Metodika Full Cost na Mendelov univerzit v Brn. Expertní vyhodnocení variant a doporuení vybrané realizaní varianty

„Metodika Full Cost na Mendelov univerzit v Brn “

Expertní vyhodnocení variant a doporu ení vybrané realiza ní varianty

1. ervna 2012

str. 2 z 94

Obsah 1

Shrnutí .............................................................................................9

2

Požadavky kladené na metodiku full cost................................... 11 2.1

Externí požadavky na metodiku FC ........................................................ 11

2.1.1 Obecné požadavky vyplývající z dokumentace k metodice FC .............. 11 2.1.2 Požadavky ve ejné podpory ................................................................... 13 2.1.3 Požadavky na zp sobilost nep ímých náklad ....................................... 13 2.1.4 Doporu ení metodického postupu p i tvorb sm rnice full cost.............. 14 2.2

Interní požadavky na metodiku FC ......................................................... 15

3

Logický koncept FC modelu ........................................................ 16

4

ešení FC modelu......................................................................... 19

5

Základní postupy FC modelu ....................................................... 23 5.1

Vytvo ení cost pools náklad p ímé realizace....................................... 23

5.2

Vytvo ení cost pools nep ímých náklad .............................................. 23

5.2.1 Obecný postup vytvo ení cost pools ....................................................... 23 5.2.2 Vytvo ení cost pools G/A úrovn I. rektorátní a celoškolská pracovišt .. 25 5.2.3 Vytvo ení cost pools G/A úrovn II. a úrovn III...................................... 29 5.2.4 Vytvo ení cost pool Housing ................................................................... 29 5.3

Stanovení hodnot cost drivers................................................................ 31

5.4

Alokace cost pools NN na procesy......................................................... 34

5.4.1 Tvorba procesn orientovaných CP........................................................ 34 5.4.2 Vzorový postup alokace Rektorátních a celoškolských CP na procesn orientované cost pools....................................................................................... 37 5.4.3 Alokace Cost pools G/A II, G/A III na procesn orientované cost pools . 39 5.4.4 Alokace náklad Housing z pracoviš MENDELU .................................. 41 5.5

Stanovení sazeb nep ímých náklad ...................................................... 46

5.5.1 Stanovení sazeb nep ímých náklad na NO Projekt VaV....................... 46 5.5.2 Stanovení sazeb nep ímých náklad na NO Projekt VZ......................... 47 5.5.3 Stanovení sazeb nep ímých náklad na NO Zakázka D ...................... 48

6

Další užití FC modelu.................................................................... 49 6.1

Plánování náklad na projekt VaV a projekt VZ .................................... 49

6.2

Plánování náklad dopl kové innosti .................................................. 50

6.3

Manažerské sestavy úplných náklad v oblasti Vzd lávání................. 51

6.3.1 Alokace náklad na NO P edm t............................................................ 51 str. 3 z 94

6.3.2 Alokace náklad na NO Obor a program................................................ 56 6.3.3 Alokace náklad na NO Student............................................................. 58

7

Návrh ešení v informa ním systému.......................................... 60 7.1

Související IS a problémové oblasti ve vztahu k Aplikace FC.............. 60

7.1.1 IS SAP .................................................................................................... 60 7.2

Varianty ešení Aplikace FC .................................................................... 62

7.2.1 Identifikace hodnotících kritérií ............................................................... 62 7.2.2 Identifikace variant.................................................................................. 63 7.2.3 Vyhodnocení variant nástroji opera ního výzkumu................................. 64 7.3

Návrh architektury.................................................................................... 66

7.4

Konceptuální datová struktura................................................................ 67

7.4.1 IS SAP – Controlling ............................................................................... 67 7.4.2 Aplikace evidence pracovní nápln ........................................................ 68 7.4.3 FPMS...................................................................................................... 71 7.4.4 Univerzitní informa ní systém................................................................. 73

8

P ílohy............................................................................................ 74 8.1

Vymezení zdroj dat (definice analytik) v rámci ú etnictví (CO).......... 74

8.2

Logický full cost model ........................................................................... 79

8.3

Shrnutí základních definic a postup ..................................................... 85

8.3.1 Definice................................................................................................... 85 8.3.2 Základní postupy .................................................................................... 87 8.3.3 Vytvo ení cost poolu G/A na aloka ních úrovních .................................. 93 8.3.4 Vlastní postupy v aplikaci FC.................................................................. 93

str. 4 z 94

Seznam tabulek Tabulka 1 Nákladové objekty FC modelu.............................................................................................. 17 Tabulka 2 Cost pools sledované na nákladovém objektu ..................................................................... 17 Tabulka 3 Procesní matice rektorátních pracoviš ................................................................................ 26 Tabulka 4 Procesní matice celoškolských pracoviš ............................................................................. 27 Tabulka 5 Alokace náklad rektorátních pracoviš do cost pools ......................................................... 28 Tabulka 6 Alokace náklad celoškolských pracoviš do cost pools...................................................... 28 Tabulka 7 Alokace náklad PEF do cost pools G/A II, III...................................................................... 29 Tabulka 8 Náklady budov, len né procesn a organiza n ................................................................ 31 Tabulka 9 Souhrnný p ehled využití cost drivers .................................................................................. 31 Tabulka 10 Produktivní hodiny pracovník fakult – p íklad CD............................................................. 32 Tabulka 11 Produktivní hodiny pracovník ústav PEF – p íklad CD .................................................. 32 Tabulka 12 CD výnosy .......................................................................................................................... 33 Tabulka 13 CD Výnosy - sou et fakulty ................................................................................................ 33 Tabulka 14 Výsledná hodnota CD – výnosy ......................................................................................... 34 Tabulka 15 Alokace náklad cost pools do procesn orientovaných CP ............................................. 37 Tabulka 16 Podíl fakult na procesn orientovaných cost pools – Vzd lávání ...................................... 38 Tabulka 17 Stanovení alikvótního podílu Projekt Vz na CP G/A I. ..................................................... 38 Tabulka 18 Podíl fakult na procesn orientovaných cost pools - V da a výzkum ................................ 39 Tabulka 19 Podíl fakult na procesn orientovaných cost pools – Dopl ková innost .......................... 39 Tabulka 20 Alokace G/A II do procesn orientovaných cost pools ....................................................... 39 Tabulka 21 Stanovení alikvótního podílu Projekt Vz na CP G/A II ..................................................... 40 Tabulka 22 Alokace G/A III do procesn orientovaných cost pools ...................................................... 40 Tabulka 23 Stanovení alikvótního podílu Projekt VZ na CP G/A III .................................................... 41 Tabulka 24 Alokace náklad smíšené povahy na procesy – vzor PEF ................................................ 45 Tabulka 25 Alokace náklad smíšené povahy na procesy – vzor fakulty a ICV................................... 45 Tabulka 26 Stanovení sazeb nep ímých náklad na 1h práce – Projekt VaV ...................................... 47 Tabulka 27 Stanovení sazeb nep ímých náklad na 1 h práce – Projekt VZ ....................................... 47 Tabulka 28 Stanovení sazeb nep ímých náklad na 1h práce – Zakázka D ..................................... 48 Tabulka 29 Použití sazby nep ímých náklad fakulta „A“ na projekt VaV, pracovník........................... 49 Tabulka 30 Použití sazby nep ímých náklad fakulta „B“ na projekt VaV, pracovník II........................ 49 Tabulka 31 P ehled náklad na projektu VaV dle požadavku 7RP ...................................................... 50 Tabulka 32 Použití sazby NN Projekt VZ .............................................................................................. 50 Tabulka 33 P ehled náklad Projekt VZ................................................................................................ 50 Tabulka 34 Identifikace nákladového objektu P edm t......................................................................... 51 Tabulka 35 Alokace osobních náklad na p edm t – vzor II ................................................................ 53 Tabulka 36 Alokace náklad prostor na p edm t – vzor I..................................................................... 53 Tabulka 37 Alokace náklad prostor na p edm t – vzor II.................................................................... 54 Tabulka 38 Alokace náklad G/A na p edm t – vzor ............................................................................ 54 Tabulka 39 Nákladový report p edm tu ................................................................................................ 55 str. 5 z 94

Tabulka 40 Hodnota CD po et zapsaných student na p edm t ......................................................... 57 Tabulka 41 Alokace náklad z NO P edm t na NO Obor..................................................................... 58 Tabulka 42 Nákladová struktura reportu za obor .................................................................................. 58

Seznam obrázk Obrázek 1 Logický koncept FC ............................................................................................................. 16 Obrázek 2 Kontextový model MENDELU.............................................................................................. 18 Obrázek 3 Grafické vymezení FC modelu ............................................................................................ 19 Obrázek 4 Specifikace úloh FC a výb ru dat dle parametr ................................................................. 21 Obrázek 5 Rozvrhování cost pools na nákladové objekty .................................................................... 22 Obrázek 6 P íklad vytvo ení cost pool G/A I.A1 .................................................................................... 24 Obrázek 7 Schéma postupu alokace úrovn I. G/A .............................................................................. 35 Obrázek 8 Vytvo ení procesn orientovaných CP a alokace na nákladový objekt............................... 36 Obrázek 9 Alokace úplných náklad p edm tu na obor ....................................................................... 57 Obrázek 10 Skladba - produktivní as pracovníka................................................................................ 61 Obrázek 11

len ní osobních náklad - základního úvazku ................................................................ 62

Obrázek 12 Aplikace FC vytvo ena v prost edí SAP ............................................................................ 63 Obrázek 13 Aplikace FC vytvo ena mimo prost edí SAP ..................................................................... 63 Obrázek 14 Hodnocení variant.............................................................................................................. 65 Obrázek 15 Návrh architektury Aplikace FC ......................................................................................... 66 Obrázek 16 Základní organiza ní len ní návrhu................................................................................. 79 Obrázek 17 Vytvo ení cost pools rektorátních a celoškolských pracoviš ............................................ 80 Obrázek 18 Vytvo ení cost pools d kanátu a ústav ............................................................................ 82 Obrázek 19 Vytvo ení cost pools u ú elových za ízení ........................................................................ 82 Obrázek 20 Schéma rektorátních pracoviš , vytvo ení CP a identifikace aloka ní úlohy (CD) ............ 83 Obrázek 21 Schéma celoškolských pracoviš , vytvo ení CP a identifikace aloka ní úlohy (CD) ......... 84 Obrázek 22 Schéma strukturování náklad – objekt UDA.................................................................... 86 Obrázek 23 Schéma strukturování náklad pro FC .............................................................................. 86 Obrázek 24 Strukturování prostor v rámci FPMS.................................................................................. 87 Obrázek 25 P i azování náklad housingu rektorátním a celoškolským pracovištím ........................... 88 Obrázek 26 Vytvo ení CP Housing II. ALU ........................................................................................... 89 Obrázek 27 Vytvo ení CP housing Vzd lávání III.ALU ......................................................................... 91 Obrázek 28 Housing VaV a vypo et sazby VaV ................................................................................... 91 Obrázek 29 Housing VaV a vypo et sazby VaV ................................................................................... 93

str. 6 z 94

Seznam použitých zkratek

! "##

$

" %& !

' +

+

+', -

+ ) "'

0 12

34 )

77

(

)

*)

*) )

7

",

(

- ./

50 6 1 4 $

"

"

(

)*

526 *)

7

"

73

7

* 4

'7

'

RZ

Rozvrhová základna 8 p edstavuje „spojovací m stek „který umož uje p eklenout nikoliv p ímý, ale pouze zprost edkovaný vztah nep ímých náklad k jednici výkonu (nákladový objekt). Negarantuje (Pozor: ne každá rozvrhová základna je cost driver)1

Vz

Proces Vzd lávání

VaV

Proces VaV

D

Proces Dopl ková innost

*

Více nap . B. Král: Manažerské ú etnictví, str. 176,Management Press, Praha 2002, ISBN 80-7261062-7 1

str. 7 z 94

str. 8 z 94

1 Shrnutí Tento dokument je výstupním dokumentem díl í zakázky projektu „Metodika Full Cost na Mendelov univerzit v Brn “ financovaného z Opera ního Programu Vzd lávání pro konkurenceschopnost (OP VK) Prioritní osy 2 – Terciární vzd lávání, výzkum a vývoj, oblasti podpory 2.4 – Partnerství a sít . Sou ástí projektu budou další zakázky, kterými se postupn bude napl ovat cíl projektu, kterým je: •

navýšit p íjmy na v du a výzkum od poskytovatel ú elové podpory v rámci nep ímých náklad ;

•

interní sledování úplných náklad v oblasti vzd lávání a dopl kové innosti pro pot eby vnit ního ízení.

Tento dokument p edstavuje záv re nou ást této zakázky a p ímo navazuje na p edchozí dokument s názvem “Identifikace a analýza základních složek FC systému MENDELU a stanovení rozvrhových základen“. V tomto dokumentu po provedení pot ebných analýz byl navržen logický model FC vhodný pro MENDELU, který stanovil logický koncept full cost modelu. V tomto dokumentu je logický model posunut do realiza ního modelu, tj. je navázán na konkrétní ekonomické a organiza ní prvky, propojen s ú etnictvím a dalšími informa ními systémy a obsahuje konkrétní algoritmy zajiš ující požadovaný výstup. V p edkládaném návrhu se zohled uji reálné možnosti informa ní základny univerzity. Vytvo ený popis full cost modelu je základem pro dodavatele informa ního ešení, pro které ur uje základní komponenty informa ní aplikace, informa ní zdroje a pravidla pro jejich t íd ní a uspo ádání a algoritmy požadovaných výpo t . Struktura dokumentu Dokument je strukturován do šesti hlavních kapitol s následujícím obsahem: •

kapitola Požadavky kladené na metodiku full cost analyzuje zejména externí požadavky MŠMT na metodiku full cost. Klí ovým výstupem této kapitoly je vý et požadavk na nezp sobilé nep ímé náklady, které by m ly být pro zajišt ní správné funkcionality FC modelu a které by m ly být sledovány na samostatných analytických ú tech;

•

kapitola Logický koncept FC modelu p ipomíná záv ry první fáze projektu schválené pracovním týmem zakázky a vytvá í tak ideové propojení na další kapitoly;

•

kapitola ešení FC modelu popisuje modulovou konstrukci ešení full cost. Konstrukce je popsána po jednotlivých logicky a technologicky propojených ástí, které vytvá ejí et zec postupných úloh až po požadované výstupy;

•

kapitola Základní postupy FC modelu popisuje vlastní algoritmus a principy navrženého FC modelu. Kapitola navazuje na p edchozí kapitolu ve svém uspo ádání a detailn popisuje kroky, které odpovídají po adí jednotlivých aloka ních fází úplných náklad na cílový objekt alokace. Kapitoly vždy obsahují konkrétní postup na typových informacích a vzorový p íklad, kterým je prov ována proveditelnost navržených krok ;

•

kapitola Další užití FC modelu popisuje zp sob použití sazeb nep ímých náklad na projektech VaV a zakázek realizovaných formou dopl kové innosti. Dále jsou zde uvedeny postupy alokace úplných náklad v oblasti vzd lávání;

•

kapitola Návrh ešení v informa ním systému se zabývá základními variantami ešení Aplikace FC a konceptuální datovou strukturou. Specifikuje konkrétní informa ní zdroje koncept informa ního ešení.

Implementace FC model vyžaduje integraci dat z n kolika informa ních systém , z hlediska implementace bude nejvíce náro né vytvo ení rozhraní na tyto okolní informa ní systémy. Vlastní FC model pak s t mito daty pracuje jednoduchými algoritmy p edstavujícími základní matematické operace. Funkcionalita manažerských sestav v oblasti vzd lávání p edstavuje náro n jší úlohu než stanovení sazeb nep ímých náklad pro projekty VaV, nebo je nutné vytvo it rozhraní na UIS. Náro ná m že být zejména alokace osobních náklad na cílové nákladové objekty v oblasti vzd lávání.

str. 9 z 94

Pracovní tým Na vytvo ení tohoto dokumentu se podíleli pov ení zam stnanci MENDELU se spolupráci s pracovníky spole nosti CS-PROJECT a auditorské spole ností INTEREXPERT. D kujeme pracovník m MENDELU, bez jejichž podpory by návrh FC modelu nevznikl.

str. 10 z 94

2 Požadavky kladené na metodiku full cost Kapitola shrnuje klí ové požadavky na metodiku full cost a uvádí metodický výklad vybraných dokument , které se k uvedené problematice úzce váží. Nejd ležit jší ástí kapitoly je návrh nezp sobilých nep ímých náklad vyplývajících z požadavk poskytovatel ú elové finan ní podpory na v du a výzkum. Hlavní kapitola je len na do dvou podkapitol: •

externí požadavky na FC – zabývá se pravidly v oblasti plánování a vykazování nep ímých náklad projekt VaV;

•

interní požadavky na FC – rekapituluje interní požadavky MENDELU na metodiku full cost.

2.1 Externí požadavky na metodiku FC Analýza externích požadavk na metodiku full cost je provedena dle známé dokumentace k prosinci 2011, která zahrnuje následující dokumenty: •

Dokumentace 7RP – Guide to financial issues relating to FP7 indirect actions, Certificates issued by external auditors2;

•

P íru ka pro žadatele OP VaVpI ze dne 24. 9. 20093;

•

P íloha . 10 „Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skute ných nep ímých náklad v projektech OP VaVpI“4;

•

Základní metodický výklad výzvy 2.4 OP VK obsahuje P íloha . 3 výzvy . j.: 27010/2009-41.

Dokumentace 7RP stanovuje souhrnné požadavky a zásady, ze kterých vychází tuzemské dokumenty zejména P íloha . 10. Metodický výklad výzvy 2.4 OP VK se v oblasti problematiky FC odvolává na P ílohu . 10 „Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skute ných nep ímých náklad v projektech OP VaVpI“, samostatn nestanovuje žádné požadavky na FC. Významné požadavky ur uje „P íloha . 10“. Analýza nep ímých náklad z pohledu jejich zp sobilosti je proto provedena hlavn dle „P íru ky pro žadatele OP VaVpI“ a její sou ásti „P ílohy . 10“. 2.1.1

Obecné požadavky vyplývající z dokumentace k metodice FC

Následující tabulka shrnuje obecné požadavky na metodiku FC dle „P ílohy . 10“ „P íru ky pro žadatele OP VaVpI“ a uvádí výklad t chto pravidel a p ístup k ešení v prost edí MENDELU. ID

1

2

Požadavek dle P ílohy . 10

Odst. 3.1 Zp sobilé nep ímé náklady musí být: vynaložené v pr b hu realizace projektu

Výklad/zp sob ešení

V rámci metodiky MENDELU budou dokládané dokumenty ur ující výši nep ímých náklad s datem uskute n ného pln ní v intervalu ešení podporovaného projektu. Doklady zn jící na jinou organizaci, než je p ijímající organizace tj. MENDELU, nemohou vstoupit do ú etnictví p ijímající organizace, a tudíž nemohou dokládat vznik zp sobilých náklad . Veškeré náklady MENDELU jsou doloženy ú etními doklady.

Odst. 3.1 Zp sobilé nep ímé náklady musí být skute né: Náklady musí skute n vzniknout a být zaznamenány v ú etnictví ú astníka projektu. Musí být identifikovatelné (doložitelné) Identifikace nep ímých náklad v rámci ú etního a kontrolovatelné. systému MENDELU bude provedena samostatným zákaznickým polem ur ujícím, zda jde o náklad nep ímý.

2

http://cordis.europa.eu/fp7/find-doc_en.html (sekce Guidance documents)

3

http://www.msmt.cz/strukturalni-fondy/dokumenty-op-vavpi

4

http://www.msmt.cz/strukturalni-fondy/vyzva-1-1 str. 11 z 94

3

Odst. 3.1 Zp sobilé nep ímé náklady musí být stanoveny podle obvyklých ú etních a manažerských zásad organizace. Musí vycházet z již existujícího ú etního systému ú astníka. Systém nem že být speciáln vytvo en a upravován pouze pro ú ely konkrétního projektu. Ú etní postupy pro zaznamenávání náklad projektu musí odpovídat ú etním pravidl m státu, ve kterém má ú astník sídlo.

Manažerské zásady MENDELU v oblasti stanovení a vykazování nep ímých náklad projekt VaV budou stanoveny interní sm rnicí. Ú etní Systém MENDELU nebude speciáln upravován pouze pro ú ely konkrétního projektu, ani vlastní metodika FC nebude upravována speciáln pro jeden projekt. Stávající ú etní postupy MENDELU jsou v souladu s ú etními pravidly eské republiky. V rámci navrhované metodiky Full Cost MENDELU bude sledovat náklady po t ech innostech (procesech):

4

Odst. 4 Zp sobilé nep ímé náklady organizace, které budou alokovány na projekt VaV, musí být o išt ny od režijních náklad , které vznikly v souvislosti s jinými innostmi, než jsou innosti VaV. Organizace, které realizují i innosti jiné než pouze výzkum a vývoj, nap íklad výuku i výrobu, musí použít takovou metodiku, která umožní odd lit režijní náklady vztahující se k t mto innostem od režijních náklad na innosti VaV.

•

Vzd lávání,

•

V da a výzkum,

•

Dopl ková innost.

Na základ procesní analýzy byly vy len ny organiza ní sou ásti univerzity, jejichž innosti se jednozna n nevztahují k innostem VaV. Náklady t chto organiza ních sou ástí jsou v ú etním systému MENDELU evidovány na samostatných Controllingových objektech (nákladová st ediska). Náklady smíšené povahy jsou alokovány na výše uvedené procesy prost ednictvím stanovené rozvrhové základny.

5

Odst. 5 V rámci jednoho právního subjektu musí být používána jednotná metoda. Není možné, aby nap íklad jednotlivé fakulty jedné univerzity (které nejsou samostatným právním subjektem) používaly odlišnou metodu.

6

U jednoho poskytovatele ú elové podpory bude uplatn n vždy stejný postup a vy azeny stejné Odst. 5 Tatáž jednotná metoda bude používaná kategorie nezp sobilých náklad . ve všech VaV projektech organizace s p ihlédnutím ke specifickým požadavk m Metodika umož uje stanovit zp sobilé nep ímé jednotlivých program . náklady pro jednotlivé poskytovatele umož ující financování projekt metodou Full Cost.

7

Odst. 5 V pr b hu ú etního roku není možné metodu m nit.

Metodika Full Cost respektive zp soby alokace nep ímých náklad na projekt VaV jsou shodné pro všechny fakulty a Institut celoživotního vzd lávání Mendelovy univerzity v Brn .

Metodika Full Cost Mendelovy univerzity v Brn nebude v pr b hu ú etního roku m n na z iniciativy univerzity. Metodika bude moci být upravena v d sledku na ízení poskytovatele, a to pouze v oblasti zp sobilosti náklad .

8

Odst. 5 Pokud bude metoda zm n na v pr b hu trvání jednoho projektu VaV, m že se instituce rozhodnout, zda bude aplikovat od okamžiku zm ny do konce trvání projektu novou metodu i zda bude aplikovat p vodní metodu (stejnou metodu) po celou dobu trvání projektu. Toto se bude ídit obvyklou praxí a m lo by to být upraveno vnit ními pravidly organizace.

Na víceletý projekt bude aplikována nová metodika od okamžiku její platnosti.

9

Odst. 5 Metoda musí být založena na skute ných údajích a doložitelných postupech. Jakékoliv odhady nejsou povoleny.

Metoda bude popsána v interní sm rnici MENDELU, veškeré podklady a postupy budou doloženy. Metoda nepracuje s odhady výše náklad ani jiných parametr vstupujících do FC modelu.

str. 12 z 94

Odst. 5. 1 Aby organizace mohly alokovat zp sobilé nep ímé náklady na projekt, musí si zvolit vhodnou rozvrhovou/é základnu/y.

10

Mendelova univerzita stanovila pro výpo et nep ímých náklad na projektu rozvrhovou základnu „p ímá odpracovaná hodina“, tato rozvrhová základna odráží nejlépe vztah p í inné souvislosti vzhledem ke generování a erpání nep ímých náklad . P i výpo tu sazeb nep ímých náklad budou rozvrhové základny uzav eny dnem uzav ení ú etního období Mendelovy univerzity.

11

Odst. 5. 1 Rozhodné datum pro stanovení rozvrhových základen pro alokaci náklad a stanovení sazeb nep ímých náklad a pro výpo et nep ímých náklad na projektu.

12

Odst. 5. 1 Metoda, respektive zvolená rozvrhová základna/y, musí být pro ú ely vykazování nep ímých náklad projektu založena na údajích zanesených v informa ních systémech organizace (ú etnictví apod.). Pro výpo et rozvrhové základny se pro ú ely vykazování použijí údaje z posledního uzav eného ú etního období (zpravidla ú etní rok).

Veškeré rozvrhové základny použité v metodice full cost Mendelovy univerzity jsou zaneseny v informa ních systémech univerzity.

13

Odst. 5. 1 Pro ú ely plánování nep ímých náklad projektu je možné použít nap íklad údaje vycházející z minulého ú etního uzav eného období i údaje vycházející z rozpo tu na p íslušný rok.

Pro b žný rok jsou použity hodinové sazby nep ímých náklad vypo tené za p edchozí uzav ený rok pro jednotlivé fakulty a ICV.

2.1.2

Pro výpo et nep ímých náklad na projektu bude rozvrhová základna tj. odpracovaný as na projektu uzavírán dle požadavku poskytovatele nap . na m sí ní nebo tvrtletní bázi.

Požadavky ve ejné podpory

Metodika Full Cost na Mendelov univerzit v Brn se zabývá projektem p edevším z pohledu obhajoby nep ímých zp sobilých náklad projekt VaV. Z pohledu poskytovatel ve ejné podpory metodika eší následující úlohy: •

zp sob stanovení sazeb nep ímých náklad projekt dle požadavk poskytovatel ú elové ve ejné podpory na v du a výzkum;

•

zp sob stanovení sazeb nep ímých náklad pro dopl kovou innost pro stanovení úplných nákladových cen;

•

postup, kterým budou tyto sazby aplikovány na nákladový objekt Projekt a nákladový objekt Zakázka pro komer ní sektor v p ípad uplatn ní metodiky FC.

Návrh ešení uvedených požadavk je ešen v kapitole Základní postupy FC modelu a Další užití FC modelu. 2.1.3

Požadavky na zp sobilost nep ímých náklad

V sou asné dob mezi jednotlivými poskytovateli finan ních prost edk (zejména z ve ejných zdroj ) panuje zna ná nejednotnost v pravidlech pro vykazování náklad a jejich uznatelnosti v rámci projekt a program jimi vyhlašovaných. Vzhledem k tomu, že poskytování informací prost edk (dotací), je náklad , aby univerzita donor .

jednou z d ležitých funkcí systému Full Cost (viz kapitola 2.1.2.) bude pro výpo et nep ímých náklad pro jednotlivé poskytovatele finan ních t eba zajistit dostate nou variabilitu nastavení výpo tu sazeb nep ímých jako p íjemce dotace vyhov la r zným požadavk m a pravidl m jednotlivých

Sazby nep ímých náklad musí být po ítány z Cost Poolu nep ímých náklad , které již neobsahují náklady neuznatelné pro konkrétního poskytovatele. Analýza byla provedena pro následující poskytovatele, kte í umož ují financování projekt metodou úplných náklad : •

Technologická agentura

•

Ministerstvo školství, mládeže a t lovýchovy (MŠMT) – OP VaVpI,

•

Ministerstvo zem d lství (MZe) – NAZV,

R (TA R),

str. 13 z 94

•

Ministerstvo kultury (MK),

•

7. rámcový program,

Požadavky jsou specifikovány zejména MŠMT a 7RP, ze kterých plyne požadavek, aby jimi specifikované kategorie náklad byly ú továny na samostatných analytických ú tech. Následný vý et neuznatelných náklad vychází z p íru ek a pravidel pro p íjemce sou asných nejv tších poskytovatel dotací a z auditorské praxe: •

DPH – p edpoklad ú tování DPH na zvláštní analytický nákladový ú et v p ípad ú tování do náklad (neuplatnitelná pln ní, koeficient,…);

•

ostatní nep ímé dan ;

•

p ímé dan – da z p íjmu, da z nemovitostí a z p evodu nemovitostí, da d dická, darovací, silni ní;

•

clo;

•

odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku po ízeného z dotace;

•

dary;

•

nákladové úroky;

•

rezervy na budoucí ztráty a dluhy;

•

kurzové ztráty;

•

dluhová služba (poplatky vztahující se k úv r m a p j kám);

•

poplatky (výpisy KÚ, OR, notá i, soudní poplatky, …);

•

pokuty, penále, sank ní výdaje;

•

manka a škody;

•

reprezentace;

•

odpis nedobytné pohledávky;

•

ostatní sociální výdaje (nestatutární) – p ísp vky na penzijní p ipojišt ní, životní pojišt ní, dary k životním jubileím;

•

opravné položky nad rámec zákona;

•

opravné položky z hospodá ské innosti;

•

dohadné položky.

2.1.4

Doporu ení metodického postupu p i tvorb sm rnice full cost

Pro ú ely vykazování úplných náklad metodou full cost v projektech v dy a výzkumu musí být tato metodika zachycena v interní sm rnici organizace. Sm rnice musí v této ásti popisovat obecný postup stanovení sazeb nep ímých náklad a její p ílohou musí být tisková sestava z Aplikace FC. Obecný postup m že být p evzat z relevantních kapitol tohoto dokumentu, zejména z kapitoly 5. Tisková sestava musí obsahovat zjišt né sazby nep ímých náklad , ale také zachycovat jednotlivé kroky výpo t . Dle vzoru zahrani ních vysokých škol doporu ujme vytvo it sm rnici v následující struktu e: •

úvodní informace o MENDELU, odkazy na platné statuty a jiné vnit ní dokumenty;

•

procesní matice;

•

identifikace nep ímých náklad v IS SAP;

•

identifikace nezp sobilých nep ímých náklad – vybrané analytické ú ty;

•

obecné postupy výpo tu sazeb nep ímých náklad pro VaV;

•

postup uplatn ní sazeb nep ímých náklad na projektu VaV;

•

tisková sestava Aplikace FC. str. 14 z 94

2.2 Interní požadavky na metodiku FC Analýza interních požadavk byla detailn uvedena v dokumentu „Identifikace a analýza základních složek FC systému MENDELU a stanovení rozvrhových základen“, zde uvádíme pouze stru né shrnutí. Cílem je zajistit interní sledování úplných náklad na hlavní procesy MENDELU dle požadavk vlastník proces a využít FC pro ízení financování hlavních proces . V oblasti vzd lávání by manažerské sestavy m ly zajistit zejména informace o úplných nákladech: •

p edm tu;

•

oboru a programu;

•

p epo tu úplných náklad na 1 studenta p edm tu, oboru a programu.

T mito požadavky se zabývá zejména kapitola Manažerské sestavy úplných náklad Vzd lávání.

v oblasti

str. 15 z 94

3 Logický koncept FC modelu Cílem kapitoly je stru né p ipomenutí logického konceptu FC modelu, který byl detailn popsán v zpráv . 1 z roku 2011, protože na tento koncept dále v tomto dokumentu úzce navazují další kapitoly, které ho rozpracovávají do realiza ní podoby. Logický full cost model Logický full cost model kombinuje organiza ní a procesní pohled na MENDELU. Podle tohoto modelu je vytvo en model FC, algoritmy FC modelu a výstupy a užití FC modelu popsané v následujících kapitolách. Návrh logického konceptu se opírá o tyto principy: •

instituce vykonává specifické aktivity spot ebovávající zdroje, které vyvolávají náklady;

•

aktivity jsou vykonávány pracovníky, za len nými do útvar organiza ní struktury, která má obraz ve struktu e hospodá ské;

•

aktivity jsou zabezpe ené innostmi dvojího charakteru, jedny innosti tvo í p ímý proces tvorby hodnoty a další innosti tento proces r znou m rou podporují;

•

náklady jsou p ímo, nebo nep ímo p i aditelné konkrétnímu objektu alokace (nákladovému objektu), který je druhov a objemov vymezen;

•

instituce nemá žádný hlavní proces, který by nebyl alespo minimáln podporován podp rnými procesy.

Na základ t chto princip je navržena logická konstrukce, jejímž základem je nákladový objekt reprezentující proces a který je nositelem náklad jak p ímých, tak nep ímých. Aktivity procesu vyvolávají spot ebu zdroj , finan n vyjád enou náklady. Náklady nákladového objektu jsou seskupeny do t í5 charakteristických skupin, náklady p ímé realizace, náklady Housingu a náklady provozní režie a administrativy (G/A), a to v souladu s charakterem inností, které se na realizaci objektu podílejí. Takto lze ke každému procesu p i adit náklady na jeho realizaci. len ní do skupin pak umož uje rychlé analýzy nákladovosti a hledání zdroj pro zvýšení rentability procesu. Náklady jednotlivých skupin se sledují v rámci stávající ekonomické struktury zachycené v IS SAP a p i azují se nákladovému objektu aloka ními postupy bu p ímo, nebo nep ímo vztahovou veli inou.

Obrázek 1 Logický koncept FC Tento konceptuální model byl p ijat pracovním týmem MENDELU, viz P íloha . 1: Logický koncept FC modelu, v následujícím textu je uveden stru ný popis prvk logického konceptu.

V pr b hu návrhu bylo ustoupeno od cost pool „sdílené služby“ jež byl sou ástí referen ního modelu v analytické ásti projektu, jeho význam se pro pot eby FC MENDELU nepotvrdil. 5

str. 16 z 94

Nákladový objekt (NO) – kalkula ní jednice NO p edstavuje výstup procesu, který procesn a nákladov sledujeme. Na tuto jednotku výkonu se stanoví nebo zjiš ují náklady. Rozlišujeme nákladové objekty cílové a odvozené, následující tabulka shrnuje nákladové objekty. Proces

Cílový nákladový objekt

Odvozené nákladové objekty

Projekt VZ Program

Vzd lávání

P edm t

Obor Student

V da a výzkum Dopl ková innost

Projekt VaV VaV tým Zakázka

Tabulka 1 Nákladové objekty FC modelu Full cost model pracuje ješt s n kolika zprost edkujícími nákladovými objekty „uvnit “ vlastního modelu. Výstupy full cost modelu mohou být použity pro sledování výkonnosti p i kombinaci s dalšími informacemi z okolních informa ních systém nap . body RIV. Cost pools sledované na nákladovém objektu Cost pool slouží k internímu len ní náklad do relativn homogenních skupin náklad p ímých i nep ímých. Full cost model bude sledovat následující kategorie „cost pools“ na všech nákladových objektech. Proti standardním typ m cost pools zde chybí cost pool Sdílených služeb, protože na instituci nejsou aktivity, které by sdílené služby poskytovaly. Cost pools

Charakteristika

P ímá realizace innosti

Cost pool p ímých náklad , tj. takových, které vyvolala realizace aktivity (projektu, výuky, zakázek), náklady jsou p ímo p i aditelné.

Housing

Cost pool nep ímých náklad , tvo í jej náklady na prostory, ve kterém se realizují sledované procesy.

General/Administration

Cost pool nep ímých náklad , tvo í jej náklady provozní a správní režie. Sledujeme je na všech t ech úrovních.

Tabulka 2 Cost pools sledované na nákladovém objektu Popis aloka ních fází Metodika alokace nep ímých náklad je založena na principu Activity Based Costing popsaných v odborné literatu e z oblasti manažerského ú etnictví6 se zohledn ním konkrétních charakteristických rys innosti vysokých škol. •

první aloka ní fáze p i azuje p ímé náklady realizace nákladovému objektu, který p í inn vyvolal vznik t chto náklad ;

•

druhá fáze se zabývá vztahem mezi díl ími objekty alokace a objektem, který vyvolal jejich vznik. Tento vztah je kvantifikovatelný hodnotou cost driveru;

•

t etí a poslední fáze se zabývá vyjád ením podílu nep ímých náklad , p ipadajících na nákladový objekt (nap . projekt), pomocí cost drivers.

Jednotlivými aloka ními fázemi se zabývá kapitola Základní postupy modelu FC a kapitola Další užití FC modelu.

6

Bohumil Král a kol. Manažerské ú etnictví. Management press 2003. ISBN 80-7261-062-7. str. 17 z 94

Kontextový organiza ní model MENDELU Full cost model sleduje nep ímé náklady na t ech aloka ních úrovních: •

I. aloka ní úrove tvo í Rektorátní a celoškolská pracovišt , jejich náklady p edstavují celouniverzitní režii a jsou alokovány na pod ízené organiza ní úrovn , v etn SKM a školních statk ;

•

II. aloka ní úrove tvo í fakulty a ICV (d kanáty), jejich náklady p edstavují režie na úrovni jednotlivých fakult;

•

III. aloka ní úrove tvo í jednotlivé ústavy, jejich náklady p edstavují režie na úrovni ústav

U ú elových za ízení nejsou navrženy alokace na nákladové objekty, avšak definovaná pom rná ást celouniverzitních nep ímých náklad p i azených z I. Aloka ní úrovn . Každé aloka ní úrovni jsou jednozna n p i azeny organiza ní sou ásti MENDELU, které lze identifikovat v IS SAP. Následující obrázek zobrazuje kontextový organiza ní model.

Obrázek 2 Kontextový model MENDELU

Projekty a dopl ková innost Rektorátu Rektorátní a celoškolská pracovišt a jejich hlavní innosti jsou popsány v dokumentu „Identifikace a analýza základních složek FC systému MENDELU a stanovení rozvrhových základen“: Vedle toho bylo stanoveno, že jakékoliv pracovišt (nákladové st edisko) m že realizovat projekt (VZ, VaV) nebo zakázku D , nebo se na projektu a zakázce podílet. V tomto p ípad pracovišt vždy založí SPP prvek pro odd lené vykazování p ímých náklad a v modulu HR bude možné jednozna n identifikovat produktivní as a osobní náklady vztahující se k tomuto SPP prvku. Aby bylo možné alokovat nep ímé náklady na SPP prvky reprezentující projekty a zakázky D rektorátních a celoškolských pracoviš , je vytvo en speciální prvek v modelu FC na II. ALU. Tento prvek agreguje a strukturuje procesy reprezentované nákladov SPP prvky I. ALU pro pot eby stanovení hodnot rozvrhové základny produktivní as do t í skupin odpovídajících hlavním proces m MENDELU. Tento prvek jsme ozna ili „Projekty a D rektorátu“ (viz obrázek . 2). Tím je zajišt na alokace nep ímých náklad na projekty a D rektorátních pracoviš a z pohledu modelu FC na I. ALU z stanou pouze relevantní procesy a jejich náklady, tedy procesy typu G/A I. Projekty a dopl ková innost D kanátu Pro vykazování úplných náklad proces projekt a D na d kanátech budou rovn ž založeny SPP prvky, zdroj financování ur í jeho procesní charakter (VZ, VaV, D ). Produktivní as projekt a D bude rovn ž získáván z modulu SAP HR. Tento produktivní as bude využit pro stanovení sazeb NN projekt VZ d kanát , fakult a ICV. Postup pro stanovení sazeb NN je uveden v kapitole 5. Postup uplatn ní sazeb p i výpo tu NN na všech NO je uvedeným v kapitole 6.

str. 18 z 94

4

ešení FC modelu

Následující kapitoly popisují technologickou realizaci logického konceptu FC modelu. V kapitolách jsou popsány konkrétní informa ní zdroje a jejich vztah k FC modelu. Dále jsou popsány prvky FC modelu, jejich funkcionalita, vzájemné vazby a vazby mezi vstupním a výstupním okolím modelu. FC model je schematicky zobrazen na následujícím obrázku.

Obrázek 3 Grafické vymezení FC modelu str. 19 z 94

FC model je sestaven ze t í ástí (modul ) a je provázán na vstupní informa ní okolí. První ást FC modelu tvo í modul datových rozhraní „Rozhraní Aplikace FC“. V této ásti jsou ešeny konkrétní vazby na informa ní systémy, které poskytují zdrojová data do FC modelu. Úlohou tohoto rozhraní je na základ výb rových pravidel z informa ních systém získat data a ve vhodné strukturované form je uložit a p ipravit pro další zpracování. Druhou ást tvo í vlastní algoritmický modul „Aplikace FC – výpo ty“. V této ásti se odehrávají zásadní výpo ty modelu, díl í zpracování a strukturování dat a vlastní výpo ty sazeb dle pot ebné struktury. Sou ástí modulu je p íprava filtr pro následující reportingový modul. T etí ást aplikace tvo í reportingový modul „Aplikace FC – výstupy“. Úkolem tohoto modulu je na základ zadaných filtr z databáze FC zpracovat požadované výstupy. Jedná se p edevším o sazebník nep ímých náklad a manažerské sestavy pro vzd lávací proces. Následuje stru ný popis jednotlivých modul a jejich vnit ních ástí. V kapitolách 5, 6 a 7 je uveden detailní popis ástí modul . Zdrojové informa ní systémy pro FC Zdrojové informa ní systémy p edstavují dostupné SW informa ní datové zdroje finan ních a nefinan ních dat FC modelu. Cílem je transformovat ze zdrojových dat pouze nezbytná data a nevytvá et nadbyte ná datová uložišt . Aplikace FC do okolních informa ních systém nezasahuje, její požadavek je pouze v získání požadovaných dat.

Modul „Rozhraní Aplikace FC“ Výb r dat ze zdrojových IS pro databázi FC modelu Požadavek na data je zabezpe en prvkem Výb r dat pro zpracování FC (rozhraní na okolní IS) ze zdrojových IS. V rámci tohoto prvku jsou definovány požadavky na jednotlivé informa ní systémy a to tak, že požadavek je algoritmizovatelný a provád n automaticky. Získaná data jsou ukládána do samostatné datové struktury aplikace FC. Databáze FC Databáze bude vytvo ena dle požadované platformy Mendelu. Navrhujeme dv databáze. Do první databáze jsou ukládána data finan ní a nefinan ní za uzav ené ú etní období („ov ená data“), databáze slouží pro výpo et sazeb. Do druhé databáze se ukládají data finan ní a nefinan ní z otev eného ú etního období („neov ená data“) ve zvolené period nap . kvartál. Neov ená data budou sloužit výhradn pro interní pot eby MENDELU. Data se ukládají m sí n ve struktu e analytických ú t . Databáze bude tedy tvo ena p ír stkov , aby bylo možné poskytovat výstupy za víceletá asová období.

Modul „Aplikace FC – výpo ty“ Výb r dat pro konkrétní úlohu FC model musí vybrat relevantní zdrojová data z okolních informa ních systém následujících úloh:

pro

•

pro stanovení sazeb nep ímých náklad pro uplatn ní v grantových projektech;

•

pro stanovení sazeb nep ímých náklad pro uplatn ní u dopl kové innosti;

•

pro sestavení úplných náklad vzd lávacího procesu pro interní pot eby uživatel .

ešení

Pro uvedené úlohy jsou navrženy následující výb rové parametry: •

•

asové období o

uzav ené ú etní období (nem nná data);

o

nebo perioda aktuálního ú etního období (data se mohou m nit);

o

nebo pr ez p es n kolik ú etních období;

Zp sobilost nep ímých náklad str. 20 z 94

•

o

filtr zp sobilosti vy azen (všechny úlohy s výjimkou výpo tu zp sobilých NN);

o

filtr zp sobilosti aktivován;

Ú etní záznamy – odpisy o

snížené o vliv dotací;

o

nesnížené o vliv dotací (D )

Následující tabulka zachycuje vzájemné vazby mezi výb rovými parametry a požadovanou úlohou. Sazby NN pro uplatn ní v grantových projektech

Sazby NN pro uplatn ní u dopl kové innosti

Uzav ené ú etní období

vždy

vždy

Perioda aktuálního ú etního období

nikdy

nikdy

Pr ez p es n kolik ú etních období

nikdy

nikdy

Nezp sobilé náklady zahrnout

nikdy

vždy

Nezp sobilé náklady vy adit

ano

nikdy

Zahrnout do výpo tu odpisy snížené o vliv dotace

ano

nikdy

Parametry výb ru dat

Zahrnout do výpo tu odpisy nesnížené o vliv dotace

Úplné náklady pro pot eby ízení

volba

volba

volba nikdy

vždy

Obrázek 4 Specifikace úloh FC a výb ru dat dle parametr Vytvo ení Cost pools (skupin náklad ) Data vybraná pro konkrétní úlohu jsou seskupována do skupin náklad ozna ených CP (cost pool). CP jsou relativn sourodé skupiny náklad vhodné pro pot eby aloka ních úloh. Každý CP m že být tvo en náklady jednoho nebo více NS a SPP prvk : V rámci návrhu FC modelu vytvá íme t i cost pool (cost pool p ímé realizace, cost pool Housing a cost pool G/A) pro t i aloka ní úrovn (první úrove – rektorátní a celoškolská pracovišt , druhá úrove – fakulty a t etí úrove – ústavy) pro definované procesy (Vzd lávání, V da a výzkum a Dopl ková innost). •

CP P ímá realizace proces je sledován u nákladových st edisek na III. aloka ní úrovni (výnosová NS). Náklad je p i azen procesu p ímo.

•

CP Housing vzniká z náklad na zajišt ní provozu stavebních objekt vybraných nákladových st edisek. Náklady jsou zpracovávány v aplikaci FPMS a jsou p i azovány na nákladová st ediska.

•

CP G/A (provozní a správní režie) vzniká na všech t ech aloka ních úrovních a je alokován na procesy pomocí CD produktivního asu (s výjimkou malé ásti této režie, která je rozpo ítána pomocí výnos ).

Detailn je tato ást modulu popsána v kapitole Základní postupy FC modelu.

str. 21 z 94

Stanovení hodnot vztahových veli in V této ásti modulu se vypo ítávají cost drivers a jedna rozvrhová základna (klí e). Cost drivers a rozvrhová základna slouží pro pot eby alokace náklad z cost pool Housing a cost pools G/A na konkrétní nákladový objekt. FC model používá tyto rozvrhové základny: •

cost driver „produktivní as“;

•

cost driver „po et student zapsaných na p edm t“

•

cost driver „po et p ímo odu ených hodin na p edm tu“

•

cost driver M2 podlahových ploch7,

•

rozvrhová základna „výnosy“.

Následující obrázek znázor uje princip vytvo ení cost pools a rozvrhování užitím cost drivers.

Obrázek 5 Rozvrhování cost pools na nákladové objekty

Modul „Aplikace – výstupy“ Výpo ty sazeb NN Úkolem této ásti modulu je na základ nep ímých náklad cost pools G/A a cost pools Housing za uzav ené období a vhodného cost driver vypo ítat sazbu jako podklad pro plánování nep ímých náklad nového období projekt VaV nebo dopl kové innosti. V rámci algoritmu bude možné zohlednit na po ítanou sazbu vliv ve ejné podpory. Manažerské sestavy Manažerské sestavy slouží výhradn pro interní pot ebu. Jejich ú elem je informovat o vývoji úplných náklad vzd lávacího procesu. Na výstupu je sestava za p edm t, v kombinaci s provád jícími útvary ve struktu e p ímých náklad , nep ímých náklad na Housing a nep ímých náklad na G/A aloka ních úrovní I., II. a III. V obdobné struktu e lze získat sestavu za obor a program. Aplikace FC by m la být jedním z nástroj pro plánovací a rozhodovací úlohy na všech stupních ízení. V oblasti projekt by m la poskytovat informace o možných úplných nákladech projekt p i zahrnutí nep ímých náklad jak z úrovn ústavu, fakulty a rektorátu a náklad na prostory, a to jak v procesu plánování projektu, tak p i hodnocení ú innosti a efektivity. Rozdíly mezi plánovanými a p ípustnými nep ímými náklady poskytují jednozna nou odpov na rentabilitu projektu nebo sledovaného nákladového objektu. P ír stková databáze FC pak poskytne dostatek podklad pro doložení oprávn nosti zahrnutých nep ímých náklad pro poskytovatele dotací nebo konstrukce cen bez ve ejné podpory. Následující kapitoly popisují konkrétní postupy, jak navržený FC model algoritmicky vytvo it, jaké datové zdroje je zapot ebí ze stávajících informa ních systém získat, jaké konkrétní algoritmy vytvo it a jaké výstupy model musí produkovat.

FC model p ímo s tímto cost driverem nepracuje, využívá jej aplikace FPMS pro stanovení náklad budov a areálu na organiza ní sou ásti MENDELU. 7

str. 22 z 94

5 Základní postupy FC modelu Cílem této ásti dokumentu je prezentovat principy alokace nep ímých náklad a postup stanovení sazeb nep ímých náklad . Postup je demonstrován pro výpo et sazeb nep ímých náklad v oblasti V da a výzkum na vzorových datech. Vlastní technické ešení full cost modelu bude muset být schopno generovat tiskovou sestavu s obdobnými tabulkami prezentovanými v této ásti dokumentu. Tisková sestava se bude tedy skládat ze sazeb nep ímých náklad a postupu, kterým byly tyto sazby spo ítány.

5.1 Vytvo ení cost pools náklad p ímé realizace Do cost pools p ímé realizace jsou zahrnuty jednozna n identifikované p ímé náklady proces (nap . výuky, projekt , zakázek). Náklady p ímé realizace projekt v dy a výzkumu, vzd lávání a zakázek realizované formou dopl kové innosti jsou identifikovány v IS SAP pomocí SPP prvku a dále budou t íd ny zákaznickým polem IS SAP (p ímý/nep ímý náklad). Tyto náklady jsou jednozna n p i azeny. P ímé náklady realizace v oblasti vzd lávání jsou identifikovány na úrovni osobních náklad , prost ednictvím evidence produktivního asu a dat z univerzitního informa ního systému. Alokace osobních náklad na cílový nákladový objekt je popsán v kapitole Manažerské sestavy úplných náklad v oblasti Vzd lávání. Náklady p ímé realizace nevstupují do procesu stanovení nep ímých náklad a jejich následné alokace na cílové nákladové objekty. Kapitola se dále zabývá pouze alokacemi nep ímých náklad .

5.2 Vytvo ení cost pools nep ímých náklad Tato kapitola uvádí princip vytvo ení cost pools, je rozd lena do ty podkapitol, které se vždy samostatn v nují danému typu CP. Vytvo ení CP je vždy popsáno obecným postupem a následn p íkladem. 5.2.1

Obecný postup vytvo ení cost pools

Na základ potvrzení princip pracovního modelu FC, vstupní analýzy a požadavk zapot ebí vytvo it následující cost pools:

na FC je

•

úrove I.: Rektorátní a celoškolské pracovišt . Bude vytvo eno 8 cost pools. Každý cost pool má svoji charakteristiku vyplývající z návrhu logického modelu a výsledk procesní analýzy;

•

úrove II.: Vedení fakult a ICV. Budou vytvo eny cost pools typu G/A, které sdruží režijní náklady fakult a ICT. Celkem bude vytvo eno 6 cost pool úrovn II. v souladu s po tem fakult a jeden cost pool pro režijní náklady ICV;

•

úrove III.: Vedení ústav . Budou vytvo eny cost pools typu G/A pro každý ústav tj. 49 cost pool .

•

cost pools Housing. Jedná se o specifické cost pools sdružující náklady související s provozem jednotlivých objekt , ve kterých se realizují innosti instituce.

Náklady zahrnuté do cost pools Do cost pools nep ímých náklad nesmí být zahrnuty „p ímé náklady“ jiných projekt , nap . služby výhradn nakoupené pro daný projekt nebo osobní náklady administrativních pracovník hrazených z projekt . T íd ní musí probíhat automaticky bez ru ního zásahu uživatele pomocí nového controllingového objektu („p ímý / nep ímý náklad“). Nový controllingový objekt se musí vytvo it v SAP. Pro výpo et sazeb nep ímých náklad pro VaV jsou do cost pools zahrnuty pouze zp sobilé nep ímé náklady. S ohledem na rozsah ú etních záznam t íd ní musí probíhat automatickým zp sobem bez ru ního zásahu uživatele. T íd ní zp sobilých a nezp sobilých nep ímých náklad bude možné provést za azením/vy azením analytického ú tu Navrhujeme vytvo ení p edpisu pro každého poskytovatele a dle pot eby p íslušný p edpis zapnout a následn s vybranými daty pracovat. P edpisy souhrnn mohou mít podobu matice (matice zp sobilosti), kde ádky by tvo ila analytika nákladových ú t osnovy a sloupce požadavky str. 23 z 94

jednotlivých poskytovatel podpory vztažené k p íslušným ú t m osnovy. Matice zp sobilosti by se aktualizovala se zm nami podmínek poskytovatel podpory. Seznam výchozích analytických ú t , které bude nutné evidovat samostatn , je uveden v kapitole 2.1.3 Požadavky na zp sobilost nep ímých náklad . M že být vytvo eno n kolik sazeb nep ímých náklad pro r zné poskytovatele, nebo aplikovány nejp ísn jší podmínky dle jednoho poskytovatele. Oprávn ní pro nastavení matice zp sobilosti budou mít pouze pracovníci ekonomického odd lení. Tak bude zajišt na jednotnost nastavení výpo tu sazby nep ímých náklad u jednoho poskytovatele pro všechny fakulty. Nastavení bude probíhat jednou ro n p i výpo tu sazeb NN po uzav ení ú etního období, nezm ní-li poskytovatel pravidla zp sobilosti náklad . Postup vytvo ení cost pools Cost pools se vytvo í následujícím zp sobem. Pro každé pracovišt pool se:

za azené do p íslušného cost

a) •

z IS SAP modulu CO (Controlling) se vyberou za sledované období všechny náklady. Vy adí se p ímé náklady související s procesy vzd lávání, v deckou a výzkumnou inností, projekty a p ímé náklady dopl kové innosti;

•

z IS SAP modulu CO se vy adí náklady související s „Housingem“, vy adí se celé analytické ú ty. Tato data budou nahrazena z aplikace FPMS pro všechna nákladová st ediska, tj. rektorátní a celoškolská pracovišt , d kanáty a ústavy;

•

z IS SAP modulu CO se vy adí celé analytické ú ty související s osobními náklady. Osobní náklady se získají z IS SAP HR (nebo aplikace pro evidenci odpracovaného asu) a to tak, že se do náklad NS zahrnou pouze nep ímé osobní náklady NS související s výkonem administrativních inností. Náklady budou správn organiza n p i azeny, tj. zejména u rektorátních a celoškolských pracoviš musí být osobní náklady na každém NS, nikoliv pouze na pomocném nákladovém st edisku 999;

•

pomocí filtru zp sobilosti se ozna í zp sobilé a nezp sobilé náklady – tj. celé analytické ú ty;

•

náklady všech relevantních NS cost pools se pos ítají po analytických ú tech, provede se rovn ž celkový sou et za všechny NS.

b)

Výstup Každý cost pool typu G/A je reprezentován analytickými ú ty nákladové osnovy relevantních nákladových st edisek. Vektor ú t lze využít v rámci manažerských výstup . Pro výpo ty sazeb nep ímých náklad se použije sou et náklad všech ú t cost poolu, tj. cost pool nabývá jedné hodnoty. Následující obrázek zobrazuje zp sob vytvo ení konkrétního cost pool I.A1. Tento postup je uplatn n pro získání hodnot všech cost pools typu G/A, tj. krom CP „Housing“. CP „Housing je popsán samostatn v kapitole 5.2.4.

Obrázek 6 P íklad vytvo ení cost pool G/A I.A1

str. 24 z 94

Princip vytvo ení každého cost pools je dále prezentován na vzorových datech. Použitý vzorec

;

Cost pool G/A I = n = relevantní rektorátní a celoškolské pracovišt ; Au = náklady na analytických ú tech odd lení (NS); Pn = p ímé náklady (Vzd lávání, VaV a D ); Nh = náklady Housing na analytických ú tech (NS); On = Osobní náklady odd lení na analytických ú tech; ONn = Nep ímé osobní náklady odd lení; NHn = Náklady housingu; NAu = Nezp sobilé analytické ú ty,

Stanovení hodnoty cost pools G/A II. a III. Je provedeno stejným zp sobem u relevantních odd lení (d kanáty a ústavy). 5.2.2

Vytvo ení cost pools G/A úrovn I. rektorátní a celoškolská pracovišt

Prvním krokem je p i azení pracoviš rektorát inností, viz následující tabulka.

k jednotlivým typ m G/A na základ

vykonávaných

P i vzniku nového NS (pracovišt , um lé nákladové st edisko mimo organiza ní strukturu) je nutné jej za adit do p íslušného CP. Rozhodnutí provádí ekonomické odd lení se zohledn ním popisu inností a odpov dností nového pracovišt . •

I.Ax – st ediska, pracovišt administrativního charakteru;

•

I.G1 – st ediska, pracovišt zajištující provoz budov a areál ;

•

I.G2 – st ediska, pracovišt zajištující ICT a ostatní neadministrativního typu.

Ozna ení CP

innost SKM

innost školních statk

Dopl ková innost

V da a Výzkum

NS

Vzd lávání

Název pracovišt

P í inná souvislost s inností:

TYP*) G/A

Identifikace pracovišt

Pedagogické odd lení

921

A

Zahrani ní odd lení

923

A

Odd lení v dy a výzkumu

924

A

I.A2

Odd lení ú elových za ízení

922

A

I.A3

Projektové centrum

953

A

I.A4

Odd lení kvestora

980

A

Kanclé ství

981

A

Odd lení interního auditu a kontroly

984

A

Ekonomický odbor

996

A

Odd lení koncepce, rozvoje IT

925

A

Právní ODD LENÍ

983

A

Odd lení BOZP, PO, CO

985

A

I.A1

I.A5

I.A6

str. 25 z 94

Celoškolské akce a fondy

901

A

Náklady R+CŠP

999

A

Technický odbor

970

G

Provoz areálu

972

G

Energetika

973

G

Správa a údržba majetku

976

G

Stavební odd lení

993

G

erná Pole

Ozna ení CP

A

innost SKM

989


Personální a sociální odbor

Dopl ková innost

NS

TYP*) G/A

Název pracovišt

V da a Výzkum


Vzd lávání


A

I.G1

Tabulka 3 Procesní matice rektorátních pracoviš V pr b hu procesní analýzy byly vylou eny st ediska nemající režijní charakter 988 VRS Karlov a 952 Zkušebna stavebn -truhlá ských výrobk (dopl ková innost). Nevstupují do výpo tu sazeb nep ímých náklad . St edisko 999 Náklady R+CŠP – tvo í zejména osobní náklady, do FC p jdou z HR na p íslušné nákladové st edisko, p íslušné analytické ú ty nebudou na ítány z modulu CO. Hodnoty v CO slouží ist pro kontrolní mechanizmus. Zbylé náklady na tomto st edisku mohou být sou ástí cost pools typu G/A, pro výpo et sazeb nep ímých náklad projekt VaV budou sou ástí G/A pouze zp sobilé náklady, tj. odfiltrovány p íslušné analytické ú ty. St edisko 901 Celoškolské akce a fondy – malou ást tvo í osobní náklady, významnou ást tvo í odpisy dlouhodobého hmotného majetku. Náklady, jejichž zdrojem dat je HR a aplikace FPMS nebudou op t na ítány z modulu CO. Zbylé náklady na tomto st edisku mohou být sou ástí cost pools typu G/A, pro výpo et sazeb nep ímých náklad projekt VaV budou sou ástí G/A pouze zp sobilé náklady, tj. odfiltrovány p íslušné analytické ú ty. Následující tabulka popisuje vazby celoškolských pracoviš celoškolská pracovišt vytvá í pouze jeden cost pool.

Ústav v decko-pedagogických informací a služeb

940

G

Audiovizuální centrum

941

G

Edi ní st edisko

942

G

Úst ední knihovna

943

G

Informa ní centrum

944

G

Botanická zahrada a arboretum

951

G

Ústav pro informa ní systém

961

G

Ústav pro provoz informa ních technologií

962

G

CP

innost SKM


Dopl ková innost

V da a Výzkum

NS

TYP*) G/A

Název pracovišt

innostem, všechna


Vzd lávání


k jednotlivým

I.G2

str. 26 z 94

Tabulka 4 Procesní matice celoškolských pracoviš

str. 27 z 94

V následující tabulce je zaznamenán praktický p íklad postupu tvorby cost pools I.A1-6 a I.G1 pro rektorátní pracovišt . NS

Nep ímé náklady odd lení

Z toho housing

Nezp sobilé nep ímé náklady

Zp sobilé nep ímé náklady odd lení


921

1 000

110

50

950


923

1 000

110

50

950


924

1 000

110

50

950

I.A2

950


922

1 000

110

50

950

I.A3

950

Projektové centrum

953

1 000

110

50

950

I.A4

950

Odd lení kvestora

980

1 000

110

50

950

Kanclé ství

981

1 000

110

50

950


984

1 000

110

50

950

I.A5

3 800

Ekonomický odbor

996

1 000

55

50

950


925

1 000

55

50

950

Právní ODD LENÍ

983

1 000

44

50

950

Odd lení BOZP, PO, CO

985

1 000

55

50

950

Personální a sociální odbor

989

800

55

10

790

I.A6

3 800

Celoškolské akce a fondy

901

100

20

80

I.G1

4 750

Název pracovišt

Náklady R+CŠP

999

100

20

80

Technický odbor

970

1 000

55

50

950

Provoz areálu

972

1 000

55

50

950

erná Pole

Energetika

973

1 000

55

50

950

Správa a údržba majetku

976

1 000

55

50

950

Stavební odd lení

993

1 000

55

50

950

18 000

1 419

900

17 100

Celkem

Zna en í CP

I.A1

Hodnota CP (950+950)

1 900

17 100

Tabulka 5 Alokace náklad rektorátních pracoviš do cost pools V následující tabulce je zaznamenán praktický p íklad postupu tvorby cost pools I.G2 pro celoškolská pracovišt . Název pracovišt

NS


Z toho Housing



Ústav v decko-pedagogických informací a služeb

940

1 000

50

50

950

Audiovizuální centrum

941

1 000

50

50

950

Edi ní st edisko

942

1 000

50

50

950

Úst ední knihovna

943

1 000

50

50

950

Informa ní centrum

944

1 000

50

50

950

Botanická zahrada a arboretum

951

1 000

300

50

950

Ústav pro informa ní systém

961

1 000

250

50

950

Ústav pro provoz informa ních technologií

962

1 000

250

50

950

8 000

1 050

400

7 600

Celkem

Zna ení CP

I.G2

Hodnota CP

7 600

7 600

Tabulka 6 Alokace náklad celoškolských pracoviš do cost pools

str. 28 z 94

V tomto okamžiku je vytvo eno 8 cost pools z první aloka ní úrovn . Dalším krokem je vytvo ení cost pools druhé a t etí aloka ní úrovn . 5.2.3

Vytvo ení cost pools G/A úrovn II. a úrovn III.

Na druhé a t etí úrovni je zapot ebí vytvo it cost pools G/A II. a cost pools G/A III., a to pro každou jednotlivou fakultu a její ústavy, v etn ICV. Cost pools G/A II. fakulty bude vytvá en z nep ímých náklad d kanát fakult. Cost pools G/A III. bude vytvo en z nep ímých náklad jednotlivých ústav . Postup je totožný jako v p ípad vytvo ení cost pools rektorátních a celoškolských pracoviš , který je popsán v kapitole 5.2.1. Následující tabulka zaznamenává p íklad vytvo ení cost pools na druhé aloka ní úrovni, tj. vedení fakult a t etí aloka ní úrovni, tj. ústav .

NS


Z toho Housing



D kanát provozn ekonomické fakulty

191

1 000

2 500

100

900

Ústav ekonomie

110

500

50

20

480

Ústav podnikové ekonomiky

111

500

100

20

480

Ústav managementu

112

500

50

20

480

Ústav statistiky a opera ního výzkumu

113

500

50

20

480

Ústav ú etnictví a daní

114

500

100

20

480

Ústav marketingu a obchodu

115

500

50

20

480

Ústav informatiky

116

500

50

20

480

Ústav práva a humanitních v d

117

500

100

20

480

Ústav financí

118

500

50

20

480

Výzkumné centrum

172

500

50

20

480

6 000

3 150

300

5 700

Provozn ekonomická fakulta

Celkem

Zna ení CP

Hodnota CP

G/A II

900

G/A III

4 800

5 700

Tabulka 7 Alokace náklad PEF do cost pools G/A II, III 5.2.4

Vytvo ení cost pool Housing

Cost pool Housing na rozdíl od cost pools typu G/A není vymezen organiza ní sou ástí univerzity. Jedná se cost pool vázaný na využívané objekty. Vytvo ení zdrojových dat probíhá v rámci algoritm aplikace FPMS. Samostatn zpracováváme cost pools pro rektorátní a celoškolská pracovišt a samostatn pro fakulty. Cost pool Housing se skládá z následujících druhových náklad : 502___ – energie – všechny analytické ú ty (v etn p efakturací), 518520 – odpady, 518521 – odpady p efakturace, 518530 – ostraha, provoz areálu, energetický management, 518550 – úklid, 518555 – údržba zelených ploch, 551___ – odpisy, 649500 – dotované odpisy. Každý z výše uvedených druhových náklad musí být ú tován na samostatný analytický ú et. Cost pool tvo í náklady p ímo p i aditelné provozu konkrétních budov, areál a z hlediska univerzity jako celku jsou vždy považovány za náklady nep ímé. Dále do cost pool housingu vstupují relevantní náklady, které nelze p ímo p i adit provozu konkrétního stavebního objektu. Tuto kategorii budou tvo it odpisy majetku, které nelze p i adit ke konkrétnímu str. 29 z 94

stavebnímu objektu, nap . komunikace, venkovní sklady, venkovní osv tlení apod., vytvo í samostatnou skupinu náklad . Takto zjišt ná suma odpis bude v rámci aplikace FPMS vyd lena celkovou podlahovou plochou daného areálu. Vzniklý jednotkový náklad (K /m2) bude v rámci aplikace FPMS alokován na jednotlivé stavební objekty a jejich místnosti prost ednictvím rozvrhové základny m2 podlahové plochy daného stavebního objektu v daném areálu.

Postup vytvo ení cost pools Data pro cost pools jsou získávána p ímo z aplikace FPMS. FC model se k náklad m rektorátních a celoškolských pracoviš chová jiným zp sobem, než jak je kalkulován podíl jednotlivých fakult na rektorátních a celoškolských pracovištích a po ízen do SAP. Náklady na provoz stavebních objekt FC model požaduje p i adit k jednotlivým rektorátním a celoškolským pracovištím podle jejich skute ného využití. Každá místnost je svým charakterem za azena do následujících kategorií: •

Prostory související s procesem – Vzd lávání (Posluchárny, Cvi ebna, Pomocné pracovny)

•

Prostory související s procesem – V da a výzkum (Laborato , P ípravny)

•

Ostatní prostory – smíšené povahy (neza azené do p echozích skupin -rektorát, d kanáty, PK,PTV a další)

Procesu dopl ková innost nejsou p ímo p i azeny žádné místnosti. Za azení dle jednotlivých kód PU následující postup: •

je provedeno v kapitole 5.4.3. V oblasti náklad je uplatn n

náklady na prostory využívané rektorátními a celoškolskými pracovišti jsou alokovány do cost pools I.A1 až I.G2. a alokují se dále ve form G/A na procesy a p íslušné nákladové objekty. Náklady na místnosti ozna ené PU kód 01, 02 a 05 (prostory související s Vz) p i azené rektorátu budou p i teny do cost pool I.A1, který zat žuje pouze proces vzd lávání. Dále budou tyto náklady alokovány jako sou ást cost pool I. A1.

•

náklady na prostory související s procesem – Vzd lávání budou alokovány na proces Vzd lávání a alikvótní podíl na proces Dopl kové innosti, postup je uveden v kapitole 5.4.4;

•

náklady na prostory související s procesem – V da a výzkum budou alokovány na proces VaV a alikvótní podíl na proces D , postup je op t uveden v kapitole 5.4.4;

•

náklady na ostatní prostory – smíšené povahy budou alokovány na procesy (VZ, VaV, D ) tj. budou zahrnuty do náklad p edm t a sazeb NN pro Zakázky D , Projekty VaV a Projekty VZ;

•

náklady na prostory obývané SKM a školními statky nevstupují do výpo tu sazeb NN na projekt VaV, rovn ž nezat žují proces vzd lávání.

Následující tabulka zaznamenává výstup z aplikace FPMS pro výpo et sazeb nep ímých náklad VaV na n kolika rektorátních pracovištích a jedné z fakult.

str. 30 z 94

Energie Organiza ní sou ást MENDELU

NS

Elektrická energie

Rektorátní a celoškols ká pracovišt

Voda

Služby

Plyn

Oh ev TUV

Pára

Správa areálu

Bezpe nostní agentura

Odvoz odpadu

Úklid

Odpisy Celkem dlouhodobhmo tného majetku budov

338

169

169

169

169

169

169

169

169

169

1 859


921

20

10

10

10

10

10

10

10

10

10

110


923

20

10

10

10

10

10

10

10

10

10

110


924

20

10

10

10

10

10

10

10

10

10

110


922

20

10

10

10

10

10

10

10

10

10

110

Projektové centrum

953

20

10

10

10

10

10

10

10

10

10

110

Odd lení kvestora

980

20

10

10

10

10

10

10

10

10

10

110

Kanclé ství

981

20

10

10

10

10

10

10

10

10

10

110


984

20

10

10

10

10

10

10

10

10

10

110

Ekonomický odbor

996

10

5

5

5

5

5

5

5

5

5

55


925

10

5

5

5

5

5

5

5

5

5

55

510

255

255

255

255

255

255

255

255

255

2 805

10

5

5

5

5

5

5

5

5

5

55

200

100

100

100

100

100

100

100

100

100

1 100

Provozn ekonom ická fakulta D kanát

191

Vzd lávání

110 172

V da a výzkum

100

50

50

50

50

50

50

50

50

50

550

200

100

100

100

100

100

100

100

100

100

1 100

Fakulty a ICV ….

0

0

0

0

0

0

0

D kanát

…

Vzd lávání

…

0

V da a výzkum

…

0

Ostatní

…

0

Ostatní

Tabulka 8 Náklady budov, len né procesn a organiza n Na výstupu získáváme jednotlivé cost pools, ze kterých se po ítá sazba pro rozpo ítání na nákladový objekt. Postup alokace je popsán v kapitole Alokace náklad Housing z pracoviš MENDELU.

5.3 Stanovení hodnot cost drivers Cost drivers p edstavují ísla, kterým se budou rozpo ítávat p íslušné cost pools. Vzhledem k definovaným požadavk m v kapitole 2.1.1 nelze akceptovat subjektivní nebo arbitrární klí e. Hodnoty klí e musí být ov itelné v informa ním systému MENDELU8. Model pracuje s cost drivery: •

Produktivní as,

•

Výnosy,

•

Po et student zapsaných na p edm t,

•

P ímo odu ené hodiny.

Následující tabulka stru n shrnuje oblast použití výše uvedených cost drivers. Cost driver

Oblast použíti

Produktivní as

CD je použit pro alokace všech cost pools typu G/A

Výnosy

CD je použit pro odd lení nep ímých náklad p ipadající na SKM a školní statky tj. je použit u CP I.A3 a I.A5.

Po et student zapsaných na p edm t

CD je použit pro alokaci na „sekundární“ nákladové objekty Obor a Program z nákladových objekt P edm t

P ímo odu ené hodiny.

Cost driver je použit pro alokaci osobních náklad akademických pracovník na p edm ty

Tabulka 9 Souhrnný p ehled využití cost drivers Postupy pro rozú tování náklad spojených s provozem budov jsou popsány v dokumentaci související s provozem informa ního systému FPMS. V rámci FC modelu se samotnými vzorci pro rozú tování náklad nezabýváme. Rozú tování probíhá spravedlivým zp sobem dle ady parametr nastavených k jednotlivým místnostem a jiným typ m prostor.

8

Podmínka uvedena v p íloze . 10. OP VaVpI str. 31 z 94

Produktivní as FC model p edpokládá datové podklady umož ující strukturovat as pracovních výkon zam stnanc MENDELU po jednotlivých innostech (hlavních, projektových, zakázkách). Datové podklady mohou být ešeny formou aplikace pro evidenci odpracovaného asu nebo algoritmickým výpo tem se stávajících podklad v SAP HR zp esn né periodickým statistickým pr zkumem. FC model bude zpracovávat následující vstupy: •

p ehled odpracovaného asu vyjád ený hodinami a len ný dle následujících parametr :

•

o

dle jednotlivých inností (Vzd lávání, VaV financovaná ze základního p ísp vku MŠMT atd.),

o

dle odd lení (nákladová st ediska),

o

dle okruh zam stnanc .

len ní osobních náklad na p ímé a nep ímé dle evidence struktury odpracovaného asu.

Následující tabulka zaznamenává vzorový sou et produktivních hodin pracovník jednotlivých fakult v novaných na vzd lávání, v du a výzkum a dopl kovou innost, který je v tomto dokumentu použit pro simulaci aloka ních krok a výpo et sazeb nep ímých náklad . REK9

Hlavní procesy

PEF

AF 10

1 000(50)

FRRMS

LDF

ZF

ICV

Vzd lávání

50

2 000

1 200

1 000

2 000

500

V da a výzkum

30

1 200

2 500

800

1 200

2 500

200

Dopl ková innost

20

50

100

50

100

50

300

Tabulka 10 Produktivní hodiny pracovník fakult – p íklad CD Cost driver je konstruován pyramidovým systémem, tj. hodnoty jsou zjiš ovány na úrovni ústav , p ehled za fakultu odpovídá p íslušným ústav m dané fakulty. V následující tabulce uvádíme p íklad, jakým zp sobem byly získány vzorové hodnoty CD produktivní as za PEF. Ústavy PEF

Vzd lávání

V da a výzkum

Dopl ková innost

Ústav ekonomie

100

120

5


100

120

5

Ústav managementu

100

120

5


100

120

5


100

120

5


100

120

5

Ústav informatiky

100

120

5


100

120

5

Ústav financí

100

120

5

Výzkumné centrum

100

120

5

1 000

1 200

50

Celkový po et produktivních hodin za proces

Tabulka 11 Produktivní hodiny pracovník ústav PEF – p íklad CD Výnosy Tato rozvrhová základna je použita pro roz lení náklad Rektorátních pracoviš za azených do Cost pools (I.A3 a I.A5), tj. odd lení objemu nep ímých náklad p ipadajících na vedení SKM a školních statk od objemu nep ímých náklad p ipadající na vedení fakult a ICV. Tato rozvrhová základna je použita pro p ípad, kdy nebyla nalezena základna vyjad ující p í innou souvislost proces a náklad . Proto je nutné tuto skupinu náklad minimalizovat.

9

as vykázaný rektorátními a celoškolskými pracovišti na projekty a dopl kovou innost.

Hodnota 50 odpovídá sou tu produktivního asu na projektech Vzd lávání za fakultu (za d kanát a ústavy), vzorová hodnota požitá pro simulaci. 10

str. 32 z 94

Pro stanovení této rozvrhové základny je nutné získat výnosy fakult, SKM, školních statk a pracoviš v režimu dopl kové innosti. Pro získání této rozvrhové základny bude generována sestava výnos z IS SAP modulu Controlling (Profitcentrum, Zdroj, ástka). Tato sestava bude dle závazného íselníku zdroj a projekt agregována do výsledné podoby následujícím postupem: •

agregace zdroj do skupin dle prvního znaku zdroje (1 – výuka a provoz, 2 V da a výzkum, 3 koleje a menzy, 9 dopl ková innost),

•

agregace profitcenter dle organiza ní struktury univerzity, z Rektorátních a Celoškolských pracoviš jsou vy ata pracovišt fungující v režimu dopl kové innosti.

Následující tabulka prezentuje výše popsanou operaci na reálných hodnotách za rok 2010 v mil. K . Organiza ní sou ást

AF

1

2

3

9

Celkem

180

135

0

6

321

FRRMS

33

8

0

1

42

ICV

22

0

0

3

25

LDF

117

60

0

4

180

PEF

125

14

0

1

141

ZF

74

11

0

1

86

Koleje/menza

1

0

85

11

97

Školní statky

13

0

0

357

370

REK

283

8

0

7

298

Karlov

0

0

0

1

1

Zkušebna

0

0

0

5

5

848

236

85

398

1 566

Celkem

Tabulka 12 CD výnosy Následující tabulka prezentuje výsledek další úpravy, kde jsou se teny výnosy za fakulty a výnosy alokované na rektorátní pracovišt do jedné hodnoty vždy za p íslušný sloupec. . .

Organiza ní sou ást

1

2

3

9

Celkem

.1

Fakulty

835

236

0

23

1 093

.2

Koleje/menza

1

0

85

11

97

.3

Školní statky

13

0

0

357

370

.4

Karlov

0

0

0

1

1

.5

Zkušebna Celkem

0

0

0

5

5

848

236

85

398

1 566

Tabulka 13 CD Výnosy - sou et fakulty Z hodnot z výše uvedené tabulky jsou stanoveny výsledné hodnoty cost drivers následujícím zp sobem: •

pro cost pool I.A3 je podíl nep ímých náklad p ipadající na koleje a menzy je stanoven: podílem z výnos SKM a Školních statk , ( .2/( .2+ .3)

•

pro I.A5 je podíl nep ímých náklad p ipadající na fakulty stanoven: podílem výnos fakult a ostatních organiza ních sou ástí univerzity,( .1/( 1 + .2+ .3+ .4+ .5).

Výsledná podoba hodnot cost drivers je zaznamenána v následující tabulce, pomocí t chto hodnot jsou dále popsány postupy alokace.

str. 33 z 94

Koleje/menza

Školní statky

Fakulty

cost pool I.A3

20 %

80 %

0%

cost pool I.A5

6,2 %

24,8 %

69 %

Tabulka 14 Výsledná hodnota CD – výnosy S ohledem na objem výnos rektorátních a celoškolských pracoviš fungujících v režimu dopl kové innosti (cca 0,5 % z celkových výnos univerzity) jsou tyto náklady pro zjišt ní rozvrhové základny p ipo teny ke školním statk m. Po et student zapsaných na p edm t Cost driver je použit pro alokaci na „sekundární“ nákladové objekty Obor a Program z nákladových objekt P edm t. Data jsou dostupná v univerzitním informa ním systému. P ímo odu ené hodiny Cost driver je použit pro alokaci osobních náklad akademických pracovník , respektive podílu osobních náklad vykázaného na vzd lávání, na p edm ty. Data budou získána z univerzitního informa ního systému.

5.4 Alokace cost pools NN na procesy Ve výše uvedených kapitolách byl popsán princip vytvo ení cost pools a získání hodnot cost drivers. Cílem této kapitoly je uvést princip, jakým jsou cost drivers využity pro samotný postup alokace náklad cost pools (nep ímých náklad ) na procesy. 5.4.1

Tvorba procesn orientovaných CP

Vytvo ení procesn orientovaných CP první aloka ní úrovn a alokace na nákladový objekt Jsou navrženy dva postupy pro alokaci náklad z cost pool G/A I. rektorátních a celoškolských pracoviš na nákladové objekty dle procesní matice. První postup se týká alokace z cost pools I.A1, I.A2, I.A4, I.A6, I.G1 a I.G2: •

pro tu toto skupinu cost pools je stanoven cost driver produktivní as a s jeho pomocí alokujeme náklady na nákladové objekty p ímo dle hodnoty CD produktivní as, tj. jako podíl produktivního asu konkrétního nákladového objektu v i celkovému produktivnímu asu vykázanému v rámci proces souvisejících s daným cost poolem dle procesní matice.

Použité vzorce Procesní cost pool G/A I = CP * (CDpf / CDt); CP = hodnota cost pools CDpf = sou et produktivních hodin daného procesu nap . Vz za fakulty a ICV; CDt = celkový sou et produktivních hodin za všechny t i hlavní procesy za celou univerzitu. Druhý postup se týká alokace z cost pools I.A3 a I.A5: •

•

pro tuto skupinu cost pools je v prvním kroku uplatn n cost driver výnos pro stanovení pom ru alokace náklad mezi: o

fakulty a ICV, projekty a D

o

školní statky,

o

a SKM;

rektorátu,

takto zjišt ný podíl p ipadající na fakulty, ICV a projekty a D rektorátu je dále alokován pomoci cost driver produktivní as na jednotlivé nákladové objekty (procesy). V p ípad SKM a školních statk budou zjišt né podíly nep ímých náklad zahrnuty do kalkulací na základ interního p edpisu MENDELU.

str. 34 z 94

Použité vzorce Podíl fakult na G/A I = CP * (CDvf / CDvt), CP = hodnota CP CDvf = sou et výnos fakult a ICV, CDvt = sou et celkových výnos za celou univerzitu v etn SKM a školních statk

Procesní cost pool G/A I = CPf * (CDpf / CDt); CPf = podíl fakult na hodnot daného cost pools G/A I; CDpf = sou et produktivních hodin daného procesu nap . Vz za fakulty a ICV; CDt = celkový sou et produktivních hodin za všechny t i hlavní procesy za celou univerzitu. Pro další kroky alokace je nutné stanovit podíl fakult na vytvo ených procesních cost pools na první aloka ní úrovni. Podíl fakult na procesních cost pools G/A I = CPp * (CDpf / CDt); CPp = hodnota procesního cost pools G/A I nap . I.A1 Vz - vzd lávání; CDpf = sou et produktivních hodin daného procesu nap . Vz za 1 p íslušnou fakultu nebo ICV; CDt = celkový sou et produktivních hodin daného (jednoho) procesu za celou univerzitu. Schematicky jsou oba postupy zobrazeny na následujícím obrázku.

Obrázek 7 Schéma postupu alokace úrovn I. G/A str. 35 z 94

Vytvo ení procesn orientovaných CP druhé aloka ní úrovn a alokace na nákladový objekt Postup alokace nep ímých náklad z cost pools na této aloka ní úrovni je oproti výše uvedenému principu jednodušší, protože není nutné ešit alokace na jiné organiza ní sou ásti MENDLU (viz následující obrázek). Pro alokace cost pools druhé aloka ní úrovn , tj. d kanát na procesy, je použito následujícího postupu: •

alokace cost pool G/A II p íslušné fakulty, nebo ICV na procesn orientované cost pools G/A II Vz, VaV a D je provedena prost ednictvím cost driver produktivní as na procesy. CD ur íme jako podíl sou tu odpracovaných hodin na daném procesu zam stnanci všech ústav pat ících organiza n pod jednu fakultu k celkovým odpracovaným hodinám na fakult . Nep ímý náklad procesu (jeho nákladových objekt ) získáme jako sou in podílu produktivního asu p íslušného procesu a cost pool G/A II.

Obrázek 8 Vytvo ení procesn orientovaných CP a alokace na nákladový objekt Alokace náklad z procesn orientovaných cost pools jsou alokovány na cílové nákladové objekty prost ednictvím cost driver produktivní as. Alokace úplných náklad na p edm t je popsána v kapitole Manažerské sestavy úplných náklad v oblasti Vzd lávání. Alokace úplných náklad na nákladový objekt projekt a zakázka je popsána v kapitole Plánování náklad na projekt VaV. Použitý vzorec Procesn orientovaný CP G/A II = CP * (CDpf / CDt), CP = Hodnota CP G/A II CDpf = sou et produktivních hodin daného procesu nap . Vz za 1 fakultu; CDt = celkový sou et produktivních hodin za všechny t i procesy za jednu danou fakultu. Vytvo ení procesn orientovaných CP t etí aloka ní úrovn a alokace na nákladový objekt Alokace cost pool G/A III p íslušného ústavu na procesn orientované cost pools G/A III Vz, VaV a D je provedena prost ednictvím cost driver produktivní as následovn : •

CD ur íme jako podíl sou tu odpracovaných hodin na daném procesu zam stnanci daného ústavu k celkovým odpracovaným hodinám pedagogicko-výzkumných pracovník na ústavu. Nep ímý náklad procesu (nákladového objektu) získáme jako sou in podílu produktivního asu p íslušného procesu a cost pool G/A III.

Použitý vzorec Procesní cost pool G/A III = CP * (CDpf / CDt); CP = Hodnota CP G/A III; CDpf = sou et produktivních hodin daného procesu nap . Vz za 1 ústav; CDt = celkový sou et produktivních hodin za všechny t i procesy za jeden daný ústav.

str. 36 z 94

5.4.2

Vzorový postup alokace Rektorátních a celoškolských CP na procesn cost pools

orientované

V prvním kroku alokace bylo použito cost driveru „výnosy“, tento cost driver je použit v p ípad cost poolu I.A3 a I.A5. D vodem je odd lení náklad mezi fakultami, školními statky a SKM. V p ípad rozd lení cost poolu I.A3 mezi innosti byl použit pom r výnosu mezi SKM a školními statky (20%: 80%). V p ípad rozd lení cost poolu I.A5 mezi innosti bylo použito dvou krok výpo t . V prvním kroku byl využit cost driver „výnosy“, kterým byl cost pool I.A5 rozd len mezi innosti odpovídající fakultám, školním statk m a SKM v pom ru jejich výnos tj. 69,8 % fakulty, 24 % školní statky a 6,2 % SKM. V druhém kroku byla rozd lena ást odpovídající fakultám, ICV a projekt m a D rektorátu tj. 2 652 K na innosti vzd lávání, V da a výzkum a dopl ková innost pomocí cost driveru „produktivní as“ dle celkového pom ru produktivních hodin mezi innostmi tj. dle pom ru 47 % vzd lávání, 50 % V da a výzkum, 3 % - dopl ková innost. Alokace náklad z cost pools I.A6, I.G1 a I.G2 na jednotlivé innosti pomocí cost driveru „produktivní as“ dle celkového pom ru produktivních hodin mezi innostmi, tj. dle pom ru 47 % vzd lávání, 50 % - V da a výzkum, 3 % - dopl ková innost. Alokace náklad z cost pool I.G2 na jednotlivé innosti je prezentována v následující tabulce. Alokace náklad z cost pool I.A4 na innosti vzd lávání, V da a výzkum je provedena pomocí cost driveru „produktivní as“ dle celkového pom ru produktivních hodin mezi t mito innostmi, tj. dle pom ru 48 % vzd lávání, 52 % - V da a výzkum.

Ozna ení CP I.A1

Vzd lávání

Procesn orientované cost pools innost V da a Dopl ková školních Výzkum innost statk

1 900

I.A2

950

I.A3 I.A4

459

491

I.A5

1 249

1 334

69

I.A6

1 789

1 912

99

I.G1

2 236

2 390

124

I.G2

3 578

3 823

199

11 210

10 900

492

Nep ímé náklady po innosti

innost SKM

Kontrola

753

197

913

235

1 666

432 24 700

Tabulka 15 Alokace náklad cost pools do procesn orientovaných CP

str. 37 z 94

Následující t i tabulky prezentují výsledný podíl fakult, ICV a projekt a D cost pools rektorátních celoškolských pracoviš . Název organiza ní sou ásti

rektorátu na jednotlivých

Podíl fakult na procesn orientovaných CP – Vzd lávání I.A1

I.A2

I.A3

I.A4

I.A5

I.A6

I.G1

I.G2

Celkem

11

0

0

54

148

212

265

423

1 327

Agronomická fakulta Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií Lesnická a d eva ská fakulta

450

0

0

109

296

423

529

847

2 653

270

0

0

65

177

254

318

508

1 592

225

0

0

54

148

212

265

423

1 327

Zahradnická fakulta

450

0

0

109

296

423

529

847

2 653

Institut celoživotního vzd lávání

270

0

0

65

177

254

318

508

1 592

11

0

0

3

7

11

13

21

66

1 900

0

0

459

1 249

1 789

2 236

3 578

11 210


225

Projekty a dopl ková . Rektorátu Celkem

Tabulka 16 Podíl fakult na procesn orientovaných cost pools – Vzd lávání Hodnoty ve výše uvedené tabulce ve sloupci Celkem p edstavují zprost edkující nákladové objekty, reprezentující podíl organiza ních sou ástí MENDELU na cost pools G/A I v procesu Vzd lávání. Pro další zpracování v modelu FC je nutno stanovit alikvótní podíl náklad vstupujících do výpo tu sazeb NN projekt Vz a podíl zat žující nákladové objekty p edm ty (b žná výuka). Alikvótní podíl vstupující do výpo tu sazeb NN projekt Vz je stanoven následujícím vzorcem:

Kde: Npvz – alikvotní podíl náklad p i azený do výpo tu sazeb NN projekt Vz; Ncpvz – celkový podíl na nákladech cost pools dané organiza ní sou ásti MENDELU pro proces vzd lávání; CDpvz – vykázaný produktivní as na projekty Vz organiza ní sou ástí MENDELU; CDvzt - celkový produktivní as vykázaný na proces vzd lávání organiza ní sou ástí MENDELU (b žná výuka + projekty Vz). Následující tabulka prezentuje výše uvedený princip. Žlut ozna ená hodnota vstupuje do výpo tu sazeb pro projekty Vz (viz kapitola 5.5.2). Zelen ozna ená hodnota je dále alokována na jednotlivé p edm ty (viz kapitola 6.3.1 – vzorový p íklad alokace G/A). Dle výše uvedeného vzorce je alikvótní podíl náklad vstupující do výpo tu sazeb spo ítán na p íkladu PEF, 1 327 * 50 / 1 000 = 66,4. Data pro rozvrhovou základnu budou dle navrženého modelu výkaznictví asu dostupná.

Název organiza ní sou ásti

Rozd lní procesn orientovaných CP – Vzd lávání G/A I. Projekty Vz


B žná výuka

Celkem

66

1 260

1 327

Agronomická fakulta

133

2 521

2 653

Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií

106

1 486

1 592

66

1 260

1 327

133

2 521

2 653


66

1 526

1 592

Projekty a dopl ková . Rektorátu

66

0

66

637

10 574

11 210

Lesnická a d eva ská fakulta Zahradnická fakulta

Celkem

Tabulka 17 Stanovení alikvótního podílu Projekt Vz na CP G/A I. Následující tabulky již op t zobrazují rozd lní cost pools rektorátních a celoškolských pracoviš na procesn orientované CP pro jednotlivé organiza ní sou ásti MENDELU. 11

Nap .: 1900 * (1 000/8 450) = 225, viz vzorové hodnoty CD a hodnota CP pro proces vzd lávání str. 38 z 94


Podíl fakult na procesn orientovaných CP – proces V da a výzkum I.A1

I.A2

I.A3

I.A4

I.A5

I.A6

I.G1

I.G2

Celkem


0

126

0

65

177

254

318

508

1 448


0

263

0

136

369

529

662

1 058

3 018

0

84

0

43

118

169

212

339

966

0

126

0

65

177

254

318

508

1 448


0

263

0

136

369

529

662

1 058

3 018


0

84

0

43

118

169

212

339

966


0

3

0

2

4

6

8

13

36

Celkem

0

950

0

491

1 334

1 912

2 390

3 823

10 900

Tabulka 18 Podíl fakult na procesn orientovaných cost pools - V da a výzkum Název organiza ní sou ásti

Podíl fakult na CP – proces Dopl ková innost I.A1

I.A2

I.A3

I.A4

I.A5

I.A6

I.G1

I.G2

Celkem


0

0

0

0

7

11

13

21

52


0

0

0

0

15

21

26

42

105

0

0

0

0

7

11

13

21

52

0

0

0

0

15

21

26

42

105


0

0

0

0

7

11

13

21

52


0

0

0

0

15

21

26

42

105


0

0

0

0

3

4

5

8

21

Celkem

0

0

0

0

69

99

124

199

492

Tabulka 19 Podíl fakult na procesn orientovaných cost pools – Dopl ková innost 5.4.3

Alokace Cost pools G/A II, G/A III na procesn orientované cost pools

Nep ímé (režijní) náklady vznikající na úrovni d kanát a ústav jsou len ny do procesn orientovaných cost pools dle evidence „odpracovaného asu“ akademickým a výzkumným personálem. Vzorový p íklad je znázorn n na následujících dvou tabulkách. Procesn orientované CP G/A II Název organiza ní sou ásti

Vzd lávání

V da a Výzkum

Celkem CP

Dopl ková innost

400

48012

20

900


3 043

3 804

152

7 000


1 756

1 171

73

3 000

Lesnická a d eva ská fakulta

3 478

4 174

348

8 000


4 571

3 048

381

8 000

571

381

48

1 000



Tabulka 20 Alokace G/A II do procesn orientovaných cost pools Hodnoty ve výše uvedené tabulce ve sloupci Vzd lávání p edstavují zprost edkující nákladové objekty, reprezentující podíl organiza ní sou ásti MENDELU na cost pools G/A II procesu Vzd lávání. Pro další zpracování v modelu FC je nutno stanovit alikvótní podíl náklad vstupujících do výpo tu sazeb NN projekt Vz a podíl zat žující nákladové objekty p edm ty (b žná výuka).

12

Nap .: Hodnota CP G/A II. =900 * (1 200/2 250) = 480, viz vzorové hodnoty CD pro PEF. str. 39 z 94

Alikvótní podíl vstupující do výpo tu sazeb NN projekt Vz je stanoven následujícím vzorcem:

Kde: Npvz – alikvotní podíl náklad p i azený do výpo tu sazeb NN projekt Vz; Ncpvz – podíl náklad na cost pool G/A II dané organiza ní sou ásti MENDELU pro proces vzd lávání; CDpvz – vykázaný produktivní as na projekty Vz organiza ní sou ástí MENDELU; CDvzt - celkový produktivní as vykázaný na proces vzd lávání organiza ní sou ástí MENDELU (b žná výuka + projekty Vz). Následující tabulka prezentuje výše uvedený princip. Žlut ozna ená hodnota vstupuje do výpo tu sazeb pro projekty Vz (viz kapitola 5.5.2). Zelen ozna ená hodnota je dále alokována na jednotlivé p edm ty (viz kapitola 6.3.1 – vzorový p íklad alokace G/A). Dle výše uvedeného vzorce je alikvótní podíl náklad vstupující do výpo tu sazeb spo ítán na p íkladu PEF, 400 * 50 / 1 000 = 20. Rozd lní procesn orientovaných CP – Vzd lávání G/A II


Projekty Vz Provozn ekonomická fakulta

B žná výuka

Celkem

20

380

400


152

2 891

3 043


117

1 639

1 756


174

3 304

3 478


229

4 343

4 571

24

548

571


Tabulka 21 Stanovení alikvótního podílu Projekt Vz na CP G/A II Procesn orientované CP G/A III


Vzd lávání

V da a Výzkum

Dopl ková innost

Celkem


2 133

2 56013

107

4 800


3 339

4 174

167

7 680


1 967

1 311

82

3 360


3 339

4 007

334

7 680


4 389

2 926

366

7 680


1 371

914

114

2 400

Tabulka 22 Alokace G/A III do procesn orientovaných cost pools Na úrovni G/A III je alikvótní podíl náklad následujícím vzorcem:

vstupující do výpo tu sazeb NN projekt

VZ stanoven

Kde: Npvz – alikvotní podíl náklad p i azený do výpo tu sazeb NN projekt VZ; NNk – nep ímé náklady ústavu (G/A III); CDvzt - celkový produktivní as vykázaný na proces vzd lávání organiza ní sou ástí MENDELU – za ústav (b žná výuka + projekty VZ); CDt - celkový produktivní as za ústav (zahrnuje všechny t i procesy VZ, VaV a D ) CDpvz – vykázaný produktivní as na projekty VZ organiza ní sou ástí MENDELU - ústav. Následující tabulka prezentuje výše uvedený princip. Žlut ozna ená hodnota vstupuje do výpo tu sazeb pro projekty VZ (viz kapitola 5.5.2). Do výpo tu sazby NN je brán sou et za relevantní ústavy 13

Nap .: Hodnota CP G/A III PEF (4 800) * (1 200/2 250) = 2 560, viz vzorové hodnoty CD pro PEF. str. 40 z 94

fakulty. Zelen ozna ená hodnota je dále alokována na jednotlivé p edm ty (viz kapitola 6.3.1 – vzorový p íklad alokace G/A). Nep ímé náklady jsou alokovány na p edm ty, která garantuje daný ústav. Dle výše uvedeného vzorce je alikvótní podíl náklad vstupující do výpo tu sazeb spo ítán na p íkladu PEF ústav ekonomie 480 * 100 / 225 * 5 / 100 = 10,7.


Rozd lní procesn orientovaných CP – Vzd lávání G/A III Projekty VZ

B žná výuka

Celkem

Ústav ekonomie

11

203

213


11

203

213

Ústav managementu

11

203

213


11

203

213


11

203

213


11

203

213

Ústav informatiky

11

203

213


11

203

213

Ústav financí

11

203

213

Výzkumné centrum

11

203

213

107

2 027

2 133

Celkem

Tabulka 23 Stanovení alikvótního podílu Projekt VZ na CP G/A III

5.4.4

Alokace náklad Housing z pracoviš MENDELU

Tato kapitola popisuje postup alokace náklad Housing z jednotlivých pracoviš MENDELU na procesn orientované cost pools. Postup alokace náklad Housing bude ešen v aplikaci FPMS. P i azení náklad proces m Dle požadavku na metodiku musí být odlišeny prostory, respektive náklady na tyto prostory dle jednotlivých inností. Z digitální pasportizace lze jednotlivé místnosti, respektive jejich náklady t ídit dle kódu PU – plocha užitková istá, PK – plocha komunikací, PTV – plocha technického vybavení a následn dle kódu místnosti. Z hlediska metodiky FC lze náklady dle procesu lenit následujícím zp sobem. •

•

•

Prostory p ímo p i aditelné procesu – Vzd lávání o

PU

kód 01 – Posluchárny

o

PU

kód 02 – Cvi ebna

o

PU

kód 05 – Pomocná pracovna

Prostory p ímo p i aditelné – V da a výzkum o

PU

kód 03 – Laborato

o

PU

kód 04 – P ípravna

Ostatní prostory – smíšené povahy (nep i aditelné procesu) o

Ostatní prostory PU

krom výše za azených do skupiny 1 a 2 a prostory PK, PTV.

Náklady související s provozem budov budou vždy považovány jako nep ímé. Prostory, respektive jejich náklady, související s procesem – V da a výzkum, budou zahrnuty v plné výši do výpo tu sazeb nep ímých náklad projektu VaV. Ostatní prostory – smíšené povahy jsou do výpo tu sazeb nep ímých náklad zahrnuty ve výši podílu p ipadající na proces V da a výzkum alokovaného prost ednictvím cost driver.

str. 41 z 94

Použitý vzorec Procesní CP Housing = (Npp – D ) + [Npd (CDpf / CDt)] + [Npo (CDpf / CDt)] Npp = Náklady p ímo p i aditelné procesu; D

= alikvotní podíl náklad p ipadající na dopl kovou innost;

Npd = Náklady na prostory obývané d kanátem; Npo = Náklady na prostory ostatní smíšené povahy; CDpf = sou et produktivních hodin daného procesu nap . VZ za fakultu; CDt = Sou et produktivních hodin za všechny t i procesy za jednu fakultu. Alokace náklad housingu pro „rektorátní a celoškolská pracovišt “ Náklady na prostory využívané rektorátními a celoškolskými pracovišti (Ostatní prostory) jsou alokovány do cost pools I.A1 až I.G2. Tyto cost pools se dále alokují pomocí cost driver proces na jednotlivé cost pool nákladových objekt . Alokace náklad housingu do cost pools dle souvisejících hlavních proces Náklady na prostory využívané jednotlivými fakultami a katedrami je zapot ebí rozd lit mezi sledované procesy (CP housing proces ). To se d je podle charakteru prostor (prostory p ímo p i aditelných proces m, prostory d kanát , prostory smíšené povahy – nep i aditelné procesu) a cost driverem produktivní as takto: •

náklady p ímo p i aditelných prostor procesu - Vzd lávání se p ímo p i azují dle PU danému procesu a fakult . Náklady se dále rozd lí na proces Vzd lávání a Dopl ková innost. Procesu Dopl ková innost bude p i azen alikvótní podíl náklad následujícím vzorcem:

Kde: D vz – alikvotní podíl náklad dopl kové innosti na prostorách p ímo p i aditelných procesu - Vzd lávání; Nvz - náklady prostor p ímo p i aditelných procesu VZ; CDd – vykázaný produktivní as na dopl kovou innost za fakultu; CDt - celkový produktivní as za fakultu (zahrnuje všechny t i procesy VZ, VaV a D ). •

náklady p ímo p i aditelných prostor procesu - V da a výzkum se rozd lí na dané fakult a ICV na procesy V da a výzkum a Dopl ková innost. Procesu dopl ková innost bude p i azen alikvótní podíl náklad následujícím vzorcem:

Kde: D vav – alikvotní podíl náklad dopl kové innosti na prostorách p ímo p i aditelných procesu – V da a výzkum; Nvav - náklady prostor p ímo p i aditelných procesu VaV; CDd – vykázaný produktivní as na dopl kovou innost za fakultu; CDt - celkový produktivní as za fakultu (zahrnuje všechny t i procesy VZ, VaV a D ). •

náklady na prostory d kanátu se rozpo ítají na procesy (VZ, VaV a D ) v pom ru produktivních hodin vykázaných danou fakultou na p íslušný proces.,

Kde: Np(i) – alikvótní podíl náklad na daný proces; (i) – zna í proces VZ, VaV a D ; Nd – náklady Housing d kanát; CD(i) – vykázaný produktivní as na daný proces za fakultu; CDt celkový produktivní as za fakultu (zahrnuje všechny t i procesy VZ, VaV a D ). Z vypo teného podílu náklad p ipadající na Projekty VZ

na proces vzd lávání bude ode tena alikvótní ást náklad

str. 42 z 94

Kde: Npvz – alikvótní podíl náklad Housing p ipadající na výpo et sazeb NN projekt VZ; Np(vz) - náklady Housing d kanátu p i azené procesu Vzd lávání; CDpvz – vykázaný produktivní as na projekty VZ organiza ní sou ástí MENDELU - fakulta; CDvzt - celkový produktivní as vykázaný na proces vzd lávání organiza ní sou ástí MENDELU (b žná výuka + projekty VZ). •

náklady na smíšené prostory ústav se rozpo ítají na procesy (VZ, VaV a D ) v pom ru produktivních hodin vykázaných danou fakultou na p íslušný proces.

Kde: Np(i) – alikvótní podíl náklad na daný proces; (i) – zna í proces VZ, VaV a D ; No – náklady ostatní nep i aditelné procesu; CD(i) – vykázaný produktivní as na daný proces za fakultu; CDt - celkový produktivní as za fakultu (zahrnuje všechny t i procesy VZ, VaV a D ). Z vypo teného podílu nnáklad na proces vzd lávání bude ode tena alikvótní ást náklad p ipadající na Projekty VZ

Kde: Npvz – alikvótní podíl náklad Housing p ipadající na výpo et sazeb NN projekt VZ; Np(vz) - náklady na smíšené prostory ústav p i azené procesu Vzd lávání; CDpvz – vykázaný produktivní as na projekty VZ organiza ní sou ástí MENDELU - fakulta; CDvzt celkový produktivní as vykázaný na proces vzd lávání organiza ní sou ástí MENDELU (b žná výuka + projekty VZ). Po jednotlivých procesech je postup následující: CP Housing pro Vzd lávání – b žná výuka a Projekty VZ Krom b žné výuky p edm t bude v procesu VZ alokován alikvótní podíl náklad na housing na Projekty VZ, respektive odpovídající podíl náklad vstupující do výpo tu sazeb NN pro Projekt VZ. Realizace t chto projekt neprobíhá v prostorách p ímo p i azených procesu VZ tj. posluchárny, cvi ebny, pomocné pracovny - místnosti definovány pro krátkodobý pobyt p ednášejícího. Realizace Projekt VZ však probíhá v ostatních prostorách smíšené povahy, které zahrnují prostory administrativní prostory d kanát , pracovny akademických pracovník a ostatní. CP housingu VZ = náklady na prostory související s procesem VZ (PU – Posluchárna a Cvi ebna) – alikvotní ást náklad p ipadající na proces D + náklady na prostory související s procesem VZ (PU – Pomocná pracovna) – alikvotní ást náklad p ipadající na proces D + náklady p ipadající na d kanát + náklady na ostatní prostory smíšené povahy ústav , kde: •

náklady na prostory (místnosti) související s procesem VZ (PU – Posluchárna a Cvi ebna) jsou alokovány na jednotlivé p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin v jednotlivých konkrétních místnostech. P i azené náklady za místnosti dané fakulty jsou sníženy o alikvótní podíl náklad p ipadající na proces Dopl ková innost (D vz),

•

nákladech na prostory související s procesem VZ (PU – Pomocná pracovna) jsou alokovány na jednotlivé p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin jednotlivých p edm t . Náklady na tyto prostory zcela souvisí se vzd láváním, ale nelze zajistit vazbu p edm tu na konkrétní místnost. Rozpo ítávají se jako celkový objem náklad p i azené fakult na tento typ místností. Takto zjišt ný objem náklad je snížen o alikvótní podíl náklad p ipadající na Dopl kovou innost. str. 43 z 94

Náklady na ostatní prostory smíšené povahy (podíl d kanát p ipadající na proces VZ, podíl ostatních prostory nep i aditelných procesu na proces VZ) bude snížen o alikvótní podíl náklad p ipadající na Projekty VZ. Zbylá ást bude alokována na jednotlivé p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin jednotlivých p edm t . CP Housing pro V du a výzkum CP housing VaV = náklady na prostory související s procesem V da a výzkum + náklady Housing d kanát + náklady ostatních prostor smíšené povahy, kde: •

náklady p ímo p i aditelných prostor procesu V da a výzkum se p ímo p i azují dle PU procesu a organiza ní sou ásti MENDELU dle uživatele, je ode ten alikvótní podíl náklad p ipadající na Dopl kovou innost (D vav),

•

náklady p ipadající na d kanát + náklady na ostatní prostory smíšené povahy ústav jsou alokovány do procesního cost pool v pom ru odpovídajícím vykázaných produktivních hodin danou fakultou na VaV.

CP Housing pro Dopl kovou innost CP housing D = alikvotní podíl na nákladech prostor související s procesem Vzd lávání + alikvotní podíl na nákladech prostor související s procesem V da a výzkum + podíl na nákladech ostatních prostor smíšené povahy + podíl na nákladech Housing d kanát kde: •

alikvotní podíl náklad prostor související s procesem Vzd lávání je zjišt n výše uvedeným vzorcem (D vz),

•

alikvotní podíl náklad prostor související s procesem V da a výzkum je zjišt n výše uvedeným vzorcem (D vav),

•

podíl na nákladech na ostatní prostory smíšené povahy ústav + podíl na nákladech p ipadající na d kanát je alokován do procesního cost pool v pom ru odpovídajícím vykázaných produktivních hodin danou fakultou na D .

Na NO zakázka D se dostává formou sazby „CP housing D “ / po et hodin D fakult (sazba na 1 h práce procesu D na p íslušné fakult ).

vykázaných na

Vzorový p íklad P íklad navazuje na kapitolu 5.2.4, kde Tabulka 8 p edstavuje souhrnný výstup z aplikace FPMS pro zpracování v FC modelu. Náklady ostatních prostor smíšené povahy, které zahrnují d kanát a ostatní prostory nep i aditelné procesu, budou rozd leny do procesních cost pools VZ, VaV a D dle výše uvedených vzorc . Nap . pro proces VaV je podíl z náklad Housing d kanátu stanoven výpo tem [55 (náklad) * 1 200 (produktivní hodiny VaV) / 2 250 (celkový sou et produktivních hodin fakulty za všechny t i procesy) = 29,3)]. Ostatní prostory smíšení povahy – nep i aditelné procesu jsou alokovány do procesních CP stejným zp sobem. Z Takto alokovaných náklad na proces Vzd lávání je dále v modelu FC stanoven alikvótní podíl náklad vstupující do výpo tu sazeb NN na Projekty VZ (šediv ozna ené hodnoty). Náklady na prostory související s procesy VaV jsou rozd leny na procesní CP VaV a D dle výše uvedeného vzorce (D vav). Nap . náklady PEF na místnosti (PU 03 a 04) odpovídají výši 550 K za sledované období, alikvótní podíl náklad p ipadající na D (550*2,2%14 = 12,2), zbylá ást vstupuje do výpo tu sazeb NN pro Projekty VaV. Náklady na prostory související s procesem – Vzd lávání p i azené dané fakult nebo ICV budou rozd leny do procesních cost pools „VZ a D “ dle výše uvedeného vzorce (D vz). Nap . náklady PEF na místnosti (PU 01, 02 a 05) odpovídají výši 1100 K 15 za sledované období, alikvótní podíl náklad p ipadající na D (1100*2,2% = 24,4), zbylá ást je dále alokována na p edm ty.

14

Viz tabulka 10, 50 hodin / (1000 + 1200 + 50) = 2,2%.

15

Viz Tabulka 8 str. 44 z 94

Alokace náklad HOUSING do procesních CP Housing PEF

Náklady Housing d kanátu Náklady Housing p ímo p i aditelné procesu Náklady Housing nep i aditelné procesu Celkem Housing

Vzd lávání

V da a Výzkum

Dopl ková innost

24

29

1

1 076 489

55

16

538

1 589

Celkem

37

1 650

17

587

24

1 100

1 154

62

2 805

Tabulka 24 Alokace náklad smíšené povahy na procesy – vzor PEF Projekty VZ Následující tabulka prezentuje princip stanovení alikvótního podílu náklad Housing vstupujícího do výpo tu sazeb NN na Projekt VZ. Dle výše uvedeného vzorce je alikvótní podíl náklad vstupující do výpo tu sazeb spo ítán na p íkladu PEF, 24 * 50 / 1 000 + 489 * 50 / 1 000 = 25,7.

Housing vzd lávání – alokace na: Housing PEF

Náklady Housing d kanátu

Projekty VZ

B žná výuka

Celkem

1

23

24

0

0

0

Náklady Housing nep i aditelné procesu

24

464

489

Celkem Housing

26

488

513

Náklady Housing p ímo p i aditelné procesu

Žlut ozna ená hodnota vstupuje do výpo tu sazeb pro projekty VZ (viz kapitola 0). Zelen ozna ená hodnota je dále alokována na jednotlivé p edm ty (viz kapitola 6.3.1 – vzorový p íklad alokace). Následující tabulka zaznamenává vzor výstupu Housing pro všechny fakulty a ICV, který je len ný dle hlavních sledovaných proces na Mendelov univerzit v Brn .

Fakulta

Alokace náklad HOUSING do procesních CP Vzd lávání

V da a Výzkum

Dopl ková innost

Celkem


1 589

1 154

62

2 805


1 880

1 348

72

3 300


1 136

562

42

1 740


1 852

1 304

143

3 300


2 086

1 127

88

3 300


1 109

549

83

1 740

Tabulka 25 Alokace náklad smíšené povahy na procesy – vzor fakulty a ICV Nákladový objekt P edm t vyžaduje pro sledování úplných náklad informace o nákladech konkrétní auly, posluchárny atd. a následn budou tyto náklady alokovány na p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin. Princip je detailn popsán v kapitole Manažerské sestavy úplných náklad v oblasti Vzd lávání.

16

550*2,2% + 1100*2,2% = 37.

Nap .: Ostatní prostory smíšené povahy nep i aditelné procesu - PEF (1 100) * (1 200/2 250) = 587 – podíl p ipadající na VaV. 17

str. 45 z 94

5.5 Stanovení sazeb nep ímých náklad Cílem této kapitoly je definovat postup výpo tu sazeb nep ímých náklad , které slouží pro plánování celkové výše nep ímých náklad na projektu VaV, nebo na projektu realizovaného formou dopl kové innosti. 5.5.1

Stanovení sazeb nep ímých náklad na NO Projekt VaV

Sazba nep ímých náklad pro NO projekt se po ítá ze ty cost pools, které se po ítají samostatn , viz následující odkazy. •

G/A I

kapitola 5.4.1

•

G/A II

kapitola 5.4.2

•

G/A III

kapitola 5.4.2

•

Housing

kapitola 0

Struktura reportu sazeb nep ímých náklad •

•

Hlavi ka reportu, o

Ozna ení poskytovatele

o

Datum vytvo ení reportu

o

Ozna ení období, za které je report sestaven (voliteln od – do m síc a rok, semestr, celé ú etní období),

Zobrazená nákladová struktura, bude vyjád ena jako suma za zvolené období o

V ádcích bude uveden seznam fakult a ICV, sloupce budou zobrazovat následující pole: Náklady p ímé realizace, Náklady na prostory (Housing), Podíl na nep ímých nákladech – G/A I VaV, Nep ímé náklady – G/A II VaV, Nep ímé náklady – G/A III VaV, Zp sobilé nep ímé náklady, Po et produktivních hodin VaV, Sazba nep ímých náklad na 1h (K ).

Použitý vzorec Sazba nep ímých náklad na 1h práce VaV = Zp sobilé nep ímé náklady VaV / po et produktivních hodin vykázaných p íslušnou fakultou na proces VaV kde: Zp sobilé nep ímé náklady VaV (za fakultu) = G/A I. VaV + G/A II. VaV + G/A III. VaV + H VaV G/A I. VaV = Podíl p íslušné fakulty na procesn orientovaných cost pools první aloka ní úrovn ; G/A II. VaV = Procesn orientovaný cost pool druhé aloka ní úrovn ; G/A I. VaV = Procesn orientovaný cost pool t etí aloka ní úrovn ; H VaV = Procesn orientovaných cost pool Housing dané fakulty.

str. 46 z 94

Následující tabulka zaznamenává vzorový klí ový výstup full cost modelu a jeho základní strukturu. Cost pools nep ímých náklad


G/A I

G/A II

G/A III

Housing

Zp sobilé nep ímé náklady

Po et hodin VaV18

Sazba nep ímých náklad na 1h (K )


1 448

480

2 560

1 154

5 642

1 200

4,7


3 018

3 804

4 174

1 348

12 344

2 500

4,9

966

1 171

1 311

562

4 010

800

5,0

1 448

4 174

4 007

1 304

10 934

1 200

9,1


3 018

3 048

2 926

1 127

10 118

2 500

4,0

966

381

914

549

2 809

800

3,5

36

0

0

0

36

30

1,2

Institut celoživotního vzd lávání Projekty a dopl ková . Rektorátu

Tabulka 26 Stanovení sazeb nep ímých náklad na 1h práce – Projekt VaV

5.5.2

Stanovení sazeb nep ímých náklad na NO Projekt VZ

Struktura reportu sazeb nep ímých náklad pro Projekty VZ je shodná se strukturou reportu v procesu VaV. Následující tabulka zaznamenává sazby nep ímých náklad na 1h (K ) na Projektu VZ. Cost pools nep ímých náklad


G/A I

G/A II

G/A III

Housing

Zp sobilé nep ímé náklady

Po et hodin Projekty VZ



66

20

107

26

219

50

4,4


133

152

167

30

482

100

4,8

106

117

131

17

372

80

4,6

66

174

167

30

438

50

8,8


133

229

219

40

621

100

6,2


66

24

57

10

158

50

3,2


66

66

50

1,3

Tabulka

18

27

Stanovení

sazeb

nep ímých

náklad

na

1

h

práce

–

Projekt

VZ

Odpovídá vykázanému odpracovanému asu na VaV za uzav ené ú etní období. str. 47 z 94

5.5.3

Stanovení sazeb nep ímých náklad na NO Zakázka D

Princip stanovení sazeb nep ímých náklad v procesu dopl ková innost je obdobný jako výpo et sazeb na projekt VaV s následujícími rozdíly: •

Cost pools jsou tvo eny z nep ímých náklad odd lení, nejsou zde vy azovány náklady z pohledu jejich zp sobilosti,

•

Skute ný model musí dále zohlednit na tení odpis nesnížených o výši dotace.

Struktura reportu sazeb nep ímých náklad v procesu D je shodná se strukturou reportu v procesu VaV. Následující tabulka zaznamenává sazby nep ímých náklad na 1h (K ) v procesu dopl ková innost.

Složky sazby nep ímých náklad

Název organiza ní sou ásti Provozn ekonomická fakulta Agronomická fakulta Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií Lesnická a d eva ská fakulta Zahradnická fakulta Institut celoživotního vzd lávání Projekty a dopl ková . Rektorátu

G/A I

G/A II

G/A III

Housing

Celkem nep ímé náklady

Po et hodin D


55

22

111

62

251

50

5,0

110

174

174

72

530

100

5,3

55

98

85

42

280

50

5,6

110

391

348

143

993

100

9,9

55

429

381

88

952

50

19,0

110

95

119

83

407

100

4,1

22

0

0

0

22

20

1,1

Tabulka 28 Stanovení sazeb nep ímých náklad na 1h práce – Zakázka D

str. 48 z 94

6 Další užití FC modelu Cílem této kapitoly je návrh postupu využití výstup FC modelu na MENDELU. Zejména v oblasti plánování náklad projekt VaV a úplných náklad zakázek v režimu dopl kové innosti.

6.1 Plánování náklad na projekt VaV a projekt VZ Sazby nep ímých náklad se využijí p i p íprav rozpo tu projektu VaV. Pomocí sazeb se dopo ítají nep ímé náklady projektu. Takto vytvo ený rozpo et slouží: •

k posouzení efektivity projektu v

•

k výpo tu a uplatn ní nep ímých náklad v p ípadech, kdy poskytovatel umož uje užití full cost metody pro nep ímé náklady. V opa ném p ípad budou dodrženy podmínky a fixní sazby definované poskytovatelem.

i stanoveným podmínkám poskytovatele dotace;

Nep ímé náklady projektu se po ítají jako sou et sou in plánovaných produktivních pracovník zahrnutých do realizace projektu fakulty a sazby NN p íslušné fakulty všech fakult.

as

Použitý vzorec Nep ímé náklady projektu =

n (Po *

SNn)

n = p íslušné fakulta Po = po et odpracovaných hodin na projektu SNn = sazba nep ímých náklad p íslušné fakulty Plán je možné sestavit souhrnn za celé plánované období projektu, m sí n , nebo dle podmínek poskytovatele (viz uvedené p íklady). Poskytovatel ur uje v rámci svých pravidel podobu formulá e pro rozpo et (plán) náklad projektu. V ostatních p ípadech lze použít níže uvedené vzory. V rámci p íklad je uvedena struktura výkazu 7RP. P íklad Následující tabulky prezentují aplikaci sazeb nep ímých náklad a kalkulaci úplných náklad na projekt. Pro ešitele z r zných fakult je použita r zná sazba (rozhodující je p íslušnost pracovní smlouvy, nebo dohody k organiza ní sou ásti MENDELU atd.). Tento p ístup zajistí univerzálnost u r zných poskytovatel . Osobní íslo zam stnance 1

Po et hodin (h)

M síc 1

Sazba nep ímých náklad (K )

4,9

50

P ímé osobní náklady (K )

Nep ímé náklady (K )

30019

24720

M síc 1 + i Celkem

Tabulka 29 Použití sazby nep ímých náklad fakulta „ A“ na projekt VaV, pracovník Osobní íslo zam stnance 2

M síc 1


Po et hodin

80

4,7



320

376

M síc 1 + i Celkem

Tabulka 30 Použití sazby nep ímých náklad fakulta „ B“ na projekt VaV, pracovník II Nep ímé náklady spo ítané za pracovníky za azené na realizaci projektu jsou v rozpo tu projektu se teny do p íslušného pole formulá e dle poskytovatele. Následující tabulka stanovuje celkovou strukturu náklad za projekt dle Form C pro 7RP.

19

Stanoveny na základ sjednaného úvazku, dohody atd.

20

50*4,9 str. 49 z 94

Identifikace projektu

xxxxxxx Období 1

Období 2

Období 1 + i

Celkem K

P ímé osobní náklady

620

620

Ostatní p ímé náklady

50

50

623

Nep ímé náklady

623

21

1 293

Celkem

0

0

1 293

Tabulka 31 P ehled náklad na projektu VaV dle požadavku 7RP Plánování náklad Projektu VZ Pro plánování celkových nep ímých náklad Projektu VZ je uplatn n naprosto stejný princip, jako u Projektu VaV. Pracovníci budou uplat ovat stanovené sazby dle Tabulka 27. Podkladem pro stanovení výše nep ímých náklad na Projektu VZ jsou výkazy práce (timesheet). Nep ímé náklady jsou staveny jako sou in sazby NN a po tu vykázaných hodin. Osobní íslo zam stnance 2


Po et hodin

M síc 1

60

1,3



240

80

M síc 1 + i Celkem

Tabulka 32 Použití sazby NN Projekt VZ Nep ímé náklady spo ítané za pracovníky za azené na realizaci projektu jsou v rozpo tu projektu se teny do p íslušného pole formulá e rozpo tu dle poskytovatele. Identifikace projektu

xxxxxxx Období 1

Období 2

Období 1 + i

Celkem K

P ímé osobní náklady

240

240

Ostatní p ímé náklady

0

0

80

80

Nep ímé náklady

320

Celkem

0

0

320

Tabulka 33 P ehled náklad Projekt VZ

6.2 Plánování náklad dopl kové innosti Rámec spole enství pro státní podporu výzkumu, vývoje a inovací (2006/C 323/01) stanovuje následující podmínky pro poskytování služeb výzkumnou organizací dle l. 3.2.1 Výzkum jménem podnik (smluvní výzkum nebo služby obdobného charakteru): •

výzkumná organizace poskytuje službu za tržní cenu nebo,

•

neexistuje-li tržní cena, výzkumná organizace poskytuje službu za cenu, která zahrnuje plné náklady a p im ený zisk.

MENDELU realizuje projekt technologického transferu financovaného z OP VaVpI PO3, který by se m l touto problematikou zabývat. V rámci implementace metodiky FC na Mendelov univerzit navrhujeme výpo et ceny za službu ešit následujícím dvojím zp sobem: •

za cenu tržní,

•

za cenu úplných náklad .

Bude-li stanovena tržní cena, vznikne na základ porovnání s jinými podobnými produkty na trhu. Bude-li stanovena nákladová cena, budou nep ímé náklady po ítány užitím sazeb nep ímých náklad vypo ítaných metodou full cost a zisk jako dohodnuté procento z celkových p ímých náklad služby. 21

Po ítáno z výkaz pracovník 247 + 376 str. 50 z 94

Rozhodnutí o zp sobu stanovení ceny provádí vedoucí/ ešitel projektu a verifikuje nad ízený podpisem na kalkula ním listu. Vždy bude stanovena hodnota úplných náklad výhodnost zakázky.

služby, aby bylo možné posoudit ekonomickou

Vlastní výpo et nep ímých náklad zakázce je proveden stejným zp sobem, jako v p ípad projekt VaV tj. za každého pracovníka po et hodin * hodinová sazba nep ímých náklad pro proces dopl kové innosti.

6.3 Manažerské sestavy úplných náklad v oblasti Vzd lávání Kapitola popisuje zp sob využití výsledk FC modelu pro zobrazení úplných náklad nákladového objektu „P edm t“ a z n j odvozených dalších nákladových objekt , jako je nap . Obor, Program. 6.3.1

Alokace náklad na NO P edm t

Identifikace nákladového objektu Identifikace nákladového objektu probíhá v UIS, lze získat p ehled o probíhajících p edm tech v daném období – semestru. Identifikace je zajišt na unikátním íselným ozna ením nap . 53159 – Statistika. Unikátní íselné ozna ení m že nabývat práv jednoho názvu p edm tu a zodpovídá za n j práv jedno nákladové st edisko v roli garanta p edm tu (GP/NS). Stejný název p edm tu m že být ale asociován s r znými unikátními ozna eními, viz následující p íklad v tabulce k výše zmín nému p edm tu Statistika. PREDMET_ID

NAZEV

FAKULTA

CISLO_GP

NAZEV Garantujícího ústavu

53159

Statistika

PEF

113


53973

Statistika

LDF

428

Ústav hospodá ské úpravy les

53948

Statistika

LDF

428

Ústav hospodá ské úpravy les

53361

Statistika

FRRMS

313

Ústav demografie a aplikované statistiky

Tabulka 34 Identifikace nákladového objektu P edm t Navrhovaná struktura manažerské sestavy Sestava bude rozd lena do dvou základních blok : •

•

Hlavi ka reportu, o

P edm t ID (unikátní ozna ení),

o


o

Úplný název p edm tu,

o

Zkratka p edm tu,

o

Název garantujícího ústavu,

Nákladová struktura Položka

Charakteristika

Náklady p ímé realizace

Sou et osobních náklad vyu ujících

Náklady na prostory

Sou et náklad na základ sazeb z obsazených prostor

Nep ímé náklady – G/A I

Vypo tený náklad ze sazby G/A I. dle odpracovaného asu (univerzitní režie)

Nep ímé náklady – G/A II

Vypo tený náklad ze sazby G/A II. dle odpracovaného asu (fakultní režie)

Nep ímé náklady – G/A II

Vypo tený náklad ze sazby G/A III. dle odpracovaného asu (režie garantujícího ústavu)

str. 51 z 94

Obecný postup a pravidla alokace úplných náklad na p edm t K alokaci úplných náklad na NO p edm t jsou zapot ebí informace ze ty informa ních systém : •

Aplikace evidence struktury odpracovaného asu – poskytne informace o celkovém po tu hodin v novaných vzd lávání daných pedagogicko-výzkumných pracovník a zárove odpovídajícímu podílu osobních náklad p ipadajících na vzd lávání,

•

Univerzitní informa ní systém – zajistí informace k jednotlivým p edm t m o realizaci výuky konkrétními osobami, místu (prostory) a ase výuky,

•

FPMS – poskytuje informace o nákladech na místnosti,

•

Aplikace FC – poskytne sazby nep ímých náklad v K na 1 vykázanou hodinu vzd lávání.

Náklady p ímé realizace – zahrnují v oblasti vzd lávání nyní pouze osobní náklady pedagogickovýzkumných pracovník , na jeden p edm t je uplatn n následující postup alokace osobních náklad : •

osobní náklady pedagogicko-výzkumných pracovník p ipadající na proces vzd lávání, vypo ítané na základ výkazu struktury odpracovaného asu jsou alokovány na jednotlivé p edm ty v pom ru p ímo odu ených hodin za sledované období. Výuka daného p edm tu m že být zajišt na více pracovníky,

Náklady na prostory (Housing) – zahrnují podíl na prostorách za azených do kategorie jednozna n vztahujících se prostor k procesu vzd lávání, tj. nap . cvi ebny, ve kterých se realizuje výuka daného p edm tu a zárove podíl na nákladech ostatních prostor smíšeného typu. Je uplatn n následující postup alokace: •

Náklady na prostory související s procesem – Vzd lávání (PU – Posluchárna a Cvi ebna) jsou alokovány na jednotlivé p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin v jednotlivých konkrétních místnostech, výuka m že být realizována ve více místnostech tohoto typu,

•

Náklady na prostory související s procesem – Vzd lávání (PU – Pomocná pracovna) jsou alokovány na jednotlivé p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin jednotlivých p edm t . Náklady na tyto prostory zcela souvisí se vzd láváním, ale nelze zajistit vazbu p edm tu na konkrétní místnost.

•

Náklady na ostatní prostory – smíšené povahy – podíl t chto náklad p ipadající na proces vzd lávání je alokován na jednotlivé p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin jednotlivých p edm t . U t chto místností rovn ž nelze zajistit vazbu na konkrétní místnosti.

Nep ímé náklady typu G/A – zahrnují podíl daného p edm tu na nep ímých nákladech alokovaných na proces vzd lávání na všech t ech aloka ních úrovních, tj. rektorátní a celoškolská pracovišt , vedení fakult a ústav . Je uplatn n následující postup: •

Na každé aloka ní úrovni je po ítán objem nep ímých náklad p ipadající na proces vzd lávání pro každou fakultu a na úrovni G/A III ústavu, viz kapitola 5.4. Tento objem nep ímých náklad je alokován na p edm ty dle pom ru p ímo odu ených hodin danými ústavy.

Dále uvádíme vzorový p íklad alokace úplných náklad na p edm t.

str. 52 z 94

Vzorový postup p íklad Zde uvádíme princip alokace úplných náklad na p edm t na vzorových datech, realizace p edm tu Statistika ID 53159. Realizaci výuky zajištují dva pedagogicko-výzkumní pracovníci, kte í se zárove podílejí na realizaci jiných p edm t . Realizace p ednášky a cvi ení jsou realizovány v r zných místnostech Krok 1 – Výpo et náklad p ímé realizace, tj. osobních náklad na p edm t 53159, je prezentován následujícími dv ma tabulkami, individuáln pro každého z pracovník podílejícího se na zajišt ní výuky.

PREDMET_ID

Kód

NAZEV

Po et p ímo odu ených hodin daného pracovníka na p edm tech

53159

ST1

Statistika

10

53320

MT1

Matematika I

20

Celkové osobní náklady pracovníka v K

Osobní náklady pracovníka p ipadající na proces vzd lávání v K

200

100

Osobní náklady p ipadající na realizaci výuky p edm tu v K

33,3 66,7

Tabulka 35 Alokace osobních náklad na p edm t – vzor II PREDMET_ID

Kód

NAZEV

Po et p ímo odu ených hodin daného pracovníka na p edm tech

53235

EKM2

Ekonometrie II

20

53159

ST1

Statistika

20

Celkové osobní náklady pracovníka v K

Osobní náklady pracovníka p ipadající na proces vzd lávání v K

200

130

Osobní náklady p ipadající na realizaci výuky p edm tu v K

65,0 65,0

Krok 2 – alokace náklad na prostor p edm tu 53159 Náklady na prostory související s procesem – Vzd lávání (PU PREDMET_ID

Typ výuky

Místnost

Pasportiza ní kód

– Posluchárna a Cvi ebna) Po et p ímo odu ených hodin daného p edm tu v místnosti

Celkový po et odu ených hodin v místnosti (všechny p edm ty)

Celkový náklad na provoz dané místnosti v K

Podíl náklad dané místnosti alokovaný na daný p edm t v K

53159

Cvi ení

Q36

BA39N4029

20

200

10

1

53159

P ednáška

Q01

BA39N1009

10

100

20

2

Tabulka 36 Alokace náklad prostor na p edm t – vzor I

Náklady na prostory související s procesem – Vzd lávání (PU

– Pomocná pracovna)

Celkové náklady dané fakulty, ústav na provoz Pomocných pracoven v K

Celkový po et p ímo odu ených hodin za fakultu

Podíl náklad pomocných pracoven na 1 hodinu p ímo odu eného asu v K

20

700

0,03

Podíl náklad na ostatní prostory p ipadající na proces vzd lávání na PEF v K


Podíl náklad ostatních prostor - smíšené povahy na 1 hodinu p ímo odu eného asu v K

488

700

0,7

Podíl p ipadající na realizaci p edm tu 53159

0,9

Náklady na ostatní prostory smíšené povahy – nep i aditelné procesu Podíl p ipadající na realizaci p edm tu 53159

21

Tabulka 37 Alokace náklad prostor na p edm t – vzor II Krok 3 Alokace nep ímých náklad typu G/A na p edm t Fakulta

Aloka ní úrove

Podíl PEF na cost pools na proces vzd lávání


G/A I

9 :;<


G/A II

380


G/A III

203


Podíl náklad G/A na 1 hodinu p ímo odu eného asu v K

9= <> :<

700 100

Tabulka 38 Alokace náklad G/A na p edm t – vzor

str. 54 z 94

Po et p ímo odu ených hodin daného p edm tu 53159 statistika

30 30 30

Podíl p ipadající na realizaci p edm tu 53159 vK

>? 9; ;9

Krok 4 výsledný report úplných náklad za realizaci p edm t 53159

Položka reportu

Náklad v K


98


25

Nep ímé náklady – G/A I.

54

Nep ímé náklady – G/A II.

16

Nep ímé náklady – G/A III.

61

Celkem úplné náklady na p edm t

256

Tabulka 39 Nákladový report p edm tu

str. 55 z 94

6.3.2

Alokace náklad na NO Obor a program

Nákladové objekty „Obor“ a „Program“ budou v rámci FC modelu ešeny p es agregaci p edm t do jednotlivých obor a program , do kterých je výuka p edm tu za azena. Bude-li výuka daného p edm tu spole ná pro více obor a program , budou náklady alokované na p edm t rozd leny na jednotlivé obory v pom ru odpovídajícímu po tu student z p íslušného oboru, nebo programu studující daný p edm t. Základní požadovaná struktura manažerského reportu – obor Manažerský report bude rozd len do dvou základních blok : •

•

Hlavi ka reportu, o

Zkrácené ozna ení oboru,

o

Úplný název oboru,

o


o

Název fakulty,

Zobrazená nákladová struktura bude vyjád ena jako suma za zvolené období o

V ádcích bude uveden seznam p edm t zahrnutých do výuky daného oboru, sloupce budou zobrazovat podíl na nákladech p edm t daného oboru v následující struktu e: Náklady p ímé realizace, Náklady na prostory (Housing), Nep ímé náklady – G/A I, Nep ímé náklady – G/A II, Nep ímé náklady – G/A II, Celkem úplné náklady na p edm t.

Základní požadovaná struktura manažerského reportu – program Manažerský report bude rozd len do dvou základních blok : •

•

Hlavi ka reportu, o

Zkrácené ozna ení programu,

o

Úplný název programu,

o


o

Název fakulty.

Zobrazená nákladová struktura bude vyjád ena jako suma za zvolené období o

V ádcích bude uveden seznam zahrnutých obor za azených do daného programu, sloupce budou zobrazovat podíl na nákladech obor v následující struktu e: Náklady p ímé realizace, Náklady na prostory (Housing), Nep ímé náklady – G/A I, Nep ímé náklady – G/A II, Nep ímé náklady – G/A II, Celkem úplné náklady na Program.

str. 56 z 94

Obecný postup a pravidla alokace úplných náklad na obor a program Úplné náklady na obor a program jsou sestaveny z úplných náklad na realizaci jednotlivých p edm t , jejichž náklady jsou do obor a program alokovány prost ednictvím cost driver – po et zapsaných student na výuku daného p edm tu z r zných obor a program . Po alokaci musí být vždy zachována struktura rozpo tu, tj. alokují se podíly obor nebo program na jednotlivých cost pools, princip je graficky znázorn n na následujícím obrázku.

Obrázek 9 Alokace úplných náklad p edm tu na obor Vzorový postup alokace na obor a program Zjišt ní hodnoty cost driver pro alokaci náklad z p edm tu ID 53159 – Statistika na obory a programy prezentuje následující tabulka, data z exportu UIS byla upravena do podoby kontingen ní tabulky. Kód programu

B-EM

B-HPS B-SI Celkový sou et

Kód oboru

Sou et zapsaných student prezen ní forma

Sou et zapsaných student kombinovaná forma

Celkem po et zapsaných student na výuku p edm tu

B-EM-CR

82

0

82

B-EM-ME

311

75

386

B-EM-MO

57

0

57

B-EM-SE

26

0

26

B-HPS-F

115

38

153

B-HPS-VS

31

2

33

B-SI-EI

58

0

58

680

115

795

Tabulka 40 Hodnota CD po et zapsaných student na p edm t

str. 57 z 94

Následující tabulka stanovuje princip distribuci náklad p edm tu 53159 – Statistika na jednotlivé obory. Souhrn náklad za jednotlivé obory p edstavuje distribuci na program. Na obor B-EM-CR odpovídá podíl náklad na p edm tu 53159 ve výši 10 %, po ítáno jako (82 student / celkový po et student 795) z výše uvedené tabulky.

Kód programu

Kód oboru

Alokace náklad p edm tu na obor Prezen ní forma

Alokace náklad p edm tu na obor kombinovaná forma

Celkem podíl náklad na p edm tu za obor

:; @@ 9= = AB 9< 9@

< :? < < 9: 9 <

:; 9:A 9= = ?@ 99 9@

B-EM-CR B-EM-ME

B-EM

B-EM-MO B-EM-SE B-HPS-F

B-HPS

B-HPS-VS

B-SI

B-SI-EI

Celkem podíl náklad na p edm tu za program

176

59 19

Celkový sou et

254

Tabulka 41 Alokace náklad z NO P edm t na NO Obor Následující tabulka prezentuje navržený zp sob zobrazení úplných náklad sestav , len ný dle sledovaných cost pools.

na obor v manažerské

Úplné náklady oboru dle podílu na úplných nákladech p edm t P edm t ID

Název P edm tu

53159

Statistika

xxxx

xxxxx

Celkem úplné náklady na obor


Nep ímé náklady – G/A I,


Nep ímé náklady – G/A II,

Nep ímé náklady – G/A II.

Celkem úplné náklady na p edm t

9<

A

;

:

;

:;

x

x

x

x

x

X

9<

A

;

:

;

:;

Tabulka 42 Nákladová struktura reportu za obor 6.3.3

Alokace náklad na NO Student

Úplné náklady na nákladový objekt „Student“ budou odvozeny od úplných náklad sledovaných na úrovni p edm tu, oboru a programu, nap .: •

1 student p edm tu statistika (ID 53159) = úplné náklady p edm tu 53159 odpovídají hodnot 343 / po et zapsaných student na studium p edm tu odpovídá hodnot 795, úplný náklad na jednoho studenta je roven hodnot 0,4.

Odvozené nákladové objekty – p epo tené na jednoho studenta – budou po ítány vždy obdobným zp sobem, tj. úplné náklady na obor nebo program / po et zapsaných student

str. 58 z 94

str. 59 z 94

7 Návrh ešení v informa ním systému Ve spolupráci s odborníky na ICT MENDELU a nezávislými konzultacemi s dodavateli IS charakterov blízké IS MENDELU byly ešeny varianty zajišt ní požadovaných dat pro full cost model a zhodnoceny základní varianty vlastní architektury aplikace FC.

7.1 Související IS a problémové oblasti ve vztahu k Aplikace FC Zde jsou uvedeny problémy, které se v pr b hu návrhu full cost modelu objevily a bylo nutné zajistit jejich ešení. V rámci implementace se dle zkušeností mohou objevit další pot eby související p edevším s technologiemi dodavatel IS a s konstrukcemi stávajících IS v MENDELU. Ty nebyly p edm tem návrhu FC modelu. 7.1.1

IS SAP

Identifikace p ímých a nep ímých náklad Zásadní pot eba z pohledu implementace FC modelu – chybí jednozna né d lení p ímých a nep ímých náklad . Varianty ešení: •

identifikace PN a NN pomocí kombinace stávajících controllingových objekt ;

•

dopln ní pole SAP pro identifikaci p ímý / nep ímý náklad;

•

zdvojení analytických ú t .

Nejvýhodn jším ešením je dopln ní nového pole do SAP (uživatelsky definovaný atribut UDA) s uvedenou funkcionalitou. Nad v tšinou náklad p jde rozhodovací proces, zda se jedná o p ímý zautomatizovat za použití kombinací stávajících atribut . -

Profit centrum (PC)

-

Nákladové st edisko (NS)

-

SPP prvek

-

Zdroj

-

Analytický ú et

i nep ímý náklad,

V p ípadech, kde kombinace stávajících atribut neumožní automaticky ur it charakter nákladu, bude UDA P/N vypln n ru ním vstupem. Jedná se zejména o p ípady ú tované na SPP prvek, kde charakter SPP prvku nezaru uje P/N identifikaci. Na SPP prvcích nebyla nalezena jednozna ná logika, která by identifikovala, zda se jedná o p ímý i nep ímý náklad.

Evidence odpracovaného asu a mezd Není sledován as pedagogicko-výzkumných pracovník po jednotlivých innostech. Veškeré osobní náklady p enášeny z HR, jež se váží na zdroje 1101, 2108 se p enáší do CO jako souhrn na NS p íslušného d kanátu nebo NS . 999 v p ípad rektorátu (za všechna rektorátní a celoškolská pracovišt ). Relevantní detail je p i p enosu do ú etnictví FI/CO pro ú ely FC modelu p íliš agregován. Varianty ešení: •

úprava vazeb mezi moduly HR/CO (CO jako zdroj pro FC);

•

využití stávajících dat z modulu HR;

•

úprava modulu HR;

•

vytvo ení samostatné aplikace pro evidenci odpracovaného asu.

O ešení této problematiky není ješt rozhodnuto, zvažuje se úprava modulu HR. Výsledné ešení by m lo respektovat následující požadavky. str. 60 z 94

Vykazování odpracovaného produktivního asu se týká všech pracovník a všech pracovních pom r (hlavních i vedlejších – úvazcích nebo prací na DPP i DP , viz p íklad). Jednotkou sledování je 1 hodina. Pro pot eby FC je zapot ebí z výkaz spo ítat produktivní as ve struktu e: vzd lávání, V da a výzkum, dopl ková innost a administrativní innost za jednotlivé zam stnance. Navrhujeme dopln ní stávajících výkaz o následující položky u každého pracovníka a úvazku.

Výkaznictví záznamu odpracovaného asu pro pot eby metodiky FC je m sí ní, pokud však poskytovatel vyžaduje kratší periodu kratší, uplatní se požadavek poskytovatele. Následující obrázek prezentuje rozložení pracovní doby zam stnance po innostech. V SAP HR m že být HPP rozd len na x úvazk , každý úvazek m že mít samostatný zdroj financování a SPP prvek. Úvazek 1 p edstavuje nerozlišenou ást, tedy tu ást, kterou je nutné roz lenit na základ dat pasivní evidence odpracovaného asu (nastavený parametr %, nebo p ímo po et hodin). Úvazek 2 p edstavuje ást HPP vy len ného na ešení projektu, tato situace nemusí u v tšiny pracovník nastat. U úvazku je k danému m síci jednozna n stanovený po et hodin. Pro mimopracovní pom r vždy by m l být znám sjednaný po et hodin a doba platnosti. P echází-li mimopracovní pom r z jednoho ú etního období do druhého, m l by být znám údaj vztahující se k danému ú etnímu období.

Obrázek 10 Skladba - produktivní as pracovníka Takto p ipravené a zpracované výkazy práce následn náklad dle metodiky FC.

vstupují do procesu rozpo ítání režijních

str. 61 z 94

Stanovení hodnoty produktivní as za každého pracovníka bude probíhat 1x ro n po uzav ení ú etního období spo ítaný jako sou et odpracovaných hodin po jednotlivých innostech za všechny jeho pracovn právní vztahy k MENDELU. as vykázaný na administrativní innost (G/A) nevstupuje do rozvrhové základny pro rozpo ítávání náklad na procesy. Vykázaná hodnota pracovníkem slouží pouze pro stanovení výše nep ímých osobních náklad .

Obrázek 11 len ní osobních náklad - základního úvazku Obrázek prezentuje princip rozložení osobních náklad zam stnance nerozlišené ásti HPP. Úvazek 2, DPP a DP budou vykazovány, jako p ímé náklady na SPP prvky projekt . Mimopracovní pom r m že být uzav en i na administrativní innost, v takovém p ípad náklad bude alokován jako nep ímý do p íslušného cost poolu typu G/A dle NS a jeho za azení pro FC. Odm na by m la být jasn identifikovaná, zda jde o náklad p ímý (SPP prvek), nebo náklad nep ímý. V p ípad nep ímého nákladu je odm na rozvrhována v pom ru CD proces za každého pracovníka.

7.2 Varianty ešení Aplikace FC Tato kapitola se zabývá identifikací a hodnocením základních koncep ních variant IS ešení Aplikace FC jako sou ásti IS prost edí MENDELU. 7.2.1

Identifikace hodnotících kritérií

V principu lze rozd lit kritéria obecn na kvalitativní a kvantitativní. Kvantitativní kritéria umož ují pro každou variantu stanovit hodnoty kritérií. Tato kritéria bývají asto nesoum itelná v d sledku vyjád ení v r zných jednotkách. U n kterých metod pro ešení vícekriteriálních úloh je t eba tuto nesoum itelnost odstranit ur itou normalizací (nap . p echodem k ukazatel m, které vyjad ují procenta pln ní p vodních ukazatel ). Kvalitativní kritéria dovolují pouze stanovit, zda je n jaká varianta podle ur itého kritéria lepší i horší než jiná, nebo zda jsou podle tohoto kritéria ob srovnávané varianty rovnocenné. Vzhledem k tomu, že ve fázi zpracování této zprávy není k dispozici ešení technické a technologické, které p evážn ur uje kvantitativní parametry ešení, byla použita následující kvalitativní kritéria: 1. Flexibilita varianty v

i m nícím se požadavk m

Kritérium budoucí flexibility je významné, nebo zkušenosti ze zahrani í ukázaly, že zavád ní FC si vyžádalo obvykle i n kolikaletý itera ní proces a bylo nutné v jeho pr b hu upravovat i IS. 2. Vliv varianty na interní procesy MENDELU Integrace ešení do informa ního prost edí MENDELU by nem la komplikovat nebo omezovat chod ostatních informa ních systém nebo proces spojených s jejich provozem i údržbou. 3. Soulad ešení s informa ní strategií MENDELU

str. 62 z 94

ešení musí být v souladu s informa ní strategií MENDELU. 4. Bezpe nost ešení ešení nesmí principiáln zvyšovat hlavní rizika IS (bezpe nost a dostupnost dat). 7.2.2

Identifikace variant

Byly identifikovány dv základní varianty ešení aplikace FC: •

Varianta 1. Aplikace FC je vytvo ena v prost edí SAP

•

Varianta 2. Aplikace FC je vytvo ena externí web base aplikací mimo prost edí SAP

Obrázek 12 Aplikace FC vytvo ena v prost edí SAP

Obrázek 13 Aplikace FC vytvo ena mimo prost edí SAP

str. 63 z 94

7.2.3

Vyhodnocení variant nástroji opera ního výzkumu

V pr b hu hodnocení variant bylo dohodnuto, že navržená kritéria mají stejnou váhu. Následn bylo hodnoceno, jak navržená varianta napl uje hodnotící kritérium ve škále: 1 – jednozna n negativní vliv varianty, 2 – spíše negativní vliv varianty, 3 – bez vlivu varianty, 4 – spíše pozitivní vliv varianty, 5 – jednozna n pozitivní vliv varianty. U každého kritéria je uvedeno hodnocení varianty (pro SAP xn a pro WBA yn ) dle této škály: 1. Flexibilita varianty v

i m nícím se požadavk m

Varianta 1 SAP (x1=1) Budoucí rozši itelnost funkcionalit aplikace FC nap . sm rem k siln jší podpo e ízení projektu by byla v prost edí SAP siln limitována po tem licencí SAP, nelze rozši ovat funkcionality sm rem k ešitel m projekt . Varianta 2 WBA (y1=4) Budoucí rozši itelnost funkcionalit aplikace FC nap . sm rem k siln jší podpo e ízení projektu má MENDELU možnost zajistit výb rem vhodného technického ešení a podmínek dodávky. 2. Vliv varianty na interní procesy IS MENDELU Varianta 1 SAP (x2=3) V d sledku plné integrace do existujícího prost edí SAP varianta nemá vliv na interní procesy mezi aplikacemi, mimo procesy vlastního FC modelu. P esto je nutné vytvo ení „vnit ního rozhraní“ v SAP. Varianta 2 WBA (y2=3) Musí být vytvo eno rozhraní mezi WBA a okolními aplikacemi, to však nesmí ovlivnit procesy IS MENDELU mimo procesy vlastního FC modelu. 3. Soulad ešení s informa ní strategií MENDELU Varianta 1 SAP (x3=0) Informa ní strategie MENDELU není formalizována, toto kritérium nebylo možné hodnotit. Varianta 2 WBA (y3=0) Informa ní strategie MENDELU není formalizována, toto kritérium nebylo možné hodnotit. 4. Bezpe nost ešení ešení nesmí principiáln zvyšovat hlavní rizika IS (bezpe nost a dostupnost dat). Varianta 1 SAP (x4=3) P i správné integraci ešení do prost edí SAP varianta neovlivní bezpe nost ani dostupnost dat. Varianta 2 WBA (y4=2) P i správné integraci ešení do informa ního prost edí MENDELU varianta neovlivní bezpe nost ani dostupnost stávajících dat. Samotná existence dalšího informa ního systému však toto riziko zvyšuje. Výsledek: SAPx = {x1,x2,x4}

SAPx = 2,3

WBAy = {y1,y2,y4

WBAy = 3,0 str. 64 z 94

Negativní hodnocení varianty

Pozitivní hodnocení SAP

WBA

varianty

Obrázek 14 Hodnocení variant Z hodnocení variant vyplynulo, že Varianta 1. Aplikace FC vytvo ená v prost edí SAP získala mén bod a je tedy hodnocena spíše negativn na rozdíl od Varianty 2. Aplikace FC, kdy je vytvo ena externí web base aplikací (WBA) a tato aplikace je hodnocena neutráln . Doporu ení realiza ní varianty •

CS-PROJECT doporu uje na základ kvalitativní analýzy jako realiza ní variantu k dalšímu rozpracování Variantu 2., tj. vytvo it aplikaci mimo prost edí SAP.

•

omezení doporu ení, viz následující upozorn ní.

Od vodn ní návrhu Varianta 1. Aplikace FC vytvo ená v prost edí SAP získala p i hodnocení mén bod než Varianta 2. Aplikace FC, vytvo ená jako externí web base aplikace. Z jednání pracovní skupiny vyplynula konsenzuální shoda nad IT ešením variantou web base aplikace mimo prost edí SAP. Budoucí rozši itelnost funkcionalit aplikace FC nap . sm rem k siln jší podpo e ízení projektu by byla v prost edí SAP siln limitována po tem licencí SAP, nelze rozši ovat funkcionality sm rem k ešitel m projekt . Upozorn ní: Pro kompletní vyhodnocení je pot eba provést i kvantitativní hodnocení variant, pro které nejsou aktuáln k dispozici technická data ešení. CS-PROJECT doporu uje získat rámcové technické parametry hodnocených variant nap . v zjiš ovacím ízení s potenciálními dodavateli, nebo od expert na daná ešení, a doplnit kvantitativní hodnocení variant jako nezbytný podklad pro definitivní rozhodnutí o realizaci.

str. 65 z 94

7.3 Návrh architektury Architektura aplikace FC je navržena jako t ívrstvá architektura s d sledným rozlišením následujících vrstev: •

prezenta ní;

•

aplika ní;

•

databázové.

Následující schéma zobrazuje konceptuální architekturu ešení aplikace FC, v etn vymezení vazeb na stávající okolní informa ní systémy MENDELU.

*

#

)

+

,# $

# # -# + . /+ .

&&

'&

& 0 # " ( ) #

!" #$# " % $

4 $ " #) #

#) # # .

# *

"

*1

2 33

Obrázek 15 Návrh architektury Aplikace FC Prezenta ní vrstva Pro prezenta ní vrstvu, vzhledem k nutnosti zajišt ní jednotného p ístupu uživatel a potenciální rozši itelnosti aplikace FC, bylo jako základ zvoleno ešení formou portálového ešení (web base aplikace). Portál bude zajiš ovat p ístup uživatel k informacím, funkcionalitám aplikace FC. Uživatelé budou na portál p istupovat ze za ízení typu standardn vybaveného PC prost ednictvím: •

MS Internet Explorer;

•

Mozilla Firefox;

•

Apple Safari;

•

Google Chrome.

Identifikace p ístup metod: •

uživatel

prost ednictvím úvodní p ihlašovací obrazovky pomocí následujících

uživatelské jméno;

str. 66 z 94

•

heslo.

Po p ihlášení jsou uživateli p id lena p ístupová práva a role. Tyto role budou p enášeny po celou dobu práce uživatele v rámci aplikace FC, tj. omezení p ístupu k funkcionalitám. V základním ešení jsou nyní definovány pouze dv kategorie uživatel s r znými p ístupovými právy k funkcionalitám, viz následující tabulka.

Kategorie uživatel

Funkce

Vedoucí ekonomického odd lení

Výpo et sazeb nep ímých náklad pro jednotlivé fakulty v etn oprávn ní nastavení filtru nezp sobilých nep ímých náklad pro jednotlivé poskytovatele.

Vedení univerzity a fakult, Tajemník, D kan

Manažerské sestavy

Aplika ní vrstva V aplika ní vrstv je navrhována vlastní funkcionalita a logika SW ešení Aplikace FC, tj. algoritmizace full cost modelu definovaná v kapitole Základní postupy FC modelu a Manažerské sestavy úplných náklad v oblasti Vzd lávání Databázová vrstva Databázová vrstva slouží jako centrální úložišt dat celé aplikace FC. Zajišt ní následujících služeb bude ešeno standardními postupy univerzity: •

služby transak ního úložišt pro aplikaci FC;

•

služby zálohování a obnovy dat;

•

služby dlouhodobé archivace dat;

7.4 Konceptuální datová struktura Cílem této ásti dokumentace je vymezit stávající nebo budoucí informa ní systémy, ze kterých aplikace FC používá data, a definovat základní požadavky p enášených dat z t chto systém do aplikace FC. 7.4.1

IS SAP – Controlling

Modul SAP CO bude využit jako hlavní zdroj ú etních dat. Z tohoto informa ního systému budou do aplikace FC p enášeny veškeré náklady krom osobních náklad a náklad spojených s provozem budov. •

P ímé / nep ímé osobní náklady budou po ítány v rámci aplikace „Evidence struktury odpracovaného asu“.

•

Náklady spojené s provozem budov budou erpány z aplikace FPMS.

Konceptuální datový model p edpokládá p enos následujících dat: •

íslo dokladu (CO);

•

analytický ú et;

•

pracovní úsek

•

nákladové st edisko;

•

profitcentrum;

•

SPP prvek;

•

ástka;

•

zdroj;

•

t ídící atribut p ímý/nep ímý náklad;

str. 67 z 94

V cílovém konceptu dodavatel specifikuje požadavky na rozhraní systému IS SAP. Vynutí-li si ešení dodávky aplikace FC úpravu IS SAP, nebude ešení této úpravy sou ástí p edm tu dodávky Aplikace FC. Identifikace nep ímých náklad v systému SAP Chybí rozlišení p ímého a nep ímého nákladu v ú etním systému MENDELU. Dle dohody len projektového týmu bude provedeno controllingovým objektem. V sou asné dob není tento objekt dostupný, bude doprogramován. 7.4.2

Aplikace evidence pracovní nápln

V sou asné dob neexistuje dostate n p im ený zp sob sledování spot eby pracovního asu, na základ kterého by bylo možné získat podklady pro vytvo ení d ležitého cost driveru. Tento CD je jedním z nejd ležit jších parametr pro klí ování nep ímých náklad , je rovn ž zavád n na tuzemských i zahrani ních univerzitách. Podklady o pracovní náplni mohou být ešeny formou aplikace pro evidenci odpracovaného asu nebo ze stávajících podklad v SAP HR postupn zp es ované statistickým pr zkumem. Požadavkem je, aby aplikace zajiš ovala následující úlohy: •

získání dat pro alokaci náklad z procesního pohledu „cost drivers“ – odpracované hodiny;

•

odd lní p ímých a nep ímých náklad pedagogicko-výzkumných pracovník ;

•

p i azení osobních náklad rektorátních a celoškolských pracoviš na p íslušné nákladové st edisko nebo profitcentrum v p ípad ú tování na SPP prvek, tj. roz lenit mzdy z pomocného nákladového st ediska 999,

User-friendly prost edí, rychlá orientace na stránce: •

na tení dat z HR; o

osobní íslo;

o

funkce;

o

úvazek;

o

procentuální len ní úvazku dle zdroje financování

Dále je v této ásti dokumentu uvedena základní funkcionalita a stru ný popis ešení aplikace evidence pracovní nápln . Základní funkcionalita •

Možnost roz lenit „hlavní úvazek“ na innosti související s vzd láváním, v dou a výzkumem, dopl kovou inností, ízením a obecnou administrativou na základ výkaz odpracovaného asu.

•

Automatické na tení úvazku a p i azení na proces dle íselník zdroj financování, jestliže jsou osobní náklady p i azeny na SPP prvek.

•

Automatická kontrola rozvržení po tu hodin uživatelem (Kontrola sou tu hodnot – musí odpovídat 100 % nasmlouvanému asu s pracovníkem).

•

Automatické odesílání upozorn ní na mail uživatele p i nevypln ní dat, nutnosti aktualizovat profil.

•

Možnost vytvo ení profilu uživatele, dokud nedojde ke zm n objemu „nasmlouvaných hodin“ uživatel nebude muset do aplikace vstupovat.

•

len ní osobních náklad dle evidence pracovní doby na vzd lávání, v du a výzkum, dopl kovou innost, ízení a administrativu.

Rozsah evidence dle okruhu pracovník •

11 až 20 (akademické) – pracovníci mohou vypl ovat evidenci pracovní nápln pro všechny t i procesy, tj. vzd lávání, v du a výzkum, dopl kovou innost i administrativní. Pracovníci mající

str. 68 z 94

funk ní p íplatek dle platného mzdového p edpisu musí vykázat spot ebovaný as na výkon funkce, •

21 (v decko výzkumný pracovník) – pracovníci mohou vypl ovat evidenci pracovní nápln pro dva procesy, tj. pouze V da a výzkum, dopl ková innost i administrativní Pracovníci mající funk ní p íplatek dle platného mzdového p edpisu musí vykázat spot ebovaný as na výkon funkce,

•

22 až 29 (THP, provozní personál) – vypl ují evidenci pracovní nápln dle innosti, kterou provádí. Pokud nebude provád t jiné než ostatní (administrativní) innosti, vypl ovat nemusí. Jeho innost bude nastavena jako 100% režijní, pokud nep jde o projekt – zde bude úvazek, nebo jeho p íslušná ást, považován za p ímý náklad. (pozn. v okruhu 22 jsou technici pro výuku, kde jejich hlavní pracovní náplni je zajišt ní p ípravy výuky. V menší mí e mohou i provád t výzkumné innosti. V okruhu 23 - d lníci mohou provád t jednoduché výzkumné práce a pop . p ípravné práce pro výuku. THP mohou rovn ž d lat na dopl kové innosti.).

Osobní náklady t chto pracovník budou do FC modelu importovány prost ednictvím funkcionality této aplikace, tím se osobní náklady rektorátních a celoškolských pracoviš p esunou z NS 999 na p íslušné odd lení, bez nutnosti narušovat stávající vazbu mezi moduly HR a CO. Pravidla evidence a verifikace pracovní doby Evidence pracovní doby bude ešena dv ma zp soby – celková m sí ní evidence pracovní doby a evidence dle požadavk poskytovatel dotace. Celková m sí ní evidence odpracovaného asu zam stnance bude probíhat obdobným zp sobem, jak se provádí dnes (za útvar se po jednotlivých zam stnancích vyplní dovolené, nep ítomnost, nemoc apod.), celkov za m síc se uvede na základ informace od zam stnance podíl jeho odpracovaného asu po procesech (Vzd lávání, VaV, D , Administrativa, Projekty – v hodinách). Standardn by vedoucí pracovník m l provést verifikaci (i opravy) výkazu za útvar. Na základ t chto výkaz bude po ítán asový cost driver pro alokace náklad . Evidence pracovního asu projekt dle požadavk poskytovatel bude vedena již zavedeným zp sobem nap . jako u projekt OP VK (po dnech). Z takto vedené evidence se budou zpracovávat výkazy projektu, v etn podklad pro kalkulaci nep ímých náklad . Pracovník realizující projekt financovaný metodou full cost bude muset vést výkaz práce na tento projekt, nikoliv za všechny úvazky atd. Ovšem poskytovatel m že na ídit evidenci všech závazk zam stnance v i zam stnavateli, tak jako nap . u projekt 7RP. Ochrana k p ístupu dat a nahlížení do systému •

K p ehledu odpracovaného asu po innostech není nutné stanovit zvláštní p ístupová práva, nejde o citlivá osobní data. Z aplikace budou generovány souhrnné reporty za odd lení, ústav, fakultu.

•

V oblasti len ní p ímých a nep ímých osobních náklad nesmí být umožn n p ístup k t mto informacím na úrovni jednotlivých pracovník . Tuto pravomoc budou mít vybraní pracovníci ekonomického odd lení, kte í již mají p ístup k informaci o osobních nákladech jednotlivých pracovník . Z aplikace budou generovány souhrnné reporty za odd lení, ústav, fakultu.

Sledované innosti Nep ímé náklady budou spojeny pouze s vykázaným asem na Administrativní innost. Osobní náklady vztahující se k asu vykázané na ostatní innosti budou považovány jako náklady p ímé, související se vzd láváním, výzkumem hrazeného z neú elových finan ních prost edk , dopl kové innosti a realizace projekt . Dále uvádíme obecný výklad jednotlivých položek výkazu. Odpracovaná doba na projektech je sou ástí CD produktivní as. Za každého zam stnance je výkaz tvo en rozložením "základního úvazku" na (vzd lávání, VaV, Administrativa) + Projekty a zakázky realizované formou D . Vzd lávání Zahrnuje následující typové innosti: •

p ednášky, cvi ení, p ípadn jiné formy p ímé výuky dle evidovaného rozvrhu;

•

zápo et a semestrální zkouška; str. 69 z 94

•

vedení praxe.

•

p íprava na výuku;

•

státní záv re ná zkouška, vedení bakalá ské a diplomové práce, oponentura bakalá ských a diplomových prací;

•

p íprava a dozor u p ijímacích zkoušek;

•

akreditace, reakreditace.

V da a výzkum P edstavuje as v novaný tv r í innosti akademického pracovníka, tj. innosti mimo vzd lávací proces nebo výkon ídicí funkce na MENDELU. V da a výzkum zahrnujíce p edevším následující typové innosti: •

vlastní realizace výzkumu v laborato i, terénu, analýzy atd.;

•

publika ní innost ve struktu e evidované v RIV, nebo publika ní innost související s popularizací v dy a výzkumu;

•

práce na ochran výsledk vzniklé z vlastní realizace výzkumu – nap . patent;

•

p íprava grantových žádostí;

•

ú ast na odborných konferencích p ímo souvisejících s v dou a výzkumem;

Administrativní innosti Pracovníci mající p íplatek za výkon funkce dle platného mzdového p edpisu musí ve své evidenci pracovní nápln vykázat as na tuto innost, u pracovník nemající p íplatek za výkon funkce nemusí být údaj vypl ován. Podíl administrativní innosti by m l rámcov odpovídat náro nosti a rozsahu práce spojeného s výkonem funkce. Pracovníci za azeni do okruhu 22, tj. THP, vykonávají pouze režijní innost, nejsou-li za azeni na realizaci projektu nebo zakázky formou dopl kové innosti. Dopl ková innost innosti spojené s realizací dopl kové innosti, zejména smluvní výzkum a jiné služby. Upozor ujeme, že v p ípad ICV by vzd lávací kurzy mající charakter dopl kové innosti m ly být vykazovány jako dopl ková innost. SPP P edstavuje úvazek na realizaci r zných extern financovaných projekt . Není-li u projektu dohodnuta výše úvazku a pracovníkovi je za jeho realizaci poskytnuta odm na, bude ve výkazu práce „Sjednaný p edpokládaný as“ 0 hodin (v roz len ní úvazku dle zdroje financování se v bec neprojeví). Realizace tohoto projektu bude prezentována, jako p ímo související innost pracovníka s jeho stávajícími povinnostmi v rámci „základního úvazku“. Na projekt financovaný metodou full cost bude muset pracovník vždy vykazovat odpracovaný as, tj. bude muset být uzav ena nová pracovní smlouva, dohoda o provedení práce nebo innosti. Hrubý koncept Uživatel bude data zadávat prost ednictvím web base aplikace prost ednictvím formulá e. Data budou uložena do databáze, v prost edí Modulu SAP HR budou data zpracována a budou generovány dva základní výstupy: •

p ehled odpracovaného asu po jednotlivých innostech po odd leních (nákladových st ediscích);

•

len ní osobních náklad na p ímé a nep ímé dle evidence pracovní doby dle jednotlivých odd lení.

str. 70 z 94

Univerzita zvažuje nyní t i základní varianty ešení této aplikace: •

úprava modulu SAP HR;

•

rozší ení funkcionality univerzitního informa ního systému;

•

po ízení aplikace na podporu ízení projekt a p izp sobení evidenci pracovní nápln v této aplikaci nejen na projekty.

7.4.3

FPMS

Aplikace bude využita jako zdroj náklad za azovaných do cost pool Housing, tvo í jej náklady spojené s provozem budov a areál . Následující tabulka shrnuje stávající a budoucí stav rozpo ítávaných náklad v aplikaci FPMS, respektive energetický manažer.

Kategorie

Druhový náklad

Elekt ina Energie

Služby

Ostatní

Kategorie

Energie

Služby

Ostatní

Status

Již zajišt no

Vodné/Sto né

Již zajišt no

Plyn

Již zajišt no

Teplo (Pára)

Již zajišt no

Oh ev TUV

Již zajišt no

Správa areálu

Bude rozší eno*

Bezpe nostní služba

Bude rozší eno

Úklidová služba

Bude rozší eno

Odvoz odpadu

Bude rozší eno

Odpisy budov

Bude rozší eno

Druhový náklad

Status

Všechny analytické ú ty (v etn p efakturací) 502___

Již zajišt no

Ostraha, provoz areálu, energetický management 518530

Bude rozší eno*

Úklid 518550

Bude rozší eno

Údržba zelených ploch 518555

Bude rozší eno

Odpady 518520

Bude rozší eno

Odpady p edfakturace 518521

Bude rozší eno

Odpisy 551___

Bude rozší eno

Dotované odpisy 649500

Bude rozší eno

Úpravy aplikace FPMS Implementace metodiky FC na MENDELU vyžaduje následující úpravy v aplikaci FPMS: •

zahrnutí areálu Lednice do aplikace FPMS;

•

úprava algoritm rozpo ítávání stávajících náklad – voda; o

Na pracovním jednání byl zaznamenán požadavek na zm nu rozpo ítávání náklad 2 na vodu, tj. zm na klí e. Klí po et osob bude nahrazen jednotkou m ;

str. 71 z 94

•

•

za azení služeb do aplikace pro rozpo ítávání náklad , aplikace bude nov rovn ž rozpo ítávat následující služby; o

odpady 518520

o

odpady p edfakturace 518521

o

ostraha, provoz areálu, energetický management 518530

o

úklid 518550

o

údržba zelených ploch 518555

za azení finan ních odpis budov do aplikace pro rozpo ítávání náklad . Odpisy dané budovy budou alokovány na místnosti v dané budov dle velikosti podlahové plochy a následn dle atribut místnosti mohou být t íd ny organiza n a procesn ; odpisy budov po ízených z dotace nemohou vstupovat do výpo tu sazeb nep ímých náklad , tj. jsou nezp sobilé. Naopak p i dopl kové innosti tyto odpisy musí být zahrnuty do náklad tak, aby bylo zamezeno narušení trhu. Proto je nutné zajistit ob tyto hodnoty; Alokace odpis budov nebude vstupovat do výstupních report pro ú etnictví. V IS SAP z stanou zachovány stávající vazby mezi moduly.

•

Úprava výstupních report aplikace pro ú etnictví, rozší ení sestav o nov rozpo ítávané služby.

Úprava aplikace FPMS není sou ástí p edm tu dodávky aplikace FC, v cílovém konceptu aplikace FC dodavatel specifikuje požadavky na rozhraní aplikace FC. Rozhraní FPMS na aplikaci FC Aplikace bude využita jako zdroj náklad za azovaných do cost pool Housing, tvo í jej náklady spojené s provozem budov a areál . V cílovém konceptu aplikace FC dodavatel specifikuje požadavky aplikace FC na rozhraní FPMS. V souvislosti s ešením projektu probíhají v tomto IS díl í úpravy. Konceptuální model p edpokládá zajišt ní následujících dat: •

kód místnosti;

•

název objektu;

•

velikost podlahové plochy;

•

nákladové st edisko (uživatel);

•

kód PU ;

•

kód PK;

•

kód PTV;

•

energie – všechny analytické ú ty (v etn p efakturací) 502___

•

odpisy 551___

•

dotované odpisy 649500

Vynutí-li si ešení aplikace FC úpravu FPMS, nejsou tyto úpravy sou ástí p edm tu dodávky aplikace FC. Dodavatel úprav aplikace FPMS poskytne nezbytnou sou innost p i specifikaci a programování vlastního rozhraní.

str. 72 z 94

7.4.4

Univerzitní informa ní systém

UIS je celouniverzitní systém zam ený na podporu výuky a rozvrhování. Full cost model vyžaduje tato data pro ešení manažerských sestav v oblasti vzd lávání. UIS bude poskytovat následující informace: •

informace o realizaci výuky konkrétními osobami, míst a ase výuky;

•

informace o zapsaných studentech na jednotlivé p edm ty.

Konceptuální datový model p edpokládá p enos následujících dat o realizaci výuky p edm t : •

p edm t ID (jednozna ný identifikátor p edm tu);

•

zkratka p edm tu;

•

úplný název p edm tu;

•

garantující útvar;

•

osobní íslo vyu ujícího;

•

zp sob výuky (P ednáška, cvi ení… .);

•

místnost – pasportiza ní kód;

•

za átek výuky;

•

konec výuky;

•

datum výuky;

•

semestr.

Konceptuální datový model p edpokládá p enos následujících dat o po tu student výuku daného P edm t ID: •

p edm t ID (jednozna ný identifikátor p edm tu);

•

po et zapsaných student ;

•

forma studia;

•

kód oboru;

•

kód programu;

•

semestr.

zapsaných na

V UIS nebyla shledána chyb jící data pro pot eby, z rozvrhových plán lze získat pot ebná data k výuce. V cílovém konceptu aplikace FC dodavatel specifikuje požadavky aplikace FC na rozhraní UIS. Vynutí-li si ešení aplikace FC úpravu UIS, nejsou tyto úpravy sou ástí p edm tu dodávky aplikace FC.

str. 73 z 94

8 P ílohy 8.1 Vymezení zdroj dat (definice analytik) v rámci ú etnictví (CO) Primárním zdrojem dat pro Full Cost systém je ú etnictví – konkrétn modul Controllingu (CO). Náklady jsou p ímo, nebo z r zných modul SAP ú továny do ú etních knih. Stávající procesy jsou na MENDELU nastaveny tak, že ve v tšin p ípad (zvlášt tam, kde je to možné a ú elné) jsou náklady p i azovány jejich koncovým „vlastník m“ – a to v úrovni nákladového st ediska. Tento princip – p i azení náklad z odpov dnostního hlediska – umož uje využít CO jako základ pro vyhodnocování na bázi úplných náklad . V rámci ú etní analýzy byly identifikovány oblasti, ve kterých jejich zaú továním dochází k potla ení strukturace dat (zejména alokace na NS z odpov dnostního pohledu) a ú etnictví v d sledku toho neposkytuje dostate ný zdroj dat pro FC systém (výsledný zápis v ú etních knihách je pro ú ely FC modelu p íliš agregovaný). V takovém p ípad budou data erpána z primárních modul SAP (HR, IM), resp. dalších aplikací (FPMS) a ú etnictví bude bráno pouze jako agregátní kontrolní hodnota. Kontrolní vztah na ú etnictví musí být zachován vzhledem k ov itelnosti údaj auditorem. Oblasti, ve kterých budou finan ní data do FC systému na ítána z jiných zdroj než CO: •

mzdy - modul HR,

•

odpisy budov - modul IM, aplikace FPMS

•

odpisy stroj a za ízení – modul IM

•

ostatní housing – aplikace FPMS

•

Schéma zdroj dat pro FC systém: Data pro FC systém

Mzdy

Odpisy stroj a za ízení (G/A)

Odpisy budov

Ostatní Housing

modul HR, systém evidence asu

IM

IM, FPMS

FPMS

Ostatní oblasti

nezp sobilé náklady

zdroj dat

zp sobilé náklady

modul CO

Housing

1. Prvním krokem bude definování celkového rozsahu finan ních dat vstupujících do FC systému nad ú etnictvím. Ve schématu ozna eno jako „Data pro FC systém“. Definice bude založena na nákladových druzích (dále používáno: analytických ú tech). Náklady MENDELU Základem je celkový rozsah nákladových analytických ú t (ú ty za ínající 5_____). Odpisy Dále bude zahrnut analytický ú et 649500. Jedná se o zú tování odpis do výnos v p ípad dotovaného majetku. Hodnota ú tu 649500 poníží celkové odpisy o odpisy z dotovaného majetku v p ípad nákladových objekt VaV a ú elových dotací (projekt ) ve vzd lávání. Tvorba fond D ležitá oblast z ú etního pohledu pro implementaci FC modelu je tvorba a erpání fond . P i tvorb fond vzniká náklad (z ekonomického pohledu jde „pouze“ o tvorbu zdroje - pasiva: náklad proti 9__). Náklad samotný vzniká až p i erpání fondu. Zahrnutí obou zápis by znamenalo dvojí zahrnutí nákladu.

str. 74 z 94

V p ípad tvorby Fondu provozních prost edk (FPP) a Fondu ú elov ur ených prost edk (FÚUP) vzniká v ú etnictví zápis na nákladovém ú tu, nicmén z ekonomického pohledu se jedná o tvorbu zdroje (pasiva). U fond FPP a FÚUP bude zahrnuto do náklad erpání fondu (zápisy pr ezov na nákladových analytikách dle druhu nákladu v ase jeho vzniku). Ú etní analytiky pro tvorbu fond 549120 FPP a 549130 FÚUP budou vylou eny. V p ípad Sociálního fondu (SF) bude zahrnuta samotná tvorba fondu (zdroje, pasiva) jako náklad školy ve prosp ch zam stnanc ( erpání v tomto pojetí pak znamená vznik nákladu konkrétních zam stnanc , i zam stnaneckých aktivit). Toto pojetí koresponduje s faktem, že v tšina poskytovatel uznává tvorbu sociálního fondu jako zp sobilé osobní náklady. Vylou eno bude erpání fondu, které bude identifikováno ú etními zápisy na zdroji 1506. Transfery V rámci analýzy ú etní osnovy a zdroj financování byly identifikovány tzv. transfery. Jedná se o ú elov ur ená stipendia, kde jsou p ijaté p ísp vky a dotace z ve ejných prost edk dále distribuovány (“p eposílány“) student m. Z ekonomického pohledu náklady vznikají až p i použití stipendií kone nými p íjemci (studenty). Tyto transfery by nem ly zat žovat úplné náklady nákladových objekt školy a jako takové budou vylou eny. 549230 – Doktorandská stipendia/ zdroj 1101 549250 – Ubytovací stipendia/zdroj 1101 549260 – Zahrani ní studenti/zdroj 1105 549270 – Socrates/zdroj 1101, 1507,1401 549290 – Sociální stipendia/zdroj 1101 P eú tování režií V pr b hu roku jsou ú továny transakce p eú tování režií p i ukon ení projekt . Výše režií jsou dány bu to administrativn – stanoveným procentem (flat rate), nebo (v budoucnu) výpo tem úplných nep ímých náklad na základ sazeb z minulého roku (Full Cost režie). Zápisy na analytických ú tech p eú tování režií budou vylou eny z výpo tu sazeb úplných náklad . 549400 549420 549430 2. Dále budou definovány oblasti, kde ú etnictví (CO) bude sloužit pouze jako kontrolní (agregátní) hodnota. Definované analytiky budou z FC systému vylou eny a nahrazeny podrobn jšími daty v pot ebné struktu e. Housing 502___ – energie – všechny analytické ú ty (v etn p efakturací) 518520 – odpady 518521 – odpady p efakturace 518530 – ostraha, provoz areálu, energetický management 518550 – úklid 518555 – údržba zelených ploch 551___ – odpisy 649500 – dotované odpisy Zdrojem pro finan ní i nefinan ní data housingu bude systém FPMS, v p ípad odpis navíc modul IM, který zajistí rozd lení majetku, resp. odpis na budovy (t ída majetku 211) a ostatní (t ída majetku 221, 222, 223, 224). Odpisy související s t ídou majetku 211 - budovy budou za azeny do kategorie housing. Ostatní (p ístroje) budou za azeny do kategorie GA. Mzdy Rozsah analytických ú t 521___ – 524___ bude v systému FC nahrazen podrobn jšími daty z modulu HR, pro jejich další strukturaci bude využito nefinan ních dat ze systému evidence asu. 3. Definování nezp sobilých náklad na úrovni analytických ú t . Nezp sobilé náklady budou vy azeny z výpo tu sazeb nákladových objekt VaV a ú elových dotací (projekt ) ve vzd lávání.

str. 75 z 94

Nezp sobilé náklady •

DPH – 538400, 549700. Specifikum Rámcových program – variantní ešení. DPH je pro Rámcové programy neuznatelný náklad, i když nem že být nárokováno. P edpoklad ú tování DPH na zvláštní analytický nákladový ú et v p ípad ú tování do náklad (neuplatnitelná pln ní, koeficient,… ). ,… ). V p ípad ostatních projekt bude nenárokovatelné DPH uznatelným nákladem.

•

ostatní nep ímé dan – 531100, 531900

•

p ímé dan – 591100, 595100, 532100, 538200, 538300

•

odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku po ízeného z dotace – 551___ proti 649500 ( ešeno nad IM a FPMS)

•

dary – 546100,546900

•

nákladové úroky – 544___

•

kurzové ztráty – 545100

•

poplatky (výpisy KÚ, OR, notá i, soudní poplatky, … ) – 538110, 538900

•

pokuty, penále, sank ní výdaje – 541___, 542___

•

manka a škody – 548___

•

reprezentace – 513___

•

odpis nedobytné pohledávky – 543___

•

opravné položky nad rámec zákona – 559100

Následující tabulka souhrnn rekapituluje

9

C" E

" ) *) D 4 .

" $

F

549120

FPP

549130

FÚUP

G

E

-+F $

" "5

"6

9><;

. "

549210

'

!)

$

549230 549250 549260 549270 549290

H 4" & - ) - )

)

' D 549400 549420 549430

str. 76 z 94

str. 77 z 94

:

7

" ) *) D

I

*

5D

( ( 8 #) "

502___ 518520

" ) $D "5

" . ".

518522

.

)6

) ) (

518530 518550

úklid

518555

údržba zelených ploch

551___

odpisy

649500

dotované odpisy

, " >:9JJJ >:?JJJ

Hrubé mzdy

C"

!

odpady

518521

A

6

)*

(

C C D

*)

SZP

*

4

*)

4

)5

6

! 7

4 $

"5

"

"

" $

6

• DPH – 538400, 549700. Specifikum Rámcových program – variantní ešení. DPH je neuznatelný náklad, i když nem že být nárokováno. P edpoklad ú tování DPH na zvláštní analytický nákladový ú et v p ípad ú tování do náklad (neuplatnitelná pln ní, koeficient,… ). • ostatní nep ímé dan – 531100, 531900 • p ímé dan – 591100, 595100, 532100, 538200, 538300 • odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku po ízeného z dotace – 551___ proti 649500 ( ešeno nad IM a FPMS) • dary – 546100,546900 •

nákladové úroky – 544___

•

kurzové ztráty – 545100

•

poplatky (výpisy KÚ, OR, notá i, soudní poplatky, … ) – 538110, 538900

•

pokuty, penále, sank ní výdaje – 541___, 542___

•

manka a škody – 548___

•

reprezentace – 513___

•

odpis nedobytné pohledávky – 543___

•

opravné položky nad rámec zákona – 559100

str. 78 z 94

8.2 Logický full cost model Na následujících obrázcích je prezentován logický full cost. Celkový p ehled na Obrázek 12 je dále v následujících schématech rozpracován v nazna ených oblastech university.

Obrázek 16 Základní organiza ní len ní návrhu Použité zkratky: CD – cost driver D

– dopl ková innost

CP – cost pool NS – nákladové st edisko NO – nákladový objekt G/A – obecn provozní(G) a/nebo administrativní(A) režie UZ - ú elová za ízení I.(rektorát), II.(d kanát), III.(ústav) – aloka ní úrove

str. 79 z 94

Obrázek 17 Vytvo ení cost pools rektorátních a celoškolských pracoviš

str. 81 z 94

Obrázek 18 Vytvo ení cost pools d kanátu a ústav

Obrázek 19 Vytvo ení cost pools u ú elových za ízení

str. 82 z 94

Obrázek 20 Schéma rektorátních pracoviš , vytvo ení CP a identifikace aloka ní úlohy (CD) str. 83 z 94

Obrázek 21 Schéma celoškolských pracoviš , vytvo ení CP a identifikace aloka ní úlohy (CD)

str. 84 z 94

8.3 Shrnutí základních definic a postup 8.3.1

Definice

8.3.1.1 Definice hlavních pojm Aloka ní úrovn V modelu FC jsou rozlišeny t i aloka ní úrovn (ALU), které v zásad kopírují organiza ní úrovn MENDELU: Rektorátní a celoškolská pracovišt , D kanáty a vedení vysokoškolského ústavu a Ústavy Z t chto aloka ních úrovní jsou náklady alokovány na aktivity jednotlivých proces . Cost Pool (CP) Cost pool p edstavuje definovanou skupinu náklad . Základní len ní je: P ímá realizace, Housing a G/A – tj. provozní a administrativní režie. Tyto CP jsou identifikovány rovn ž ve vazb na organiza ní strukturu. Cost drivers (CD) Cost drivers p edstavují parametry a jejich hodnoty, kterými se budou rozpo ítávat p íslušné cost pools. Model pracuje se t emi cost drivery: Produktivní as, Výnosy, a Studenti zapsaní na p edm t. Nákladové objekty P ímé a nep ímé náklady jsou alokovány na nákladové objekty v oblasti hlavních proces univerzity. Tím FC Mendelu zajiš uje tzv. procesní sledování a odd lení náklad dle typu innosti pomocí absorp ních kalkulací. Nákladové objekty odpovídají kalkula ním jednicím. I. ALU tvo í rektorátní a celoškolská pracovišt , II. ALU tvo í vedení Fakult a Vysokoškolských ústav a na jejich úrove postavená pracovišt . III. ALU tvo í instituty apod. 8.3.1.2 Definice p ímých a nep ímých náklad Identifikace PN a NN se d je pomocí p i azení hodnoty controllingového objektu u nákladové položky p i po ízení prvotního ú etního dokladu. Toto p i azení atributu bude probíhat p evážn automaticky na základ dalšího controllingového objektu. Nep ímé náklady (NN) Zvláštním p ípadem jsou Ú elová za ízení, pro která je zjišt na výše NN I. ALU a jejich alokaci popisuje interní p edpis t chto organiza ních útvar . Na I. a II. ALU mohou vznikat p ímé náklady ve vztahu k výstup m univerzity jako celku pouze v souvislosti s realizací jiné, než provozní a administrativn – správní režie (NN typu G/A), v takovém p ípad musí být tyto náklady p i azeny a ú továny aktivit NO, který jejich vznik vyvolal. a) V p ípad , že se za aktivity odpovídá n které z NS na I. nebo II. ALU, je založen SPP prvek (NO zakázka a NO projekt) a na n j jsou ú továny uvedené p ímé náklady. b) V p ípad , že se jedná o náklad vyvolaný inností jiného NS, v p ípad , že NS na I. nebo II. ALU zajiš ují služby pro jiná NS (nap íklad p edplatné) je tento náklad p eú tován. c) V p ípad , že dochází k nesouladu mezi evidencí pracovního úvazku a souvisejících náklad na NS a místem výkonu (jiné NS), je tento nesoulad napraven v aplikaci pro sledování asu. P ímé náklady (PN) Ve vztahu k výstup m univerzity jako celku, vznikají PN p edevším na ústavech. Mimo SPP prvky se jedná pouze o osobní náklady. Ostatní náklady p edstavující tzv. provozní režii, jsou vzhledem k neexistující evidenci a jejímu obtížnému zavedení alokovány pomocí CD do G/A III. ALU. 8.3.1.3 Zd vodn ní nutnosti rozlišení charakteru PN/NN u zaú tované nákladové položky Jednou z d ležitých úloh metodiky full cost je jednozna né rozd lení náklad na p ímé a nep ímé. V pr b hu analýzy byla zjišt na zásadní pot eba z pohledu implementace FC modelu, toto rozd lení systémov vy ešit. MENDELU v sou asnosti jednozna né rozd lení p ímých a nep ímých náklad nemá.

-

Byla identifikována pot eba rozd lení náklad ešit v podrobnosti nad ú etním ádkem (položkou). Nastavení používání stávajících atribut neumož uje ur it jednozna nou hranici mezi p ímými a nep ímými náklady. Mendelu zamítlo možnost m nit zp sob použití ( íslování) SPP prvk . Mendelu implementovalo uživatelsky definovaný atribut (UDA), který zajistí jednozna nou identifikaci nákladové položky, jako p ímé, i nep ímé (P/N).

Nad v tšinou náklad p jde rozhodovací proces, zda se jedná o p ímý zautomatizovat za použití kombinací stávajících atribut . -

i nep ímý náklad,

Profit centrum (PC) Nákladové st edisko (NS) SPP prvek Zdroj Analytický ú et

V p ípadech, kde kombinace stávajících atribut neumožní automaticky ur it charakter nákladu, bude UDA P/N vypln n ru ním vstupem. Jedná se zejména o p ípady ú tované na SPP prvek, kde charakter SPP prvku nezaru uje P/N identifikaci. Na SPP prvcích nebyla nalezena jednozna ná logika, která by identifikovala, zda se jedná o p ímý i nep ímý náklad.

Obrázek 22 Schéma strukturování náklad – objekt UDA

Obrázek 23 Schéma strukturování náklad pro FC

str. 86 z 94

8.3.2

Základní postupy

8.3.2.1 Vykazování produktivního asu a p i azení osobních náklad Nefinan ní data Vykazování odpracovaného produktivního asu se týká všech pracovník a všech pracovních pom r (hlavních i vedlejších – úvazcích nebo prací na DPP i DP , viz p íklad). Jednotkou sledování je 1 hodina. Pro pot eby FC je zapot ebí z výkaz spo ítat produktivní as ve struktu e: vzd lávání, V da a výzkum, dopl ková innost a administrativní innost za jednotlivé zam stnance. Navrhujeme dopln ní stávajících výkaz o následující položky u každého pracovníka a úvazku.

Výkaznictví záznamu odpracovaného asu pro pot eby metodiky FC je m sí ní, pokud však poskytovatel vyžaduje kratší periodu kratší, uplatní se požadavek poskytovatele. Takto p ipravené a zpracované výkazy práce následn náklad dle metodiky FC.

vstupují do procesu rozpo ítání režijních

Finan ní data Osobní náklady pro pot eby výpo tu v FC aplikaci se získají z upravených IS SAP HR (nebo jiné aplikace pro evidenci a rozpo ítání osobních náklad podle odpracovaného asu). Jako nep ímé osobní náklady se zahrnou do CP G/A pouze nep ímé osobní náklady NS související s výkonem administrativních inností. P ímé osobní náklady se budou p i azovat do CP p ímých náklad nákladových objekt . Osobní náklady rektorátních a celoškolských pracoviš p esunou z NS 999 na p íslušné odd lení, bez nutnosti narušovat stávající vazbu mezi moduly HR a CO Obdobná operace se provede i v p ípadech osobních náklad zú tovaných na NS d kanát . Z CP G/A druhé a t etí úrovn (d kanát a ústavy) se osobní náklady rozpo ítají na procesní CP podle pom r produktivních hodin daných proces . 8.3.2.2 Vytvo ení cost poolu Housing a postupy alokace náklad Nefinan ní data P edstavují plošné vým ry a identifikace místností.

Obrázek 24 Strukturování prostor v rámci FPMS

str. 87 z 94

Finan ní data P edstavují náklady související p ímo (p edevším energie) s provozem stavebních objekt .

i nep ímo (nap . strážní služba)

Alokace náklad na stavební objekty ve FPMS Alokace náklad probíhá v IS FPMS, a to na jednotlivé místnosti (plochy, apod.). Každá místnost je definována kódem PU , PK, PTV a ozna ením „uživatele“. Místnosti jsou t íd ny do t í základních skupin: •

Prostory související s procesem – Vzd lávání (Posluchárny, Cvi ebna, Pomocné pracovny)

•

Prostory související s procesem – V da a výzkum (Laborato , P ípravny)

•

Ostatní prostory – smíšené povahy (neza azené do p echozích skupin -rektorát, d kanáty, PK,PTV a další)

Procesu dopl ková innost nejsou p ímo p i azeny žádné místnosti. V aplikaci FPMS jsou náklady každé místnosti zaznamenány na samostatných analytických ú tech a následn agregovány do sou asných výstup pro ú etnictví. Pro výstup do FC je zapot ebí v aplikaci FPMS: a) zajistit rozpo ítávání služeb a odpis b) nerozú továvat náklady místností obývané rektorátem na fakulty, ale p i adit tyto náklady odpovídajícímu nákladovému st edisku „pracovišti“. c) roz lenit náklady fakult na katedry a administrativní prostory d kanát. Alokace náklad housingu v FC Cílem je výpo et náklad CP housingu na procesy jako jeden ze zdroj podklad pro pot eby výpo tu sazeb pro VaV a D projekty a vytvá ení manažerských sestav. Alokace náklad housingu pro „rektorátní a celoškolská pracovišt “ Náklady na prostory využívané rektorátními a celoškolskými pracovišti (Ostatní prostory) jsou alokovány do cost pools I.A1 až I.G2. Tyto cost pools se dále alokují pomocí cost driver proces na jednotlivé cost pool nákladových objekt . Náklady prostor p ímo p i azených procesu vzd lávání (u ebny atd.) disloka n p id lených rektorátu jsou rozpo ítány na fakulty dle jejich využití. Náklad je zapo ten fakultám ve vyú tování energií. Náklady u eben, které nejsou nikým využívány, jsou ú továny podle dislokace. Tak je tomu i po skon ení semestru. Náklady za místnosti ozna ené PU kód 01, 02 a 05 p i azené rektorátu budou p i teny do cost pool I.A1, který zat žuje pouze proces vzd lávání. Dále budou tyto náklady alokovány jako sou ást cost pool I. A1.

Obrázek 25 P i azování náklad housingu rektorátním a celoškolským pracovištím

str. 88 z 94

Alokace náklad housingu do cost pools dle souvisejících hlavních proces Náklady na prostory využívané jednotlivými fakultami a katedrami je zapot ebí rozd lit mezi sledované procesy (CP housing proces ). To se d je podle charakteru prostor (prostory p ímo p i aditelných proces m, prostory d kanát , prostory smíšené povahy) a cost driverem produktivní as.

Obrázek 26 Vytvo ení CP Housing II. ALU

Náklady na prostory využívané jednotlivými fakultami a katedrami je zapot ebí rozd lit mezi sledované procesy (CP housing proces ). To se d je podle charakteru prostor (prostory p ímo p i aditelných proces m, prostory d kanát , prostory smíšené povahy) a cost driverem produktivní as takto: •

náklady p ímo p i aditelných prostor procesu - Vzd lávání se p ímo p i azují dle PU danému procesu a fakult . Náklady se dále rozd lí na proces Vzd lávání a Dopl ková innost. Procesu Dopl ková innost bude p i azen alikvótní podíl náklad následujícím vzorcem:

Kde: D vz – alikvotní podíl náklad dopl kové innosti na prostorách p ímo p i aditelných procesu - Vzd lávání; Nvz - náklady prostor p ímo p i aditelných procesu VZ; CDd – vykázaný produktivní as na dopl kovou innost za fakultu; CDt - celkový produktivní as za fakultu (zahrnuje všechny t i procesy VZ, VaV a D ). •

náklady p ímo p i aditelných prostor procesu - V da a výzkum se rozd lí na dané fakult a ICV na procesy V da a výzkum a Dopl ková innost. Procesu dopl ková innost bude p i azen alikvótní podíl náklad následujícím vzorcem:

Kde: D vav – alikvotní podíl náklad dopl kové innosti na prostorách p ímo p i aditelných procesu – V da a výzkum; Nvav - náklady prostor p ímo p i aditelných procesu VaV; CDd – vykázaný produktivní as na dopl kovou innost za fakultu; CDt - celkový produktivní as za fakultu (zahrnuje všechny t i procesy VZ, VaV a D ). •

náklady na prostory d kanátu se rozpo ítají na procesy (VZ, VaV a D ) v pom ru produktivních hodin vykázaných danou fakultou na p íslušný proces.,

Kde: Np(i) – alikvótní podíl náklad na daný proces; (i) – zna í proces VZ, VaV a D ; Nd – náklady Housing d kanát; CD(i) – vykázaný produktivní as na daný proces za fakultu; CDt celkový produktivní as za fakultu (zahrnuje všechny t i procesy VZ, VaV a D ). Z vypo teného podílu náklad p ipadající na Projekty VZ


str. 89 z 94

Kde: Npvz – alikvótní podíl náklad Housing p ipadající na výpo et sazeb NN projekt VZ; Np(vz) - náklady Housing d kanátu p i azené procesu Vzd lávání; CDpvz – vykázaný produktivní as na projekty VZ organiza ní sou ástí MENDELU - fakulta; CDvzt - celkový produktivní as vykázaný na proces vzd lávání organiza ní sou ástí MENDELU (b žná výuka + projekty VZ). •

náklady na smíšené prostory ústav se rozpo ítají na procesy (VZ, VaV a D ) v pom ru produktivních hodin vykázaných danou fakultou na p íslušný proces.

Kde: Np(i) – alikvótní podíl náklad na daný proces; (i) – zna í proces VZ, VaV a D ; No – náklady ostatní nep i aditelné procesu; CD(i) – vykázaný produktivní as na daný proces za fakultu; CDt - celkový produktivní as za fakultu (zahrnuje všechny t i procesy VZ, VaV a D ). Z vypo teného podílu náklad p ipadající na Projekty VZ


Kde: Npvz – alikvótní podíl náklad Housing p ipadající na výpo et sazeb NN projekt VZ; Np(vz) - náklady na smíšené prostory ústav p i azené procesu Vzd lávání; CDpvz – vykázaný produktivní as na projekty VZ organiza ní sou ástí MENDELU - fakulta; CDvzt celkový produktivní as vykázaný na proces vzd lávání organiza ní sou ástí MENDELU (b žná výuka + projekty VZ). CP Housing pro Vzd lávání – b žná výuka a Projekty VZ Krom b žné výuky p edm t bude v procesu VZ alokován alikvótní podíl náklad na housing na Projekty VZ, respektive odpovídající podíl náklad vstupující do výpo tu sazeb NN pro Projekt VZ. Realizace t chto projekt neprobíhá v prostorách p ímo p i azených procesu VZ tj. posluchárny, cvi ebny, pomocné pracovny - místnosti definovány pro krátkodobý pobyt p ednášejícího. Realizace Projekt VZ však probíhá v ostatních prostorách smíšené povahy, které zahrnují prostory administrativní prostory d kanát , pracovny akademických pracovník a ostatní. CP housingu VZ = náklady na prostory související s procesem VZ (PU – Posluchárna a Cvi ebna) – alikvotní ást náklad p ipadající na proces D + náklady na prostory související s procesem VZ (PU – Pomocná pracovna) – alikvotní ást náklad p ipadající na proces D + náklady p ipadající na d kanát + náklady na ostatní prostory smíšené povahy ústav , kde: •

náklady na prostory (místnosti) související s procesem VZ (PU – Posluchárna a Cvi ebna) jsou alokovány na jednotlivé p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin v jednotlivých konkrétních místnostech. P i azené náklady za místnosti dané fakulty jsou sníženy o alikvótní podíl náklad p ipadající na proces Dopl ková innost (D vz),

•

nákladech na prostory související s procesem VZ (PU – Pomocná pracovna) jsou alokovány na jednotlivé p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin jednotlivých p edm t . Náklady na tyto prostory zcela souvisí se vzd láváním, ale nelze zajistit vazbu p edm tu na konkrétní místnost. Rozpo ítávají se jako celkový objem náklad p i azené fakult na tento typ místností. Takto zjišt ný objem náklad je snižen o alikvótní podíl náklad p ipadající na Dopl kovou innost.

str. 90 z 94

Náklady na ostatní prostory smíšené povahy (podíl d kánát p ipadající na proces VZ, podíl ostatních prostory nep i aditelných procesu na proces VZ) bude snížen o alikvótní podíl náklad p ipadající na Projekty VZ. Zbylá ást bude alokována na jednotlivé p edm ty dle po tu p ímo odu ených hodin jednotlivých p edm t .

Obrázek 27 Vytvo ení CP housing Vzd lávání III.ALU

CP Housing pro V du a výzkum CP housing VaV = náklady na prostory související s procesem V da a výzkum + náklady Housing d kanát + náklady ostatních prostor smíšené povahy, kde: •

náklady p ímo p i aditelných prostor procesu V da a výzkum se p ímo p i azují dle PU procesu a organiza ní sou ásti MENDELU dle uživatele, je ode ten alikvótní podíl náklad p ipadající na Dopl kovou innost (D vav),

•

náklady p ipadající na d kanát + náklady na ostatní prostory smíšené povahy ústav jsou alokovány do procesního cost pool v pom ru odpovídajícím vykázaných produktivních hodin danou fakultou na VaV.

Obrázek 28 Housing VaV a vypo et sazby VaV CP Housing pro Dopl kovou innost

str. 91 z 94

CP housing D = alikvotní podíl na nákladech prostor související s procesem Vzd lávání + alikvotní podíl na nákladech prostor související s procesem V da a výzkum + podíl na nákladech ostatních prostor smíšené povahy + podíl na nákladech Housing d kanát kde: •

alikvotní podíl náklad prostor související s procesem Vzd lávání je zjišt n výše uvedeným vzorcem (D vz),

•

alikvotní podíl náklad prostor související s procesem V da a výzkum je zjišt n výše uvedeným vzorcem (D vav),

•

podíl na nákladech na ostatní prostory smíšené povahy ústav + podíl na nákladech p ipadající na d kanát je alokován do procesního cost pool v pom ru odpovídajícím vykázaných produktivních hodin danou fakultou na D .

Na NO zakázka D se dostává formou sazby „CP housing D “ / po et hodin D fakult (sazba na 1 h práce procesu D na p íslušné fakult ).

vykázaných na

Následující tabulka ukazuje princip alokace náklad v aplikaci FC z podklad aplikace FPMS. Alokace náklad HOUSING do procesních CP Housing PEF

Vzd lávání

29

1

55

1 076

538

22

1 650

489

23

587

24

1 100

1 154

62

2 805

Náklady Housing d kanátu Náklady Housing p ímo p i aditelné procesu

24

Náklady Housing nep i aditelné procesu

Celkem Housing

V da a Výzkum

Celkem CP

Dopl ková innost

1 589

37

Náklady na prostory související s procesy VaV jsou rozd leny na procesní CP VaV a D dle výše uvedeného vzorce (D vav). Nap . náklady PEF na místnosti (PU 03 a 04) odpovídají výši 550 K za sledované období, alikvótní podíl náklad p ipadající na D (550*2,2%24 = 12,2). Náklady na prostory související s procesem – Vzd lávání p i azené dané fakult nebo ICV budou rozd leny do procesních cost pools „VZ a D “ dle výše uvedeného vzorce (D vz). Nap . náklady PEF na místnosti (PU 01, 02 a 05) odpovídají výši 1100 K 25 za sledované období, alikvótní podíl náklad p ipadající na D (1100*2,2% = 24,4).

22

550*2,2% + 1100*2,2% = 37.

23

Nap .: Náklady na prostory smíšené povahy PEF (1 100) * (1 200/2 250) = 587.

24

Viz tabulka 10, 50 hodin / (1000 + 1200 + 50) = 2,2%.

25

Viz Tabulka 8. str. 92 z 94

Obrázek 29 Housing VaV a vypo et sazby VaV

8.3.3

Vytvo ení cost poolu G/A na aloka ních úrovních

Na I. a II. ALU tvo í tyto náklady identifikovaných NS. Na III. ALU jsou náklady G/A vytvo eny z nep ímých náklad jednotlivých ústav . Aby bylo zajišt no alokování náklad podle p í in, resp. proces , se kterými souvisí, je nutné nejd íve stanovit objem t chto náklad pro každý hlavní proces. To se d je p evážn na základ pom ru mezi produktivním asem evidovaným na t chto hlavních procesech. U malé ásti G/A je použití CD produktivní as nevhodné, protože ne ve všech p ípadech koresponduje odpracovaný as s výkonem NS (SKM, školní statky apod.). V tomto p ípad se použije k alokaci objem výnos . Následn jsou tyto náklady alokovány až na nákladové objekty pomocí CD produktivní as.

8.3.4

Vlastní postupy v aplikaci FC

8.3.4.1 Výpo ty sazeb Pro výpo et sazeb NN na 1h produktivního asu projektu VaV Cílem je získat sazby nep ímých náklad , které slouží pro plánování celkové výše nep ímých náklad na projektu VaV. Pro tuto úlohu se využijí v aplikaci FC nep ímé náklady. Data jsou získána z ú etnictví za uzav ené ú etní období. Jsou vylou eny nezp sobilé náklady. NN a jsou seskupena do skupin náklad – cost pool dle pravidel popsaných v p edchozí kapitole a následn alokována na definované hlavní procesy, resp. jejich NO. Sazba zp sobilých NN na 1h odpracovaného asu pro fakultu a VaV se získá jako sou et alokovaných NN G/A ze všech aloka ních úrovní pro VaV + náklady housingu / po et hodin vykázaných p íslušnou fakultou na proces VaV (xx K / 1h odpracovaného asu v procesu VaV). Pro výpo et sazeb NN na 1h produktivního asu u zakázky D Princip stanovení sazeb nep ímých náklad v procesu dopl ková innost je obdobný jako výpo et sazeb na projekt VaV. I pro tuto úlohu posta í p enést do aplikace FC nep ímé náklady. Data jsou získána z ú etnictví za uzav ené ú etní období. Všechny náklady jsou zp sobilé. Je odstran n vliv dotací (odpisy jsou po ítány z plné po izovací hodnoty). Sazba zp sobilých NN na 1h odpracovaného asu pro fakultu a D se získá jako sou et alokovaných NN G/A ze všech aloka ních úrovní pro D + náklady housingu / po et hodin vykázaných p íslušnou fakultou na proces D (xx K / 1h odpracovaného asu v procesu D ). Použití sazeb Sazby nep ímých náklad se využijí p i p íprav rozpo tu projektu VaV. Pomocí sazeb se spo ítají nep ímé náklady projektu nebo D prostým vynásobením sazby a plánovaných hodin, a to i v p ípad , že projekt neumož uje úhradu osobních náklad . Takto zjišt ná hodnota se uvede do projektové žádosti. V p ípad D

se zjišt ná hodnota použije pro rozhodování o cen .

8.3.4.2 Manažerské sestavy úplných náklad v oblasti Vzd lávání Cílem je získat p ehled o úplných nákladech vybraných nákladových objekt proces vzd lávání za dostupné asové období, pro zvolené organiza ní jednotky. Pro tuto úlohu je t eba p enést do aplikace FC p ímé i nep ímé náklady. Data jsou získána z ú etnictví jak za uzav ená ú etní období, tak za otev ené ú etní období. P ímé i nep ímé osobní náklady pro pot eby výpo tu v FC aplikaci se získají z upraveného IS SAP HR (nebo pomocí aplikace pro evidenci a rozpo ítání osobních náklad podle odpracovaného asu). Nep ímé náklady tvo í alokované ásti CP G/A ze všech aloka ních úrovní a CP housingu. str. 93 z 94

Variabilní úlohy jsou definovány zadáním parametr výb ru uživatelem ve funkcionalit FC pro tvorbu sestav, nap íklad výb r dat: za asové období + Úplné náklady + za NO Program + za Organiza ní útvar

str. 94 z 94

Metodika Full Cost na Mendelov univerzit v Brn. Expertní vyhodnocení variant a doporuení vybrané realizaní varianty

Recommend Documents