Het restant wordt gestort voor een beleggingsverzekering die tot uitkering komt bij het einde van de periodieke uitkering en wordt dan aangewend voor de verlenging. De kans bestaat dat in die periode beleggingswinst wordt behaald en/of dat de rentestand op het nieuwe aankoopmoment gunstiger is. 4 punten

16.

a.

Voorwaardelijke en onvoorwaardelijke toeslagen. 1 punt

b.

Een voorwaardelijke toeslag is een indexatie die afhankelijk is van een onzekere factor, waarbij de factor veelal van tevoren is overeengekomen met de pensioenuitvoerder. De werkgever heeft geen verplichting om de jaarlijkse aanpassing van de pensioenaanspraken aan de inflatie te financieren. De bron van financiering is vaak een beleggingsdepot. 2 punten Bij een onvoorwaardelijke toeslag staat de hoogte van de toeslag bij voorbaat vast, waardoor de toeslag altijd van tevoren door de werkgever gefinancierd moet zijn. Deze toeslag is daardoor een zeer kostbare aangelegenheid en wordt vaak toegepast voor gesloten groepen deelnemers. 2 punten

17.

De eigen bijdrage van Leo vormt geen pensioenlast voor C bv. Lasten over 2012 voor C bv, van de winst aftrekbaar: 1/12 × 80% × 4.500,EUR 300,- 1 punt Koopsom EUR 12.000,Totaal lasten 2012 EUR 12.300,- 1 punt Lasten over 2013 voor C bv, van de winst aftrekbaar Premie 1 januari tot 1 december: 11/12 × 80% × 4.500 EUR 3.300,- 1 punt Premie 1 december tot 1 januari 1/12 × 80% × 4.800 EUR 320,- 1 punt Koopsom EUR 1.300,Totaal lasten 2013 EUR 4.920,- 1 punt


12


18

a.

Bij het vormen van een egalisatiereserve mogen de van jaar tot jaar gedoteerde bedragen worden afgetrokken van de winst. Als er daadwerkelijk een uitkering plaatsvindt, gaat deze ten laste van de reserve en niet ten laste van de winst. 2 punten

b.

Als er geen egalisatiereserve wordt gevormd, heeft dat gedurende de dienstbetrekking geen invloed op de jaarrekening. De uitkeringen die te zijner tijd verricht worden, kunnen in dat betreffende jaar direct ten laste van de winst worden gebracht. 2 punten

19.

Beide pensioenen moeten volledig zijn afgefinancierd. 0 punten Voor zowel Diederik als Wibo geldt dat hun pensioen op de ontslagdatum (december 2012) volledig moet zijn afgefinancierd. Los van de overgangsperiode moet bij ontslag pensioen altijd afgefinancierd worden op grond van de Pensioenwet. 4 punten

20.

Voor de Reisgids bv geldt een besparing van 25.000 x 25% = EUR 6.250,-. 1 punt De Reisgids bv is vennootschapsbelastingplichtig en alle pensioenkosten verlagen de belastbare winst. 1 punt Voor de Reiskoning is dat 16.000 x 52% = EUR 8.320,-. 1 punt De winst van de eenmanszaak is onderworpen aan inkomstenbelasting. Bram is eigenaar en geen personeelslid. Voor hem gaat het daarom niet om pensioen, maar om een privévoorziening. De kosten hiervan zijn niet aftrekbaar van de winst van de onderneming. 2 punten

21.

Het bedrijf houdt de toezegging in eigen beheer. 2 punten Ook goed is: de toezegging wordt ondergebracht bij een niet-toegestane verzekeraar of bij een buitenlandse verzekeraar. Dan is er geen sprake van een pensioenregeling, in de zin van de Wet op loonbelasting. 2 punten

22.

Het maximale pensioengevend salaris van Josef binnen een middelloonregeling is EUR 140.000,- (60.000 + 5.000 + 5.000 + 70.000). 2 punten (De bijtelling van de auto van de zaak mag niet meetellen). Het maximale opbouwpercentage bij een middelloonregeling is 2,25%. 1 punt Dit levert een maximale opbouw op van (140.000 -/- 13.000) x 2,25% = EUR 2.857,50. 1 punt

23.

De overschrijding van de 100%-norm bij Jan is het gevolg van waardeoverdracht. Dit is een toegestane overschrijding en heeft geen gevolgen. 2 punten De overschrijding bij Peter is het gevolg van vrijwillige betalingen. Dat is niet toegestaan. Peter zal over 5% moeten afrekenen. 2 punten


13


24.

Nee. 0 punten Er kan gesproken worden van een verplichting, die berust op de voorschriften van de moraal of het fatsoen, waarbij de verzorgingsgedachte voorop staat. 4 punten Ook goed is: Ja. 0 punten Als Hortence al een goed pensioen heeft opgebouwd bij haar voormalige werkgever en de jaarlijkse uitkering een extra aanvulling is. In dat geval is er geen sprake van een verplichting die berust op de voorschriften van de moraal of het fatsoen. 4 punten

25.

Volgens de kwalitatieve toets kan de regeling van Ronald worden aangemerkt als regeling voor vervroegde uittreding (RVU), omdat er geen sprake is van een collectief ontslag (volgens een afspiegelingsbeginsel). Dat leidt in beginsel tot extra heffing. 1 punt De extra heffing wordt ontlopen als wordt voldaan aan de kwantitatieve toets. Dat is het geval: 3 punten a. als de periodieke ontslaguitkering eindigt op de dag dat de ex-werknemer 55 jaar wordt én geen van de uitkeringen hoger was dan 100% van het laatst ontvangen brutoloon; óf b. de periodieke ontslaguitkering niet meer bedraagt dan 70% van het laatst ontvangen brutoloon in de periode vanaf ontslag tot twee jaar voor de pensioendatum. Situatie a. kan zich niet voordoen omdat Ronald al 55 jaar is als hij wordt ontslagen. Situatie b. kan zich mogelijk wel voordoen.

© NIBE-SVV, maart 2013

14

Oefenexamen Juridische en fiscale aspecten van pensioen

Recommend Documents