Mérlegképes továbbképzés Adó Varga Hajnalka

Mérlegképes továbbképzés Adó 2015. Varga Hajnalka

Sämling - Varga Hajnalka - Adó

1

Társasági adó 2015


2

Tao – fogalmi elemek változása 4.§. 23. kapcsolt vállalkozás: az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg; 1.példa: Két természetes személy – akik nem közeli hozzátartozók – közös vállalkozást hoznak létre, ahol a személyek 50-50%-os tulajdoni részesedéssel rendelkeznek („A” társaság). Emellett a személyek 100%-os tulajdoni hányaddal egy-egy saját vállalkozással is rendelkeznek („B” és „C” társaság). Tegyük fel, hogy az egyik természetes személy tölti be mindhárom társaságban az ügyvezetői tisztséget, önállóan. Kapcsolt vállalkozás-e?


3

Tao – fogalmi elemek változása 4.§. 32. saját tevékenységi körében végzett K+F tevékenység: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít, továbbá a kutatásfejlesztési megállapodás alapján végzett (közös) kutatásfejlesztési tevékenység; K+F minősítés A tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról szóló 2014. évi LXXVI. törvény (KFI törvény) rendelkezései alapján a Szellemi Tulajdon Nemzeti Hivatala (SZTNH) látja el a kutatás-fejlesztési tevékenységek minősítésével kapcsolatos feladatokat. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

4

Tao – fogalmi elemek változása 4.§. Az SZTNH által jogerős határozatban kutatás-fejlesztési tevékenységnek minősített projektet más hatóságnak is ilyennek kell tekintenie. Ha az adózó a K+F tevékenység minősítését is igénylő feltételes adó-megállapítási kérelmet terjeszt elő, kötelezően csatolnia kell az SZTNH előzetes minősítést tartalmazó határozatának másolati példányát. A részletszabályokat az egyes tevékenységek kutatás-fejlesztési szempontú minősítése iránti eljárás részletes szabályairól szóló 9/2012. (II.1.) Korm. rendelet határozza meg. Eljárási díjköteles: 3/2012. (II.1.) KIM rendelet alapján. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

5

Tao – fogalmi elemek változása 4.§. 33. telephely: a telephely fogalma alól kivétel: az olyan jogi személyiséggel rendelkező, EGT államban alapított ingatlanbefektetési alap, amely az alapítása szerinti államban nem alanya a társasági adónak megfelelő nyereségadónak. Az ingatlanbefektetési alap magyarországi ingatlan hasznosítási, értékesítési tevékenysége telephelyet, így Tao. tv. szerinti adókötelezettséget keletkeztetne főszabály szerint. Az ingatlanbefektetési alap magyarországi ingatlanbefektetéseiből származó jövedelme után Magyarországon nem keletkezik Tao. kötelezettsége. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

6

Tao – fogalmi elemek változása 4.§. 651/2014. EU rendelet alapján támogatható képzés címén is:

látványcsapat-sport

44/a. általános képzés: olyan oktatást tartalmazó képzés, amely nem kizárólag vagy nem elsődlegesen a munkavállalónak a vállalkozásnál jelenleg betöltött vagy későbbiekben betöltendő állásában alkalmazható, hanem olyan képesítést ad, amely nagy mértékben hasznosítható más vállalkozásoknál vagy munkaterületeken; 44/b. szakképzés: olyan oktatást tartalmazó képzés, amely közvetlenül és elsődlegesen a munkavállalónak a vállalkozásnál jelenleg betöltött vagy a jövőben betöltendő állásában alkalmazható, és olyan képesítést ad, amely nem vagy csak csekély mértékben hasznosítható más vállalkozásoknál vagy más munkaterületeken;


7

Tao – fogalmi elemek változása 4.§. A támogatási igazolások összértéke nem haladhatja meg: • általános képzés esetén (a korábbi 60 százalék helyett) az 50 százalékát, ami a 651/2014/ EU rendelet 31. cikk (4) bekezdésében foglaltaknak megfelelően legfeljebb 70 százalékos mértékig – kisvállalkozás esetén 60 százalékra, középvállalkozás esetén 70 százalékra – növelhető; • szakképzés esetén (a korábbiakkal azonosan) 25 százalékát.


8

Tao – adóalap csökkentő tétel 7.§. Támogatások adóalap csökkentő korrekciós tétele: a) 20 százaléka - tartós adományozási szerződés keretében 40 százaléka - közhasznú szervezet, b) 50 százaléka a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap, c) 50 százaléka felsőoktatási intézmény felsőoktatási támogatási megállapodás alapján történő támogatása esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. (2014-re is alkalmazható) 16/c. felsőoktatási támogatási megállapodás: a nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább öt évre szóló megállapodás; Sämling - Varga Hajnalka - Adó

9

Tao – adóalap csökkentő tétel 7.§. 7. § (1) bekezdés v) pontjában a munkaképességű személy” foglalkoztatása igénybe adóalap csökkentő korrekciós tétel.

„megváltozott esetén vehető

A foglalkoztatási törvény szempontjából megváltozott munkaképességű személy: aki testi vagy szellemi fogyatékos, vagy akinek az orvosi rehabilitációt követően munkavállalási és munkahely-megtartási esélyei testi vagy szellemi károsodása miatt csökkennek.


10

Tao – adóalap csökkentő tétel 7.§. 2014. július 15-étől a módosítás a kedvezményezett részesedéscsere esetén adóhalasztást tesz lehetővé a nem realizált árfolyamnyereség elszámolása esetében is. Amennyiben a megszerzett társaság tagjánál a kedvezményezett részesedéscsere tárgyául szolgáló részesedésre a devizaárfolyam nyereségre korábban elhalasztott adó a kivezetés miatt a Tao tv. 8. § (1) bekezdés dzs) pont b) alpontja alapján megfizetendővé válna, a rendelkezés az ügylet kedvezményezettségére tekintettel lehetőséget ad az adókötelezettség további halasztására.


11

Tao – adóalap csökkentő tétel 7.§. A megszerzett társaság tagjánál ha kizárólag a devizás különbözet miatti tétel merülne fel, az adóalap csökkentése ez esetben is csak akkor lehetséges, ha az adózó a kedvezményezett részesedéscsere alapján megszerzett valamennyi részesedést elkülönítetten tartja nyilván.

A kedvezmény kibővítésével párhuzamosan a növelő tétel módosítása biztosítja, hogy a teljes, kibővített csökkentést figyelembe vegyék az adózás előtti eredmény növelésében később.


12

Tao – adóalap növelő tétel 8.§. A 7. (1) bekezdésének z) pontja alapján az adóévet megelőző év(ek)ben az adózás előtti eredmény csökkentéseként, az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvény szerinti tartós adományozásra tekintettel elszámolt azon többletkedvezmény, továbbá a felsőoktatási intézmény támogatására tekintettel elszámolt azon kedvezmény, amelyre vonatkozóan az adózó az adóévben a tartós adományozásról szóló szerződésben vagy a felsőoktatási támogatási megállapodásban vállaltakat a másik szerződő fél közhasznúsági nyilvántartásból való törlése vagy jogutód nélküli megszűnése miatt nem teljesítette, vagy ennek kétszerese, ha az adózó bármely más ok miatt nem teljesített a szerződésnek (megállapodásnak) megfelelően.


13

Tao – nonprofit Gt 13/A.§. A nonprofit gazdasági társaság a Civil tv. szerinti kétéves várakozási időt megelőzően, akár a létrejöttét közvetlenül követően is kérheti a közhasznú jogállást. Ha a nonprofit gazdasági társaság két lezárt üzleti év adatai alapján a vállalása ellenére sem teljesíti a Civil tv. szerinti feltételeit, a két év vonatkozásában – vagy ha a nonprofit gazdasági társaság e két éven belül jogutód nélkül megszűnik, akkor a működés teljes időtartamára – visszamenőlegesen társasági adófizetési kötelezettsége keletkezik az összes bevételre, mint adóalapra vetítve, függetlenül a bevétel forrásától. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

14

Tao – jövedelem-minimum 2015. Január 1-jétől megszűnik annak a lehetősége, hogy a jövedelem-(nyereség-)minimum alapját – az összes bevételből kiindulva – különböző csökkentő tételek figyelembevételével határozzák meg. Jövedelem-minimum mértéke: összes bevétel 2%-a!


15

Tao – elhatárolt veszteség A jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaságnál a jogelőd által folytatott tevékenység folytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. Nem kell ezt a rendelkezést alkalmazni, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányult.


16

Tao – elhatárolt veszteség Az adózó az elhatárolt veszteségét adóévenként legfeljebb olyan arányban érvényesítheti, amilyen arányt a többségi befolyásszerzést megelőzően folytatott tevékenység továbbfolytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a többségi befolyás megszerzését megelőzően folytatott tevékenységből származó bevétel, árbevétel a befolyásszerzést megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. 2014-ben kezdődő adóév utolsó napjáig keletkezett, és az adóalapnál még nem érvényesített elhatárolt veszteséget az adózó a 2014. december 31-én hatályos előírások szerint írhatja le azzal, hogy az elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025 . december 31. napját magában foglaló adóévben lehet az adózás előtti eredmény csökkentéseként érvényesíteni. 2015-től keletkezett veszteség felhasználásának időintervalluma 5 adóévre korlátozódik. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

17

Tao - Szokásos piaci ár Ha az adózó egy „tól” - „ig” ár tartományt határoz meg, úgy – indokolt esetben – azon középső tartomány alkalmazásával, amelybe a minta elemeinek fele esik (interkvartilis tartomány) további szűkítést kell végeznie, a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló 22/2009. (X. 16.) PM rendelet előírásai szerint.


18

Tao – Rendelkezés az adóról Az adózó az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettségének teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napjáig külön nyomtatványon, elektronikus úton tett rendelkező nyilatkozata útján a kedvezményezett szervezet(ek) nevének és adószámának megjelölésével rendelkezhet - az egyes havi, illetve - negyedéves társasági adóelőleg-kötelezettsége 50 százalékának kedvezményezett célra történő felajánlásáról. 15RENDNY nyomtatványon kell megtenni a felajánlást.


19

Tao – Rendelkezés az adóról A kedvezményezett célra tett felajánlás történhet: - a társaságiadó-előlegek, - az adóelőleg-kiegészítés és - az éves adókötelezettség terhére.

A felajánlás maximuma a Tao tv. 24. §-a szerint fizetendő adó összegének 80 százaléka. A rendelkező nyilatkozat a társasági adóbevallás benyújtását követően nem módosítható. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

20

Tao – Rendelkezés az adóról Kedvezményezett célnak minősül: - filmalkotás támogatása; - előadó-művészeti szervezet támogatása; - látvány-csapatsport támogatása. Az adózó a rendelkező nyilatkozatot legfeljebb öt alkalommal a soron következő adóelőlegekre tekintettel módosíthatja. A módosítás érvényességének feltétele, hogy az adózó a kiállított igazolást az állami adóhatóságnak - a nyilatkozat tételével egyidejűleg –benyújtsa (kivéve Magyar Nemzeti Filmalap Közhasznú Nonprofit Zrt-nek felajánlást).


21

Tao – Rendelkezés az adóról Az adózó a kedvezményezett célra történő felajánlásáért ellenszolgáltatásra nem jogosult, az ezzel ellentétes megállapodás semmis. Ilyen megállapodás esetén a) az adózó által az adóhatóság részére teljesített befizetés nem minősül felajánlásnak, és b) a felajánlás kedvezményezettje a részére átutalt összeget az állami adóhatóság által kezelt elkülönített számlára köteles visszautalni az adózó azonosítására szolgáló adatok feltüntetésével, és c) az adózó nem jogosult a jóváírásra. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

22

Tao – Rendelkezés az adóról A rendelkező nyilatkozat érvényességének feltétele, hogy az adózónak a rendelkező nyilatkozat megtételének vagy a rendelkező nyilatkozat módosításának időpontjában ne legyen 100 ezer forintot meghaladó adótartozása. A NAV 15 napon belül a kedvezményezett részére a felajánlás összegét átutalja. Az adózó a látvány-csapatsportok támogatására történő felajánlás esetében a 22/C. § (1) bekezdés szerinti támogatási jogcímek megjelölésével teszi meg a rendelkező nyilatkozatot. A rendelkező nyilatkozatban a célok és a látvány-csapatsport szerinti jogcímek között megosztva is lehet rendelkezni. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

23

Tao – Rendelkezés az adóról A látvány-csapatsportok támogatása esetében a rendelkező nyilatkozatban felajánlott összeg 12,5 százaléka kiegészítő sportfejlesztési támogatásnak minősül. A kiegészítő sportfejlesztési támogatás összegéig a támogató ellenszolgáltatásra jogosult, amelyről szerződésben kell rendelkezni. A kiegészítő sportfejlesztési támogatás az ellenszolgáltatás általános forgalmi adó nélkül számított értéke.


24

Tao – Rendelkezés az adóról Látvány-csapatsportok támogatása céljából történő felajánlás esetében a NAV az átutalást azzal az eltéréssel teljesíti, hogy a kiegészítő sportfejlesztési támogatás összegét az adózó döntése szerint: - vagy az igazolás szerint támogatásban részesítendő látványcsapatsport országos sportági szakszövetsége részére, - vagy az e látvány-csapatsport keretében vagy érdekében működő sportszervezet (sportiskola), közhasznú alapítvány részére, illetőleg - meghatározott feltételek esetében a támogatásban részesítendő sportköztestület részére átutalja. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

25

Tao – Rendelkezés az adóról Látvány-csapatsport támogatása esetén az adóhatóság az átutalását a következők szerinti megbontásban teljesíti: - a felajánlott összeg (100 egység) 12,5 százalékát a kiegészítő sportfejlesztési támogatás jogosultja részére (ez 12,5 egység a megkötött szerződés jellegétől függetlenül), - a felajánlott összeg kiegészítő sportfejlesztési támogatással csökkentett részének, azaz a (100 – 12,5) 87,5 egységnek az 1 százalékát – 1/3-ad részben az EMMI, 2/3-ad részben az érintett országos sportági szakszövetség részére (az 1 százalék összege 0,875 egység), - a felajánlott összeg kiegészítő sportfejlesztési támogatással csökkentett részének, azaz a (100 – 12,5) 87,5 egységnek a 99 százalékát a nyilatkozat(ok)ban megjelölt kedvezményezett(ek) részére (ez 86,625 egység). Sämling - Varga Hajnalka - Adó

26

Tao – Rendelkezés az adóról az igazolás Ha a látvány-csapatsport támogatás fogadására jogosult szervezet - országos sportági szakszövetség, vagy - a Magyar Olimpiai Bizottság, a sportpolitikáért felelős miniszter igazolást állít ki.


27

Tao – Rendelkezés az adóról az igazolás Látvány-csapatsport felajánlása esetén, ha felajánlás fogadására jogosult szervezet - amatőr sportszervezet (a sportiskola is), - hivatásos sportszervezet, vagy - közhasznú alapítvány, a látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége állítja ki az igazolást.


28

Tao – Rendelkezés az adóról az igazolás A filmalkotás esetén a mozgóképszakmai hatóság által kiállított igazolás birtokában lehet a rendelkezést megtenni. Az összes felajánlás nem haladhatja meg a közvetlen filmgyártási költség 25 százalékát. Ezt nem kell alkalmazni a Magyar Nemzeti Filmalap Közhasznú Nonprofit Zártkörűen Működő Részvénytársaság részére történő felajánlásra.


29

Tao – Rendelkezés az adóról az igazolás Az előadó-művészeti szervezetek támogatása esetében az Előadó-művészeti Iroda állítja ki külön kérelemre az igazolást. Az adózó által felajánlott összeg nem haladhatja meg az előadóművészeti szervezet EGT tagállamban a tárgyévet megelőző évben tartott előadásaiból származó jegybevétel 80 százalékát.


30

Tao – Rendelkezés az adóról Ha a felajánlott összeg meghaladja a kiállított igazolásban szereplő összeget, akkor a különbözetet, de legfeljebb az igazolásban szereplő összeg 2 százalékát - a filmalkotás támogatás esetén a Magyar Nemzeti Filmalap Közhasznú Nonprofit Zártkörűen Működő Részvénytársaságnak, - előadó-művészeti szervezet támogatása esetében a kultúráért felelős minisztériumnak, - látvány-csapatsport esetében a sportpolitikáért felelős miniszter által vezetett minisztérium fizetési számlájára teljesíti, azzal, hogy ezen utóbbi összeget az utánpótlásnevelés központi költségvetési támogatására kell fordítani.


31

Tao – Rendelkezés az adóról A NAV ezen kötelezettségének évente egy alkalommal, tárgyévet követő év augusztus 31-éig tesz eleget. Amennyiben az adóelőlege módosítását kéri, a NAV a kedvezményezett cél alapján átutalásra kerülő összeget a csökkentett összegű adóelőleggel arányosan mérsékli, vagy amennyiben az adózó számításai szerint adófizetési kötelezettsége várhatóan nem keletkezik, a rendelkező nyilatkozat szerinti átutalást nem teljesíti.


32

Tao – Rendelkezés az adóról Ha az átutalt összeg meghaladja a fizetendő adóösszegének 80 százalékát, akkor a 80 százalékot meghaladó részt a rendelkező nyilatkozat megtétele adóévét követő adóév(ek)re felajánlott összegnek kell tekinteni. Az adózó a következő adóév(ek)ben a rendelkező nyilatkozatot ezen összeg teljes figyelembevételét tehet. Amennyiben az adóévre vonatkozóan az átutalt összeg meghaladja a fizetendő adót és az adózót visszaigényelhető adó illetné meg, az adózót ezen különbözet erejéig más adónemre történő átvezetés, valamint kiutalás nem illeti meg.


33

Tao – rendelkezés korlátja

Ugyanazon adóév tekintetében a 22. (1) bekezdésében és a 22/C. § (2) bekezdésében meghatározott adókedvezmény együttesen nem alkalmazható a 24/A. szerinti felajánlással és a 248 . szerinti jóváírással.


34

Tao - adójóváírás A kedvezményezett célra felajánlott és az állami adóhatóság által átutalt összegre tekintettel az adóalany adójóváírásra jogosult . A társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napjával (07.01) vezet át az adózó adófolyószámlájára, társasági adónemre a NAV. A jóváírás mértéke: a) az adóelőlegből és adóelőleg-kiegészítésből juttatott felajánlás összegének, de legfeljebb a fizetendő adó 80 százalékának 7,5 százaléka, valamint b) a fizetendő adóból juttatott felajánlás összegének, de legfeljebb a fizetendő adó 80 százalékának 2,5 százaléka. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

35

Tao - adójóváírás A jóváírás az állami adóhatóságnál vezetett társasági adófolyószámlán külön csökkentő tételként kerül kimutatásra, amelyre tekintettel a számviteli törvény alapján elszámolt egyéb bevétel az adózás előtti eredményt csökkenti.

Ha a NAV határozata vagy az adózó önellenőrzése eredményeképpen a fizetendő adó 80 százalékában meghatározott korlát módosulna, akkor a jóváírás az állami adóhatóságnál vezetett adófolyószámlán társasági adónemben kimutatott összeg arányosan csökken. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

36

Fejlesztési adókedvezmény Megszűnt 2014. július 04-étől a szélessávú internetszolgáltatást szolgáló beruházásra vonatkozó jogcím. Változatlan maradt: - az energiahatékonyságot szolgáló beruházásokat megvalósító adózók környezetvédelmi beruházási jogcíme, valamint - az a kedvező rendelkezés, amely szerint nem vonatkozik minimális beruházási értékhatár a munkahelyteremtést szolgáló beruházásokra, tehát akár egyetlen munkavállaló foglalkoztatásához is kapcsolódhat adókedvezmény.


37

Fejlesztési adókedvezmény Az adókedvezmény igénybevételének feltétele, hogy a megvalósítani tervezett beruházás olyan induló beruházásnak minősüljön, amelyet - kis- és középvállalkozás valósít meg, vagy - Észak-Magyarország, Észak-Alföld, Dél-Alföld, DélDunántúl, Közép-Dunántúl vagy Nyugat-Dunántúl régióban nagyvállalkozás valósít meg, vagy - olyan új gazdasági tevékenység végzésére irányuló induló beruházásnak minősüljön, amelyet a Közép-Magyarország régió kormányrendeletben meghatározott támogatható településein nagyvállalkozás valósít meg. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

38

Fejlesztési adókedvezmény Tao tv. kiegészült: - az induló beruházás, valamint - az új gazdasági tevékenység végzésére irányuló induló beruházás, - az önálló környezetvédelmi beruházáshoz és - a szabad vállalkozási zóna területén megvalósított beruházáshoz kapcsolódó meghatározásokkal.


39

Fejlesztési adókedvezmény Az adókedvezmény igénybevételének feltétele meghatározott esetekben a kormány – Európai Bizottság engedélyén alapuló – határozata. Ide tartoznak: - a nagyberuházásokon felül azok a kis- és középvállalkozások által Közép-Magyarország régióban megvalósítani tervezett beruházások, amelyekhez az adózó 7,5 millió eurónak megfelelő állami támogatást igényelt, illetve - azok az esetek, amelyekben az adózó a kérelem benyújtását megelőző két naptári évben azonos vagy hasonló tevékenységet szüntetett meg az EGT területén, vagy tervezi, hogy a beruházás befejezését követő két naptári éven belül ilyen tevékenységet szüntet meg. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

40

Fejlesztési adókedvezmény A kis- és középvállalkozások számára továbbra is lehetőség van a beruházás helyszínéül szolgáló településre irányadó támogatási intenzitások 20, illetve 10 százalékponttal való megnövelésére. Szintén a kis- és középvállalkozások számára kedvező módosítás, hogy az általuk megvalósított, jelenértéken legalább 500 millió forint értékű beruházáshoz kapcsolódóan jelentősen csökkent a létszám- vagy bérköltség növelésére vonatkozó kötelezettség mértéke.


41

Fejlesztési adókedvezmény Az adókedvezmény első igénybevételének adóévét követő négy adóévben a foglalkoztatottak átlagos állományi létszámának - kisvállalkozásnál legalább 10 fővel, - középvállalkozásnál legalább 25 fővel meg kell meghaladnia a bázisidőszak adataiból számított számtani átlagnak megfelelő foglalkoztatottak átlagos állományi létszámát, vagy - az elszámolt, évesített bérköltség kisvállalkozásnál legalább az adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított összegének huszonötszörösével, - középvállalkozásnál ötvenszeresével kell, hogy meghaladja a bázisidőszak adataiból számított számtani átlagnak megfelelő évesített bérköltségét. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

42

Fejlesztési adókedvezmény A bejelentés/kérelem benyújtásának meg kell előznie a beruházás megkezdését, az igénybevételre pedig a bejelentés/kérelem benyújtásakor hatályban lévő szabályok az irányadók. Az adópolitikáért felelős miniszter rendelkezik az 500 000 eurónak megfelelő forintösszeget meghaladó mértékű adókedvezményt igénybe vevő adózók adatai meghatározott körének közzétételéről


43

A filmalkotások támogatásának adókedvezménye A filmalkotások magyarországi filmgyártási költségvetésére vonatkozó intenzitás 20 %-os mértéke 25 %-ra emelkedett.

A 25 százalékos mértékű közvetett támogatást mindazon filmalkotás kapcsán alkalmazni kell, amelyre a támogatás iránti kérelmet a mozgóképszakmai hatósághoz 2014. június 25-ét követően nyújtották be, és a támogatásra jogosultság megállapítására irányuló eljárás a rendelkezés hatálybalépésekor folyamatban van. Nem lehet alkalmazni a 25 százalékos mértékű közvetett támogatást a Médiaszolgáltatás-támogató és Vagyonkezelő Alappal támogatási szerződést kötött filmalkotásokra vonatkozó támogatásra jogosultság megállapítására irányuló eljárásokban.


44

Értékcsökkenési leírás Amennyiben az üzleti vagy cégértékre számviteli szempontból terv szerinti értékcsökkenést állapítanak meg, úgy társasági adóban nem a számviteli értékcsökkenés, hanem a Tao tv. által meghatározott 10 százalékos kulccsal számított értékcsökkenési leírás érvényesíthető. Feltétele, hogy az adózó adóbevallásában nyilatkozik arról, hogy az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének. Az érvényesítésének feltétele, hogy az adott üzleti vagy cégérték minősítése alapján a számviteli terv szerinti értékcsökkenés elszámolhatósága teljesüljön Sämling - Varga Hajnalka - Adó

45

Elismert költség A vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül felsőoktatási támogatási megállapodás alapján az adóévben felsőoktatási intézménynek visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, azaz ez esetben az adózás előtti eredményben további feltétel teljesítése nélkül is elismert a juttatás.


46

Elismert költség A vagyonrendelő egyes ráfordításai A vagyonrendelőnél a bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján a bizalmi vagyonkezelésbe adott eszközök könyv szerinti értékére, valamint a kezelt vagyon részbeni vagy teljes kiadásakor a kezelt vagyonra szóló tartós követelés kezelt vagyon csökkenésével arányos, kivezetett összegére tekintettel elszámolt ráfordítás elismert költség.


47

Nem elismert költségek Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy - a hiány megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és - az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére. A normális, szokásos hiány miatt, vagy ha a hiányból eredő pénzügyi veszteség a vállalkozásnak megtérül, nem kell az adóalapot növelni. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

48

Reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség A reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költséggel, de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értékével csak akkor kell alkalmazni a növelő tételt, ha a költségek összege az adóévben összesen a 30 millió forintot meghaladja és - az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy nincs reklámadófizetési kötelezettsége, és - az adóalany nem igazolja, hogy az előbbi nyilatkozat kiadását a reklámadó alanyától ő vagy a reklám közzétételnek megrendelője kérte, és - a reklámadó alanya a reklám-közzététel megrendelésének időpontjában nem szerepelt az állami adóhatóság honlapján az Ratv. 7/A. § szerint közzétett nyilvántartásban. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

49

Tao – de minimis Az egyes adó-, illetve adóalap-csökkentő kedvezmények alkalmazásánál figyelembe veendő közösségi rendeletek helyébe 2014. január 1-jétől, illetve 2014. július 1-jétől új rendeletek léptek. 2015. január 1-jétől az egyes adóalap- illetve adókedvezmények igénybevételére az adózók – szemben a korábbi szabályokkal – a mezőgazdasági termékek feldolgozását, illetve forgalmazását szolgáló beruházásaik esetén is jogosultak a 702/2014/EU rendelet alapján.


50

Tao – de minimis A kis- és középvállalkozások beruházási adóalap-csökkentő kedvezménye, a beruházási hitel kamata utáni adókedvezmény, valamint a leghátrányosabb térségekben alkalmazható egyösszegű értékcsökkenési leírás kapcsán az igénybe vett kedvezmény támogatás-tartalma: a) ha a beruházás elsődleges mezőgazdasági termelést szolgál, akkor a 702/2014/EU rendeletben foglalt támogatásnak minősül,


51

Tao – de minimis b) ha a beruházás mezőgazdasági termék feldolgozását vagy mezőgazdasági termék forgalmazását szolgálja, akkor az adózó választása szerint a 702/2014/EU rendeletben, vagy az adóévben igénybe vett, az 1407/2013/EU bizottsági rendelet szerinti, vagy a 651/2014/EU rendeletben foglaltak szerinti támogatásnak minősül; c) minden más esetben az adózó választása szerint, az adó évben igénybe vett, az 1407/2013/EU bizottsági rendelet szerinti, vagy a 651/2014/EU rendeletben foglaltak szerinti támogatásnak minősül. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

52

Tao – de minimis De minimis támogatásnak minősülő kedvezmények: • K+F háromszoros kedvezménye, legfeljebb 50 millió Ft (Tao 7. § (17) bek). • A mikrovállalkozás létszámnövelésének kedvezménye (Tao 7. § (1) bek. y) pont és (20) bek.). • A szövetkezet által a Ptk. alapján az adóévben képzett közösségi alap 6,5 százalékának megfelelő adókedvezmény (Tao 22. § (14) bekezdés). • Hivatásos sportszervezetnek a látvány-csapatsort személyi jellegű ráfordítására nyújtott támogatás (Tao 22/C. § (1) bekezdés ce) alpont). Sämling - Varga Hajnalka - Adó

53

Tao – de minimis Állami támogatásnak minősülő kedvezmények: • Kis- és középvállalkozások beruházási adóalap-kedvezménye (Tao 7. § (1) bekezdés zs) pont és (12) bekezdés). • Kis- és középvállalkozások beruházási hitel kamatához kapcsolódó adókedvezménye (Tao 22/A §). • Kis- és középvállalkozás által korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a – személygépkocsi kivételével – a járművek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe bekerülési értékének egy összegben történő elszámolása adózás előtti eredménycsökkentésként a leghátrányosabb térségekben, településeken (Tao 1. számú melléklet 14. pont). Sämling - Varga Hajnalka - Adó

54

Tao – de minimis Általános vagy támogatás:

szakképzési

támogatásként

nyújtható

A látvány-csapatsportnak képzési feladatokra, a 800/2008 (EK rendelet 8. cikk 2014. június 30-áig és a 651/2014/EU rendelet 5. szakasz 2014. július 1-jétől (Tao 22/C § (1) bekezdés cd) alpont).


55

Tao – de minimis Regionális támogatásként nyújtható támogatás • A fejlesztési adókedvezmény a 800/2008/EK rendelet alapján 2014. június 30-áig és a 651/2014/EU rendelet 2014. július 18ától (Tao 22/B § és a 206/2006. (X. 16. kormányrendelet 2014. június 30-áig és a 165/2014. (VII. 17.) kormányrendelet 2014. július 18-ától).


56

KATA A kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adóalanyiság megszűnik: - az adóalanyiság megszűnéséről rendelkező határozat jogerőre emelkedésének napját magában foglaló hónap utolsó napjával, ha a kisadózó vállalkozás köztartozása a naptári év utolsó napján meghaladja a 100 ezer forintot, - az átalakulást, egyesülést, szétválást megelőző nappal, ha az átalakulás, egyesülés, szétválás következtében a vállalkozás már nem felel meg a 3. §-ban foglalt feltételeknek. Az adóalanyiság megszűnéséről - az (1) bekezdés a)-d) pontjában meghatározott okok kivételével - az adóhatóság határozatot hoz. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

57

KATA Az adóalanyiság választásának bejelentésével egyidejűleg a kisadózó vállalkozás bejelenti azon kisadózónak vagy kisadózóknak - a nevét, - címét, - adóazonosító jelét és - társadalombiztosítási azonosító jelét, aki vagy akik bármilyen jogviszonyban – ide nem értve a munkaviszonyt – végzett tevékenység keretében részt vesz vagy vesznek a kisadózó vállalkozás tevékenységében. Egyéni vállalkozó kisadózó vállalkozás esetén az adóalany az egyéni vállalkozót mint magánszemélyt jelenti be kisadózóként. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

58

KATA Az adóalanyiság választásának bejelentésében - nyilatkozni kell, hogy a kisadózó főállású kisadózónak minősül-e, valamint - nyilatkozni lehet arról, ha a kisadózó vállalkozás a főállású kisadózó után magasabb összegű tételes adó megfizetését választja, - nyilatkozni kell, hogy biztosítása a kisadózókénti bejelentkezéssel jött-e létre. Nem kell a bejelentést havonta megismételni az egyéni vállalkozás szüneteltetése esetében, azzal, hogy az említett esetben az adóhatóság a kötelezettség módosítását a rendelkezésére álló adatok alapján hivatalból végzi el. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

59

KATA 2015-től új esettel egészül ki a munkaviszony létrejöttének vélelmét megdöntő körülményeket tartalmazó felsorolása: - ha a kisadózó azért nem főállású kiadózó, mert máshol főállású munkavállaló vagy társas vállalkozó, feltéve, hogy a kisadózó vállalkozás bevételének több mint felét nem attól a cégtől szerzi, ahol a kisadózó munkaviszonyban áll vagy főállású társas vállalkozó.


60

KATA A tételes adó választásakor a vállalkozói Szja szabályai szerint adózó egyéni vállalkozónak meg kell állapítania a megszűnés szabályai szerint a készlet értékét, és adóalapot nem érintő bevételként kell nyilvántartania mindaddig, amíg a Ka tv. hatálya alá tartozik vagy átalányadózást alkalmaz.

2015-től a nyilvántartott készlet értékét akkor sem kell leadózni, ha az egyéni vállalkozó áttér a Kata hatálya alól az egyszerűsített vállalkozói adó hatálya alá.


61

KATA A Bt tagjainak jogállása: 1. A kata alatt a vezető tisztségviselő társasági jogi jogviszonyban főállású / vagy nem főállású kisadózónak minősül (Ka tv. 7.§.(1)bek.) 2. A vezető tisztségviselő – a beltag – kiadózói jogállása mellett a kültag választása szerint lehet kisadózó (akár főállásban, akár nem főállásban) – de választhatja azt is, hogy nem lesz kisadózó.


62

KATA 3. Ha a vezető tisztségviselő – a beltag – kiadózói jogállást választott, és a kültag személyesen közreműködik a társaságban akkor erre ő is választhatja a kisadózói státuszt. 4. Ha a kültag személyesen közreműködik - de nem kíván kisadózóvá válni – akkor a személyes közreműködését csak a társasággal kötendő munkaviszonyban láthatja el.


63

KATA 5. Ha a kültag semmilyen formában nem működik közre a társaság tevékenységében, akkor ő nem választhatja a kisadózást, illetve rá nézve ilyen bejelentési kötelezettség nincs is. 6. A beltag - vezető tisztségviselő - választhatja azt is, hogy ő személy szerint nem lesz kisadózó, de ennek feltétele, hogy maga a társaság a kültag kisadózói bejelentésével kisadózás alanyává váljon. A vezető tisztségviselői feladatokat csak és kizárólag munkaviszonyban láthatja el – ha pedig ennek lehetőségét nem tartalmazza a társasági szerződés, akkor azt is kötelezően Sämling - Varga Hajnalka - Adó 64 módosítani kell.

KATA Adóév végén Kata hatálya alatt álló Bt, Kkt jövedelmének felosztása. - Milyen kötelezettségei keletkeznek a tulajdonosoknak? - Milyen adózási móddal vehető fel a cég Katás jövedelme? - Osztalék jogcímének kérdése?


65

KIVA Az adózó az adóelőleg megállapítási, bevallási és fizetési kötelezettségének negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 20-áig tesz eleget. KIVA alanyiság megszűnik: - az adóalanyiság választására jogosító értékhatár (500 Mft) negyedév első napján történő meghaladása esetén, a túllépést megelőző nappal, - az adóalany egyesülését, szétválását megelőző nappal. Az adóalanyiság megszűnésétől számított 24 hónapban a Kiva újra nem választható. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

66

KIVA El nem ismert költség alóli kivétel: - az adóalanyiság időszakát megelőző időszakra megállapított, az adóalanyiság időszaka alatt teljesített adófizetési kötelezettség fogalma alá nem értendő az Áfa fizetési kötelezettség, nem lesz KIVA alap növelő hatása.


67

KIVA Visszatérés a Tao hatálya alá: - Amennyiben a Kiva adóalanyiság időszakára vonatkozó, de a Kiva hatálya alatt be nem folyt bevételt a Sztv. szerint nem kell elhatárolni, ezt a bevételt akkor is növelő tételként kell számba venni a pénzforgalmi szemléletű eredmény megállapításakor a társasági adóalanyiságot megelőzően a kisvállalati adóalanyiság megszűnésének adóévére. - A Sztv. szerint nem elhatárolandó, kisvállalati adóalanyiság időszaka alatt ki nem fizetett költség, ráfordítás összegével a pénzforgalmi szemléletű eredményt csökkenteni kell.


68

EVA A más adónemről egyszerűsített vállalkozói adóra áttérés szabályai a kisvállalati adóról történő áttéréssel. Áttéréskor a Kkt-nek, a Bt-nek, az egyéni cég adózónak meg kell fizetnie az osztalék utáni adót kiváltó adót, mivel az Eva tv. hatálya alá történő bejelentkezéssel, és a törvény szerinti nyilvántartás választásával az adózó kilép a Számviteli törvény hatálya alól.


69

EVA Ennek az adónak az összegét a kisvállalati adóról, illetve a társasági adóról szóló bevallásában fel kell tüntetnie az adózónak. Az adó mértéke továbbra is 16 százalék, melyet az adózó az üzleti évre vonatkozó kisvállalati adóbevallásban, illetve a társaságiadó-bevallásban elkülönítetten vall be. A bevallott összeget az adózó három egyenlő részletben, az üzleti évre és az üzleti évet követő két adóévre vonatkozó kisvállalati adóbevallás, társaságiadó-bevallás, illetve eva bevallás benyújtásával egyidejűleg fizeti meg.


70

EVA 2015-től az Eva tv. szerinti adózás akkor válaszható, ha - az adózó megfelel a törvényben meghatározott valamennyi feltételnek, és - az adóévet megelőző adóév december 20-ig az adózó nyilatkozik a bejelentésre rendszeresített nyomtatványon arról, hogy nincs 1.000 Ft-ot meghaladó adóhatósági, vámhatósági vagy önkormányzati adótartozása.


71

EVA A 2014. március 15-től hatályba lépett új Ptk. új fogalomként vezette be a sérelemdíjat, amely az ún. személyiségi jogok megsértése esetén alkalmazható jogintézmény. A fogalom a korábbi nem vagyoni kártérítési igények helyébe lép. Az egyszerűsített vállalkozói adó alapját csökkenti a jogszabály vagy jogerős bírósági, illetve hatósági határozat alapján kapott sérelemdíj összege.


72

Személyi jövedelemadó 2015


73

Szja - alapelvek Ha a magánszemélyt egy adott bevétel az általa vagy más személy által végzett önálló vagy nem önálló tevékenység ellenértékeként illeti meg e bevétel adókötelezettségének megállapítására: - az adóalapba nem tartozó tételnek minősülő bevételre, - a béren kívüli juttatásra, - az egyes meghatározott juttatásra vonatkozó szabály nem alkalmazható. A magánszemélynek kifejezetten (önálló vagy nem önálló) tevékenység ellenértékeként adott juttatások nem eshetnek kedvező adózási megítélés alá, azok adókötelezettségét a juttatást megalapozó jogviszonyból származó bevételekre irányadó általános szabályok szerint kell meghatározni. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

74

Szja 3. §. 14. pontja Munkáltató: az iskolaszövetkezeti tagoknak közvetlenül juttatott bevétel (pl. az Szja tv. 71. §-ában található béren kívüli juttatásnak minősülő cafeteria-elemek) esetében az iskolaszövetkezeti szolgáltatást fogadó vállalkozást kell munkáltatónak tekinteni.


75

Szja - További fogalmi elemek változásai 39. Kis- és középvállalkozásoknak nyújtott állami támogatásra vonatkozó bizottsági rendeletben foglaltak szerinti támogatás: az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikke alkalmazásában bizonyos támogatási kategóriáknak a belső piaccal összeegyeztethetővé nyilvánításáról szóló 2014 . június 17-i 651/2014/EU rendelet 1-14. és 17. cikke szerinti támogatás.


76

Szja - További fogalmi elemek változásai 40. Agrár csoportmentességi (ABER) támogatás: az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének alkalmazásában a mezőgazdasági és erdészeti ágazatban, valamint a vidéki térségekben nyújtott támogatások bizonyos kategóriáinak a belső piaccal összeegyeztethetőnek nyilvánításáról szóló 2014 . június 25-i 702/2014/EU rendelet 114. és 17. cikkei szerinti támogatás.


77

Szja - További fogalmi elemek változásai 41. Mezőgazdasági csekély összegű (de minimis) támogatás: az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének a mezőgazdasági ágazatban nyújtott csekély összegű támogatásokra való alkalmazásáról szóló 2013 . december 18-i 1408/2013/EU rendelet szerinti támogatás.

50. Halászati csekély összegű (de minimis) támogatás: az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének a halászati és akvakultúra- ágazatban nyújtott csekély összegű támogatásokra való alkalmazásáról szóló, 2014 . június 27-i 717/2014/EU bizottsági rendelet szerinti támogatás. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

78

Szja - További fogalmi elemek változásai Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás és a kísérleti fejlesztés fogalmát 2015. január 1-jétől új ágazati törvény, a kutatásfejlesztésről és a technológiai innovációról szóló törvény határozza meg. Az új szabályozás értelmében: - alapkutatás: olyan felfedező jellegű kísérleti vagy elméleti munka, amelyet elsősorban jelenségek, tapasztalatok és megfigyelések megértéséhez szükséges új ismeretek megszerzésének érdekében folytatnak anélkül, hogy kilátásba helyeznék azok gyakorlati alkalmazását vagy felhasználását,


79

Szja - További fogalmi elemek változásai - alkalmazott kutatás: tervezett kutatás vagy célzott vizsgálat, amelynek célja új ismeretek, tudás és szakértelem megszerzése új termékek, eljárások technológiák vagy szolgáltatások kifejlesztéséhez, vagy a létező termékek, eljárások vagy szolgáltatások jelentős mértékű továbbfejlesztésének elősegítéséhez, - kísérleti fejlesztés: a meglévő tudományos, technológiai, üzleti és egyéb vonatkozó ismeretek és szakértelem megszerzése, összesítése, megosztása alkalmazása és felhasználása új, módosított vagy javított termék, eljárás vagy szolgáltatás terveinek és szabályainak létrehozása vagy megtervezése céljából.


80

Szja - További fogalmi elemek változásai 83 . Kiküldetési rendelvény: - kiküldetési rendelvénynek minősül a rendelvényen feltüntetendő adatokat tartalmazó, a digitális archiválás szabályairól szóló jogszabály rendelkezéseit is figyelembe véve zárt rendszerben kezelt és tárolt, elektronikus úton előállított bizonylat is. A papír alapon kiállított kiküldetési rendelvény eredeti példányát a kifizető, másolatát a magánszemély a bizonylatmegőrzésre vonatkozó rendelkezések betartásával megőrzi. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

81

Kiküldetés Kiküldetés (kirendelés) a munkáltató által elrendelt, a munkaszerződésben rögzített munkahelytől eltérő helyen történő munkavégzés. Külföldi kiküldetés a belföldi illetőségű magánszemélynek a jövedelme megszerzése érdekében, a kifizető tevékenységével összefüggő feladat ellátása miatt a Magyarország területén kívüli tartózkodása, továbbá az előzőekkel kapcsolatos külföldre történő utazás, ideértve különösen a külszolgálatot és az azzal összefüggő utazást.


82

Kiküldetés Hivatali, üzleti utazás a magánszemély jövedelmének megszerzése érdekében, a kifizető tevékenységével összefüggő feladat ellátása miatt szükséges utazás – a munkahelyre, a székhelyre vagy a telephelyre a lakóhelyről történő bejárás kivételével –, ideértve különösen a kiküldetés (kirendelés) miatt szükséges utazást. A munkába járás nem minősül hivatali, üzleti útnak, az azzal kapcsolatos költségek megtérítéséről a 39/2010. (II. 26.) kormányrendelet rendelkezik.


83

Kiküldetés Példa: Egy Érden lakó munkavállalót a budapesti munkáltatója Győrbe küldi az egyik partneréhez hivatalos ügyben. - Ha a munkavállaló Érdről Győrbe utazik, akkor az hivatali, üzleti útnak minősül. - Ugyanakkor, ha Érdről Budapestre utazik a munkahelyére, majd onnan indul Győrbe, akkor az Érd–Budapest út munkába járásnak, a Budapest–Győr útvonal hivatali, üzleti útnak minősül. - Természetesen a visszautat is hasonlóan kell értelmezni. A Győr–Érd, vagy Győr–Budapest hivatali, üzleti útnak minősül, míg a Budapest–Érd munkába járásnak. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

84

Kiküldetés Költségtérítés: - a magánszemély olyan bevétele, amelyet az Szja tv. által költségnek elismert kiadás megtérítésére kizárólag az adott bevételszerző tevékenység folytatása érdekében vagy hivatali, üzleti utazással (ideértve a kiküldetést, a külföldi kiküldetést, a külszolgálatot) összefüggésben kap. A kiküldetéssel kapcsolatban a magánszemély a kifizetőtől a költségei fedezetére költségtérítést kap, kaphat: - bizonyos esetekben nem visel adókötelezettséget, azonban, - ha bevételként figyelembe kell venni, akkor vele szemben lehetőség van a költségelszámolásra.

Az elszámolható költségekkel kapcsolatban az Szja tv. 3. számú melléklete rendelkezik. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

85

Kiküldetés Nem keletkeztet adókötelezettséget a magánszemélynek adott olyan összeg – ideértve hivatali, üzleti utazás esetén az utazásra, a szállás díjára, külföldi kiküldetés esetén az utazásra, a szállás díjára szolgáló összeg –, amellyel szemben a magánszemély a juttató részére közvetlenül köteles bizonylattal elszámolni. Előleg: Nem kell a kamatkedvezményből származó jövedelem utáni adót a kifizetőnek megállapítania: - a kizárólag a kifizető tevékenységével összefüggésben 30 napot meg nem haladó időtartamra adott előleg, elszámolásra kiadott összeg után, illetve - a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifizetővel való elszámolása a visszaérkezést követő 30 napon belül megtörténik.


86

Kiküldetés Nem kell jövedelmet számolni a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó utazási jegy ellenértékéből, ideértve a szokásosan a jegy árában felszámított étkezés ellenértékét. Kiküldetés esetén elég leadni a jegyeket, nincs szükség a munkáltató, kifizető nevére szóló számla ellenében történő elszámolásra. A kifizető belső szabályzata tartalmazhat olyan feltételt, amely alapján az utazási jegyet csak számla ellenében lehetne elszámolni.


87

Kiküldetés Nem keletkezik jövedelem - a szállás ellenértékeként adott juttatás esetén, - szintén nem keletkezik adókötelezettség, ha az utazást közösségi közlekedéssel vagy a kifizető által biztosított járművel oldják meg.


88

Szja - További fogalmi elemek változásai 93. Nyugdíjbiztosítás: az olyan életbiztosítás, ahol a biztosító teljesítésére – a haláleseti szolgáltatást kivéve – a nyugdíjbiztosítási szerződés egész tartama alatt a biztosított jogosult, és a biztosítói teljesítést a biztosított a) halála, b) saját jogú nyugellátásra való jogosultságának megszerzése (ez alatt a tényleges nyugdíjas állapotot kell érteni), c) egészségi állapotának legalább 40%-os mértéket elérő károsodása, feltéve, hogy a nyugdíjbiztosítási szerződés létrejöttének időpontjában a biztosított egészségkárosodása a 40%os mértéket nem éri el (függetlenül attól, hogy rokkantsági vagy rehabilitációs ellátásra jogosult- e vagy sem), vagy d) a szerződés létrejöttekor érvényes öregségi nyugdíjkorhatár biztosított általi betöltése váltja ki,


89

Szja - További fogalmi elemek változásai feltéve, hogy a nyugdíjbiztosítási szerződés létrejöttétől (az ajánlat vagy a szerződésmódosítás ügyfél részéről történő aláírásának napjától) a biztosító biztosítási eseményre tekintettel történő teljesítéséig legalább 10 év eltelik. A biztosítási eseményeket a szerződésnek tartalmaznia kell, és a biztosítási eseményeken kívül más biztosítási eseményt nem tartalmazhat. Amennyiben a járadékszolgáltatás egy hónapra jutó várható összege a 10 ezer forintot nem éri el, a járadékszolgáltatás – a szerződés létrejöttétől számított 10. év letelte előtt – egy összegben is teljesíthető. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

90

Szja - További fogalmi elemek változásai 99. Kiegészítő biztosítás: a nyugdíjbiztosításra vonatkozó rendelkezések alkalmazása során kiegészítő biztosítás az olyan biztosítás – függetlenül attól, hogy az milyen kockázatra nyújt fedezetet –, amelynek saját különös szerződési feltétele van és díja a nyugdíjbiztosítás díjától a számviteli jogszabályok szerint elkülönített (ideértve a szerződéses feltételek szerint rögzített módon meghatározott, levonással érvényesített díjat is).


91

Szja – nem bevétel 4. § (2a) bekezdés b) pont: A díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó, valamint a díjat fizető tevékenységében közreműködő magánszemély – a díjat fizető tevékenységét szolgáló – feladata ellátásával kapcsolatos felelősségére (ideértve a sérelemdíjat is) kiterjedő felelősségbiztosítás díjának megfizetésével.


92

Szja – külföldi pénznemről történő átszámítás 6. §. (2a) bekezdés Ha az egyéni vállalkozó a) bevételét olyan termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása ellenértékeként szerzi meg, amely esetében az általános forgalmi adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a bevétel forintra történő átszámításához az egyéni vállalkozó azt az árfolyamot alkalmazza, amelyet az adott ügyletben az általános forgalmi adó alapjának forintra történő átszámításához alkalmaz; b) kiadását olyan termék beszerzése, szolgáltatás igénybevétele érdekében eszközli, amely esetében az általános forgalmi adó fizetésére maga kötelezett, és amelynek alapja külföldi pénznemben kifejezett, a kiadás forintra történő átszámításához az egyéni vállalkozó azt az árfolyamot alkalmazza, amelyet az adott ügyletben az általános forgalmi adó alapjának forintra történő átszámításához alkalmaz.


93

Szja - a jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni 7.§. e pont - a visszatérített adót, adóelőleget, feltéve, hogy azt korábban költségként nem érvényesítették, továbbá - a magánszemély jogszerűen tett önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozata alapján kiutalt, illetve az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár által a magánszemély egyéni számláján jóváírt kiutalt összeget; - a magánszemély nyugdíj-előtakarékossági nyilatkozata alapján kiutalt, a nyugdíj-előtakarékossági számláján jóváírt összeget, továbbá - a magánszemély nyugdíjbiztosítási nyilatkozata alapján kiutalt, a biztosító által a magánszemély nyugdíjbiztosítási szerződésén jóváírt vagy e törvény rendelkezése szerint a magánszemélynek kiutalt összeget; Sämling - Varga Hajnalka - Adó

94

Szja – munkaerő kölcsönzés Abban az esetben, ha a munkavállaló magyarországi foglalkoztatására munkaerő-kölcsönzés keretében kerül sor, és a kölcsönbeadó külföldi vállalkozás: A Tbj. 56/A. § (4) bekezdése alapján a bejelentéssel, nyilvántartással, a járulékok megállapításával, bevallásával és megfizetésével kapcsolatos kötelezettségek a belföldön bejegyzett magyar kölcsönvevőt terhelik. A belföldön bejegyzett kölcsönvevő teljesíti a kölcsönbeadó helyett a munkáltatót terhelő kötelezettségeket a kölcsönbe vett munkavállaló részére általa juttatott bevétel vonatkozásában.


95

Szja – az első házasok kedvezménye Az első házasok kedvezményét az a házaspár érvényesítheti, amely esetében legalább az egyik házastárs első házasságát köti.

A házastársak által együttesen érvényesíthető kedvezmény jogosultági hónaponként 31 250 forint. Jogosultsági hónapként a házassági életközösség fennállása alatt a házasságkötést követő hónaptól legfeljebb 24 hónap vehető figyelembe, de az említett időtartamon belül utoljára az a hónap, amelyet követően a magánszemély magzatra vagy gyermekre (ide nem értve a nevelt gyermeket) tekintettel családi kedvezményre válik jogosulttá. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

96

Szja – az első házasok kedvezménye A kedvezményt a házastársak - döntésük szerint - az összeg megosztásával közösen érvényesítik, ideértve azt az esetet is, ha a kedvezményt kizárólag egyikük veszi igénybe. Az igénybevétel feltétele a házastársak - adóbevallásban, munkáltatói adó-megállapításban közösen tett, egymás adóazonosító jelét is feltüntető - nyilatkozata, amely tartalmazza, hogy a kedvezményt melyikük veszi igénybe, vagy a kedvezmény összegének megosztására vonatkozó döntésüket.


97

Szja – családi kedvezmény A családi kedvezmény – az eltartottak lélekszámától függően – kedvezményezett eltartottanként és jogosultsági hónaponként a) egy eltartott esetén 62 500 forint, b) kettő eltartott esetén ba) 2016-ban 78 125 forint, bb) 2017-ben 93 750 forint, bc) 2018-ban 109 375 forint, bd) 2019-ben és az azt követő években 125 000 forint, c) három és minden további eltartott esetén 206 250 forint.


98

Szja – családi kedvezmény A családi kedvezmény érvényesítésére jogosult: - az a magánszemély, aki családi pótlékra jogosult, továbbá a jogosulttal közös háztartásban élő, családi pótlékra nem jogosult házastársa.

Nem minősül jogosultnak az a magánszemély, aki a családi pótlékot a) gyermekotthon vezetőjeként a gyermekotthonban nevelt gyermekre (személyre) tekintettel, b) szociális intézmény vezetőjeként a szociális intézményben elhelyezett gyermekre (személyre) tekintettel, c) javítóintézet igazgatójaként, illetve büntetés-végrehajtási intézet parancsnokaként a javítóintézetben nevelt vagy büntetésvégrehajtási intézetben lévő, és gyermekvédelmi gondoskodás alatt álló gyermekre (személyre) tekintettel kapja;


99

Szja – családi kedvezmény Bővül azon kifizetők köre, akiknek a családi kedvezménynek, illetve a személyi kedvezménynek az adóelőleg megállapításánál történő figyelembevétele érdekében nyilatkozat adható. Ilyen nyilatkozat az adóelőleget megállapító munkáltató mellett a rendszeresen ismétlődő bevételt (például tartós megbízás alapján teljesített kifizetést) juttató kifizetőnek is adható.


100

Szja – családi kedvezmény A családi kedvezmény érvényesítésének feltétele a magánszemély írásbeli nyilatkozata a) a jogosultság 29/A. § (3) bekezdés szerinti jogcíméről, és b) a családi kedvezmény megosztása, közös érvényesítése esetén erről a tényről, amelyen fel kell tüntetnie - a magzat kivételével minden eltartott (kedvezményezett eltartott) adóazonosító jelét, továbbá azt, hogy e személyek - ideértve a magzatot is - az adóév mely hónapjaiban minősültek eltartottnak, kedvezményezett eltartottnak. A családi kedvezmény megosztása, közös érvényesítése esetén a másik fél adóazonosító jelét is fel kell tüntetni. Ezt a szabályt – átmeneti rendelkezés alapján – a 2015. december 31-ét követően megtett nyilatkozatok, illetve a 2015. évre vonatkozó bevallások, munkáltatói adómegállapítások esetében kell alkalmazni.


101

Szja – nyugdíjbiztosítási szerződés rendelkező nyilatkozata Nyugdíjbiztosítási szerződés szerződője - az adóbevallásában tett nyilatkozat, - munkáltatói adó-megállapítás esetén a munkáltatónak átadott nyugdíjbiztosítási nyilatkozat alapján rendelkezhet az összevont adóalapja adójának átutalásáról: - a Magyarországon vagy más EGT-államban letelepedett biztosítóval kötött nyugdíjbiztosítási szerződés(ek)re az adóévben az általa szerződőként befizetett összeg 20 százaléka, de legfeljebb az adóévben 130 ezer forint. - a kiegészítő biztosítás(ok)ra befizetett összeg alapján nyugdíjbiztosítási nyilatkozat nem tehető, - amennyiben az alapbiztosítás kockázati biztosítási díjrésze meghaladja az alapbiztosítás díjának 10 százalékát, akkor az alapbiztosítás kockázati biztosítási díjrésze alapján nyugdíjbiztosítási nyilatkozat nem tehető. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

102

Szja – nyugdíjbiztosítási szerződés rendelkező nyilatkozat A nem forintban fizetett díjat az adóév utolsó napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamon, olyan külföldi pénznem esetében, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizaárfolyam-lapján, az MNB által közzétett euróban megadott árfolyamon kell forintra átszámítani. A nyugdíjbiztosítás szerződője a biztosító első nyugdíjszolgáltatásnak minősülő teljesítéséig, részteljesítéséig - ide nem értve az egészségkárosodás miatti részteljesítést -, de legkésőbb az öregségi nyugdíjkorhatár eléréséig befizetett díj alapján rendelkezhet az adójáról. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

103

Szja – nyugdíjbiztosítási szerződés A nyugdíjbiztosítási nyilatkozatot a magánszemély a biztosító által kiadott igazolás alapján teheti meg, amely tartalmazza: - a rendelkezési jogosultság alapjául szolgáló összeget, valamint - a biztosító nevét, - pénzforgalmi számlaszámát és - a nyugdíjbiztosítási szerződés egyedi azonosító számát (szerződésszámát), továbbá - a magánszemély adóazonosító jelét. A biztosító a kiadott igazolásról az Art-ban az adókedvezményre jogosító igazolás adatszolgáltatására előírt határidőig adatot szolgáltat az adóhatóságnak. Ha az adóévben a visszafizetési kötelezettséget kiváltó esemény történik, akkor az adóévre a biztosító adókedvezményre jogosító igazolást nem állíthat ki. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

104

Az ún. keresztbe kedvezményezés lehetőségének megszüntetése A 2014-ben hatályos szabályozás teret enged a következő, nem kívánatos adózói magatartásnak is: a magánszemély az „A” és „B” biztosítónál is köt egy-egy nyugdíjbiztosítást. Az adóévben mindkét biztosításra teljesít rendelkezési jogot megalapozó befizetést. A magánszemély mindkét biztosítás után járó kedvezményt az „A” biztosítónál megkötött nyugdíjbiztosítására kéri utalni. Ezek után, ha a magánszemély a „B” biztosítónál lévő nyugdíjbiztosításából vagyoni értéket von ki (például részleges visszavásárlás útján), akkor a törvényi szabályok megsértése miatti szankció azért nem következik be, mert a „B” biztosítóval megkötött nyugdíjbiztosításon állami támogatás jóváírása nem történt.


105

Az ún. keresztbe kedvezményezés lehetőségének megszüntetése

2015-től az állami támogatást minden olyan szerződésre átutalják, amelyre történt kedvezményre jogosító befizetés, mégpedig a díjfizetéssel arányosan.


106

Nyugdíjbiztosítási kedvezmény A nyugdíjbiztosítási kedvezménnyel összefüggésben előfordulhat, hogy bár az adóévben történt jogosultságot megalapozó díjfizetés, de - az adóról való rendelkezés (a nyugdíjbiztosítási nyilatkozat megtételének) időpontjában illetve - az adóhatósági teljesítés időpontjában a díjat fizető magánszemély már nem rendelkezik nyugdíjbiztosítással (nyugdíjbiztosítási szerződésnek már nem szerződője).


107

Nyugdíjbiztosítási kedvezmény Három olyan esettípus lehet, amikor a nyugdíjcélú megtakarítás állami támogatását – mivel a nyugdíjcél nem sérül – meg lehet tartani: - ha a biztosítási szerződés nyugdíjszolgáltatás miatt szűnt meg (ezt az esetet a 2014-ben hatályos szabályozás is tartalmazza); - ha a nyugdíjbiztosítás szerződőjének személyében változás történik, de a biztosított nyugdíjcélú felhalmozása töretlen, a szerződés csorbulása nélkül létezik, abból nem nyugdíjcélú pénzkivonás nem történt; - ha a biztosítót felszámolják (erre példa még nem volt, de az ki sem zárható). Sämling - Varga Hajnalka - Adó

108

Nyugdíjbiztosítási kedvezmény Az előző esetekben a törvény 2015-től a nyilatkozattételt nem tiltja, és az adóhatóság a kiutalást is teljesíti - a biztosító felé, szerződőváltás esetében a szerződésre, - ha a nyugdíjbiztosítás nyugdíjszolgáltatással már megszűnt, akkor a biztosított magánszemély részére (ő a nyugdíjas), - ha a szerződés a biztosított halála miatt szűnt meg, akkor pedig a haláleseti kedvezményezett részére. Ha a felsoroltakon kívül a magánszemélynek fel nem róható okból szűnik meg a szerződés, akkor az állami támogatásra való jogosultsága nem vész el.


109

Nyugdíjbiztosítási nyilatkozat megtételére nem jogosult Nem tehet nyugdíjbiztosítási nyilatkozatot az a magánszemély, aki a nyilatkozattétel időpontjában már nem rendelkezik nyugdíjbiztosítási szerződéssel. A törvény rendelkezése szerint az a magánszemély rendelkezik nyugdíjbiztosítási szerződéssel, aki az adott időpontban az Szja tv. szerint nyugdíjbiztosításnak minősülő biztosítási szerződés szerződője.


110

A nyilatkozattételre jogosultak körének bővülése Nyilatkozattételre jogosult az a magánszemély is, aki a nyilatkozattétel időpontjában a következő okok valamelyike miatt nem rendelkezik nyugdíjbiztosítási szerződéssel: - a szerződő magánszemély helyébe bármely okból egy másik személy lép, feltéve, hogy a nyugdíjbiztosítási szerződés alapján az állami támogatás növelt összegű visszafizetési kötelezettséget kiváltó esemény nem történt; - a nyugdíjbiztosítási szerződés nyugdíjszolgáltatás miatt szűnt meg; - a nyugdíjbiztosítási szerződés a magánszemélynek fel nem róható okból (így különösen a biztosító felszámolása következtében) szűnt meg. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

111

Az állami támogatás visszafizetésére vonatkozó szabály Minden olyan vagyoni érték kivonása kiváltja az állami támogatás visszafizetési kötelezettségét, amely nem minősül nyugdíjszolgáltatásnak, függetlenül attól, hogy a nyugdíjbiztosítási szerződés a vagyoni érték kivonása következtében megszűnik-e vagy sem. Vagyoni érték kivonásának minősül különösen: - a szerződés visszavásárlása, - a szerződés részleges visszavásárlása, - a magánszemély által felvett kötvénykölcsön törlesztő részletének nyugdíjcélú megtakarítással szembeni elszámolása (már az első ilyen alkalom is), - ha díjfizetéssel részben vagy egészben nem fedezett időszakban a nyugdíjcélú megtakarítással szemben több, mint hat havi kockázati biztosítási díjrész (kivéve az alapbiztosítás legalacsonyabb összegű kötelező kockázati biztosítási díjrészét) elszámolására kerül sor, - a törvényi rendelkezéseknek meg nem felelő járadékszolgáltatás. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

112

Az állami támogatás visszafizetésére vonatkozó szabály Vannak olyan esetek, amelyek nem eredményeznek pénzkivonást (ilyen például a kötvénykölcsön törlesztőrészletének nyugdíjcélú megtakarítással szembeni elszámolása). Az eseti díjak és azok hozamának rendszeres díjba történő átvezetése nem minősül szankcionálandó vagyoni érték kivonásának (természetesen, az átvezetett hozam kamatjövedelemnek minősül).


113

Az állami támogatás visszafizetésére vonatkozó szabály A vagyoni érték kivonásának időpontja: Az a nap, amikor a biztosító pénzforgalmi számláját a biztosító teljesítésének összegével megterhelik, vagy az a nap, amikor a törvényben nevesített tényállások valamelyike megvalósul. Ha egy esetleges visszafizetési kötelezettséget kiváltó esemény szerződőváltás(ok) után következik be, akkor az aktuális szerződőnek a korábbi szerződő(k) rendelkezése alapján átutalt állami támogatás összegét is vissza kell fizetnie. Nem terheli visszafizetési kötelezettség a magánszemélyt, ha az adómentes nyugdíjszolgáltatás feltételei maradéktalanul teljesültek. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

114

A teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások Közgazdasági alapon beszélhetünk kockázati biztosításokról és kockázati biztosításnak nem minősülő biztosításokról. A kockázati biztosítások (leegyszerűsítve) kizárólag a sajnálatos biztosítási esemény (halál, baleset, betegség) bekövetkeztekor nyújtanak szolgáltatást.

A kockázati biztosításnak nem minősülő biztosítások (amelyek felhalmozási, megtakarítási típusú biztosítások) esetében biztosítási esemény bekövetkezte nélkül is lehetőség van a biztosításból vagyoni érték kivonására. Ilyen biztosításnak minősül pl. egy nyugdíjbiztosítás vagy egy vegyes életbiztosítás. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

115

A teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások A kockázati biztosítások kifizető által fizetett díjához (havi értékbeli korlát beiktatásával) adómentesség kapcsolódik (Szja tv. 1. számú melléklet 6.3. alpont). A kockázati biztosítás alapján nyújtott szolgáltatás jellemzően adómentes (Szja tv. 1. számú melléklet 6.6.–6.7. alpont). A kockázati biztosításnak nem minősülő személybiztosítások kifizető által fizetett díja nem adómentes, hanem az egyes meghatározott juttatásként adóköteles. Az ilyen, kockázati biztosításnak nem minősülő biztosítás alapján nyújtott biztosítói teljesítés (kivéve az adómentes szolgáltatásokat, például haláleseti szolgáltatást vagy nyugdíjszolgáltatást) kamatjövedelemként adózik. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

116

A teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások Kivétel: A tőkegyűjtéses biztosítási konstrukció: a teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások (angol nevén whole life, röviden: WL). A WL az Szja tv. kockázati biztosításra vonatkozó fogalma (Szja tv. 3. § 91. pont) értelmében nem tekinthető kockázati biztosításnak (hiszen visszavásárolható), ezen biztosítás kifizető által fizetett rendszeres díjához – összeghatártól függetlenül – adómentesség kapcsolódik (Szja tv. 1. számú melléklet 6.9. alpont). A WL rendszeres díjnak nem minősülő díja (pl. az eseti díjak) adókötelesek, hasonlóan minden más vegyes/tőkegyűjtéses biztosításhoz, egyes meghatározott juttatásként. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

117

A teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások A WL díja abban az esetben is adómentes, ha a díjat fizető személy (gazdálkodó) a szerződésnek nem szerződője, feltéve, hogy ezt a biztosítónak előre bejelenti. A kifizető az ilyen biztosításról (a biztosítási díj összegéről, a biztosító nevéről és székhelyéről) magánszemélyenként adatot szolgáltat az állami adóhatóság részére (Szja tv. 1. számú melléklet 9.6. alpont). A WL alapján nyújtott haláleseti kifizetés adómentes. 2017. december 31-ét követően (3 éves átmeneti időszak után) megszűnik ezen biztosítási termék kivételezett adójogi helyzete. 2018. január 1-jén ugyanis hatályát veszti az Szja tv. 1. számú mellékletének 6.9. és 9.6. alpontja. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

118

A teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások A 2017. december 31-ét követően kifizető által magánszemély javára kötött WL díja (mind a rendszeres díj, mind az eseti díj) – hasonlóan az egyéb, megtakarítási (tőkegyűjtéses) típusú biztosításokhoz – egyes meghatározott juttatásként visel közterheket. A 2017 után kötött WL-ből (ide nem értve az adómentesnek minősülő biztosítói szolgáltatásokat, például haláleseti kifizetést) kamatjövedelem keletkezik (amelyre alkalmazhatók a kamatjövedelem kedvezményi szabályai is).


119

A teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások A hároméves átmeneti időszakban (2017. december 31-ig) a kifizetők szabadon köthetnek WL-t magánszemély biztosított javára, melynek rendszeres díja 2017. december 31-ig adómentes. Ebben az időszakban kötött ilyen biztosítások esetében nem kerülhető meg az ügyfelek egyértelmű tájékoztatása arról, hogy a szerződéskötéskor érvényes szabályok csak 2017. december 31-ig érvényesek. Ezen biztosítások 2017. december 31-ét követően fizetett díja – függetlenül attól, hogy azt 2018 előtt kötötték – ugyanakkor már adóköteles. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

120

Szja – egyéni vállalkozó A kisvállalkozói kedvezmény, kisvállalkozói adókedvezmény és egyösszegű értékcsökkenési leírás érvényesítése a vonatkozó új uniós rendeletek figyelembevételével a 2014–2020-ig tartó uniós költségvetési időszakra új állami támogatási szabályokat határozott meg az EU: -

651/2014/EU rendelet; 702/2014/EU rendelet; 408/2013/EU rendelet; 717/2014/EU bizottsági rendelet.


121

Szja – egyéni vállalkozó Jövedelem-(nyereség-) minimum a vállalkozói bevétel 2 százaléka! Az átalányadózásra való jogosultság a határozat jogerőre emelkedésének napjával megszűnik, ha az egyéni vállalkozó terhére az adó- vagy vámhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért jogerősen mulasztási bírságot állapított meg.


122

Szja – egyéni vállalkozó veszteségelhatárolás 2015-től a veszteségelhatárolásra ötéves időbeli korlátozás vonatkozik. A 2014-ig keletkezett, még nem érvényesített elhatárolt veszteség a 2014. december 31-én érvényes feltételek szerint írható le azzal, hogy az így keletkezett elhatárolt veszteséget utoljára a 2025. adóévben lehet érvényesíteni. Értékcsökkenés elszámolása: A tárgyi eszköz (ingó, ingatlan) ingyenes szerzése esetén nincs helye értékcsökkenés elszámolásának.


123

Szja – osztalékból származó jövedelem Osztalék: a kisadózó vállalkozás kisadózóként be nem jelentett (a társaság tevékenységében részt nem vevő) tagja részére a társaság nyereségéből való részesedésként kifizetett összeg.


124

Szja - juttatások Béren kívüli juttatások keretösszege: a) évi 200 ezer forint, ha a munkavállaló munkaviszonya egész évben fennáll; b) a 200 ezer forintnak a munkavállaló által az adott munkáltatónál az adóévben a juttatás alapjául szolgáló jogviszonyban töltött napokkal arányos összege, ha a munkavállaló munkaviszonya csak az év egy részében áll fenn; c) évi 200 ezer forint, ha a magánszemély munkaviszonya a magánszemély halála miatt szűnik meg, azzal, hogy a keretösszeg számításánál a munkavállalót megillető béren kívüli juttatásnak kell tekinteni a munkavállalóra tekintettel más magánszemélynek biztosított béren kívüli juttatást is. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

125

Szja - juttatások Az éves rekreációs keretösszeg: a) évi 450 ezer forint, ha a munkavállaló munkaviszonya egész évben fennáll; b) a 450 ezer forintnak a munkavállaló által az adott munkáltatónál az adóévben a juttatás alapjául szolgáló jogviszonyban töltött napokkal arányos összege, ha a munkavállaló munkaviszonya csak az év egy részében áll fenn; c) évi 450 ezer forint, ha a magánszemély munkaviszonya a magánszemély halála miatt szűnik meg, azzal hogy a keretösszeg számításánál a munkavállalót megillető béren kívüli juttatásnak kell tekinteni a munkavállalóra tekintettel más magánszemélynek biztosított béren kívüli juttatást is. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

126

Szja - juttatások Egyes meghatározott juttatásnak minősül a) az a juttatás, amely megfelel a 71. §-ban meghatározott béren kívüli juttatás feltételeinek, de az ott meghatározott értékhatárt meghaladja, b) az adott juttatásokra vonatkozóan meghatározott értékhatárokat meg nem haladóan biztosított béren kívüli juttatások adóévi együttes értékének az éves keretösszeget meghaladó része, c) az éves rekreációs keretösszeget meghaladó része.


127

Szja – munkavállalói értékpapír-juttatási program Ha a magánszemély e program keretén belül szerez értékpapír formájában vagyoni értéket, és a program szervezője az értékpapírt – a magánszemély részére történő közvetlen átadás helyett – befektetési szolgáltatónál helyezi egyedi letétbe a magánszemély javára, akkor az ily módon szerzett vagyoni érték nem minősül a magánszemély bevételének. A letétbe helyezett értékpapírokra az Szja tv. kötelező tartási időszakot ír elő. A program keretén belül adóévente 1 millió forint szokásos piaci értékű értékpapír juttatható kedvezményesen. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

128

Szja – munkavállalói értékpapír-juttatási program

2015. január 1-jétől a program szervezője (jellemzően gazdasági társaság) a kötelező tartási időszak kezdő napját követő hónap 20. napjáig köteles megküldeni az adóhatóságnak a program meghirdetéséről a munkavállalók és vezető tisztségviselők részére kiadott tájékoztató (vagy más hasonló irat) másolati példányát.


129

Szja – őstermelői tevékenység A magánszemély az őstermelői igazolvány kiváltásához tett nyilatkozat kiegészítéseként, a vele közös háztartásban élő családtagjával (családtagjaival) együttes nyilatkozatot tehet arról, hogy közös őstermelői igazolvány kiváltásával kívánja folytatni az őstermelői tevékenységét. 2015-től az Szja tv. külön rendelkezésben határozza meg a közös háztartás és a közös háztartásban élő családtag fogalmát. Közös háztartásnak minősül az egy lakóingatlanban együtt lakó, ott bejelentett lakóhellyel vagy tartózkodási hellyel rendelkező természetes személyek közössége. Közös háztartásban élő családtagnak pedig a mezőgazdasági őstermelő házastársa, egyenes ágbeli rokona (ideértve örökbe fogadott, mostoha és nevelt gyermekét, vagy örökbefogadó, mostoha- és nevelőszülőjét is) minősül Sämling - Varga Hajnalka - Adó

130

Adómentességek – lakáscélú hitel támogatása 2015. január 1-jétől az Szja tv-ben lakáscélú felhasználásnak minősül a lakáscélú állami támogatásokról szóló kormányrendelet szerinti akadálymentesítés is. Nem kell kamatkedvezményből származó jövedelmet megállapítani abban az esetben, ha a munkáltató lakáscélú felhasználásra ad visszatérítendő kölcsönt. A feltételrendszer ebben az esetben akadálymentesítésre adott kölcsönökkel.


is

kiegészül

az

131

Adómentességek – lakáscélú hitel támogatása A lakás célú munkáltatói támogatás akkor tekinthető adómentesnek, ha: - a munkáltató a támogatás folyósításának évét követő év május 31éig, - lakás építéséhez, építtetéséhez, alapterületének növeléséhez és korszerűsítéséhez adott támogatás esetén a folyósítás évét követő második év május 31-éig rendelkezik az adópolitikáért felelős miniszter rendeletében meghatározott igazolásokkal. Ha a munkáltató nem rendelkezik az adópolitikáért felelős miniszter rendeletében meghatározott igazolásokkal, a lakás célú munkáltatói támogatás 20 százalékkal növelt összegben a támogatásban részesült magánszemély munkaviszonyból származó jövedelmének minősül. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

132

Általános forgalmi adó 2015


133

Távolról is nyújtható szolgáltatások A nem adóalanyok részére nyújtott - telekommunikációs, - rádiós és audiovizuális médiaszolgáltatások, valamint - az elektronikus úton nyújtott szolgáltatások az EU más tágállamában lakóhellyel rendelkező magánszemélyekre vonatkozóan a teljesítési hely megváltozik és a magánszemélyek lakóhelye szerint adóznak ezek a szolgáltatások. A szolgáltatók kötelesek a szolgáltatásaikat igénybe vevő magánszemélyek lakóhelye szerinti államban adószámot igényelni, az adott ország szabályai szerinti számlát kiállítani és a helyi áfamértéket felszámítani a szolgáltatásaik után. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

134

Távolról is nyújtható szolgáltatások Elektronikus úton nyújtott szolgáltatás különösen: - elektronikus tárhely rendelkezésre bocsátása, honlap tárolása és üzemeltetése, valamint számítástechnikai eszköz és program távkarbantartása, - szoftver rendelkezésre bocsátása és frissítése, - kép, szöveg és egyéb információ rendelkezésre bocsátása, valamint adatbázis elérhetővé tétele, - zene, film és játék – ideértve a szerencsejátékot is – rendelkezésre bocsátása, valamint politikai, kulturális, művészeti, tudományos, sport- és szórakoztatási célú médiaszolgáltatás, illetőleg ilyen célú események közvetítése, sugárzása, - távoktatás, feltéve, hogy a szolgáltatás nyújtása és igénybevétele globális információs hálózaton keresztül történik. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

135

Az igénybevétel helyének meghatározása Az igénybevétel helyének meghatározását segítő feltételek négy kategóriába sorolhatók: - fizikai jelenlét, - vezetékes hálózat, - mobilhálózatok, - kódkártyák, - egyéb beazonosítási szempontok.


136

Az igénybevétel helyének meghatározása Aggregátor oldalakon, mobiltelefonon és online piactereken keresztül nyújtott elektronikus szolgáltatások: az online piacteret üzemeltető, illetve távközlési szolgáltatást nyújtó szolgáltatók úgy kezelendők, hogy a saját nevükben járnak el. Ez alól kivételt képez, ha külön feltüntetik, és egyértelműen igazolható (mind a szerződést, mind az igénybevevő részére nyújtott tájékoztatást tekintve), hogy a szolgáltatást más személy nyújtja. Ez alapján alaphelyzetben az online piacterek üzemeltetőinek (és más hasonló gazdálkodóknak) az új szabályok szerint kell majd elszámolniuk az áfát. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

137

Az igénybevétel helyének meghatározása Előlegfizetés esetén arra kell figyelemmel lenni, hogy a 2015. január 1-jét megelőzően jóváírt, kézhez vett előleg tekintetében a fizetendő adót a 2015. január 1-jét megelőzően hatályos szabályok szerint kell megállapítani. Majd a 2015. január 1-jére vagy azt követő időpontra eső teljesítéskor a szolgáltatásnyújtónak adófizetési kötelezettsége az adóalapnak a nettó előleggel csökkentett összege után keletkezik


138

Távolról is nyújtható szolgáltatások Az adóalanyoknak akár mind a 28 tagországban adókötelezettsége keletkezhet 2015. januártól. Egyszerűsödik a vállalkozások adminisztrációs kötelezettségei, bevezetésre kerül az ún. mini-one-stop-shop-ot („MOSS”) vagyis az egyablakos ügyintézési rendszer. Így az áfa-bevallási és -befizetési kötelezettségeket a fogyasztó tartózkodási helyétől függetlenül az értékesítő államában kell teljesíteni. https://moss.nav.gov.hu – ügyfélkapus regisztrációt követően


139

Távolról is nyújtható szolgáltatások Az egyablakos rendszer elérhető a Közösségen belül nem letelepedett adóalanyok részére is, amennyiben az érintett szolgáltatásokon kívül nem teljesítenek más olyan termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, termék Közösségen belüli beszerzését, amelynek következtében a Közösség bármely tagállamában adót kellene fizetniük.


140

Távolról is nyújtható szolgáltatások Az az adóalany, aki egy tagállam szűkített egyablakos ügyintézési rendszerében nyilvántartásba van véve (ez az azonosítót kiadó tagállam): - negyedévente elektronikus úton áfa bevallást nyújt be a szűkített egyablakos ügyintézés keretében, - amelyben megadja az általa más tagállamokban (azaz a fogyasztás helye szerinti tagállamban/tagállamokban) nem adóalanyoknak nyújtott távközlési szolgáltatásra, műsorszolgáltatásra és elektronikus szolgáltatásra vonatkozó adatait, és - az e szolgáltatásokat terhelő adó összegét. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

141

Távolról is nyújtható szolgáltatások Az áfa-bevallást és a megfizetett áfát az azonosítót kiadó tagállam ezután biztonságos kommunikációs hálózaton keresztül eljuttatja a fogyasztás helye szerinti érintett tagállamnak. Az egyszerűsített áfa-bevallást az adóalany saját tagállamában esedékes, az ottani előírásoknak megfelelően benyújtandó áfabevalláson felül kell benyújtani. Annak az adóalanynak, aki úgy dönt, hogy igénybe veszi a szűkített egyablakos ügyintézést, nyilvántartásba kell vétetnie magát az azonosítót kiadó tagállamban. Az uniós szabályozás esetében ez az a tagállam, amelyben az adóalany gazdasági tevékenységének székhelye van. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

142

Távolról is nyújtható szolgáltatások Az egyszerűsített áfa bevallás - Negyedéves bevallást kell benyújtani elektronikus úton, függetlenül attól, hogy teljesített-e távközlési szolgáltatást, műsorszolgáltatást vagy elektronikus úton nyújtott szolgáltatást az adóalany. (Ha az adott negyedévben nem nyújtott szolgáltatást az EU-ban, „nulla” értékadatú bevallást kell benyújtania.) Az egyszerűsített áfa-bevallás benyújtásának és a befizetés teljesítésének határideje azon időszak végétől számított legfeljebb 20 nap, amelyre az adóbevallás vonatkozik.


143

Távolról is nyújtható szolgáltatások Az adó megfizetése Az adóalany a fizetendő áfaát az azonosítót kiadó tagállamnak fizeti meg, mégpedig egy összegben a teljes bevallás után (vagyis valamennyi fogyasztás helye szerinti tagállamra). Az azonosítót kiadó tagállam ezután megküldi az összegeket az egyes fogyasztás helye szerinti tagállamoknak. Az uniós szabályozás esetében az azonosítót kiadó tagállam 2018. december 31-ig megtartja ezen összeg egy bizonyos százalékát (visszatartási időszak).


144

Távolról is nyújtható szolgáltatások Számlázás A számlázás tekintetében a fogyasztás helye szerinti tagállam előírásait kell alkalmazni, ezért az adóalanynak gondoskodnia kell arról, hogy ismerje azon tagállamok vonatkozó rendelkezéseit, ahol szolgáltatásokat nyújt. A tagállamok számlázással kapcsolatos előírásairól a Bizottság is tájékoztatást fog közzétenni weboldalán.


145

Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58.§.) A jogalkotó a változásokra megfelelő felkészülési időt biztosítva két lépcsőben vezeti be az új előírásokat: - első lépésként 2015. július 1-jétől az adótanácsadói, könyvelői és könyvvizsgálói szolgáltatásokra, majd ezt követően - 2016. január 1-jétől minden egyéb szolgáltatásra.


146

Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58.§.) 1. Ha mind a számlakibocsátás, mind az esedékesség megelőzi az elszámolási időszak utolsó napját, akkor a teljesítés a számlakibocsátás időpontja. 2. Ha az esedékesség megelőzi az elszámolási időszak utolsó napját vagy arra esik, ugyanakkor a számlakibocsátás az elszámolási időszak utolsó napját követi, akkor elszámolási időszak utolsó napja a teljesítés időpontja. 3. Ha az esedékesség az időszak utolsó napját követi, de az időszak utolsó napját követő 30. napot nem éri el, akkor függetlenül a számlakibocsátás időpontjától az esedékesség a teljesítés időpontja. 4. Ha az esedékesség az időszak utolsó napját követő 30. napon túli időpont, akkor függetlenül a számlakibocsátás időpontjától a teljesítési idő az elszámolási időszak utolsó napját követő 30. nap.


147

Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58.§.) Az átmeneti előírások értelmében ezen új rendelkezéseket az olyan, 2015. június 30-át követően kezdődő, elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakokra kell először alkalmazni, amelyeknél a fizetés esedékessége 2015. június 30-át követő időpontra esik.

Általános jelleggel valamennyi szolgáltatásra ezen előírásokat pedig azon, 2015. december 31-ét követően kezdődő elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakok esetében kell figyelembe venni, amelynél a fizetés esedékessége 2015. december 31-ét követő időpont. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

148

Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58.§.) 1. eset: 2015. júliusi könyvelési díj: - Elszámolási időszak: július 1.-július 30. - Fizetési határidő: június 30. - Számla kelte: június 15. - Teljesítési időpont: június 30. Ebben az esetben a régi szabályokat kell alkalmazni, – tehát a teljesítés a fizetés esedékességéhez igazodik – mivel a fizetési határidő 2015. július 1-jét megelőzi. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

149

Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58.§.) 2. eset: 2015. júliusi könyvelési díj: - Elszámolási időszak: július 1.-július 30. - Fizetési határidő: július 15. - Számla kelte: július 1. - Teljesítési időpont: július 1. Itt az első különös szabályt kell alkalmazni, – tehát a teljesítés időpontja a számla kibocsátásának dátuma – mivel a számla kiállítása és esedékessége is megelőzi az elszámolással érintett időszak utolsó napját. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

150

Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58.§.) 3. eset: 2015. júliusi könyvelési díj: - Elszámolási időszak: július 1.-július 30. - Fizetési határidő: augusztus 15. - Számla kelte: augusztus 5. - Teljesítési időpont: augusztus 15. Ebben az esetben a második különös szabály lép életbe, – tehát az ellenérték megtérítésének esedékessége a teljesítés időpont – mivel a számla esedékessége az elszámolással érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik, és nem haladja meg az elszámolási időszak utolsó napját követő harmincadik napot.


151

Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58.§.) 4.eset: 2015. júliusi könyvelési díj: - Elszámolási időszak: július 1.-július 30. - Fizetési határidő: szeptember 5. - Számla kelte: augusztus 5. - Teljesítési időpont: augusztus 30. Itt is a második különös szabály érvényesül, – tehát az elszámolási időszak utolsó napját követő harmincadik nap a teljesítési időpont – mivel a számla esedékessége az elszámolási időszak utolsó napját követő időpontra esik, ami meghaladja az elszámolási időszak utolsó napját követő harmincadik napot.


152

Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58.§.) Ami nem változik: - Az elszámolási időszak nem lehet hosszabb tizenkét hónapnál. Ha mégis hosszabb, akkor a 12. hónap utolsó napja a teljesítési időpont. - Közösségen belüli (EU) adómentes termékértékesítésnél az elszámolási időszak nem lehet hosszabb egy naptári hónapnál, ha mégis hosszabb, akkor a hónap utolsó napja a teljesítési időpont. - Külfölditől igénybe vett (nemzetközi fordított adózású) szolgáltatásnál egy naptári évnél nem lehet hosszabb az elszámolási időszak. - Az 58. § szerinti folyamatos teljesítésű szabály nem alkalmazható az Áfa törvény 10. §-a szerinti ügyletekre (zárt végű lízing, részletre vétel). - Devizás számlánál továbbra is a számla kibocsátásának napján érvényes árfolyamon kell forintosítani.


153

Előlegre vonatkozó szabályok Előlegnek kell tekinteni csere (barter) tranzakció esetén azt az ügyelet, amely először – akár részben – teljesül. Ennek értelmében előlegnek minősül minden – nem kizárólag pénz vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszköz formájában – a teljesítést megelőzően adott, ellenértékbe beszámítható vagyoni előny.


154

Portfóliókezelés Adómentes marad a befektetési alap és a kockázati tőkealap kezelése, a biztosítástechnikai tartalékok fedezetét képező eszközök portfóliókezelése, valamint a magánnyugdíjpénztár, az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár és a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény részére végzett portfóliókezelés. Ettől eltérő portfoliókezelési szolgáltatás adókötelessé válik. Amennyiben a portfóliókezelési szolgáltatásért az ellenértéket meghatározott időszakra fizetik, adófizetési kötelezettség azon időszakért fizetett ellenértéket terheli először, mely időszak 2014. december 31-et követi. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

155

Adómentesség - lakóingatlan Az adóalany megváltoztathatja azon nyilatkozatát, hogy az összes ingatlan értékesítésére adófizetési kötelezettséget választott, úgy, hogy kizárólag a lakóingatlannak nem minősülő ingatlan értékesítésére vonatkozik a jövőben az adófizetési kötelezettség választása.

A nyilatkozat módosítására 2014. november 27 és 2015. február 28. között van lehetőség. A módosított, lakóingatlan-értékesítés adó alóli mentességére vonatkozó nyilatkozatot 2015. január 1jétől kezdődően kell alkalmazni.


156

Kedvezményes áfa kulcs Csökken a köztes terméknek minősülő, nagy testű élőállatok (háziasított szarvasmarha, juh és kecske) és vágott testek értékesítésére alkalmazandó áfa kulcs: Az 5% alá tartozó termékeket az Áfa tv. 3. sz. melléklete határozza meg vtsz. szám és megnevezés alapján. A kedvezményes adókulcsot azon értékesítésekre kell először alkalmazni, amelyekben a fizetendő adó megállapítására előírt időpont 2015. január 1-re vagy azt követő napra esik.


157

Fordított áfa A vevő lesz az adó fizetésre kötelezett: - egyes vas- és acélipari termékek (Áfa tv. új, 6/B. számú melléklete) értékesítése - termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz munkaerőkölcsönzése, kirendelése és személyzet rendelkezésre bocsátása, valamint az iskolaszövetkezet szolgáltatása esetén. A fordított adózást azon ügyletekre kell először alkalmazni, amelyek teljesítési időpontja 2015. január 1. napjára esik vagy azt követi – átmeneti szabállyal és előleg külön kezelésével.


158

Fordított áfa Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan átadásánál: A termékértékesítésnek minősülő, építési-szerelési munkával létrehozott, ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlanátadások esetében abban az esetben is a fordított adózás szabálya alkalmazandó, ha az értékesítő belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, feltéve, hogy a beszerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany. 2015. január 1-től hatályos módosítás


159

Motorbenzin beszerzéséhez kapcsolódó áfa Levonhatóvá válik a motorbenzin beszerzésére jutó előzetesen felszámított áfa azokban az esetekben, amikor a megvásárolt motorbenzint közvetlenül úgy használják fel anyagjellegű ráfordításként, hogy az egy másik termékértékesítés adóalapjába épül be.

A módosítás 2014. november 27-én lépett hatályba, de azokban az esetekben is alkalmazni lehet, amikor az adólevonási jog keletkezésének időpontja ezt az időpontot megelőzi.


160

Adólevonási jog Levonási jog elenyészése adószám törléséhez kapcsolódóan: Az adószám törlésének olyan esetében, amelyet nem előz meg az adószám felfüggesztése, az adózó levonási jogának gyakorolhatósága végleg elenyészik az adószám törlést elrendelő határozat jogerőre emelkedésével. Viszonteladó levonási jogának változása Általános rendelkezések alapján levonhatóvá válik a használt ingóságot, műalkotást, gyűjteménydarabot, régiséget viszonteladó adóalany esetében az adóköteles tevékenységéhez beszerzett termékek, igénybevett szolgáltatások áfája, kivéve magát a továbbértékesítési céllal beszerzett (ide értve a Közösségen belüli beszerzést is), importált terméket terhelő áfát. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

161

Bizonylatolás Számla adattartalma: 2 millió Ft-ról 1 millió Ft-ra csökken az az értékhatár, amely esetében az ezen összeget elérő vagy meghaladó áthárított adót tartalmazó számlákon a vevő, igénybevevő adószámának feltüntetése a számlán kötelező. Az áfa-levonási jog a 2014. évben, de 2015. évi teljesítési időponttal kiállított, az 1 millió forintot igen, de a 2 millió forintot el nem érő áthárított adót tartalmazó számla alapján akkor is gyakorolható, ha azon nem szerepel a vevői adószám első nyolc számjegye. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

162

Bizonylatolás Számlakibocsátás határideje: Amennyiben az ügyletet kezelő-személyzet nélküli automata berendezés útján teljesítik, és az ellenértéket készpénzzel vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel térítik meg, az ügyletről a számlát elegendő a teljesítéstől számított 15 napon belül kibocsátani. Kivételt képez ez alól az az eset, ha kezelőszemélyzet nélküli automata berendezés útján történik az értékesítés, amely esetben az adóalany a nyugtakibocsátás alól is mentesül


163

Bejelentkezés alóli mentesülés áfa-raktár használata esetén A belföldön nyilvántartásba nem vett és arra nem is kötelezett adóalany, aki adóraktárból történő Közösségen belüli értékesítést végez, mentesülhet az adóhatósághoz történő bejelentkezési kötelezettség alól, amennyiben az adóraktár üzemeltetője vállalja, hogy eljár ezen adóalany nevében az adómentesség érvényesítése érdekében. Mindehhez az adóraktár üzemeltetőjének az értékesítést végző adóalany írásos meghatalmazásával kell rendelkeznie. Az adóraktár üzemeltetője rendelkezzen közösségi adószámmal. Az adóraktár üzemeltetője meghatalmazó adóalanyonként, ezen belül meghatalmazásonként elkülönített nyilvántartást köteles vezetni, továbbá a bevallásában, összesítő nyilatkozatában is elkülönítetten köteles közölni ezeket az adatokat Sämling - Varga Hajnalka - Adó

164

Áfa adminisztráció Áfa bevallási gyakoriság: - havi bevallási kötelezettség újonnan alakuló áfa alanyokra, - negyedéves bevallási kötelezettség, ha az adóévet megelőző második évben teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása ellenértékének összege elérte az 50 millió forintot Összesítő nyilatkozat Közösségen belüli termékbeszerzésre – áfa bevallási gyakoriságtól függetlenül havi összesítő nyilatkozatadási kötelezettség, ha a tárgynegyedévi Közösségen belüli termékbeszerzése meghaladja az 50 000 EUR-nak megfelelő pénzösszeget. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

165

Áfa adminisztráció Belföldi összesítő jelentés: - a tételes áfa adatszolgáltatás összeghatára 2 millió forintról 1 millió forintra csökken, az adóalany a saját döntése alapján az adott számla adótartalmának összegétől függetlenül adatot szolgáltathat. - Vas- és acélipari fordított áfához kapcsolódó jelentéstételi kötelezettség - ügyletenkénti jelentéstételi kötelezettség mind az értékesítő, mind a beszerző számára. - Számlázó programok bejelentése, dokumentáció megőrzése.


166

Számlázással kapcsolatos szabályok Adóigazgatási azonosításra való alkalmasság A számla és a nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint az elektronikus formában megőrzött számlák adóhatósági ellenőrzéséről szóló 23/2014. (VI.30.) NGM rendeletnek (továbbiakban: számla rendelet) való megfelelés.


167

A számla előállításának módja • Nyomtatvány felhasználásával előállított • Számlázó programmal előállított - papír alapú - elektronikus

Számlázó program: számla kibocsátására alkalmas számítástechnikai program, program-funkció, programmodul, ideértve az online számlázó rendszereket is. [számla rendelet 2. § 2. pont]


168

A számla adóigazgatási azonosításra való alkalmassága • A nyomtatvány felhasználásával kibocsátott számla és a számlázó programmal előállított számla, ha megfelel a számla rendeletben foglaltaknak. • A pénztárgéppel kibocsátott számla, ha megfelel: - a pénztárgép a pénztárgép rendeletnek - a pénztárgép számla funkciója megfelel számlarendeletnek.


a

169

Nyomtatvánnyal (számla,nyugta) szembeni követelmények A nyomtatvány előállítása: - az előállító írásos kérelmére adóhatóság által kiadott sorszámtartomány alapján (folyamatosan az adott sorszámtartományba illeszkedő sorszám kihagyás és ismétlés nélküli felhasználásával) történjen. Az adóhatóság a kijelölt sorszámtartományt – a nyomtatvány fajtájának és előállítójának megjelölésével – 15 napon belül közzéteszi a honlapján. Csak ilyen nyomtatvány értékesíthető! Sämling - Varga Hajnalka - Adó

170

Nyomtatvánnyal (számla,nyugta) szembeni követelmények Ha a nyugta az abban megjelölt szolgáltatás igénybevételére is jogosít – nem kell adóhatósági sorszám, de a folyamatos, kihagyás és ismétlés nélküli sorszámozás követelmény. A nyomtatvány előállítója, forgalmazója köteles: - sorszám szerinti nyilvántartást vezetni az értékesítésről - csak adóalanynak értékesíteni (a vevőnek ezt igazolni kell) - számlát kiállítani (első és utolsó sorszám megjelölése a vevő adószámának feltüntetése). Felhasználó adóalany a számviteli tv. szerinti szigorú számadás alá vonja. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

171

Számlázó programmal szembeni követelmények • A program kihagyás és ismétlés nélküli sorszámozást biztosítson. • A programot az adóhatósághoz bejelentsék.

folyamatos

• Elkülönített sorszámtartomány: - külföldi adószám - belföldi adószám alatti értékesítéshez.


172

Számlázó programmal szembeni követelmények Fejlesztőként, forgalmazóként értékesítő adó-alany kötelezettségei: - nyilvántartás = a program neve és azonosítója = a vevő neve és értékesítés időpontja szerint - csak adóalanynak értékesíthet (igazolni kell) - a vevő (felhasználó) részére köteles átadni - a fejlesztő által készített magyar nyelvű felhasználói dokumentációt, valamint a program nevét és azonosítóját.


173

Számlázó programmal szembeni követelmények • Felhasználói dokumentációnak tartalmaznia kell a számlázó program működésére, használatára vonatkozó részletes leírást és a számlázó program valamennyi funkciójának ismertetését (csak ilyen funkciókat hajthat végre a program). • A funkció módosításról is át kell adni a dokumentációt. Ez vonatkozik a saját fejlesztésű programra is.


174

Számlázó programmal szembeni követelmények Számlázó programot használó adóalany kötelezettségei - elévülési időn belüli megőrzés - adóhatósághoz való bejelentés (saját fejlesztésű program esetén is) A programot használó adóalany köteles az adóhatósághoz 30 napon belül bejelenteni a használatba vett - a program nevét, azonosítóját - a fejlesztő nevét és ha van adószámát - az értékesítő, rendelkezésre bocsátó nevét, adószámát - a beszerzés, használat megkezdésének időpontját Sämling - Varga Hajnalka - Adó

175

Számlázó programmal szembeni követelmények • használatból kivont program - adatait - a kivonás időpontját szintén be kell jelenteni. Az adóhatóság a bejelentésre (Megnevezése: SZAMLAZO).

nyomtatványt


rendszeresít

176

Számlázó programmal szembeni követelmények Az online számlázó rendszert használó adóalany 30 napon belül köteles bejelenteni: -

az online számlázó rendszer nevét és elérhetőségét, az online szolgáltatást nyújtó nevét, adószámát, az igénybevétel kezdő időpontját a szolgáltatás igénybevétele befejezésének időpontját és ezen szolgáltatás adatait.


177

Hatályba léptető és átmeneti rendelkezések FŐSZABÁLY – Hatályba lépés

2014. július 1.

BEJELENTÉS – 2014. október 1. = A 2014. október 1-je előtt használatba vett programok 2014. november 15. = A 2014. október 1. és 15. között használatból kivont programok 2014. november 15. ADÓHATÓSÁGI ELLENŐRZÉS – 2015. július 1. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

178

Adózás rendje 2015


179

Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER) Az EKAER: - az Európai Unió valamely más tagállamából Magyarország területére, - Magyarország területéről az Európai Unió valamely más tagállamába irányuló, a termék közúti fuvarozásával, illetve - a Magyarország területén belül megvalósuló, a termék közúti fuvarozásával összefüggő adókötelezettségek teljesítésének ellenőrzését szolgálja.


180

EKAER – bejelentési kötelezettség Útdíjköteles gépjárművel végzett, közúti fuvarozással járó - az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló termékbeszerzést vagy egyéb célú behozatal, - Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló termékértékesítést vagy egyéb célú kivitel, - belföldi forgalomban nem végfelhasználó részére történő első adóköteles termékértékesítés. A fenti esetekben az EKAER szám megállapítása érdekében kötelesek adózók az állami adó- és vámhatósághoz az 5/2005. (II.27) NGM rendeletben foglalt adattartalommal bejelentést tenni. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

181

Mentességi szabályok

Bejelentési kötelezettség alól mentesül 

a Magyar Honvédség, a Katonai Nemzetbiztonsági Szolgálat, továbbá a honvédelemről és a Magyar Honvédségről, valamint a különleges jogrendben bevezethető intézkedésekről szóló törvény szerinti rendvédelmi szerv és az Országgyűlési Őrség gépjárműve,



a Magyarországon szolgálati céllal tartózkodó vagy átvonuló külföldi fegyveres erők és a Magyarországon felállított nemzetközi katonai parancsnokságok hivatali vagy szolgálati gépjárműve, valamint az egyéb szervezetek nemzetközi szerződés, nemzetközi egyezmény és viszonosság alapján mentességet élvező gépjárműve,



a katasztrófavédelemről szóló törvény értelmében meghatározott katasztrófa által okozott károk megelőzésében vagy elhárításában részt vevő gépjármű,



a nemzetközi szerződés, nemzetközi egyezmény Megállapodás) és viszonosság körébe tartozó jármű,


(NATO,

Schengheni

182

Mentességi szabályok    

 



a nem kereskedelmi jellegű (térítés nélküli) humanitárius segélyszállítmányokat szállító gépjármű, Jövedéki termék az uniós vámjog hatálya alatt álló termék, a hulladékszállításról szóló 1013/2006/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet szerinti bejelentésköteles hulladékszállítás keretében szállított termék, a fémkereskedelemről szóló törvény szerinti anyagkísérő okmánnyal szállított fémkereskedelmi engedélyköteles termék, az emberi alkalmazásra kerülő gyógyszerekről és egyéb, a gyógyszerpiacot szabályozó törvények módosításáról szóló 2005. évi XCV. törvény 1. § 1. pontja szerinti anyagok, a postai szolgáltatásokról szóló törvény szerint postai küldeményként feladott termék, Sämling - Varga Hajnalka - Adó

183

Mentességi szabályok  az adózó által feladott vagy részére ugyanazon útdíjköteles gépjárművel egy fuvarozás keretében szállítandó nem kockázatos termékek, ha azok bruttó tömege a 2500 kg-ot ÉS azok adó nélküli értéke az 5 millió forintot nem haladja meg,

 az adózó által feladott vagy részére ugyanazon útdíjköteles gépjárművel egy fuvarozás keretében szállítandó kockázatos termékek, ha azok bruttó tömege az 500 kg-ot ÉS azok adó nélküli ellenértéke az 1 millió forintot nem haladja meg.


184

Mentességi szabályok Az adózó a NAV-tól gyártásszervezésének sajátosságára tekintettel - kérheti meghatározott belföldi felrakodási cím és belföldi kirakodási (átvételi) cím közötti, legfeljebb 20 kilométeres, teljes egészében belföldi közúti szakaszon történő közúti fuvarozással járó tevékenység mentesítését (a továbbiakban: útszakasz-mentesítés), amennyiben - az adott közúti szakaszon a saját részére beszerzett vagy az általa feladott termékek fuvarozásának gyakorisága okán a napi bejelentési kötelezettség aránytalan terhet jelent az adózó számára.

A kérelemhez csatolni kell a mentesítés indokát alátámasztó dokumentumokat (különös tekintettel a fuvarlevélre, számlára). Sämling - Varga Hajnalka - Adó

185

Mentességi szabályok Az egyedi mentesítést a NAV határozatban engedélyezi, amennyiben az eset összes körülményének mérlegelése alapján megállapítást nyer, hogy az Art. által előírt bejelentési kötelezettség oly mértékű aránytalan terhet ró az adózóra, melynek teljesítése nem elvárható.

Az egyedi mentesítésre vonatkozó határozat a jogerőre emelkedésétől számított 1 évre szól, és tartalmazza a mentesített útszakasz kezdő és végpontjának kilométerszelvényeit, valamint a mentesítéssel érintett közút számát is.


186

Bejelentési kötelezettség Bejelentés az EKAER internetes felületén lehetséges! Az adózó vagy képviseletére jogosultja számára az EKAER felületre történő belépéshez regisztráció szükséges. (Ügyfélkapus azonosítás!) Az EKAER regisztrációt olyan személy jogosult elvégezni, aki a bejelentésre kötelezett képviseletére a rá vonatkozó szabályok szerint (pl. cégjogi szempontból) jogosult, azaz az adózó vagy törvényes képviselője, valamint az is aki a NAV-nál állandó meghatalmazottként szerepel, vagy az adóügyek elektronikus intézésre az adózó feljogosította, s mint ilyen rendelkezik ügyfélkapuval is. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

187

Bejelentési kötelezettség A regisztrációt követően az EKAER felületre bejelentkezett adózó vagy képviseletére jogosultja az EKAER felületen további (másodlagos) hozzáféréseket hozhat létre/kezelhet, melyekkel az EKAER felületre belépő személyek a bejelentésre kötelezett nevében tudnak bejelentéseket tenni. FONTOS! A másodlagos hozzáférésekkel rendelkezők által tett bejelentések is az adózó nevében tett jognyilatkozatnak minősülnek!


188

Bejelentési kötelezettség A bejelentési kötelezettség alá eső közúti szállítások kizárólag EKAER szám birtokában végezhetők  A kötelezettek bejelentése során EKAER szám kerül kiadásra. EKAER szám: a bejelentés alapján képzett azonosító szám, amely egy adott termékegységet azonosít, amelyet - Ugyanazon megrendelő részére, - Egy gépjárművel szállítanak (a gépjármű egyszeri mozgása során) - Egy felrakodási helyről egy átvételi helyre Egy EKAER számot kell megállapítani akkor is, ha egy gépjárművel - egy feladó több felrakodási címéről, - egy címzett több kirakodási (átvételi) címére, történik a közúti fuvarozás. Az EKAER szám egy bejelentést (termékegységet) azonosít, amely többféle terméket is magában foglalhat! A megállapításától számított 15 napig érvényes! Sämling - Varga Hajnalka - Adó

189

Bejelentési kötelezettség Az adóhatóság – már az EKAER felületen – nem állapít meg EKAER számot annak a kötelezettnek, aki/amely -

Adószáma jogerősen törölt

-

Kényszertörlés alatt áll

-

Technikai megszűnt adózó

-

Véglegesen megszűnt adózó

EKAER szám megállapítható, de kockázatos! -

Adószám felfüggesztés hatálya alatt áll

-

Meglévő kockázati besorolás szerint kockázatos (főként a magas, de a nem besorolt is!)

-

Stb… Sämling - Varga Hajnalka - Adó

190

Bejelentéssel érintett termékkörök Termékek: Kockázatos élelmiszerek (NÉBIH)

- Kockázatos termékek Egyéb kockázatos termékek

Nem kockázatos termékek A kockázatos termékek köre NGM rendeletben meghatározásra, táblázatos formában VTSZ szerint.


került

191

Bejelentési kötelezettséggel érintett tevékenységi körök EKAER szám a felsorolt tevékenységeknél az alábbi esetekben szükséges:

Szállító gépjármű típusa: Fuvarozott termék: Kockázatos termékek

Nem kockázatos termék

Útdíjköteles

Nem útdíjköteles

500 kg -ot vagy 1 millió Ft-ot meghalad 2500 kg-ot vagy 5 millió Ft-ot meghalad

500 kg -ot vagy 1 millió Ft-ot meghalad


-

192

Bejelentési kötelezettség egyszerűsítése A közúti fuvarozási tevékenységet folytatni kívánó adózó, ha • a bejelentés évét megelőző második adóévben • az általa összeállított egyedi beszámolóban vagy • azon számviteli törvény szerinti konszolidált beszámolóban, amibe bevonták, kimutatott éves nettó árbevétel az 50 milliárd forintot, • saját termelésű készlet értékesítéséből származó nettó árbevétel a 40 milliárd forintot elérte vagy meghaladta és • szerepel a köztartozásmentes adózói adatbázisban, valamint • a bejelentés időpontjában nem áll adószám felfüggesztés hatálya alatt az EKAER szám megállapítása érdekében nem kockázatos termékek esetében jogosult egyszerűsített adattartalommal bejelentést tenni. Az EKAER szám megállapítása érdekében egyszerűsített adattartalommal történő bejelentést tehet továbbá az egyetemes postai szolgáltató.


193

Bejelentési kötelezettség egyszerűsítése Egyszerűsített bejelentés tartalma: - feladó adatai (név, adóazonosító szám), - felrakodás címe, - címzett adatai (név, adóazonosító szám), - kirakodás (átvétel) címe, - a termék közúti fuvarozásához használt gépjármű forgalmi rendszáma,

- EKAER szám önkéntes igénylés lehetőségének biztosítása


194

Bejelentési kötelezettség (kockázatos termékek)  Kockázatos termék (élelmiszerek) esetén EKAER számot az az adózó kaphat, amelyik:  A FELIR rendszerben bejelentett élelmiszer vállalkozó  Élelmiszer vállalkozóként az első magyarországi tárolási hely bejelentésének eleget tett  Kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette

 Kockázatos egyéb termékek esetén EKAER számot az az adózó kaphat, amelyik:  Kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette


195

Biztosíték adási kötelezettség időpontja

Kockázati biztosíték adásának első határideje: 2015. március 11! 2015. Február 28-ig érdemes még a köztartozásmentes adatbázisba regisztrálni a KOMA nyomtatványon.


196

Kockázati biztosíték és mentesség A biztosíték összege teljesíthető - elkülönített letéti számlára történő befizetéssel, - pénzügyi intézmény, pénzforgalmi intézmény, befektetési vállalkozás által vállalt, az állami adóhatóság által nyilvántartásba vett garancia útján. Mentesül а biztosítékadási kötelezettség alól az az adózó, aki - az állami adóhatóság által vezetett minősített adózói adatbázisban szerepel, vagy - legalább két éve működik és szerepel az állami adóhatóság által vezetett köztartozásmentes adózói adatbázisban, valamint az I. és III. alcím szerinti bejelentés időpontjában nem áll adószám felfüggesztés hatálya alatt. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

197

Kockázati biztosíték mértéke

A biztosíték összege: А biztosíték mértékének folyamatosan el kell érnie a bejelentés időpontjában а bejelentést megelőző 45 napban (ideértve а bejelentés napját is) teljesített bejelentések során megállapított és átvételi címre érkezés, vagy а felrakodás megkezdésének bejelentésével már rendelkező EKAER számokhoz tartozó kockázatos termékek, valamint а már megállapított és még érvényes EKAER számokhoz tartozó kockázatos termékek együttes adó nélküli értékének 15 százalékát. Megfelelő összegű biztosíték nélkül újabb bejelentést tenni nem lehet! Az adózó folyamatosan tudja az EKAER felületen nyomon követni a rendelkezésre álló biztosíték összegét. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

198

Ellenőrzési lehetőségek Befogadó nyilatkozat: a kereskedelmi mennyiségű termék fuvarozását végző személyt az adóhatóság nyilatkozattételre kötelezheti azon adózóról, amely javára a fuvarozást végzi, továbbá ellenőrizheti a termék eredetét és a tulajdonjogot igazoló dokumentumok meglétét. (Art. 88. § (6) - (6a) bek.)

Kiegészült: EKAER szám, fuvarozott termék (megnevezése, mennyisége, termék átvételének körülményei, kirakodásának címe) Hatósági zár: ha kockázati tényezők igazolják, úgy a termék azonosságának biztosítása érdekében hatósági zár alkalmazható, amelynek sértetlensége belföldön ellenőrizhető (Art. 88. § (6b) bek.) Sämling - Varga Hajnalka - Adó

199

Szankciók

Mulasztási bírság: amennyiben megállapítható, hogy a fuvarozott termék vagy annak egy része tekintetében nem teljesült a bejelentési kötelezettség, úgy a be nem jelentett termék vagy annak része igazolatlan eredetű árunak minősül és az áru értékének 40%ig terjedő mértékben mulasztási bírság szabható ki az adózó terhére (Art. 172. § (19a) bek.) A bírság biztosítékaként az áru lefoglalható, zár alá vehető vagy adózó költségére megőrzésre elszállíttatható.(Art. 173. § (1) bek.)


200

Adózás rendje Alapelvek - Az adóhatóság az ellenőrzése során ugyanazt a – vizsgálattal érintett és az ügylet egyik alanyánál már minősített – jogviszonyt a másik ellenőrzése során nem minősítheti át. - Megnyílik a hazai adóztatási jog, ha a rendelkezésre álló tények vagy az államok közötti eltérő jogi minősítés az adott ügylet adóztatásának elmaradását eredményezné. A Ket. szabályainak alkalmazása Ideiglenes biztosítási intézkedésnél az adóhatóság az ellenőrzést lezáró határozat jogerőre emelkedésekor nem szünteti meg a biztosítási intézkedést, és elrendelése ellen nincs halszó hatályú jogorvoslat. A Ket. szabályai helyett az Art. előírásait kell alkalmazni. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

201

Adózás rendje Képviseleti szabályok Pontosítás: a könyvvizsgáló is nevesítésre került a képviseletre jogosultak között. Egészségügyi szolgáltatási járulék törlése Visszamenőleges hatállyal törli az adóhatóság a kötelezettséget, ha a magánszemély igazolja, hogy - huzamos ideje, életvitelszerűen Magyarország területén kívül tartózkodik, és - a tartózkodási helye szerinti egészségbiztosítási rendszer hatálya alatt áll, - az érintett időszakban a magánszemély nem vett igénybe finanszírozott egészségügyi szolgáltatást. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

202

Adózás rendje Bejelentkezés Külföldi adóalany bejelentési kötelezettség alóli mentesülése a Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén, ha helyette az adóraktár üzemeltetője teljesíti a Közösségen belüli adómentes értékesítéshez kapcsolódó adókötelezettségeket. Áfa nyilatkozat Az áfa nyilatkozat módosítása nem bevallás kijavítása, hanem egy bejelentés utólagos megváltoztatása.


203

Adózás rendje Bejelentés – kezelő személyzet nélküli automaták - az élelmiszer-értékesítést végző kezelőszemélyzet nélküli automaták üzemeltetői elektronikus úton - bejelentést tesznek a NAV-hoz: - előzetesen: az értékesítés megkezdéséről, az értékesítési tevékenység megszüntetéséről - megelőzően, vagy - utólag: a tevékenység megszűnését követően, illetve - a külön jogszabályban meghatározott adattartalomban bekövetkező bármely változás esetén. A NAV az automata berendezést nyilvántartásba veszi, annak regisztrációs számáról az adózót elektronikus úton értesíti. A bejelentés igazgatási szolgáltatási díj köteles! (30 000 Ft) 2015.Január 1-től az ilyen üzemeltetők 2015. március 31-ig kötelesek a bejelentést megtenni. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

204

Adózás rendje Fokozott adóhatósági felügyelet Megszűnik a bevallások ellenjegyzési kötelezettsége. Munkáltatói adó-megállapítás - A munkáltató az adóalapot, adót az adóévet követő április 30ig állapítja meg (május 20. helyett), és - az adóévet követő május 20-ig továbbítja az adóhatósághoz (június 10. helyett) Átmeneti szabály: 2015-ben már alkalmazni kell! Sämling - Varga Hajnalka - Adó

205

Adózás rendje Bevallás gyakoriság Tevékenységüket kezdő adózók havi áfa bevallásra kötelezettek! Éves bevalló akkor lehet az adózó, ha a tárgyévet megelőző második évben - az elszámolandó adójának éves szinten összesített – vagy annak időarányos éves szintre átszámított – összege előjelétől függetlenül nem érte el a 250 ezer forintot és - az ÁFA törvény szerinti termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása ellenértékének adó nélküli éves szinten összesített összege nem haladja meg az 50 millió forintot, feltéve, hogy nem rendelkezik közösségi adószámmal. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

206

Adózás rendje Havi adó- és járulékbevallás Jogharmonizációs célú módosítás: bővül az adatkör - az Európai Unió más tagállamában illetőséggel rendelkező személy részére vezető tisztségviselői jogviszonyával összefüggésben fizetett tiszteletdíj összege, - az Európai Unió más tagállamában illetőséggel rendelkező személy részére életbiztosítási szerződés alapján történő biztosítói teljesítés, - az Európai Unió más tagállamában illetőséggel rendelkező személy részére ingatlan birtoklásának, használatának átengedéséből és hasznainak szedéséből, az ingatlan feletti rendelkezési jog gyakorlásából származó jövedelemmel összefüggésben kifizetett bevétel (jövedelem) Sämling - Varga Hajnalka - Adó

207

Adózás rendje Fordított ÁFA 2015. január 1-től az AFA törvény szerint a fordított adózás szabályai alá tartoznak az acélipari termékek (ÁFA tv. 6/B melléklet). Nyilatkozattételi kötelezettség terheli az ezen terméket értékesítő, és az ezen terméket beszerző adózókat. Belföldi összesítő nyilatkozat A kötelezettséget keletkeztető összeghatár 2 millió forintról 1 millió forintra csökken. A kötelezett adózó, választása szerint, valamennyi számlája adatáról szolgáltathat adatot. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

208

Adózás rendje Elkülönített letéti számla Ha a befizetett összeget vissza kellene téríteni, továbbá, vagy ha a bűncselekmény elkövetésével érintett adózónál az átvezetés időpontjában már nem áll fenn adótartozás, a befizetés elszámolhatóvá válik a magánszemély adózó bármely egyéb nyilvántartott köztartozására. A nyugdíjat folyósító szerv adatszolgáltatása Az Európai Unió más tagállamában illetőséggel rendelkező személy részére kifizetett nyugellátás adóévi összegéről az adóévet követő év január 31-ig elektronikus úton adatot szolgáltat az állami adóhatóságnak. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

209

Adózás rendje A bankok adatszolgáltatása A NAV megkeresése alapján az adatszolgáltatás teljesítési határideje: végrehajtási eljárás esetén 8 nap, ellenőrzési eljárás esetén 15 nap. Telekommunikációs cégek adatszolgáltatása Megkeresésre a megkereséstől számított 15 napon belül – az elektronikus kereskedelmi szolgáltatást igénybevevő személyhez nem köthető módon – kötelesek adatot szolgáltatni az elektronikus kereskedelmi szolgáltatás nyújtójáról és az internetes vásárlások forgalmi adatairól. Az örökös tájékoztatása Nemcsak a hagyatéki tárgyalásra idézett, hanem valamennyi örökös kérelmére tájékoztatást kérhet a közjegyző az örökhagyó NAV folyószámla adatairól. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

210

Adózás rendje Adóhatósági igazolás Az adóhatóság nemcsak az illetőségigazolást, hanem valamennyi adóhatósági igazolást kiállítja a külföldi hatóság által rendszeresített nyomtatványon. Feltétel: a nyomtatvány angol nyelvű, vagy a kérelmező csatolja annak magyar nyelvű szakfordítását. Külföldi megkeresés Az ellenőrzési határidő számítása a válasz megérkezését követő 15. nappal folytatódik. Egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló ellenőrzés esetén is, 180 nap után lezárható az ellenőrzés válasz hiányában is. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

211

Adózás rendje Szerződéses partnerek tájékoztatása Ha az adóhatóság több adózót érintő olyan szerződéses kapcsolatot észlel, amellyel összefüggésben adókijátszást állapít meg vagy valószínűsít, az érintett adózót a rendeltetésszerű joggyakorlás előmozdítása érdekében tájékoztathatja más adózók vonatkozásában észlelt tényekről, körülményekről.


212

Adózás rendje Feltételes adómegállapítás - Jövőbeni ügyletnek nem minősülő folyamatos teljesítésű ügylet esetén csak az általános forgalmi adó adónemet érintő adókötelezettség vagy annak hiánya állapítható meg. - A határozat kötőereje – a tartós feltételes adómegállapítás kivételével – a kiadmányozását követő ötödik adóév utolsó napjáig tart, amely további két adóévvel meghosszabbítható. - Meghosszabbodik az ügyintézési határidő – 75 napról 90 napra. (A sürgősségi eljárás esetén – 45 napról 60 nap)


213

Adózás rendje Feltételes adómegállapítás Miniszteri konzultáció díja: 500 ezer forint (100 ezer ft-ról) Mögöttes felelős által benyújtott jogorvoslat A határozat meghozatalára nyitva álló határidő 60 nap. Felügyeleti intézkedés A miniszter érdemi vizsgálat nélkül elutasítja az adózó kérelmét, ha nem gondoskodik az Art. szerinti képviseletről (megszűnt az ezzel kapcsolatos hiánypótlásra felhívás). Sämling - Varga Hajnalka - Adó

214

Adózás rendje Az adó-megállapításhoz való jog elévülése 6 hónap helyett 12 hónappal hosszabbodik meg, ha felettes adóhatóság, illetékes miniszter, vagy bíróság új eljárás lefolytatását rendelte el. Mulasztási bírság Az adózó a hatósági eljárás lefolytatásának akadályozásáért is bírságolható: magánszemély esetében max. 200 ezer ft, más adózó esetében max. 500 ezer ft. Az eljárás akadályozásának ismételt elkövetéséért a mulasztási bírság összege 1 millió forint is lehet. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

215

Adózás rendje Online pénztárgép: Az adóhatóság mellett a vámhatóság is ellenőrizheti a pénztárgép és taxaméter üzemeltetésével, szervizelésével és forgalmazásával kapcsolatos valamennyi kötelezettséget. Adatszolgáltatásért fizetendő havi díj mértéke: - Kis kassza esetén 1.500 ft + áfa, - Nagy kassza esetén 2.500 ft+áfa.


216

Adózás rendje Távszerencsejáték: Távszerencsejáték-szervezés játékadó bevallását és megfizetését a szervezőnek havi gyakorisággal kell megtennie (kétheti helyett).


217

Adózás rendje Kárenyhítés az ukrajnai helyzet kapcsán - A módosítás szektor-semlegesen állapítja meg az ukrajnai helyzet miatt bekövetkezett káresemények adórendszeren keresztül történő kompenzálásának szabályait. - Az érintettek, meghatározott események bekövetkezése esetén (tárgyi eszköz megsérülése, megsemmisülése, értékpapír értékvesztése, stb.), befektetett eszközeik után 2014-re elszámolt ráfordítások alapján adó-visszatérítést igényelhetnek.

Az adó-visszatérítést az adózónak kell kérni. Határidő: 2014. december 31. – jogvesztő! Sämling - Varga Hajnalka - Adó

218

Társadalombiztosítás 2015


219

Járulékalapot képező jövedelem Tbj. 4. § k) 2. Az 1. alpont szerinti jövedelem hiányában: - a munkaszerződésben meghatározott alapbér; - ha a munkát munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony vagy külföldi jog hatálya alá tartozó munkaszerződés alapján végzik, a szerződésben meghatározott díj havi összege.


220

A biztosítás nem terjed ki Külföldi előadóművészek: • Külföldi illetőségű előadó-művész: például a színész, bábművész, segédszínész, statiszta. • az adóköteles jövedelme után 14 %-os EHO-t fizet, de legfeljebb évi 450 000.- Ft-ot. • kivéve, ha igazolja más EU-tagállamban fennálló biztosítását.


221

Harmadik állam polgárának foglalkoztatása A biztosítás nem terjed ki • a Magyarországon be nem jegyzett külföldi munkáltató által Magyarország területén foglalkoztatott, • harmadik állam állampolgárságával rendelkező külföldi munkavállalóra, ha • a munkavégzésre kiküldetés, kirendelés vagy munkaerőkölcsönzés keretében kerül sor, feltéve, hogy • e munkavégzés a 2 évet nem haladja meg (ez ismételten nem alkalmazható ugyanarra a munkavállalóra, ha az előző belföldi munkavégzés befejezésétől számítva három év nem telt el).


222

2 évnél hosszabb kiküldetés évnél hosszabb munkavégzés esetén mentesül a munkavállaló a biztosítási és járulékfizetési kötelezettség alól, ha - a munkavégzés kezdetekor előre nem látható olyan körülmény következik be, ami alapján a munkavégzés ténylegesen vagy várhatóan 2 évnél hosszabb idejűvé válik, - az előző pontban említett körülmény a munkavégzés kezdetét követő legalább 1 év után következik be (amelyet a dolgozó 8 napon belül bejelent az állami adóhatóságnak). 2

Szociális hozzájárulási adó 2 év után van!


223

2 évnél hosszabb kiküldetés A 2013. július 1-je előtt megkezdett kiküldetés, kirendelés és munkaerő-kölcsönzés két éves időtartamát 2013. július 1-jétől kell számítani és a biztosítási kötelezettség legkorábban 2015. július 1-jével jön létre (Tbj. 65. § (1) bekezdés).


224

A kiegészítő tevékenységet folytató társas vállalkozó A nyugdíjjárulék alapja • A személyes közreműködői díj • az ügyvezetői tevékenysége alapján kifizetett (juttatott) jövedelem. Az ügyvezetőként társas vállalkozónak minősülő személy a 10 százalékos mértékű nyugdíjjárulékot az ügyvezetői tevékenysége alapján kifizetett (juttatott) járulékalapot képező jövedelem után fizeti meg (persze, ha van ilyen). A nyugdíjjárulékot a társas vállalkozói tevékenységének megszűnése után kifizetett ügyvezetői tevékenység alapján járó járulékalapot képező jövedelem után is meg kell fizetni. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

225

Családi járulékkedvezmény Megállapítására • nem csak az adóelőleget megállapító munkáltató, hanem • az olyan kifizető is köteles, amely a magánszemély részére az összevont adóalapba tartozó rendszeres jövedelmet (például megbízási díjat) juttat. A családi járulékkedvezmény éves elszámolásakor: • a visszafizetési kötelezettséget személyi jövedelemadóként kell teljesíteni, • a még igényelhető családi járulékkedvezményt a személyi jövedelemadó terhére kell elszámolni.


226

Családi járulékkedvezmény Családi kedvezményre a biztosított és megosztva házastársa, élettársa jogosult (Szja tv. Szerint). Csökkenti a fizetendő - természetbeni egészségbiztosítási-, - pénzbeli egészségbiztosítási- és - a nyugdíjjárulék összegét (ebben a sorrendben). A családi járulékkedvezmény érvényesítése nem érinti a biztosított társadalombiztosítási ellátásokra való jogosultságát és az ellátások összegét. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

227

Összege A biztosítottat megillető, az Szja tv. szerinti családi kedvezmény összegéből

A biztosított által vagy a családi kedvezmény közös igénybevételére jogosult biztosítottak által közösen és/vagy a biztosított és a kedvezményt megosztással érvényesítő házastársa, élettársa által együtt a ténylegesen érvényesített kedvezménnyel csökkentett összeg 16 %-a, de legfeljebb a járulékok együttes összege.


228

Egyéni és társas vállalkozó Egyéni, társas vállalkozó csak a tényleges járulékalapig érvényesítheti a kedvezményt • a vállalkozói kivétet, • átalányban megállapított jövedelmet, • a személyes közreműködői díjat terhelő járulékok erejéig. A vállalkozók a családi járulékkedvezményt csak a ténylegesen megszerzett (személyi jövedelemadó alapot képező) jövedelem után fizetendő járulékokból vehetik igénybe. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

229

Egészségügyi szolgáltatási járulék 2014: 6810 forint (napi összeg 227 forint) 2015: 6930 forint (napi összeg 231 forint) - Kiegészítő tevékenységű társas vállalkozó után a társas vállalkozás - Kiegészítő tevékenységű egyéni vállalkozó maga után - Az a belföldi magánszemély, aki más jogcímen egészségügyi szolgáltatásra nem jogosult - A szociális szövetkezet tagja után


230

START - kártyák 2015. január 1-jétől a még érvényes START-kártyával rendelkező munkavállaló után a szociális hozzájárulási adóból kedvezmény nem érvényesíthető, mivel a program 2014. december 31-én megszűnt. Átmeneti rendelkezés alapján a 2015. január 1-jét követően az ezt megelőző időszakra utólag kifizetett, juttatott jövedelem tekintetében – amennyiben az egyéb feltételek fennálltak – a munkáltató a kedvezményt érvényesítheti.


231

Szociális hozzájárulási adókedvezmények 2015.


232

Szocho kedvezmények A kifizetők által érvényesíthető adókedvezmények a • megváltozott munkaképességű munkavállalók, • 25-30 év alatti munkavállalók, • gyermekgondozási díjban, gyermekgondozási segélyben, gyermeknevelési támogatásban részesült, részesülő munkavállalók, • 55 év feletti munkavállalók, • tartósan álláskeresőnek minősülő munkavállalók, • szabad vállalkozási zónában működő vállalkozások munkavállalói, • kutatói munkakörben foglalkoztatott munkavállalók, • részmunkaidőben foglalkoztatott munkavállalók, • közfoglalkoztatási jogviszonyban foglalkoztatott munkavállalók, munkaviszonyban történő foglalkoztatásához kötődnek. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

233

Megváltozott munkaképességű személy foglalkoztatása Mértéke: munkabér, de legfeljebb a minimálbér kétszeresének 27 százaléka. Az adókedvezmény érvényesíthetőségét az érvényes Rehabilitációs kártya alapozza meg, amelyet az adóhatóság állít ki, de a rehabilitációs hatóságnál kell igényelni. A kedvezményre egy megváltozott munkaképességű személy után egyszerre csak egy munkaadó jogosult, és csak arra az időszakra, amelyben a Rehabilitációs kártyát letétben tartotta.


234

Megváltozott munkaképességű személy foglalkoztatása Rehabilitációs kártyára az a megváltozott munkaképességű személy jogosult, akinek a rehabilitációs hatóság által végzett komplex minősítés szerint - foglalkoztathatósága rehabilitációval helyreállítható, vagy - tartós foglalkozási rehabilitációt igényel, - 2011. december 31-én III. csoportos rokkantsági, baleseti rokkantsági nyugdíjban, rendszeres szociális járadékban részesült, vagy - rehabilitációs járadékban részesül. A jogosultság akkor szűnik meg, ha a rehabilitációs hatóság azt állapítja meg, hogy az előzőekben ismertetett feltételek már nem valósulnak meg. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

235

Megváltozott munkaképességű vállalkozók Az adókedvezményt - az egyéni vállalkozó, - a kkt., a bt., a kft., - a közös vállalat, az egyesülés, - az európai gazdasági egyesülés, - a szabadalmi ügyvivői iroda, - a szabadalmi ügyvivői társaság, - az ügyvédi iroda, - a közjegyzői iroda, - a végrehajtói iroda, - az egyéni cég érvényesítheti. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

236

Megváltozott munkaképességű vállalkozók Az egyéni vállalkozó a saját maga után fizetendő szociális hozzájárulási adóból, illetve az előzőekben nevesített gazdálkodó a tagjával fennálló adófizetési kötelezettséget eredményező jogviszonyára tekintettel terhelő adóból érvényesítheti. A társas vállalkozások esetében fontos, hogy a kedvezmény a megváltozott munkaképességű társas vállalkozóval összefüggésben érvényesíthetik. Ha a társaság tagja a társasággal munkaviszonyt létesít, akkor a kedvezmény érvényesíthetőségét már a Rehabilitációs kártya alapozza meg, illetve megbízási jogviszonyban álló magánszeméllyel összefüggésben a kedvezmény nem érvényesíthető. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

237

Megváltozott munkaképességű vállalkozók Az adókedvezmény érvényesítésének feltétele: az egyéni vállalkozó, illetve a tag 2011. december 31-én - I., II., vagy III. csoportos rokkantsági, baleseti rokkantsági nyugdíjra volt jogosult és - a megváltozott munkaképességű személyek ellátásairól és egyes törvények módosításáról szóló alapján rokkantsági ellátásban, vagy rehabilitációs ellátásban részesül,vagy ha - az egyéni vállalkozó, illetve a tag rokkantsági ellátásban részesül és egészségi állapota a rehabilitációs hatóság komplex minősítése alapján 50 százalékos vagy kisebb mértékű.


238

Megváltozott munkaképességű vállalkozók A kedvezmény mértéke: az egyéni vállalkozó által saját maga után megállapított, illetve a tag után a kifizető által megállapított szoc.ho (27%), de legfeljebb a minimálbér kétszerese. Az adókedvezmény csekély összegű támogatáskén nyújtható. A csekély összegű támogatás odaítélésének feltétele, hogy a kedvezményezett nyilatkozik arról, hogy az előző három pénzügyi évben általa igénybe vett csekély összegű (de minimis) támogatások támogatástartalma nem haladja meg a 200 000 eurónak, közúti szállítási ágazatban a 100 000 eurónak megfelelő forint összeget. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

239

A szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott FEOR 9. főcsoport Az adókedvezmény érvényesíthetőségét nem befolyásolja az, hogy a munkavállaló szakképzettséggel rendelkezik, ha a foglalkoztatása szakképzettséget nem igénylő munkakörben történik. Mértéke: Bruttó bér, de max. 100 ezer Ft. 14,5 %-a • Kizárólag szakképzettséget nem igénylő munka • Részmunkaidő 100 ezer forintnak arányos része Ha a kifizető a foglalkoztatottat az adómegállapítási időszak egy részében nem, vagy nem kizárólag szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatta, a munkaviszony alapján ezen adómegállapítási időszakra vonatkozóan részkedvezményt nem érvényesíthet. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

240

A 25 év alatti és az 55 év feletti foglalkoztatott Pályakezdő 25 év alatti munkavállalók Pályakezdőnek kell tekintetni azt a 25 év alatti munkavállalót, aki a kedvezményezett foglalkoztatását megelőzően nem rendelkezik, 180 nap biztosítási kötelezettséggel járó munkaviszonnyal. A kedvezményezett foglalkoztatást megelőző biztosításban töltött időtartam tekintetében nem tartozik a megfigyelési körbe a biztosítási jogviszonyt megalapozó munkaviszonyon kívül eső jogviszonyok. A kedvezmény mértéke: a foglalkoztatás első két évében 27%, ezt követően 14,5%. A kedvezmény alapja a munkavállalót az adómegállapítási időszakban megillető bruttó munkabére, legfeljebb 100 ezer forint.


241

A 25 év alatti és az 55 év feletti foglalkoztatott Pályakezdő 25 év alatti munkavállalók A pályakezdő státusz fennállásáról a munkavállalónak az adóhatóság által kiállított 15 napnál nem régebbi igazolással kell rendelkeznie, amellyel a munkáltató felé igazolja az adókedvezmény igénybevételét megalapozó feltétel teljesülését. A gyakorlatban előfordul, hogy a munkáltató a 25 év alatti munkavállalót úgy alkalmazza, hogy a munkavállaló nem rendelkezik a pályakezdő státuszról szóló igazolással, és erre vonatkozó kérelmét csak utólag a foglalkoztatás megkezdését követően nyújtja be. A foglalkoztató ilyen esetben érvényesítheti a 25 év alatti munkavállaló foglalkoztatásához kapcsolódó (14,5%) kedvezményt, amit utólag a megfelelő igazolás birtokában önellenőrzés útján módosíthat. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

242

A 25 év alatti és az 55 év feletti foglalkoztatott Pályakezdőnek nem minősülő 25 év alatti munkavállalók Amennyiben a 25 év alatti munkavállaló a kedvezményezett foglalkoztatását megelőzően már rendelkezik 180 nap biztosítási kötelezettséggel járó munkaviszonnyal, akkor a részkedvezmény alapja a munkavállalót megillető bruttó munkabér, de legfeljebb 100 ezer forint, a kedvezmény mértéke 14,5%. A kedvezmény érvényesíthető a jogviszony fennállása alatt a 25. életév betöltésének hónapjára.


243

A 25 év alatti és az 55 év feletti foglalkoztatott 55 év feletti munkavállaló Kedvezmény mértéke: (bruttó) munkabér, de legfeljebb 100 ezer forint 14,5%-a. A kedvezmény érvényesíthetőségének nincs időbeli korlátja és nem releváns tényező az sem, hogy a munkavállaló saját jogú nyugellátásban részesül, vagy sem. Részmunkaidős foglalkoztatás esetén a kedvezményt időarányosan kell figyelembe venni.


244

A tartósan álláskereső személyek foglalkoztatása Ha a munkavállaló rendelkezik a foglalkoztatási szerv igazolásával arról, hogy tartósan álláskeresőnek minősül. Az a munkavállaló tartósan álláskereső, akit a foglalkoztatási szerv a kedvezményezett foglalkoztatását megelőző 275 napon belül 183 napig álláskeresőként tartott nyilván. A részkedvezmény mértéke: (bruttó) munkabér, de legfeljebb 100 ezer forint 27 %-a a foglalkoztatás első két évében, 14,5 %a foglalkoztatás harmadik évében.


245

A GYED, GYES vagy GYET-ben részesülő munkavállaló foglalkoztatása Az anyasági ellátás folyósítása alatt vagy folyósításának megszűnését követően munkaviszonyban álló személyt foglalkoztató kifizető veheti igénybe. Mértéke: (bruttó) munkabér, de legfeljebb 100 ezer forint 27 %-a a foglalkoztatás első két évében és 14,5% a foglalkoztatás harmadik évében. A kedvezményt a kifizető az anyasági ellátások folyósításának megszűnését követő hónaptól számított 45. hónap végéig, legfeljebb a 3 évig érvényesítheti.


246

A GYED, GYES vagy GYET-ben részesülő munkavállaló foglalkoztatása Ha a munkavállaló - a családok támogatásáról szóló törvény szerint legalább három gyermekre tekintettel családi pótlékra szülőként jogosult és gyermekgondozási díjban vagy gyermekgondozási segélyben részesült vagy részesül, vagy - gyermeknevelési támogatásban részesült vagy részesül, a munkáltató adókedvezmény érvényesítésére való jogosultsága hosszabb időtartamú. Mértéke: (bruttó) munkabér, de legfeljebb 100 ezer forint 27%-a a foglalkoztatás első három évében és 14,5% a foglalkoztatás negyedik és ötödik évében.

A kedvezményt a kifizető az anyasági ellátás folyósításának megszűnését követő hónaptól számított 69. hónap végéig, de legfeljebb 5 évig érvényesítheti. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

247

A GYED, GYES vagy GYET-ben részesülő munkavállaló foglalkoztatása A munkáltatói adókedvezmény érvényesítésének elengedhetetlen feltétele az anyasági ellátások folyósításáról szóló igazolás, amelyet az anyasági ellátást folyósító - egészségbiztosítási szerv, - társadalombiztosítási kifizetőhely, kincstár, - családtámogatási kifizetőhely, - a társadalombiztosítási vagy családtámogatási kifizetőhely megszűnése esetén az egészségbiztosítási szerv, illetve - a kincstár állít ki.

Az igazolás kiállítását kezdeményeznie.

az

érintett


munkavállalónak

kell

248

A GYED, GYES vagy GYET-ben részesülő munkavállaló foglalkoztatása A három vagy több gyermeket nevelő munkavállalónak, ha gyermekgondozási díj és/vagy gyermekgondozási segély folyósításában részesül/részesült a kedvezmény érvényesítésének további feltétele, hogy arról is igazolással rendelkezzék, hogy legalább három gyermek után szülőként jogosult családi pótlékra. Az igazolást a kincstár állítja ki. A kisgyermekes szülők után érvényesíthető munkáltatói adókedvezmény tovább bővül azzal, hogy a részmunkaidőben foglalkoztatottak esetében nem kell alkalmazni az arányosítási szabályt, így bruttó 100 ezer forintos összeghatárig érvényesíthetnek kedvezményt az őket foglalkoztató munkáltatók. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

249

A részmunkaidős foglalkoztatáshoz kapcsolódó kedvezmény A részmunkaidős foglalkoztatással járó kedvezmény akkor illeti meg a munkáltatót ha a gyermekgondozási szabadságról visszatérő gyermekgondozási szabadság időtartama alatt terhességi-gyermekágyi segélyben, gyermekgondozási díjban vagy gyermekgondozási segélyben részesült - munkavállaló munkakörét közvetlen a visszatérését követően két, heti 20-20 órás részmunkaidős foglalkoztatásával tölti be. - Az egyik részmunkaidős foglalkoztatottnak mindenképpen a visszatérő munkavállalónak kell lenni, míg - a másik munkavállaló vagy az lehet, akivel a munkáltató a gyermekgondozási szabadságon lévő dolgozó munkakörének ellátására létesített munkaviszonyt, vagy a visszatértést követően vele azonos vagy hasonló munkakör ellátására létesít munkaviszonyt. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

250

A részmunkaidős foglalkoztatáshoz kapcsolódó kedvezmény A kedvezmény mértéke: (bruttó) munkabérnek, de legfeljebb a minimálbér kétszeresének 7%-a. Ugyanabban a munkakörben foglalkoztatott munkavállalók után a kedvezmény csak abban az esetben jár: - ha a két részmunkaidős személy foglalkoztatása - a visszatérő munkavállaló munkába állásának időpontjától számítottan - legalább 1 évig fennáll, a kedvezmény azonban legfeljebb 3 évig érvényesíthető, - ha a létszámát a részmunkaidős foglalkoztatás kezdetét megelőző hónap átlagos statisztikai létszámához képest növeli, és azt a részmunkaidős foglalkoztatás időtartama alatt nem csökkenti. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

251

Szabad vállalkozási zónában foglalkoztatottak A kedvezmény érvényesítésének feltétele, hogy - a kifizető a létszámát az új munkavállalóval létesített munkaviszony kezdetét megelőző hónap átlagos statisztikai állományi létszámához képest növeli, és a megemelt létszámot az új munkavállaló foglalkoztatása alatt, de legalább a kedvezményezett időszakban nem csökkenti, és - a kedvezménnyel érintett munkavállaló tényleges munkavégzési helye abban a szabad vállalkozási zónában található, amelyben a kifizető működik, és - a kedvezménnyel érintett munkavállaló bejelentett lakóhelye legalább 6 hónapja a kifizető működése helye szerinti szabad vállalkozási zónában vagy e szabad vállalkozási zóna közigazgatási határától legfeljebb 20 km-re levő szabad vállalkozási zónában található, vagy ugyanabban a területfejlesztésről és a területrendezésről szóló törvény szerinti területfejlesztési-statisztikai kistérségben van, mint a kifizető szabad vállalkozási zóna. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

252

Szabad vállalkozási zónában foglalkoztatottak A kedvezmény mértéke: A (bruttó) munkabér, de legfeljebb 100 ezer forint 27%-a a foglalkoztatás első két évében, 14,5%-a a foglalkoztatás harmadik évében. A részkedvezmény azon egész hónap tekintetében is megilleti a kifizetőt, amelyben a kedvezményezett foglalkoztatás első két éve, illetve harmadik éve véget ér.


253

Kutatók foglalkoztatása A kedvezményt vállalkozásként működő kutatóhelynek minősülő kifizető érvényesítheti a munkaviszonyban foglalkoztatott: • doktori (PhD) vagy ennél magasabb tudományos fokozattal, vagy tudományos címmel rendelkező kutató, fejlesztő, vagy • a nemzeti felsőoktatásról szóló törvény szerint doktori képzésben részt vevő hallgató vagy doktorjelölt munkavállalójával összefüggésben. (A doktori képzésben részt vevő hallgatóval, doktorjelölttel összefüggésben a kedvezmény érvényesíthetőségének lehetősége 2014. január 1-jétől nyílt meg.) kutatóhely: a tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról szóló törvény (új Innovációs tv.) szerinti kutatóhely, kutató, fejlesztő: az Innovációs tv. szerinti kutató, fejlesztő. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

254

Kutatók foglalkoztatása A részkedvezmény mértéke: - a doktori (PhD) vagy ennél magasabb tudományos fokozattal, vagy tudományos címmel rendelkező kutató, fejlesztő, munkavállaló esetében a (bruttó) munkabér, de legfeljebb 500 ezer forint 27%-a, - a nemzeti felsőoktatásról szóló törvény szerint doktori képzésben részt vevő hallgató vagy doktorjelölt munkavállaló esetében a (bruttó) munkabér, de legfeljebb 200 ezer forint 14,5 %-a.


255

Költségvetési szerv kifizető nem érvényesítheti A költségvetési szerv 2015. január 1-jétől nem érvényesíthet adókedvezményt:

• • • •

a szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott, a tartósan álláskereső személy, a huszonöt év alatti, és az ötvenöt év feletti, valamint a gyermekgondozási díjban, gyermekgondozási segélyben vagy gyermeknevelési támogatásban részesülő, illetve részesült munkavállalója után.


256

Korkedvezmény-biztosítási járulék • A dolgozók társadalombiztosítási nyugdíjáról szóló 1958. évi 40. törvényerejű rendelet • A társadalombiztosításról szóló 1975. évi II. törvény végrehajtására kiadott 17/1975. (VI. 14.) MT rendelet 1. számú melléklete, • A TB nyugellátásról szóló 1997. évi LXXXI. törvény


257

Korkedvezmény Az igénylőre irányadó öregségi nyugdíjkorhatárhoz képest kétévi korkedvezményben részesül: • az a férfi, aki legalább 10 és az a nő, aki legalább 8 éven át korkedvezményre jogosító munkakörben, továbbá • A korkedvezmény további 1-1 egy-egy év a korkedvezményre jogosító munkakörben végzett minden újabb 5, nőnél 4 évi, munka után.


258

2007 2007. január 1-jétől a munkáltatók többlet járulékfizetése alapozza meg - az egyéb korkedvezményre való jogosultsági feltételek fennállása esetén - a korkedvezményre való jogosultságot. 2012. 01. 01-jétől nincs korkedvezményes nyugdíj. Azokat a munkaköröket, amelyek korkedvezményre adnak jogot, a nyugdíjtörvény végrehajtására kiadott rendelet 2006. december 31-én hatályos 1. számú mellékletét képező jegyzék tételesen tartalmazza. Ez a jegyzék azt is rögzíti, hogy egy-egy munkakör milyen feltételek fennállása esetén ad jogot korkedvezményre.

Tehát korkedvezményre 2014. december 31-ig a 2006. december 31-én hatályos rendelkezések szerinti munkakörök jogosítanak. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

259

Korkedvezmény-biztosítási járulék bevezetése • • • • •

2007. évben teljes összeget átvállalja költségvetés 2008-tól TB. járulék alap 13%-ának 25%-a 2009: 50%-a 2010: 75%-a 2011-ben már teljes összeg

Mértéke: a járulékalap 13 százaléka!


260

2012 A korhatár előtti öregségi nyugdíjak megszüntetéséről, a korhatár előtti ellátásról és a szolgálati járandóságról szóló 2011. évi CLXVII. törvény • Megszűnik a korkedvezményes nyugdíj (is) • A megállapított nyugdíj átalakul korhatár előtti ellátássá.


261

Ellátások számítása A pénzbeli ellátások számítása nem a cégek által nyilvántartott bérkartonok alapján történik, hanem a NAV felé benyújtott bevallások alapján (08/ M-es lap alapján). Az ellátásra való jogosultság kezdő napján fennálló biztosítási jogviszonyban személyi jövedelemadó előleg megállapításához bevallott jövedelmet kell figyelembe venni. A baleseti táppénz számítása: 2015.január 1-től a táppénzhez hasonló módon 180 jövedelemmel ellátott napok száma és keresete lesz a számítás alapja.


262

Ellátások számítása A táppénz kiszámítása: Ha a biztosítási idő a táppénzre való jogosultság kezdő napját megelőzően folyamatos, azaz nincs 30 napnál hosszabb megszakítás, akkor a táppénz alapját a táppénzre jogosultság kezdőnapját közvetlenül megelőző naptári év első napjától a jogosultság kezdő napját közvetlenül megelőző harmadik hónap utolsó napjáig terjedő időszakban, az időszak utolsó napjához időben legközelebb eső 180 naptári napra jutó jövedelem alapján kell megállapítani.


263

Ellátások számítása Ha nincs az irányadó időszakban 180 napi jövedelem, de van a jogosultság kezdő napjától 180 napi folyamatos biztosításban töltött ideje és rendelkezik 120 naptári napi jövedelemmel, akkor a táppénz naptári napi alapját a 120 napi tényleges jövedelem alapján kell megállapítani. A GYED alapjának kiszámítására ugyanazon szabályokat kell alkalmazni, mint a táppénz számításánál. A 2015. január 1-je előtt született gyermekek esetében a csed-et (thgyas) és a gyed-et továbbra is kétféleképpen kell kiszámolni. Ez azt jelenti, hogy a cseds-et a 2014-es és 2013. július 14-én hatályos szabályok szerint, míg a gyed-et a 2015-ös és a 2013. július 14-én hatályos szabályok szerint. A kedvezőbbet kell folyósítani.


264

Egyéb adókkal kapcsolatos változások 2015


265

Helyi adók 2015 Települési adó (új adónem) A települési önkormányzat képviselő-testülete a helyi adók mellett új adónemként települési adót, adókat is bevezethet az önkormányzat illetékességi területére. Két törvényi korlát: - települési adó nem állapítható meg olyan adótárgyra, amelyre törvényben szabályozott közteher hatálya kiterjed (például központi adó, illetékek, helyi adók). Azaz, települési adó olyan adótényállásra sem állapítható meg, amelyre a törvényi szabályozás adómentességet rögzít. - települési adó alanya nem lehet az állam, önkormányzat, szervezet és vállalkozói minőségére tekintettel a vállalkozó, azaz adóalany kizárólag természetes személy lehet. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

266

Helyi adók 2015 A Htv. nem szabályozza a települési adó egyes tényállásait, ebből következően a részletszabályokat (például adótárgyra, adóalapra, adómértékre, bevallásbenyújtásra, adófizetés esedékességére) az önkormányzatnak kell az adórendeletben megállapítania. A Htv. az önkormányzat hatáskörébe utalja annak eldöntését, hogy a bevezetendő települési adót kivetéssel vagy önadózással megállapítandó adóként szabályozza-e rendeletében.


267

Helyi adók 2015 Telekadó-mentesség A 2014-es szabály alapján mentes a telekadó alól a belterületi, 1 hektár alatti, művelés alól kivett földterület, ha az ténylegesen mezőgazdasági művelés alatt áll, és ezt a tényt a külön jogszabály szerint kijelölt mezőgazdasági igazgatási szerv (falugazdász) az adóéven belül igazolja. 2015-től a gyommentesítés, kaszálás nem minősül mezőgazdasági művelésnek. Azaz, azon 1 hektárt meg nem haladó, belterületi földterületek, amelyeken a tulajdonos (használati jogosult) csupán gyommentesítési, kaszálási tevékenységet végez időszakonként telekadó fizetési kötelezettség alá esnek Sämling - Varga Hajnalka - Adó

268

HIPA 2015 Kapcsolt vállalkozások adóalap-megállapítása Az egymással az adóév bármely időszakában (akár csak 1 napra is) kapcsolt vállalkozási viszonyban álló társaságoknak saját éves adóalapjuk meghatározásakor az adóköteles tevékenységből származó adóalapjukat a velük az adóév folyamán bármikor kapcsolt vállalkozási viszonyban álló vállalkozások adóalapjával összegezniük kell, s ez alapján kell – nettó árbevétel arányosan – meghatározni az egyes adóalanyok iparűzési adóalapját a korábbi szabályozás értelmében.


269

HIPA 2015 2015-től a kapcsolt vállalkozás iparűzési adóalanyoknak nettó árbevételüket és nettó árbevétel-csökkentő eladott áruk beszerzési értékét és közvetített szolgáltatások értékét kizárólag a kapcsolt vállalkozási jogviszony fennállásának időtartamára jutó – napi időarányosítással megállapított – összegben kell figyelembe venni. Az összeszámítási szabályt továbbra is csak azoknak a kapcsolt vállalkozásoknak kell alkalmazniuk, amelyek nettó árbevétele legalább 50 százalékát kiteszi az eladott áruk beszerzési értéke és a közvetített szolgáltatások értéke együttes összege


270

HIPA 2015 Beszerző, értékesítő szövetkezet mentessége 2015-től mentessé válik az iparűzési adó alól azon beszerző, értékesítő szövetkezet, amelynek nettó árbevétele legalább 95 százalékban tagjai részére történő termékek értékesítéséből vagy tagjai termékeinek értékesítéséből származik. Ez a mentesség állami támogatás, ezért a szabályozás egyértelművé teszi, hogy ez a mentesítés uniós jogi szempontból csekély összegű (de minimis) támogatásnak minősül, amely az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének a csekély összegű támogatásokra való alkalmazásáról szóló 1407/2013/EU bizottsági rendelet szabályaival összhangban nyújtható. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

271

HIPA 2015 Az országos adóadatbázis tartalma bővül A Magyar Államkincstár honlapján fellelhető országos adóadatbázis tartalma bővül: - a helyi adók mellett a bevezetett települési adók alaptényállásaira (a bevezetés napjára, az adóalapra, -mértékre, -kedvezményre, mentességre) vonatkozó információk is megismerhetőek, - a Kincstár honlapján fellelhető adatok köre kiegészül az önkormányzatok által bevezetett helyi, illetve települési adónemek pénzforgalmi jelzőszámával, vagyis azzal a bankszámlaszámmal, amelyre az adót az adóalanyoknak meg kell fizetniük. A Kincstár részére történő önkormányzati adóhatósági adatszolgáltatással egyidejűleg az önkormányzat honlapján is közzé kell tenni az adatokat. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

272

HIPA 2015 Az önkormányzati adóhatóságoknak a jövőben nem az adórendelet kihirdetésétől számított öt napon belül, hanem a rendelet hatálybalépését megelőző hónap ötödik napjáig kell a Kincstár részére adatot szolgáltatni. Ezzel biztosítható az, hogy az országos adóadatbázis csak a hatályos rendeleti szabályokra vonatkozó információkat tartalmazza akkor is, ha az önkormányzat a rendeletét, annak hatálybalépését megelőzően hónapokkal korábban kihirdeti.


273

Helyi adók 2015 Egyéb módosítások: 1. Az önkormányzati adóhatóságok kizárólag a Kincstár által rendelkezésre bocsátott programrendszert használhatják. Ugyanakkor a ma nem a Kincstár által fejlesztett programot használó önkormányzati adóhatóságok zökkenőmentes átállása érdekében átmeneti szabály rögzíti azt, hogy ha az önkormányzat 2014. június 30-án nem a Kincstár által rendelkezésre bocsátott számítógépes programrendszert használta, akkor esetében a Kincstár által üzemeltetett programrendszert csak 2016. január 1jétől kell alkalmazni.


274

Helyi adók 2015 Egyéb módosítások: 2. nem lakás célú épület, épületrész fogalma: A Htv. alkalmazásában egy épület, épületrész akkor tekintendő (gyűjtőfogalomként használt) nem lakás célú adótárgynak, ha nem feleltethető meg a Htv. szerinti lakás fogalmának. Lakásnak minősül a lakások és helyiségek bérletére, valamint elidegenítésükre vonatkozó egyes szabályokról szóló 1993. évi LXXVIII. törvény 91/A. § 1–6. pontjában foglaltak alapján ilyennek minősülő és az ingatlan-nyilvántartásban lakóház, lakóépület, lakás, kastély, villa, udvarház megnevezéssel nyilvántartott, vagy ilyenként feltüntetésre váró ingatlan. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

275

Helyi adók 2015 Egyéb módosítások: 3. a Htv. azon rendelkezései, amelyek az átalakult társaságokra írnak elő speciális szabályt, kiegészülnek az egyesülésre és a szétválásra vonatkozó hivatkozással is, összhangban az új Ptk rendelkezéseivel.


276

Illetéktörvény 2015


277

A diplomáciai célú illetékmentesség Az idegen államok, és az idegen államok magyarországi diplomáciai, konzuli és egyéb képviselete, a nemzetközi szervezetek, ezek tisztségviselői, tagjai és a tisztségviselők családtagjai esetében elismeri a nemzetközi szerződésekben rögzített, ennek hiányában a viszonosságon alapuló személyes illetékmentességet. 2015-től a viszonosságon alapuló személyes illetékmentesség kapcsán előírja az Itv.: az kizárólag a szolgálati kötelezettséggel összefüggő illetékügyek esetében alkalmazható a természetes személyek (így a tisztségviselők és ezek családtagjai) esetén, vagyis a magáncélú vagyonszerzések, nem diplomáciai, szolgálati témában indított eljárások során ezen személyek a továbbiakban nem élveznek illetékmentességet. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

278

A bizalmi vagyonkezelési szerződés kedvezményezettje illetékkötelezettsége A bizalmi vagyonkezelési szerződésben – vagyonrendelő által – meghatározott kedvezményezett illetékkötelezettségének keletkezésének napja a (vagyonrendelő és vagyonkezelő között létrejött) szerződés megkötésének napjával esett egybe. Ez a nap ugyanakkor akár tizenöt–húsz évvel is megelőzheti a kedvezményezett tényleges vagyonszerzését. A kedvezményezett illetékkötelezettsége a vagyon tényleges megszerzése napján (tehát a szerződéskötését követően, évekkel később) keletkezik.


279

Az ún. cserét pótló vétel 2014-ben azok a magánszemélyek, akik a lakástulajdonuk értékesítése előtt vásárolják meg a másik lakástulajdonukat, a megszerzett lakás forgalmi értéke után kötelesek az adóhatóság által megállapított visszterhes vagyonátruházási illeték megfizetésére. Így a cserét pótló vétel kedvezményét csak utólag – a lakásvásárlást követő egy éven belül, a lakástulajdonuk eladásáról szóló igazolás benyújtásával – érvényesíthetik. 2015-től a vagyonszerző – legkésőbb – a lakásvásárlás illetékkiszabásra történő, földhivatali bejelentéséig előterjesztett kérelme alapján, pótlékmentes (legfeljebb 12 havi) illetékfizetési halasztás vehető igénybe, ha a lakásvásárló nyilatkozik a másik lakása egy éven belüli eladásának szándékáról. A kedvezmény tehát nem automatikus, kizárólag a lakásvásárló nyilatkozata, kérelme esetén alkalmazható, vagyis az opcionálisan vehető igénybe. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

280

A zárt végű pénzügyi lízingbeadás igazolása A lízingbeadás tényét nemcsak a zárt végű, hanem valamennyi, ingatlanra vonatkozó lízingszerződés esetében fel kell jegyezni 2015től, így önmagában a lízingbeadás tényének feljegyzéséből nem következik az, hogy az ingatlant a futamidő végén tulajdonjogátszállást eredményező pénzügyi lízingbe adták. Az engedély alapján pénzügyi lízinget folytató vállalkozók által igénybe vehető, ún. ingatlanforgalmazási illetékkedvezmény feltételéül szabott pénzügyi lízingbeadás tényének igazolásához az említett tényfeljegyzés mellett a futamidő végén tulajdonjog-átszállást eredményező lízingszerződést is megköveteli. Az ingatlanügyi hatóság az ingatlan pénzügyi lízingjére vonatkozó, a futamidő végén tulajdonjog-átszállást eredményező szerződéseket a pénzügyi lízingbeadás tényének feljegyzését követően megküldi az állami adóhatóság részére Sämling - Varga Hajnalka - Adó

281

A kapcsolt vállalkozások között alkalmazható illetékmentesség Az Itv. a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló részesedésszerzés mellett visszterhes vagyonátruházási illetékmentességgel preferálja a kapcsolt vállalkozások között realizálódó ingatlanszerzéseket is. Utóbbi esetben az is feltétel, hogy az illetékkötelezettség keletkezése időpontjában a vagyonszerző főtevékenysége saját tulajdonú, bérelt ingatlan bérbeadása, üzemeltetése vagy saját tulajdonú ingatlan adásvétele legyen. A mentességi szabály alkalmazásakor a Tao tv. 4. § 23. pontja által meghatározott kapcsolt vállalkozás definíciójának való megfelelést kell vizsgálni. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

282

A kapcsolt vállalkozások között alkalmazható illetékmentesség 2015. január 1-jétől a Tao tv. 4. § 23. pontjában rögzített kapcsolt vállalkozás fogalma kiegészül azzal az esettel, ha a felek között az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. E változás azonban illetékelkerülésre is módot adhat azáltal, hogy ingatlan-átruházás esetén a felek közös ügyvezetést hoznak létre (akár néhány napra), annak érdekében, hogy a mentességet igénybe vehessék. Ezért az ügyvezetésre tekintettel kapcsolt vállalkozások ezt a kedvezményt nem alkalmazhatják. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

283

A közigazgatási eljárási illeték fizetése átutalással 2015-től az Itv. megszünteti a közigazgatási hatósági eljárási illeték bélyeglerovással történő megfizetésének főszabályát. A törvény az ügyfél választására bízza, hogy az eljárási illetékkötelezettségét illetékbélyeg lerovásával vagy átutalással teljesíti-e. Az átutalással történő illetékfizetésre kizárólag az eljáró hatóság felhívásában megjelölt ügyszámra hivatkozással, a felhívásában szereplő határidőn belül lesz lehetőség.


284

A közigazgatási eljárási illeték fizetése átutalással 2015. január 1-jétől a felhívást követően az ügyfél a felhívásban megjelölt illetéket a megjelölt ügyszámra hivatkozással a felhívás kézhezvételétől számított nyolc napon belül átutalással is megfizetheti. S peciális illetékfizetési mód hiányában, vagyis ha a megfizetni elmulasztott illeték lerovására illetékbélyegben is lehetőség van, az ügyfél – az átutalás helyett – a továbbiakban is választhatja az illeték megfizetését bélyeglerovással. Ekkor az illetékbélyeget zárt borítékban feladott válaszbeadványra kell felragasztani.


285

A bírósági eljárási illeték megfizetése átutalással Amennyiben a bírósági eljárási illeték összege az 500 000 forintot meghaladja és a polgári perrendtartásról szóló törvény nem határoz meg 31 napnál rövidebb keresetindítási határidőt, a bírósági eljárási illetéket önadózással, a NAV elektronikus bírósági eljárási illeték-bevételi számlája javára átutalással fizessék meg. Ebben az esetben az eljárást kezdeményező fél az állami adóhatósághoz elektronikus bevallást nyújt be, amelyben megjelöli az eljárást kezdeményező fél (valamint képviselője) azonosító adatait, az adószámát vagy adóazonosító jelét, a per tárgyát, a pertárgyértéket, az ellenérdekű fél (valamint képviselője) nevét, lakóhelyét, székhelyét, a fizetendő illeték összegét, valamint az eljáró bíróság nevét. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

286

A bírósági eljárási illeték megfizetése átutalással Az állami adóhatóság a fél (vagy képviselője) hiánytalanul kitöltött elektronikus bevallása alapján, elektronikus úton ügyszámot küld a fél (vagy képviselője) részére. A bevallott illeték átutalással történő megfizetésére legkésőbb a bevallás benyújtását követő munkanapon, a bevallás önellenőrzéssel történő módosítására pedig legkésőbb a bevallott eljárási illeték teljes összegének megfizetéséig van lehetőség. Az átutalás közleményében – az eljárás kezdeményezőjének adószáma, adóazonosító jele mellett – fel kell tüntetni az adóhatósági ügyszámot is. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

287

Az Itv. értelmező rendelkezései Az Itv. alkalmazásában 2014-ig egy gazdálkodó szervezet akkor minősült belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságnak, ha a mérlegében kimutatott eszközök (ide nem értve a pénzeszközöket és a pénzköveteléseket) mérleg szerinti értékéből a belföldön fekvő ingatlanok értékének aránya a 75 százalékot meghaladta. A fenti 75 százalékos arányszám ugyanakkor kölcsönszerződésekkel, illetve aktív időbeli elhatárolásként kezelendő ügyletek generálásával könnyen manipulálható volt, ezért az Itv. 2015-től úgy módosul, hogy a pénzeszközök és pénzkövetelések mellett az aktív időbeli elhatárolásokat és a kölcsönöket sem kell figyelembe venni egy gazdálkodó szervezet belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság Itv-beli fogalmának való megfelelésének eldöntésekor. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

288

Az átalakulás fogalmának változása a Ptk-ban A lakóház építésére, illetve a sportcélú ingatlan létrehozására alkalmas telekszerzés esetén igénybe vehető illetékmentesség a lakóház, sportcélú ingatlan felépítésére nyitva álló határidőn belül átalakuló (azaz társasági formát váltó) vagyonszerző mellett az egyesülő, illetve szétváló gazdálkodó szervezetek számára is biztosítható. Ezekben az esetekben ugyanis a lakóház felépítését (az illetékmentesség egyik feltételét) az ingatlant megszerző jogutód teljesítheti.


289

Egyes visszterhes vagyonátruházási illetékmentességek A helyi önkormányzat vagy az állam tulajdonában álló lakás tulajdonjogának, haszonélvezeti jogának a lakások és helyiségek bérletére, valamint az elidegenítésükre vonatkozó egyes szabályokról szóló 1993. évi LXXVIII. törvény (továbbiakban: Ltv.) alapján vételi joggal, továbbá elővásárlási joggal rendelkező személy általi megszerzése mentesül a visszterhes vagyonátruházási illeték alól. Mivel az Ltv. 45. §-a hatályát vesztette, a mentességi szabály első fordulata „kiüresedett”. Emiatt a 2015. január 1-jétől életbe lépő módosítás hatályon kívül helyezi a vételi jogra vonatkozó szövegrészt. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

290

Környezetvédelmi termékdíj 2015


291

Új termékdíj-köteles termékek Az egyéb műanyag termék, az egyéb vegyipari termék és az irodai papír kategóriák is termékdíj kötelessé váltak. Műanyag termék: műanyagból készült művirág, levél- és gyümölcsutánzat és ezek részei; ezekből készült áru. Egyéb vegyipari termék: 50 kg-nál kisebb kiszerelésű szappanok, tisztálkodó szerek, mosószerek, tisztítószerek, súrolószerek, samponok, hajápoló szerek, hajlakkok, borotválkozó szerek, dezodorok, fürdősók, fürdéshez használt készítmények, parfümök, illatosítók, szagtalanítók. Irodai papír: fénymásoló papír, jegyzetfüzet írótömb, napló, írómappa, iratrendező, dosszié, iratborító Sämling - Varga Hajnalka - Adó

292

Termékdíj-köteles termékek körének bővítése Az elektromos, elektronikai berendezések kategóriája bővült: - elektronikusan vezérelt kazánok, szivattyúk, elektromos csörlők, emelők, szövőgépek, ruha-szárító ruhavasaló ruhafehérítő ruhafestő ruhacsavaró gépek, generátorok, áramfejlesztők, induktorok, inverterek, önindítók, dinamók, gyújtótekercsek, ablaktörlő motorok, - kapcsolók, relék, olvadóbiztosítékok, túlfeszültség-csökkentők, dugaszok, foglalatok, vibrációs masszírozó gépek, stopperek, időkapcsolók, jegykiadó gépek, integrált áramkörök, antennaerősítők, - napelemek, - elektromos kapáló gépek és fűkaszák, köszörűk, csiszolók, gyalu és vésőgépek, pénztárgép - fogyasztásmérő órák, háztartási , laboratóriumi mérő és szabályozó műszerek, termékszámláló, taxióra, kilométerszámláló, lépésszámláló, sebességmérő, tachométer.


293

Egyéb változások A csomagolási célú átvállalási jogcímekben a bércsomagoltatás és az engedélyezett bérleti rendszeren belül bérbe adott csomagolószer esetében is lehetőség van átvállalásra. Változnak az eddig alkalmazott díjtételek is, pl: - Elektrolittal feltöltött akkumulátorok 60-ról 57-re (Ft/kg) - Elektrolittal nem feltöltött akkumulátorok 80-ról 57-re (Ft/kg)


294

Jövedéki adó 2015


295

Ásványolajok A CNG adómértéke 2015. január 1-jétől – az uniós adóminimumhoz igazodva – 0 Ft/nm3-ről 28 Ft/nm3-re emelkedik az üzemanyagcélú sűrített gáz halmazállapotú földgáz (CNG) adómértéke. Adómérték, adókedvezmény korrekciók Az energiatermékek és a villamos energia közösségi adóztatási keretének átszervezéséről szóló 2003/96/EK tanácsi irányelv (a továbbiakban: energiaadó irányelv) a hatálya alá tartozó termékekre euróban kifejezett adóminimumokat határoz meg, amelyeknél a tagállamok nemzeti adómértékei nem lehetnek alacsonyabbak. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

296

Ásványolajok Adómérték, adókedvezmény korrekciók A fűtőolaj és az egyéb motorikus célú szénhidrogén (targoncagáz) 2014. október 1-jei euró/forint árfolyamon átszámított uniós adóminimuma meghaladja a termék hazai jövedékiadó-mértékét, Magyarország köteles azt megemelni. Ennek megfelelően 2015. január 1-jétől a fűtőolaj jövedékiadómértéke 4425 Ft/ezer kg-ról 4655 Ft/ezer kg-ra, a targoncagázé pedig 12 095 Ft/ezer kg-ról 12 725 Ft/ezer kg-ra nő


297

Ásványolajok Adómérték, adókedvezmény korrekciók Az energiaadó irányelv az adókedvezmények mértékében is tartalmaz megkötéseket. Magyarországon a legalább 7,5 tonna megengedett legnagyobb össztömegű gépjárművel vagy nyerges vontatóval végzett közúti árufuvarozás során, illetve a menetrendszerű vagy nem menetrendszerű M2 vagy M3 kategóriába tartozó autóbuszok által felhasznált gázolaj (kereskedelmi gázolaj) után a jövedéki adó egy része visszaigényelhető. Az energiaadó irányelv értelmében a kereskedelmi gázolaj adókedvezménye legfeljebb a közösségi adóminimumok szintjéig terjedhet, amelynek Magyarország az euró/forint árfolyamra tekintettel akkor tud megfelelni, ha a visszaigényelhető jövedéki adó mértékét 2015. január 1-jétől 17 Ft/literről 11 Ft/literre csökkenti. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

298

Ásványolajok PB-gázpalackok forgalmazása A lakossági PB-gázpalackok mellett az egyéb motorikus célú szénhidrogén (targoncagáz) sem minősül 2015-től a Jöt. szerinti üzemanyagnak. A kiskereskedők üzemanyagkúton kívül is (például cseretelepeken) jövedéki engedély nélkül forgalmazhatják e termékeket. A targoncagáz nagykereskedelmi forgalmazásához, exportjához, importjához azonban továbbra is jövedéki engedély szükséges. Az új szabályt a folyamatban lévő ügyekben is alkalmazni kell.


299

Ásványolajok A cseretelepek rugalmasabb ellátása érdekében a jövedéki engedéllyel rendelkező nagykereskedők 2015-től gépjárműről történő helyszíni értékesítés, kiszolgálás (terítőjárat) útján PBgázpalackokat nemcsak végfelhasználók, hanem továbbforgalmazók részére is értékesíthetnek. Ezzel a jövedéki engedélyesek a kiszolgálást végző gépjárművön előzetes megrendelés nélküli készleteket is vihetnek egy összesített, terítőjárati szállítólevéllel, és az egyes cseretelepeknek értékesített készletekkel csak utólag kell elszámolniuk.


300

Ásványolajok Kedvezményes biztosíték A jövedéki engedélyes kereskedők által nyújtandó általános biztosítékhoz képest a Jöt. kedvezményes összegű biztosítékot határoz meg egyes jövedéki termékek kizárólagos forgalmazása esetén. Az ásványolajokra vonatkozó általános biztosíték jelentős – 120 millió forintról 600 millió forintra történő – emelkedése indokolttá teszi a kedvezményes kör bővítését, illetve annak lehetővé tételét, hogy egyes ásványolajok együttes forgalmazása esetén is alacsonyabb biztosítékot lehessen nyújtani. 2015. január 1-jétől a kizárólag kenőolajat és üzemanyag-adalékot együttesen forgalmazó jövedéki engedélyes kereskedőnek 6 millió forint összegben kell jövedéki biztosítékot nyújtania. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

301

Ásványolajok Tüzelőolaj-keveredés az adómentes felhasználónál A környezetvédelmi szempontokra figyelemmel az erőművek számára kínált gázolaj kéntartalma fokozatosan 0,05 tömegszázalék alá csökkent, amely egyúttal eltérő vámtarifaszámú terméket jelent. A törvény 2014-es rendelkezései kizárják, hogy az adómentes felhasználónak minősülő erőművek egy esetleges földgázellátási zavar esetén a meglévő készletre alacsonyabb kéntartalmú gázolajat ráfejtsenek, mert az – amennyiben változik a vámtarifaszám – termék előállításának minősül, ami kizárólag adóraktárban végezhető.

Az ásványolajtermékek adómentes felhasználó telephelyén megvalósuló keveredése nem minősül termék előállításának. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

302

Alkoholok Megszűnik az alkoholtermékek differenciált jövedéki adózása 2015. január 1-jétől a magasabb jövedéki adókulcs megszűnésével egységessé válik a tömény szeszes italok jövedéki adózása. A magasabb jövedéki adókulcs alá tartozó termékkörre 2015. január 1-jétől – 476 270 forint/hektoliter tiszta alkohol jövedéki adómérték helyett – az általános, 333 385 forint/hektoliter tiszta alkohol adómérték vonatkozik.


303

Alkoholok Bérfőzés és magánfőzés változó szabályai 2015. január 1-jétől a saját fogyasztás céljából bérfőzdében előállíttatott bérfőzött párlat jövedéki adómértéke – 0 forint/hektoliter tiszta alkoholról – 167 ezer forint/hektoliter tiszta alkoholra, azaz az alkoholtermékek normál adómértékének 50 százalékára változik. A magánfőzéshez továbbra sem kell engedélyt kérni, de a magánfőzésre szolgáló desztilláló-berendezést a tulajdonszerzést követő 15 napon belül, illetve amennyiben a berendezés megszerzése 2015. január 1-jét megelőzően történt, 2015. január 15-ig kell bejelenteni a lakóhely szerinti önkormányzati adóhatósághoz. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

304

Alkoholok Egy desztilláló-berendezés több személy közös tulajdonát is képezheti, ilyenkor a tulajdonosok választása szerint kell bármelyikük lakóhelye szerinti önkormányzathoz megtenni a bejelentést. Az adott önkormányzat értesíti a bejelentésről a többi érintett hatóságot. A saját fogyasztás céljából előállított magánfőzött párlat adómentessége 2015. január 1-jétől megszűnik, és amennyiben tárgyévben a magánfőző állít elő párlatot, 1000 forint/év átalányadó-fizetési kötelezettsége keletkezik. A magánfőzés utáni adóbevallást évente egyszer, az átalányadófizetési kötelezettséggel együtt, a tárgyévet követő év január 15-ig kell megtenni, illetve teljesíteni a lakóhely szerinti önkormányzati adóhatósághoz. 2015-től a magánfőzésre vonatkozó kedvezményes szabályokat csak a gyümölcstermelő magánszemélyek alkalmazhatják, ezért az adóbevallásban nyilatkozni kell arról is, hogy a magánfőző rendelkezik gyümölcstermő területtel. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

305

Alkoholok 2015-től megszűnik az a jogszabály által biztosított lehetőség, hogy a magánfőző 50 litert meghaladóan vagy eladásra is előállíthasson párlatot a főzést megelőző bejelentés és normál jövedéki adómérték szerinti adófizetés mellett. Az 50 literes mennyiségi korlát túllépése esetén haladéktalanul bejelentést kell tenni a vámhatósághoz és a párlatot a vámhatósággal egyeztetett módon meg kell semmisíteni. Az átalányadózás mellett előállított párlat kizárólag alkoholtermékadóraktárnak értékesíthető, mely esetben a desztilláló-berendezés bejelentéséről és az éves átalányadó megfizetéséről kiállított önkormányzati adóhatósági igazolás igazolja a párlat eredetét. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

306

Alkoholok Alkohol-adóraktári változás Eddig nem volt lehetőség arra, hogy sör adóraktárban más alkoholos italt, vagy más alkohol-adóraktárban sört állítsanak elő. 2015. január 1-jétől a módosítás a kannás és hordós szőlőbor kivételével az összes alkoholos ital ugyanabban az adóraktárban történő előállításának a lehetőségét teremti meg


307

Alkoholok Palackozott fröccs A palackozott fröccs szőlőbor és hozzáadott ízesítés nélküli szénsavas víz keveréke, ízét a szőlőbor határozza meg, ezért indokolt, hogy – az egyéb bor jövedéki kategóriába tartozó – terméket a szőlőborhoz hasonló módon kezelje a jövedéki szabályozás. 2015. január 1-jétől a szőlőbor és hozzáadott ízesítés nélküli szénsavas víz 8,5 térfogatszázalékot meg nem haladó alkoholtartalmú, olyan kiszerelt keverékének, amelyben a szőlőbor aránya meghaladja az 50 százalékot (palackozott fröccs), a jövedéki adómértéke – 9870 forint/hektoliterről – a szőlőbor jövedéki adómértékével megegyező 0 forint/hektoliterre változik. A 0 forintos adómérték szabály következtében a palackozott fröccsről nem kell adóbevallást benyújtani, továbbá a termékkel való visszaélésekkor alkalmazandó jövedéki bírságszámítási szabály is módosul. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

308

Alkoholok Palackozott fröccs A palackozott fröccs egyszerűsített adóraktárban történő előállítása is lehetővé válik. Ebben az esetben a termék előállításáról készített mennyiségi elszámolást a szőlőborról készített elszámolással együtt kell benyújtani a vámhatósághoz, évente két alkalommal. A palackozott fröccs előállítását a szőlőbornál is alkalmazott pincekönyvben kell nyilvántartani. A palackozott fröccs belföldi szállításánál alkalmazandó jövedéki okmányok is a szőlőbornál alkalmazottakhoz igazodnak, így az adóraktárból kitárolásakor e-TKO és EKO helyett borkísérő okmányt kell szállításánál alkalmazni. A palackozott fröccs nagykereskedelméhez nem kell jövedéki biztosítékot nyújtani.


309

Dohány Szivarka definícióváltozás A dohánygyártmányokra alkalmazott jövedéki adó szerkezetéről és adókulcsáról szóló 2011/64/EU irányelv 2014. december 31-ig átmeneti időszakot biztosított többek között Magyarországnak abban, hogy milyen definíciót alkalmazhat a szivarok, szivarkák meghatározására. Ez a derogációs időszak 2014 végén lejár, ami miatt módosul a jövedéki törvény szivar, szivarka definíciója a 2011/64/EU irányelv általános szabályainak megfelelően. Így a jelenleg szivarkának tekintett termékek a jövőben cigarettaként, magasabb adómértékkel fognak adózni. Átmeneti szabályként azonban azon 2014. december 31-ig legyártott szivarkák, amelyek mennyiségét 2015. január 15-ig a vámhatósághoz bejelentik és 2015. április 15-ig rájuk adójegyet igényelnek, még a 2014. december 31-ig érvényben lévő szabályok szerint, szivarkaként adózhatnak. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

310

Dohány Szárított dohány felhasználása 2015-től kötelezővé válik a dohányellátási lánc minden szereplője számára a vámhatósági regisztráció, amely nélkül jogszerűen nem lehet olyan tevékenységet végezni, amely során a tevékenység végzője kapcsolatba kerül szárított vagy fermentált dohánnyal. Azoknak a gazdálkodóknak az érdekében, akik, bár szárított dohányt használnak fel gazdasági tevékenységük során, de szűken értelmezve nem részei a dohányvertikumnak, mivel az ő termékeikből nem dohánygyártmány lesz, hanem valamilyen egyéb termék, kiegészült a jövedéki törvény. A módosítás révén e gazdálkodók is legálisan végezhetik tevékenységüket egy egyedi vámhatósági regisztrációt követően. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

311

Egyéb változások Jövedéki engedélyesek biztosítéka A jövedéki engedélyes kereskedőknél 22 millió forintról 150 millió forintra emelkedik az alkoholtermék, a sör, a bor, a pezsgő és a köztes alkoholtermék esetén a jövedéki biztosíték összege. Másrészről 120 millió forintról 600 millió forintra nő az ásványolajtermékek után nyújtandó biztosíték. Nem változik ugyanakkor a biztosíték mértéke a dohánygyártmányok esetében. Ha a jövedéki engedélyes kereskedő ásványolajat, dohánygyártmányt és egyéb jövedéki terméket egyaránt vagy ezekből többet forgalmaz, exportál, importál, a jövedéki biztosítékot e termékekre külön-külön kell teljesítenie, azaz a korábbiaktól eltérően ebben az esetben nincs kedvezmény. A biztosítékokat külön felhívás nélkül, 2015. február 1-jéig kell a megemelt összegre kiegészíteni. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

312

Egyéb változások Mayotte jogállásának a változása A 2006/112/EK és a 2008/118/EK irányelvnek a francia legkülső régiók és különösen Mayotte vonatkozásában történő módosításáról szóló 2013/61/EU tanácsi irányelv értelmében változott Mayotte Európai Unió működéséről szóló szerződés (EUMSZ) szerinti jogállása. Az irányelv arról rendelkezik, hogy Mayotte-ot az EUMSZ szerinti új jogállása megszerzésének időpontjától kezdődően ki kell vonni a jövedéki szabályozás területi hatálya alól. Ezzel összhangban a jövedéki törvény módosítása értelmében Mayotte a jövedéki adó szabályok alkalmazásában már nem minősül a Közösség területének. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

313

Egyéb változások Állami támogatási szabályok változása A 800/2008/EK bizottsági rendelet (régi csoportmentességi rendelet) és az 1998/2006/EK bizottsági rendelet (régi de minimis rendelet) hatályon kívül helyezésével összefüggésben az e rendeletekre történő hivatkozások lecserélődnek a 651/2014/EU bizottsági rendeletre (új csoportmentességi rendelet) és az 1407/2013/EU bizottsági (új de minimis rendelet) rendeletre történő hivatkozásokra. A módosítással továbbá az E85, a sör, a minősített földgázellátási üzemzavar, a motorfejlesztés és a kereskedelmi gázolaj adókedvezményére vonatkozó állami támogatási szabályok összhangba kerülnek az új de minimis rendelettel, és az új csoportmentességi rendelettel.


314

Reklámadó 2015


315

A reklám helye, ideje Reklám közzétételének fogalma: A reklám közzététele attól függetlenül adóköteles, hogy a felek (megrendelő és közzétevő) közti szerződés alapján a reklámközzététel helye, ideje és módja a közzétevő honlapján vagy műsoridejében előre meghatározott-e vagy sem. Ha reklám (hirdetés) közzétételéről szóló megállapodásban a felek abban is megállapodnak, hogy a reklám (hirdetés) az internetes oldal mely részén jelenjék meg (listázás vagy kiemelés), vagy a műsoridő melyik sávjában legyen látható vagy hallható, akkor ez a megállapodás a reklám közzétételi megállapodás részét képezi, azaz a speciális „megjelenés” ellenértéke vagy „felára” a közzétevő adóalanynál a reklámközzétételből származó ellenérték része. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

316

Az adóalanyiság és a honosság

Az adóalany fogalma (mind a közzétevő, mind a megrendelő esetében) kiegészül egy olyan utalással, mely szerint az adóalanyiság független az adóköteles tevékenységet végző honosságától.


317

A megrendelő adókötelezettsége Nem válik adókötelessé a reklámközzététel megrendelése: - ha a megrendelő a közzétevőtől kéri nyilatkozat kiadását, s ezt a tényt hitelt érdemlő módon (például tértivevénnyel, vagy e-mailes kérelem esetén olvasási jelentéssel) igazolni tudja, - feltéve, hogy a kért nyilatkozatot a reklám közzétételéről szóló számla, számviteli bizonylat kézhezvételétől számított tíz munkanapon belül nem kapta meg, és a nyilatkozatkérés tényét, a közzétevő személyét, és a közzététel ellenértékét az állami adóhatósághoz bejelentette, - ha a megrendelő olyan személytől/szervezettől rendeli meg a reklám közzétételét, amely szerepel az állami adóhatóság honlapján az Rtv. 7/A. §-a alapján közzétett, az adófizetési kötelezettségüket jogszerűen teljesítő vagy az adófizetésre nem kötelezett adóalanyok újonnan létrehozott nyilvántartásában. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

318

A megrendelő adókötelezettsége

Amennyiben a reklámközzététel megrendelésének időpontjában az állami adóhatóság által közzétett nyilvántartásban szerepel a reklámközzétevő adóalany, akkor nem köteles nyilatkozni a megrendelő részére sem a reklámadó-fizetési kötelezettségéről, sem pedig arról, hogy őt adófizetési kötelezettség nem terheli.


319

Új NAV-nyilvántartás a reklámközzétevőkről Az Rtv. kiegészül egy új jogintézménnyel, az állami adóhatóság által a reklámközzétevőkről vezetett nyilvántartással. E NAV által vezetett és a NAV honlapján közzétett nyilvántartásban az állami adóhatóság - egyrészt az adókötelezettségüket (azaz adó- és adóelőleg-bevallási és -fizetési kötelezettségüket) jogszerűen teljesítő, - másrészt az adófizetésre nem köteles reklámközzétevőket tartja nyilván annak érdekében, hogy a megrendelők tudják, egy adott közzétevőtől megrendelt reklámközzététel esetén terheli-e őket adókötelezettség vagy sem. A nyilvántartásba való felvétel a közzétevők részéről teljesen önkéntes, azaz nem egy, az adóhatóság által hivatalból készített adatbázisról van szó. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

320

Új NAV-nyilvántartás a reklámközzétevőkről A NAV által vezetett és a honlapján közzétett nyilvántartásba akkor vehető fel a reklámot közzétevő adóalany, ha erre irányuló kérelmet terjeszt elő az állami adóhatóságnál, és megállapítható, hogy az adókötelezettségét (adó-, adóelőleg-bevallási és adó-, adóelőleg-fizetési kötelezettségét) jogszerűen teljesítette, vagy nyilatkozik arról, hogy őt az adóévben a reklámadóban adófizetési kötelezettség nem terheli. A NAV által létrehozandó reklámközzétevői adatbázisról szóló Rtv.-beli rendelkezés nem 2015. január 1-jén, hanem 2014. december 1-jén lép hatályba, annak érdekében, hogy a NAV által létrehozandó adatbázis 2015. január 1-jén a reklámközzétételt megrendelők számára már elérhető legyen. Sämling - Varga Hajnalka - Adó

321

Sportszövetségek, sportszervezetek adómentes közzététele 2015. január 1-jétől nem adóköteles a reklám közzététele, ha azt a sportról szóló 2004. évi I. törvény szerinti sportszövetség (értve ez alatt az országos sportági szakszövetséget vagy országos sportági szövetséget egyaránt) - a nemzeti válogatott keret működtetésével, - az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátásával, - az amatőr versenyrendszer működtetésével, vagy - sportszövetség tagszervezeteként működő sportszervezet, sportiskola vagy utánpótlás-nevelés fejlesztését végző alapítvány - az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátásával vagy - az amatőr versenyrendszerben való részvétellel összefüggésben végzi.


322

Az adómérték változása A reklámadó mértéke a legfelső adósávba tartozó – 20 milliárd forintot meghaladó – adóalaprész után 40 százalékról 50 százalékra emelkedik. A módosítás a reklámadó mérték-tábla további részeit nem érinti, azok változatlanok, azaz 500 millió forint adóalapig továbbra sem kell adót fizetni, az afeletti adóalaprészre pedig 20 milliárd forintig 1 százaléktól 30 százalékig terjedhet az adómérték


323

A reklámadó számítása tört adóév esetén Ebben az esetben az adóalanynak a tört adóévi adóalapját évesíteni kell, majd erre az adóalapra kell kiszámítani a mértéktábla szerinti sávok alkalmazásával az érvényesített adóösszeget. Az általa fizetendő adó az így kiszámított éves adóösszegnek az adóév naptári napjaival arányos része.


324

A kapcsolt vállalkozások adóterhe 2015-től a kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó adóalap megállapításakor az adóalany a kapcsolt vállalkozásainak csak a kapcsolt vállalkozási viszony fennállásának időtartamára jutó – napi időarányosítással megállapított – adóalapja összegét köteles figyelembe venni.


325

A naptári évtől eltérő üzleti évesek Az eltérő üzleti éves adóalanyok esetében egy sajátos, ún. átmeneti adóév jön létre, mely 2015. január 1-jétől a 2014. évben kezdődő üzleti év utolsó napjáig tart. 2015-től a törvény megállapítja az ún. átmeneti adóévre jutó adó számításának módját is. Fontos összefüggés, hogy az átmeneti adóévre jutó adót a tört (12 hónapnál rövidebb) adóévre vonatkozó szabályok alapján kell kiszámítani.


326

Köszönöm a megtisztelő figyelmet


327

Mérlegképes továbbképzés Adó Varga Hajnalka

Recommend Documents