ANALISIS KEWAJARAN TRANSAKSI JASA INTRA-GRUP Lia Kristin Siahaan Riko Riandoko riandoko(£>stan,ac.id
Abstrak S a l a h s a t u b e n t u k t r a n s a k s i transfer pricing p a d a p e r u s a h a a n m u l t i n a s i o n a l a d a l a h t r a n s a k s i j a s a . T r a n s a k s i jasa intra-grup disebut sebagai alat y a n g e f e k t i f d a l a m m a n a j e m e n rantai suplai d a n perencanaan pajak sehingga menjadi isu penting bagi otoritas pajak. B i a y a jasa intra-grup dapat dipakai u n t u k m e n g e c i l k a n pendapatan k e n a p a j a k d e n g a n cara m e m p e r b e s a r b e b a n atas biaya'jasa. D a l a m kenyataannya, d i Indonesia j u g a terjadi sengketa d i pengadilan pajak mengenai pembebanan biaya jasa. Penelitian i n i bertujuan u n t u k mengidentifikasi bagaimana m e n i l a i kewajaran biaya transaksi jasa. K e w a j a r a n transaksi j a s a a k a n m e l i p u t i i d e n t i f i k a s i keberadaan j a s a d a n m a n f a a t j a s a serta besar n i l a i waj ar y a n g d i b e b a n k a n . A n a l i s i s s e h u b u n g a n d e n g a n p r a k t i k transfer p r i c i n g transaksi l i n t a s negara i n i d i d u k u n g dengan penelitian k u a l i t a t i f secara d e s k r i p t i f terhadap ketenruan pada p e d o m a n O E C D T r a n s f e r P r i c i n g G u i d e l i n e s , U N Practical Manual on Transfer Pricing, d a n ketentuan transfer pricing di Australia.Untuk m e m b e r i k a n p e m a h a m a n m e n d a l a m m e n g e n a i p e n e l i t i a n t e r k a i t , p e n u l i s m e n y a j i k a n kasus pada P T . A B C , sebuah perusahaan multinasional y a n g m e l a k u k a n transaksi jasa denganperusahaan afiliasinyadi Thailand. K a t a k u n c i : Transfer pricing, J a s a i n t r a - g r u p , P a j a k , Arm's length.
Abstrat O n e f o r m o f transfer pricing transaction that occur i n m u l t i n a t i o n a l c o m p a n y is intra-group service transaction. Intra-group service transaction i s one o f the i m p o r t a n t tax p l a n n i n g tools for effectively l o w e r i n g taxable income b y increasing expenses i n aparticular tax jurisdiction. Since intra-group service is t h e m a i n c o m p o n e n t o f t a x e f f i c i e n t s u p p l y c h a i n m a n a g e m e n t w i t h i n a n M N E ( m u l t i n a t i o n a l enterprise), tax a u t h o r i t i e s are concerned w i t h t h i s issue. T h e r e are several case f o u n d i n Indonesia's h i g h court regarding the deductibility o f expenses for intra-group services received b y companies resident i n Indonesia.For that reason, this study a i m s to identify h o w arm's length principle i m p l e m e n t e d i n intragroup service transaction. A r m ' s length principle i n intra-group service w i l l consist o f the existence, benefit, and the arm's length price o f the service. A n a l y s i s o f the practice o f transfer pricing w i l l be supportedby doing qualitative research i n descriptive w a y to the O E C D Transfer Pricing Guidelines, U N Practical Manual on Transfer Pricing, a n d transfer pricing t a x r e g u l a t i o n in Australi.To g i v e a deeper analysis and broader explanation, the w r i t e r w i l l present a case study about intra-group services b e t w e e n P T . A B C i n Indonesia and its affiliated party i n T h a i l a n d . K e y w o r d s : Transfer pricing, Intra-group services, A r m ' s length.
65
PENDAHULUAN 1.
S a l a h satu negara y a n g m e m i l i k i prioritas t i n g g i pada transaksi jasa intra-grup adalah India karena transaksi jasa intra-grup dianggap sebagai k o m p o n e n u t a m a tax efficient supply chain management ( p a r a g r a f 1 0 . 4 . 9 . 1 U N Practical Manual on Transfer Pricing). N a r a y a n M e h t a (2005) melalui jurnalnya yang berjudul Formulating intra-group management fee policy: an analysis from transfer pricing and internasional tax perspective j u g a b e r p e n d a p a t b a h w a management fee a d a l a h s a l a h s a t u a l a t y a n g efektif dalam perencanaan pajak karena secara efektif dapat m e m p e r k e c i l laba k e n a pajak m e l a l u i peningkatan beban.
LatarBelakang
Globalisasi e k o n o m i m e m b a w a dampak semakin m e n i n g k a t n y a transaksi lintas batas negara (crossbovder). K o n s e p borderless m e n y e b a b k a n berkembangnya perusahaan multinasional. D a l a m proses bisnis perusahaan multinasional, terjadi transaksi hubungan i s t i m e w a antara i n d u k perusahaan dengan anak perusahaan atau antara sesama anak perusahaan. T r a n s a k s i y a n g terjadi m e l i p u t i transaksi atas barang, jasa, dan harta tidak berwujud. Pada penjelasan pasal 18 ayat ( 3 ) U U P P h d i s e b u t k a n b a h w a apabila terdapat h u b u n g a n i s t i m e w a , k e m u n g k i n a n dapat terjadi penghasilan dilaporkan kurang dari semestinya ataupun pembebanan b i a y a m e l e b i h i dari y a n g seharusnya. H a l i n i m e n u n j u k k a n bahwa penetapan harga transfer antar perusahaan afiliasi sering dipengaruhi oleh hubungan istimewa yang mengakibatkanharga transfer tidak wajar.
S e t e l a h m e l a k u k a n p e n e l a a h a n atas s e j u m l a h putusan banding pengadilan pajak di Indonesia, Penulis m e n e m u k a n beberapa kasus transaksi j a s a i n t r a - g r u p . H a l y a n g m e n y e b a b k a n dispute a n t a r a fiskus d a n W a j i b P a j a k a t a s p e m b e b a n a n biaya jasa intra-grup, yaitu: (1) eksistensi dan manfaatpenyerahanjasa; (2) penggunaan metode pembebanan jasa;(3) dasar alokasi pembebanan j a s a . P a d a s a a t dispute t e r s e b u t m u n c u l , p e r a t u r a n khusus tentang transaksi jasa intra-grup b e l u m a d a s e h i n g g a m e n g g u n a k a n O E C D Transfer Pricing Guidelines s e b a g a i a c u a n . S a a t i n i terdapat Per-43/PJ/2010 j o Per-32/PJ/2011 tentang Penerapan Prinsip K e w a j aran d a n Kelaziman Usaha D a l a m Transaksi Antara Wajib Paj ak dengan P i h a k y a n g M e m p u n y a i H u b u n g a n Istimewa. Transaksi jasa yang telah diatur dalam p e r a t u r a n t e r s e b u t inline d e n g a n O E C D Transfer Pricing Guidelines s e h i n g g a m a s i h t e r d a p a t k e m u n g k i n a n dispute y a n g s a m a a k a n b e r u l a n g .
Berdasarkan hasil survei tahun 2010 yang d i l a k u k a n Ernst and Young k e p a d a r e s p o n d e n d i 25 negara, diperoleh data b a h w a s e m a k i n b a n y a k negara fokus pada pemeriksaan transaksi jasa perusahaan m u l t i n a s i o n a l (selanjutnya disebut transaksi jasa intra-grup). Hasil survei menunjukkan transaksi jasa intra-grup merupakan transaksi yang paling banyak diperiksa dibandingkan jenis pemeriksaan transferpricingidmnya.
T a b e l 1 . 1 . D a f t a r P u t u s a n B a n d i n g S e n g k e t a P a j a k T e r k a i t R o y a l t i a t a s Know-how No
Tahun Putusan
Tahun Pajak
Nilai Putusan
Amar Putusan
1.
PUT.27536/PP/M.XI/16/2010
2010
2006
Rp4.395.578.126 Mengabulkan seluruhnya
2.
PUT.22003/PP/M.V/15/2010
2010
2005
Rp8.483.425.125
3.
PUT-43939/PP/M.VI/15/2013
2013
2008
US$28,108,467 Menolak
4.
Put-44586/PP/M.XV715/2013
2013
2008
Rp2.377.283.000 Menolak
5.
P u t . 4 7 0 1 5 / P P / M . V l I I / l 5/2013
2013
2008
6.
Put^5132/M.XH/15/2013
2013
2008
7.
Put.45723/PP/M.TV71 5/2013
2013
2008
8.
P u l 4 3 648/PP/M.II1/15/2013
2013
2008
9.
PuM4959/PP/M.l/15/2013
2013
2008
Sumbcr:
66
Nomor Putusan Pengadilan Pajak
Website
Mengabulkan Seluruhnya
Rp 448.304.807 Mengabulkan sehiruhnya Rp33.254.115.300 Menolak Rp3.50O.O0O.O0O M e n g a b u l k a n seluruhnya Rp57.986.781.827
Mengabulkan seluruhnya
US$2,477,281 Mengabulkan seluruhnya
Sekretariat Pengadilan Pajak Kementerian K e u a n g a n (diolah)
1.
Tujuan Penelitian
Tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian i n i adalah: a. B a g a i m a n a t r a n s a k s i j a s a i n t r a - g r u p d i m a n f a a t k a n d a l a m tax efficient supply chain management! b. B a g a i m a n a cara m e n g i d e n t i f i k a s i eksistensi dan manfaat jasabagi penerima? c. B a g a i m a n a m e n e n t u k a n k e w a j a r a n n i l a i pembayaranjasa?
LAN DASAN TEORI 1.
Transfer Pricing a t a s A s e t T i d a k B e r w u j u d
Jasa adalah aktivitas y a n g d i l a k u k a n u n t u k pelanggan atau dilakukan sendiri oleh pelanggan dengan memanfaatkan fasilitas organisasi (Hansen dan M o w e n , 2006, 37). L e b i h lanjut, Hansen d a n M o w e n menjelaskan perbedaan antara jasa dan p r o d u k b e r w u j u d y a n g m e l i p u t i 3 halyaitu intangibility, perishability, inseparability. Intangibility b e r a r t i p e m b e l i / p e n e r i m a j a s a t i d a k dapat m e l i h a t atau merasakan jasa sebelum d i b e l i . Perishability b e r a r t i j a s a t i d a k b i s a d i s i m p a n . Inseparability b e r a r t i p e n y e d i a j a s a dan penerima jasa bertransaksi m e l a l u i kontak langsung. Jasa tidak dapat d i p i s a h k a n dari penyedianya, Berbeda dengan transaksi barang berwujud dimana produsen bisa bertransaksi tanpa m e l a k u k a n k o n t a k langsung dengan pembelinya. Perusahaan penerima jasa akan mengeluarkan s e j u m l a h b i a y a p e m b a y a r a n atas j a s a y a n g t e l a h diterima dari penyedia jasa. B i a y a (beban) adalah kas atau setara k a s y a n g d i k e l u a r k a n u n t u k barang atau jasa y a n g diharapkan dapat m e m b e r ! m a n f a a t pada saat sekarang atau y a n g a k a n datang bagi perusahaan. B i a y a d i k e l u a r k a n agar dapat m e n g h a s i l k a n manfaat d i m a s a y a n g akan d a t a n g . P a d a p e r u s a h a a n b e r o r i e n t a s i profit, manfaat d i masa y a n g akan datang selalu diartikan sebagai potensi pendapatan ( H a n s e n andMowen2006,35). P e m b a y a r a n jasa tersebut akan menjadi beban dan dibayarkan dengan mengikuti siklus pengeluaran perusahaan. R o m n e y d a n Steinbart
(2003, 398) berpendapat b a h w a tujuan utama siklus pengeluaran adalah m e m i n i m a l k a n biaya u n t u k persediaan, peralatan, d a n jasa y a n g dibutuhkan organisasi untuk menjalankan fungsinya. D a l a m siklus pengeluaran perusahaan terdapat empat ( 4 ) tahapan y a i t u pemesanan barang dan jasa, penerimaan barang atau jasa, penerimaan tagihan, dan pengeluaran kas untuk pembayaran barang d a n jasa ( R o m n e y d a n Steinbart 2003, 398). Dijelaskan lebih lanjut b a h w a p a d a tahap p e m e s a n a n a k a n d i p e r t i m b a n g k a n m e n g e n a i apa, k a p a n , d a n berapa b a n y a k barang atau jasa y a n g dipesan. Selanjutnya, perusahaan akan m e m i l i h penyedia barang atau jasa dengan m e m p e r t i m b a n g k a n faktor harga, kualitas, dan kemampuan penyediamelakukanpengiriman. Pada transaksi antar u n i t d a l a m satu grup terdapat biaya yang haras dialokasikan, Langkah awal dalam alokasi biaya adalah menentukan objek biaya. Biasanya yang menjadi objek biaya adalah departemen (Hansen and M o w e n 2006, 277). M e n u r u t H a n s e n M o w e n , terdapat 2 kategori departemen yaitu departemen produksi (producing departments) d a n departemen p e n d u k u n g (support departments). D e p a r t e m e n produksi adalah departemen yang bertangung j a w a b langsung u n t u k menciptakan barang atau jasa yang dijual k e pelanggan. Departemen pendukung adalah departemen yang menyediakan jasa yang diperlukan oleh departemen produksi. P e m i l i h a n b a s i s a l o k a s i b i a y a u n t u k support department d i b u a t d e n g a n m e n g i d e n t i f i k a s i activity drivers. P e n g g u n a a n activity drivers menghasilkan harga produk y a n g lebih akurat. Transfer pricing t e r j a d i k a r e n a a n t a r p e r u s a h a a n atau antardivisi m e m i l i k i hubungan istimewa. H u b u n g a n i s t i m e w a sering m e m b u a t transaksi tidak dilakukan pada nilai yang wajar. K e t i k a transaksi tidak dilakukan pada harga yang wajar m a k a transaksi tersebut tidak didasarkan pada p r i n s i p k e l a z i m a n u s a h a (arm's length transasction). Prinsip kewajaran d a n kelaziman usaha pada transaksi pemberian/ pemanfaatan jasa pada p i h a k afiUasi Qasa i n t r a - g r u p ) d i a k u i j i k a j a s a secara nyata telah diserahkan d a n b i a y a y a n g dibayarkan untuk jasa merupakan nilai yang wajar pada transaksi secara u m u m . L e b i h lanjut
67
dijelaskan b a h w a jasa dianggap secara n y a t a diserahkan j i k a jasa tersebut m e m b e r i manfaat e k o n o m i atau nilai k o m e r s i a l bagi penerimanya y a n g dapat dinilai dengan m e m b a n d i n g k a n pada transaksi independen y a i m j i k a pihak independen dalam kondisi sebanding m a u m e m b a y a r atau m e n y e d i a k a n sendiri jasa tersebut. D a l a m O E C D Transfer Pricing Guidelines, i s u i n i d i a t u r p a d a paragraf7.6. Untuk menentukan manfaat yang diterima, analisis y a n g l e b i h k o m p l e k s d i b u t u h k a n saat perusahaan grup m e m i l i k i kegiatan yang m e l i b a t k a n l e b i h dari satu anggota atau grup secara keseluruhan. Terdapat j e n i s kegiatan j a s a y a n g terjadi antara anggota grup n a m u n tidak dapat dianggap sebagai transaksi jasa intra-grup yang memberi manfaat, yaitu shareholder activity, duplicative service, incidental benefi, passive association, on call service y a n g d i a t u r p a d a p a r a g r a f 7 . 9 - 7 . 1 6 O E C D Transfer Pricing Guidelines. D a l a m pembebanan jasa kepada angota grup, O E C D Transfer Pricing Guidelines m e n g a t u r t e r d a p a t d u a c a r a y a i t u direct charge d a n indirect charge. P a d a p a r a g r a f 7 . 2 1 O E C D Transfer Pricing Guidelines m e n g a t u r b a h w a direct charge d i g u n a k a n j i k a j a s a y a n g d i b e r i k a n kepada anggota grup j u g a diberikan kepada pihak i n d e p e n d e n . P e n g g u n a a n indirect charge d i e j a l a s k a n p a d a p a r a g r a f 7 . 2 4 O E C D Transfer Pricing guidelines y a i t u d i g u n a k a n s i f a t j a s a y a n g disediakan. Jasa d i b e r i k a n kepada berbagai entitas d a l a m grup dan tidak dapat dikuantifikasi selain dengan basis perkiraan.
GAMBARAN OBJEK PENELITIAN D a l a m U U P P h pasal 6 ayat (1) disebutkan bahwa besarnya Penghasilan K e n a Pajak bagi Wajib d a l a m negeri d a n b e n t u k usaha tetap d i t e n t u k a n berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. B i a y a tersebut antara lain biaya y a n g secara langsung atau t i d a k langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, termasuk d i dalamnya adalah royalti. A p a b i l a transaksi jasa yang mengakibatkan timbulnya biaya yang terjadi antara pihak y a n g m e m i l i k i h u b u n g a n
68
istimewa m a k a berdasarkan U U P P h Pasal 18 ayat (3), D i r e k t u r Jendera! Pajak berwenang u n r u k menentukan k e m b a l i besarnya penghasilan dan p e n g u r a n g a n serta m e n e n t u k a n u t a n g s e b a g a i m o d a l untuk menghitung besarnya Penghasilan K e n a P a j a k sesuai dengan k e w a j a r a n dan k e l a z i m a n usaha. B e r d a s a r k a n U U P P h Pasal 18 ayat ( 4 ) , h u b u n g a n i s t i m e w a dianggap ada apabila: 1) W a j i b P a j a k m e m p u n y a i penyertaan m o d a l langsung atau tidak langsung paling rendah 2 5 % (dua p u l u h l i m a persen) pada W a j i b Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak dengan penyertaan paling rendah 2 5 % (dua p u l u h l i m a persen) pada dua W a j i b Pajak atau lebih; atau hubungan d i antara d u a W a j i b Pajak atau lebih y a n g disebut terakhir; 2) Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih W a j i b Pajak berada d i bawah penguasaan yang sama baik langsung m a u p u n tidak langsung; atau 3) terdapat h u b u n g a n keluarga b a i k sedarah m a u p u n semenda d a l a m garis keturunan lurus dan/ atau k e s a n i p i n g satu derajat. Transaksi jasa y a n g d i l a k u k a n antara W a j i b Pajak dengan pihak y a n g berelasi dianggap m e m e n u h i prinsip kewajaran dan kelaziman usaha sepanjang m e m e n u h i syarat berikut (Pasal 1 4 ayat ( 2 ) Per-43/PJ/2010 j o . P E R 32/PJ/2011): 1) t r a n s a k s i tersebut benar-benar terjadi; 2) N i l a i transaksi jasa antara pihak-pihak y a n g mempunyai mempunyai hubungan istimewa sama dengan nilai transaksi jasa yang dilakukan antara pihak-pihak y a n g tidak mempunyai hubungan istimewa yang m e m p u n y a i kondisi yang sebanding, atau yang dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak untuk keperluannya. Penyerahan jasa dianggap benar-benar terjadi apabila terdapat manfaat e k o n o m i atau k o m e r s i a l y a n g dapat m e n a m b a h n i l a i atas p e n y e r a h a n atau perolehan jasa dimaksud. Pada lampiran Per22/PJ/2013 diatur m e n g e n a i metode y a n g dapat dipakai u n t u k pembebanan jasa, yaitu metode perbandingan harga antara pihak yang i n d e p e n d e n (comparable uncontrolled price), cost-plus method, transaction profit method.
Pada pasal 11 ayat (6) h u r u f c diatur b a h w a k o n d i s i y a n g tepat d a l a m m e n e r a p k a n m e t o d e co^-p/u^padabentuktransaksipenyediaanjasa. M e t o d e pembebanan jasa diatur pada pasal 1 6 Per-43/PJ/2010joPer-32/PJ/2011yaitujika tidak dapat d i l a k u k a n i d e n t i f i k a s i atas t r a n s a k s i jasa y a n g d i l a k u k a n bersama-sama antara W a j i b Pajak d a n pihak yang m e m p u n y a i hubungan istimewa m a k a beban jasa harus dialokasikan berdasarkan manfaat yang diterima oleh masingmasing pihak. A l o k a s i beban berdasarkan manfaat dianggap m e m a d a i dalam h a l menerapkan kriteria y a n g terukur d a n dapat diandalkan b e r d a s a r k a n sifat j a s a , k o n d i s i p a d a saat j a s a diserahkan, d a n manfaat yang diperoleh atau kriteria'lain yang berkaitan dengan transaksi yang tidak dilakukan oleh pihak-pihak independen, Penggunaan metode pembebanan jasa lebih rinci terdapat pada SE-5G7PJ/2013 y a i t u terdiri dari m e t o d e l a n g s u n g (direct charge method) d a n m e t o d e t i d a k l a n g s u n g (indirect charge method). Metode langsung digunakan dalam kondisi jasa, penerimajasa, biaya y a n g dibebankan, dan dasar p e m b e b a n a n dapat secara jelas diidentifikasi. Apabila jasa yang disediakan tidak m u d a h diidentifikasi d a n diatribusikan kepada perusahaan afiliasi m a k a metode tidak langsung dapat digunakan.
METODOLOGI PENELITIAN Objekpenelitian. Objek penelitian i n i dibatasi pada transaksi jasa intra-grup pada perusahaan multinasional. P o k o k permasalahan dirumuskan dari p o k o k sengketa antara W a j i b P a j a k dan F i s k u s y a n g diolah dari putusan pengadilan pajak. 2. Jenis data, Jenis data y a n g d i g u n a k a n d a l a m penelitian ini adalah data p r i m e r dan data sekunder. Data primer dalam penelitian ini berupa hasil wawancara. Data sekunder yang digunakan adalah putusan pengadilan pajak, j u r n a l , b u k u , peraturan perpajakan di Indonesia mengenai transfer pricing, dan literatur lainnya y a n g terkait. 3. C a r a p c n g u m p u l a n data. D a l a m penelitian i n i , teknik pengumpulan
data y a n g d i g u n a k a n adalah sebagai berikut. 1) P e n e l i t i a n k e p u s t a k a a n ( l i b r a r y research) Penelitian kepustakaan dilakukan dengan mengumpulkan, membaca dan m e m a h a m i berbagai literatur, b u k u , artikel, d a n peraturan-peraturan yang terkait dengan penelitian. 2) Metode wawancara Peneliti menggunakan metode wawancara untuk mengumpulkan informasi yang relevan dengan p o k o k persoalan penelitian. Narasumber w a w a n c a r a berasal dari latar belakang akademisi, konsultan pajak dan fiskus. 4 . M e t o d e p e n g o l a h a n data. M e n u r u t N e u m a n ( 1 9 9 7 ) , terdapt 3 (tiga) m e t o d e y a n g dapat d i g u n a k a n m e n g o l a h data kualitatif data kualitatif. M e t o d e tersebut m e l i p u t i : ( 1 ) p e n y a n d i a n data; ( 2 ) p e n y u s u n a n m e m o analitis; d a n (3) outcropping. Pada tahapan pertama, penulis melakukan penyandian data serta m e n y u s u n data tersebut d a l a m satu r a n g k a i a n p o k o k bahasan utama. Pada tahapan k e d u a s e l u r u h data y a n g diperoleh didokumentasikan dalam m e m o analitis k e m u d i a n disusun berdasarkan kode data y a n g telah ditetapkan sebelumnya. Pada tahapan terakhir d i l a k u k a n analisis u n t u k mendapatkan pemahaman yang mendasar mengenai j a w a b a n dari masalah y a n g diteliti. P e m a h a m a n tersebut d i s i m p u l k a n dengan mencermati bukti empiris yang telah disusun sebelumnya.
1.
HASIL PENELITIAN 1.
Transaksi jasa intra-grup (centralized service) dalam supply c h a i n management
terpusat tax-efficient
Perusahaan multinasional selalu berupaya m e m p e r b a i k i supply chain ( r a n t a i s u p l a i ) u n t u k menggali keuntungan salah satunya dengan m e n g u r a n g i biaya usaha. R a n t a i suplai dapat dibagi menjadi 2 (dua) yaitu rantai suplai t e r d e s e n t r a l i s a s i (decentralized supply chain) d a n r a n t a i s u p l a i t e r s e n t r a l i s a s i (centralized supply chain). A p a b i l a d a l a m r a n t a i s u p l a i terdesentralisasi m a s i h m e n g g u n a k a n pendekatan tradisional dimana m o d e l bisnis bersifat
69
nasional, terpisah, dan beroperasi secara o t o n o m m a k a berbeda dengan rantai suplai tersentralisasi d i m a n a pengendalian d i l a k u k a n di satu tempat. Dari perspektif manajemen, keputusan m e m i l i h struktur sentralisasi m a u p u n desentralisasi pada transaksi intra-grup yang terjadi lintas negara a k a n m e m p e r t i m b a n g k a n faktor-faktor antara Iain infrastruktur, keahlian tenaga kerja, biaya produksi yang rendah, dan i k l i m investasi y a n g k o n d u s i f ( U N Practical Manual on Transfer Pricing p a r a g r a f 1 . 3 . 6 ) . N a m u n , s e s u a i t u j u a n perusahaan multinasional untuk m e m a k s i m a l k a n laba secara global, perusahaan dapat m e l a k u k a n perencanaan pajak agar laba bersih perusahaan setelah pajak bisa o p t i m a l . Rantai suplai tersentralisasi lebih menguntungkan karena dapat mengurangi biaya sehingga sejalan dengan tujuan perusahaan grup. Penulis berpendapat b a h w a perusahaan m u n g k i n s a j a m e l a k u k a n profit shifting dengan memperbesar beban atau membuat seolah-olah terjadi transaksi jasa u n t u k menghindari
pengenaan pajak d inegara dengan tarif lebih tinggi. Cara i n i m u n g k i n m e m p e r k e c i l laba perusahaan p e n e r i m a jasa tetapi laba grup secara global (laba setelah pajak) dapat tetap dimaksimalkan. U n t u k menghindari penghindaran pajak seperti i n i , m a k a transaksi jasa intra-grup harus dapat d i b u k t i k a n keterjadiaannya d a n kebenaran nilainya. 2.
Penilaian kewajaran transaksi jasa intragrup
Transaksi jasa intra-grup terjadi pada perusahaan yang memiliki hubungan istimewa. Maka, pengujian kewajaran transaksi jasa intra-grup akan diawali dengan identifikasi hubungan istimewa. Selanjutnya, tahapan penilaian kewajaran adalah menguji keberadaan d a n manfaat jasa. Jika jasa terbuktt ada d a m m e m b e r i manfaat bagi penerima, nilai jasa yang dibayarkan akan diuji kewajarannya dengan m e n g g u n a k a n m e t o d e y a n g p a l i n g t e p a t (most appropriate).
Uji item cost uji dasar pembebanan
cost Eksistensijasa
M a n f a a t jasa ada
Tidak ada
Tidak ada
Tidak dapat dibebankann
Sumbcr: diolah penulis
70
+ ada
Markup
wajar
V
C
Benchmark dengan pembanding
Dapat dibebankann
a.
Hubungan istimewa
Transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa m e m i l i k i risiko terjadi ketidakwajaran karena dilakukan oleh pihak yang tidak ada benturan kepentingan. Berbeda dengan transaksi independen dimana penyedia jasa berusaha mencari keuntungan semaksimal mungkin sedangkan penerima jasa berusaha mendapatkan jasa dengan harga s e m i n i m a l m u n g k i n . Transaksi antar pihak yang m e m i l i k i hubungan i s t i m e w a memiliki tujuan yang sama yaitu memaksimalkan k e u n t u n g a n grup sehingga sangat m u n g k i n penetapan harga transaksi anatara kedua pihak t i d a k w a j a r a t a u t i d a k sesuai h a r g a pasar. D J P d a l a m m e l a k u k a n k o r e k s i transfer pricing diawali dari adanya hubungan istimewa Wajib Pajak. D J P berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurangan untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak bagi Wajib Pajak yang m e m p u n y a i hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya sesuai dengan k e w a j a r a n d a n k e l a z i m a n usaha yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa (Pasal 18 ayat ( 3 ) U U P p h ) . Pada sengketa d i pengadilan pajak yaitu Put45132/M.XII/15/2013, Wajib Pajak memberi sanggahan bahwa merupakan h a l d i luar wewenang D J P untuk menentukan atau m e m b e r i tahukan bagaimana menjalankan usaha Wajib Pajak karena tidak ada peraturan perpajakan yang m e m b e r i w e w e n a n g kepada fiskus u n t u k m e n e n t u k a n m o d e l usaha atau bagaimana mengatur kegiatan usaha. S e b a g a i m a n a d i j e l a s k a n p a d a O E C D Transfer Pricing Guidelines p a r a g r a f 9 . 1 6 3 b a h w a perusahaan multi-nasional m e m i l i k i kebebasan dalam menjalankan operasional bisnisnya d a n otoritas pajak tidak berhak mengatur perusahaan dalam menentukan struktur bisnis d a n lokasi operasional perusahaan. Tetapi otoritas pajak dapat m e l a k u k a n koreksi sesuai dengan peraturan yang berlaku. Sejalan dengan h a l tersebut, sesuai dengan U n d a n g - U n d a n g P a j a k Penghasilan pasal 18 ayat 3, D J P berwenang u n t u k . m e n g u j i t r a n s a k s i relasi atas f u n g s i y a n g d i l a k u k a n o l e h tiap-tiap perusahaan agar tetap sesuai dengan prinsip k e w a j a r a n .
b.
Pengujian diserahkan.
bahwa
jasa
benar-benar
Jasa dianggap eksis j i k a W a j i b P a j a k m a m p u membuktikan penyerahan jasa benar-benar terjadi. P e m b u k t i a n keberadaan jasa akan ditunjukkan dengan dokumentasi. Kontrak adalah salah satu sarana m e m b u k t i k a n keberadaan jasa. K o n t r a k merupakan perjanjian yang memiliki kekuatan h u k u m yang mengikat kedua pihak y a n g bertransaksi. Secara u m u m , dalam kontrak diatur mengenai jenis jasa yang disediakan, nilai y a n g akan dibayarkan, termin pembayaran, d a n sanksi jika jasa tidak dilaksanakan. Keberadaan kontrak belum cukup untuk m e n u n j u k k a n b a h w a jasa telah benar-benar t e r j a d i . S e s u a i d e n g a n k o n s e p inseparability yang dijelaskan, penyedia jasa dan penerima jasa bertransaksi m e l a l u i k o n t a k langsung. Jasa t i d a k dapat dipisahkan dari penyedianya. Dapat disimpulkan b a h w a pada transaksi jasa, penyedia jasa akan terlibat langsung dalam proses penyediaan jasa. Keterlibatan langsung penyedia i jasa dapat d i t u n j u k k a n dengan b u k t i pelaksanaan jasa. B i l a d u a pihak tanpa hubungan i s t i m e w a b e r t r a n s a k s i (arms's length transaction), m a k a pihak penerima jasa akan melakukan pembayaran j i k a pihak penyedia jasa telah melakukan dan m e n u n j u k k a n prestasi sesuai dengan perjanjian yang disepakati, dan merupakan h a k penerima jasa untuk meminta bukti-bukti terkait pelaksanaan jasa yang telah dilakukan oleh penyedia jasa. Penyedia jasa akan m e n e r i m a p e m b a y a r a n atas j a s a y a n g d i k e r j a k a n n y a . Penerima jasa sewajarnya bisa m e n u n j u k k a n bukti pembayaran sejumlah nilai yang disepakati dalam kontrak. c.
P e n g u j i a n m a n f a a t (benefit test).
D a l a m O E C D Transfer Pricing Guidelines p a r a g r a f 7.6 d i n y a t a k a n b a h w a "..the activity provides a respective group m e m b e r w i t h economic or c o m m e r c i a l v a l u e t o enhance its c o m m e r c i a l position" atau jasa dianggap diserahkan j i k a m e m b e r i n i l a i e k o n o m i (manfaat). Pada pasal 1 4 (3) Per-43/PJ/2010 j o Per-32/PJ/2011 diatur
71
bahwa penyerahan atau perolehan jasa benarbenar terjadi apabila terdapat manfaat e k o n o m i s atau k o m e r s i a l y a n g dapat m e n a m b a h nilai. Pada lampiran SE-50/PJ/2013 diberikan contoh bentuk dari manfaat yang diterima yaitu meningkatkan keuntungan atau m e n a m b a h efisiensi m e l a l u i penurunan beban operasi. H a l i n i dapat ditentukan dengan p e r t i m b a n g a n b a h w a d a l a m keadaan sebanding perusahaan independen a k a n bersedia m e m b a y a r u n t u k jasa tersebut (jika d i l a k u k a n o l e h pihak lain) atau mengerjakan sendiri. Peraturan transfer pricing d i A u s t r a l i a yaitu T R 1999-001 m e m b e r i pengertian yang lebih jelas tentang manfaat, "Alternatively, a benefit could result i n a reduction o f the recipient's expenses o r otherwise facilitate i t s operations. T h e expected benefit m u s t be reasonably capable o f being identified and valued". Manfaat akan berdampak pada penurunan beban atau efisiensi operasi d a n manfaat dapat diidentifikasi d a n dinilai. Jika perusahaan independen dalam kondisi sebanding t i d a k bersedia m e m b a y a r atas pelaksanaan jasa m a u p u n tidak melaksanakan sendiri jasa tersebut m a k a dapat d i s i m p u l k a n b a h w a tidak ada n i l a i e k o n o m i ataupun manfaat dari jasa. Jasa y a n g t i d a k m e m b e r i m a n f a a t t i d a k d i a k u i sebagai transaksi jasa d a n tidak dapat dibebankan. Wajib Pajak wajib menyertakan penjelasan mengenai transaksi jasa intra-grup dan m e n u n j u k k a n bahwa perusahaan independen j u g a bersedia m e m b a y a r u n t u k j a s a tersebut. I n f o r m a s i i n i disaj i k a n d a l a m d o k u m e n t a s i Transfer Pricing, s e b a g a i m a n a d i a t u r p a d a P e r 43/PJ/2010jo. Per-32 tahun 2011. Pada konsep akuntansi, beban diakui j i k a m e m e n u h i d u a kriteria y a i t u terdapat manfaat e k o n o m i yang m u n g k i n d i t e r i m a entitas d i masa y a n g a k a n datang d a n terdapat nilai y a n g dapat d i u k u r s e c a r a a n d a l ( G o d f r e y et al 2 0 1 0 , 3 3 2 ) . Dijelaskan lebih lanjut beban diakui j i k a manfaat e k o n o m i telah dikonsumsi melalui penyerahan atau pelaksanaan jasa yang merepresentasi operasi u t a m a atau sentral entitas tersebut ( S u w a r d j o n o 2013, 4 0 7 ) . Perusahaan beroperasi dengan menerapkan sistem akuntansi, m a k a sewajarnya j i k a terdapat beban jasa akan m e m e n u h i kriteria adanya manfaat y a n g dapat d i t e r i m a dari jasa tersebut. H a l i n i
72
m e n u n j u k k a n bahwa keberadaan manfaat dalam perpajakan sejalan dengan konsep akuntansi y a n g dijalankan perusahaan. B i a y a dikeluarkan agar dapat m e n g h a s i l k a n manfaat d i masa y a n g akan datang. Pada p e r u s a h a a n b e r o r i e n t a s i profit, m a n f a a t d i m a s a y a n g a k a n datang selalu d i a r t i k a n sebagai p e n d a p a t a n . G o d f r e y et al. ( 2 0 1 0 , 3 3 4 ) m e n y e b u t k a n bahwa "the ideal w a y o f matching expenses w i t h revenue i s b y associating cause w i t h effect", Cara ideal u n t u k m e m b a n d i n g k a n beban d a n pendapatan adalah dengan melihat penyebab dan dampak. Pada proses transaksi independen terdapat beberapa faktor yang dipertimbangkan dalam menyediakan jasa. U n t u k m e n u n j u k k a n transaksi jasa intra-grup adalah wajar, faktor ini selayaknya j u g a terdapat d a l a m transaksi jasa intra-grup. 1.
Adanya kebutuhan Pembayaran beban jasa intra-grup merupakan bagian dari siklus pengeluaran. Sebagaimana telah dijelaskan b a h w a aktivhas bisnis y a n g pertama dalam siklus pengeluaran adalah pemesanan barang atau jasa. Proses pemesanan jasa akan dilakukan dengan terlebih dahulu mengidentifikasi mengenai j e n i s jasa apa dan k a p a n akan dibeli/dipesan. Dapat disimpulkan bahwa penyebab terjadinya transaksi jasa pada p r a k t i k usaha yang berlaku u m u m d i perusahaan independen adalah karena adanya kebutuhan. Sewajarnya pada transaksi jasa intra-grup, perusahaan penerima jasa harus dilatarb e l a k a n g i o l e h adanya k e b u t u h a n atas j a s a tersebut. K e b u t u h a n atas jasa m u n c u l karena perusahaan tidak m a m p u m e l a k u k a n sendiri aktivitas jasa tersebut. A d a n y a k e b u t u h a n jasa dapat d i b u k t i k a n dengan analisis rungsi. Hasil analisis fungsi digunakan u n t u k m e n e n t u k a n karakter usaha y a n g sebenarnya dilakukan oleh perusahaan penerima jasa. K a r e n a i t u , analisis F A R didapat dari fakta y a n g ada d i lapangan, b i a y a y a n g d i k e l u a r k a n (struktur biaya), dan pernyataan perusahaan penerima jasa. Jika ternyata perusahaan
m a m p u m e n j a l a n k a n fungsi y a n g dapat m e n y e d i a k a n jasa tersebut, m a k a jasa y a n g diterima dari pihak afiliasi selayaknya dikoreksi. 2.
Kualifikasipenyediajasa. Tahapan selanjutnya adalah m e m i l i h penyedia barang/ jasa. Beberapa faktor y a n g telah dijelaskan bahwa yang perlu dipertimbangkan dalam p e m i l i h a n penyedia jasa selain jenis jasa apa d a n kapan disediakan adalah harga dan kualitas jasa y a n g dapat diberikan penyedia. Perusahaan m e m i l i k i ketentuan tentang kualitas jasa yang dibutuhkan. U n t u k m e m e n u h i kebutuhan agar sesuai kualitas y a n g diharapkan, perusahaan sewajarnya m e m i l i h penyedia yang memiliki kemampuan atau k u a l i f i k a s i u n t u k m e n y e d i a k a n jasa tersebut. Jika terdapat beberapa penyedia jasa dengan kualifikasi yang sama m a k a perusahaan sewajarnya akan m e m i l i h penyedia dengan tarif yang lebih murah. D a l a m transaksi jasa intra-grup, perusahaan afiliasi yang menjadi penyedia jasa harus m e m i l i k i kualifikasi u n t u k dapat menyediakan jasa y a n g dimaksud. Jika perusahaan afiliasi tidak m e m i l i k i k e m a m p u a n u n t u k menyediakan jasa m a k a m e s k i p u n perusahaan penerima jasa dapat m e n u n j u k k a n b u k t i pelaksanaan jasa, atas beban jasa tersebut a k a n tetap d i k o r e k s i . Sesuai teori terkait penyebab dan dampak, m a k a dampak dari jasa yang diterima adalah terpenuhtnya kebutuhan penerima jasa. D a r i kasus sengketa y a n g dijabarkan, P u t 2 2 0 0 3 / P P / M . V / l 5/2010 merupakan salah satu contoh transaksi jasa perusahaan intra-grup dimana Wajib Pajak m a m p u membuktikan kewajaran transaksi jasa yang dilakukan. Pada sengketa tersebut, D J P m e n g a k u i telah terjadi pembayaran tetapi tidak dapat meyakini adanya manfaat dari jasa yang d i b a y a r k a n . H a l i n i sejalan dengan sebagaim a n a disebutkan d a l a m paragraf 7.18 O E C D Tranfer Pricing Guidelines b a h w a p e m b a y a r a n kepada perusahaan afiliasi tidak dapat d i g u n a k a n sebagai b u k t i penyerahan jasa, sebaliknya tidak adanya pembayaran atau k o n t r a k t i d a k secara o t o m a t i s m e n u n j u k k a n b a h w a t i d a k ada p e n y e r a h a n jasa.
G o d f r e y et al ( 2 0 1 0 , 3 3 4 ) m e n g u n g k a p k a n "cause a n d effect r e l a t i o n s h i p s are d i f f i c u l t t o prove". Hubungan penyebab d a n dampak d a l a m pengakuan beban sulit dibuktikan. H a l ini akan terkait dengan manfaat (dampak) jasa y a n g t i d a k diperoleh segera setelah jasa d i l a k s a n a k a n . P a d a O E C D Transfer Pricing Guidelines p a r a g r a f 7 . 3 2 j u g a d i j e l a s k a n bahwa jasa tidak selalu m e m b e r i dampak y a n g bersifat langsung tetapi dapat berupa dampak jangka panjang. Pengambilan keputusan oleh manajemen p a d a p e r u s a h a a n b e r o r i e n t a s i profit a k a n selalu diarahkan dalam kaitannya dengan pendapatan karena tolak u k u r utama dalam b i s n i s a d a l a h profit. U n t u k m c n i n g k a t k a n profit, p e r u s a h a a n a k a n m e n i n g k a t k a n pendapatan atau mengurangi beban (Hansen M o w e l 2010, 503). Hansen M o w e l juga berpendapat b a h w a " A loss i s a cost that expires without producing a n y revenue benefif'.Kerugian adalah bentuk beban yang tidak menghasilkan manfaat. Kerugian yang terjadi d a l a m satu tahun b u k u m e n u n j u k k a n bisnis y a n g dijalankan pada tahun tersebut t i d a k m e m b e r i m a n f a a t (profit) bagi perusahaan. S e c a r a t e o r i , d a l a m product life cycle p e r u s a h a a n , ada k a l a n y a a k a n terjadi k e r u g i a n seperti y a n g digambarkan Hansen M o w e l (2010,850). G a m b a r Product life cycle "intmduetioii
Growth
Maturity
Decline
Negatii e Profit
Beban karena transaksi jasa intra-grup m u n g k i n mengakibatkan kerugian pada perusahaan karena manfaat y a n g diharapkan t i d a k terjadi segera setelah jasa diperoleh. D a l a m k o n d i s i tersebut, W a j i b Pajak harus dapat m e n u n j u k k a n
73
kemungkinan manfaat yang akan diperoleh dalam j a n g k a panjang. Pada bab I I disebutkan b a h w a s a l a h s a t u b e n t u k r e k a y a s a transfer pricing adalah adanya pembayaran jasa dari perusahaan di Indonesia kepada i n d u k d i luar negeri atau perusahaan d a l a m satu grup m e s k i p u n perusahaan rugi dari t a h u n k e tahun. Jika d i setiap t a h a p a n life cycle p e r u s a h a a n s e l a l u m e n g a l a m i kerugian karena beban transaksi jasa intra-grup pada beban operasional m a k a kewajaran beban tersebut dapat m e n g i n d i k a s i k a n k e t i d a k w a j a r a n . D a l a m pengakuan beban secara akuntansi, G o d f r e y et al b e r p e n d a p a t n i l a i m a n f a a t y a n g a k a n diterima d i masa y a n g akan datang harus b e r s i f a t probable ( m e m i l i k i k e m u n g k i n a n k e t e r j a d i a n y a n g b e s a r ) . G o d f r e y et al j u g a menjelaskan bahwa perkiraan manfaat dilakukan dengan hati-hati. M a n a j e m e n sebagai pengambil keputusan sewajarnya akan membuat perkiraan manfaat dengan hati-hati. Contohnya adalah penilaian manajemen perusahaan d a l a m m e m p e r k i r a k a n m a n f a a t atas b e b a n j a s a training y a n g a k a n d i b i a y a k a n . Training y a n g d i s e d i a k a n t i d a k l a n g s u n g m e m b e r i manfaat, tetapi dalam j a n g k a panjang tujuan akhirnya adalah penghematan biaya dan peningkatan pendapatan. Dapat d i s i m p u l k a n b a h w a m a n a j e m e n perusahaan akan mengeluarkan biaya dengan mempertimbangkan d a n mengidentifikasi manfaat y a n g diharapkan dapat m e n i n g k a t k a n pendapatan atau m e n u r u n k a n beban perusahaan. Terdapat beberapa jenis transaksi jasa intra-grup y a n g tidak dapat dibebankan.Kategori jasa i n i a d a d a l a m O E C D Transfer Pricing Guidelines dan juga diatur pada lampiran SE-50/PJ/20I3 y a i t u shareholder activity, duplicative service, incidental benefit, passive association, d a n o n call service. D a r i d a t a s e n g k e t a d i p e n g a d i l a n pajak yang disajikan, berikut i n i dijabarkan beberapa contoh transaksi y a n g dianggap tidak wajar dan tidak dapat dibebankan, a)
C o n t o h transaksi jasa shareholder activity:
intra-grup
terkait
Perusahaan induk m e m b e r i k a n jasa berupa prosedur standar u n t u k j a n g k a panjang y a n g
74
bertujuan memastikan operasional anak perusahaan sesuai dengan k e i n g i n a n perusahaan induk. Selain itu, i n d u k perusahaan j u g a m e m b e r i prosedur internal control yang bertujuan m e m a s t i k a n b a h w a j a l a n n y a perusahaan sesuai dengan keinginan perusahaan induk. H a l i n i m e n u n j u k k a n manfaat lebih besar diperoleh oleh perusahaan i n d u k sehingga termasuk kategori shareholder activity. J a s a d i b e r i k a n b u k a n u n t u k memenuhi kebutuhan Wajib Pajak melainkan atas k e p e n t i n g a n i n d u k perusahaan sehingga j a s a i n i tidak dapat dibebankan. b) C o n t o h transaksi jasa passive association Jenis jasa Jasa pemasaran
intra-grup
terkait
Benefit test 95% penjualan d i l a k u k a n kepada perusahaan afiliasi. H a l i n i m e n u n j u k k a n b a h w a W P sewajarnya tidak membutuhkan jasa pemasaran.
sebagian Jasa negosiasi P e m b e l i a n bahan b a k u besar m e r u p a k a n pembelian lokal pembelian d a n hanya sebagian kecil m e r u p a k a n bahan baku impor sehingga tidak diperlukan adanya jasa negosisasi dari atas pembel ian bah an b a k u Fungsi keuangan dan akuntansi
W P telah m a m p u mengelola sistem a k u n t a n s i d a n keuangan dalam aktivitas usahanya, sehingga tidak lagi diperlukan adanya biaya pihak ketiga dari luar negeri
Peyebab p e m b a y a r a n atas t r a n s a k s i j a s a i n t r a grup dianggap tidak w a j a r karena W a j i b Pajak m e r u p a k a n a n g g o t a k e l o m p o k u s a h a (passive association) d a n b e b a n interlocation charge m e r u p a k a n cost allocation. D a r i h a s i l p e n g u j i a n manfaat menunjukkan bahwajasa yang diberikan tidak m e m b e r i manfaat karena W a j i b Pajak dapat m e m e n u h i sendiri kebutuhan jasa. c)
Metode penilaian kewajaran transaksi jasa intra-grup.
harga
pada
Lampiran Per-22/PJ/20I3 mengatur bahwa transaksi jasa intra-grup menggunakan metode antara lain Comparable uncontrolled price ( C U P ) , cost-plus, transactional net margin method. P e n e t a p a n h a r g a p a d a t r a n s a k s i j a s a harus sesuai dengan prinsip k e w a j a r a n y a n g
ditentukan dengan mengidentifikasij i k a tersedia pihak y a n g independen pada kondisi sebanding, Berdasarkan hasil survei yang dilakukan t e r h a d a p 7 9 n e g a r a o l e h W T S Tax Legal Consulting t a h u n 2 0 1 3 m e n u n j u k k a n b a h w a dalam h a l k o n d i s i kesebandingan tidak tercapai 7 5 % responden m e m i l i h menggunakan metode cost-plus d a n y a n g l a i n n y a m e m i l i h m e n g gunakan T N M M sebagai metode y a n g dianggap tepat. D a r i h a s i l w a w a n c a r a y a n g d i l a k u k a n j u g a memberikan jawaban yang bervariasi yaitu beberapa m e n g a n g g a p m e t o d e y a n g p a l i n g tepat a d a l a h cost-plus d a n y a n g I a i n b e r p e n d a p a TNMM. Per 43/PJ/2010 j o . per-32/PJ/2011 mengatur b a h w a m e t o d e C U P tepat d i g u n a k a n d a l a m kondisi barang atau jasa dapat d i l a k u k a n penyesuaian yang akurat untuk menghilangkan pengaruh dari perbedaan kondisi yang timbul. Metode C U P memerlukan tingkat kesebandingan yang tinggi. H a l i n i sejalan dengan yang diatur d a l a m O E C D b a h w a terdapat d u a ( 2 ) k o n d i s i yang harus dipenuhi untuk menggunakan metode C U P y a i t u tidak terdapat perbedaan pada transaksi y a n g diperbandingkan yang bisa m e m p e n g a r u h i harga d i pasar terbuka d a n penyesuaian yang akurat dapat dilakukan u n t u k m e n g e l i m i n a s i j i k a ada perbedaan k o n d i s i .
lebih cocok diterapkan pada komoditas yang diperdagangkan d i pasar terbuka. Pada transaksi intra-grup, yang sering terjadi bahwa jasa ditransaksikan hanya kepada anggota grup sehingga transaksi bersifat unik. H a r g a y a n g dianggap w a j a r o l e h satu p i h a k sangat m u n g k i n berbeda dengan harga y a n g dianggap wajar o l e h pihak yang lain. O l e h karena itu untuk m e m e n u h i derajat kesebandingan y a n g t i n g g i pada m e t o d e C U P dibutuhkan penyesuaian yang tinggi juga sehingga d a l a m p r a k t i k standar kesebandingan tersebut sulit dicapai. Pasal 11 ayat (11) P e r 43/PJ/2010 j o . Per32/PJ/2011 m e n g a t u r b a h w a k o n d i s i y a n g tepat d a l a m m e n e r a p k a n m e t o d e cost-plus a d a l a h p a d a bentuk transaksi penyediaan jasa. Penentuan harga transfer d i l a k u k a n dengan m e n a m b a h k a n tingkat laba k o t o r wajar yang diperoleh perusahaan yang sama dari transaksi dengan pihak independen atau tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan lain dari transaksi sebanding dengan pihak independen pada harga p o k o k penjualan y a n g telah sesuai dengan prinsip k e w a j a r a n dan k e l a z i m a n usaha. Pada m e t o d e cost-plus, p e n g u j i a n h a r g a t r a n s f e r y a n g w a j a r d i l a k u k a n p a d a b a s i s b i a y a d a n mark-up. M e t o d e y a n g p a l i n g tepat u n t u k transaksi j a s a adalah cost-plus. Gambar Penggunaan metode pembebanan jasa
Faktor terpenting dalam menggunakan metode C U P u n t u k transaksi jasa adalah kesamaan jasa. Transaksi jasa yang dilakukan oleh pihak independen seharusnya sama dalam hal jenis jasa, kualitas, kuantitas, dan dalam w a k t u yang sama, dan berkaitan dengan rantai produksi atau rantai distribusi y a n g sama agar dapat dikatakan sebanding. K e s a m a a n y a n g Iain yaitu d a l a m hal kondisi ekonomi, perjanjian kontrak. Jika terdapat perbedaan pada k o n d i s i tersebut m a k a perlu d i l a k u k a n penyesuaian agar tidak berpengaruh pada perbedaan harga. M e t o d e C U P sulit diterapkan dalam transaksi j asa k a r e n a m e m b u t u h k a n t i n g k a t k e s e b a n d i n g a n yang tinggi. Kesulitan pada transaksi jasa disebabkan tidak adanya jasa yang sama yang diperdagangkan di pasar terbuka. C a k u p a n jasa yang ditransaksikan berbeda dan u n i k sehingga perkiraan harga menjadi subjektif. M e t o d e C U P
®-[f] Metode langsung
Metode tidak langsung
Keterangan: A : penyedia jasa, B : penerima jasa Sumber: paragraf 67 O E C D
Discussion Draft
Pembebanan jasa pada transaksi intra-grup dengan m e t o d e cost-plus d a p a t m e n g g u n a k a n direct charge m e t h o d ( m e t o d e l a n g s u n g ) d a n indirect charge method ( m e t o d e t i d a k l a n g s u n g ) . P a d a SE-50/PJ/2011 dijelaskan bahwa metode langsung digunakan j i k a jasa, penerima jasa, biaya y a n g dibebankan, d a n dasar pembebanan dapat diidentifikasi secara jelas. Pada transaksi jasa intra-grup, j i k a jasa disediakan dengan menggunakan sumber daya yang sama kepada
75
beberapa anggota grup m a k a penyedia akan kesulitan mengidentifikasi biaya yang dialokasikan kepada masing-masing anggota grup. Jika terdapat kesulitan m e n g g u n a k a n metode langsung m a k a dapat m e n g g u n a k a n metode tidak langsung dengan m e n g g u n a k a n dasar alokasi y a n g tepat.
t o satisfy t h e m s e l v e s as t o t h e l e g i t i m a c y o f i n t r a g r o u p services charges." D o k u m e n t a s i sangat penting dalam pembuktian kewajaran transaksi jasa intra-grup kepada otoritas pajak. Berdasarkan hasil wawancara, Permana d a n Untoro b e r p e n d a p a t a g a r guideline t e n t a n g d o k u m e n t a s i transaksi jasa dibuat lebihjelas.
D a s a r a l o k a s i y a n g t i d a k tepat a k a n berpengaruh p a d a k e w a j a r a n h a r g a . O E C D Transfer Pricing Guidelines p a r a g r a f 7 . 3 5 m e n g a t u r b a h w a " . . . i t m a y b e inappropriate t o apply t h e mark-up achieved i n that transaction without adjusting the cost base o f the associated enterprise t o m a k e a valid comparison". Perbandingan dengan transaksi independen tidak dapat m e m b e r i hasil y a n g v a l i d j i k a basis b i a y a t i d a k tepat. P a d a s e n g k e t a y a n g d i u r a i k a n , t e r j a d i dispute a n t a r a Wajib Pajak d a n fiskus terkait penggunaan persentase penjualan sebagai dasar alokasi. D a r i hasil wawancara dan literatur penulis berkesimpulan bahwa alokasi berdasarkan penjualan tidak dapat dipakai u n t u k semua jenis transaksi jasa. Sesuai SE-507PJ/2011, dasar alokasi harus sesuai dengan sifat dan tujuan dari jasa y a n g disediakan. Dasar alokasi berdasarkan penjualan dapat digunakan j i k a jasa berkaitan langsung dengan penjualan.
Jika aturan tentang dokumentasi jasa dibandingkan dengan Australia, m a k a dapat d i s i m p u l k a n b a h w a Australian Tax Officer (ATO) m e m b e r i k a n ketentuan yang lebih jelas. A T O mengatur dokumentasi yang perlu diungkapkan j i k a terjadi transaksi jasa antar perusahaan afiliasi yaitu: a. Dokumenkontrakpenyerahanjasa; b. D o k u m e n p e n d u k u n g u n t u k m e n g k a t e g o r i k a n j a s a serta p e r t i m b a n a g a n d a n p e n g a k u a n u n t u k aktivitas y a n g tidak dapat dikategorikan sebagai transaksi jasa intra-grup; c. D o k u m e n p e n d u k u n g p e m i l i h a n m e t o d e pembebanan jasa, seperti p e m i l i h a n metode direct charge a t a u indirect charge d i s e r t a i a l a s a n p e m i l i h a n m e t o d e tersebut; d. D o k u m e n p e n d u k u n g p e n g h i t u n g a n basis biaya; e. D o k u m e n p e n d u k u n g m e k a n i s m e y a n g digunakan untuk menetapkan pembagian j u m l a h yangharus dibayarkan anggota grup; f. D o k u m e n p e n d u k u n g m e n g e n a i i n d i k a t o r yang dipakai untuk menetapkan pembagian beban jasa dalam grup disertai alasan p e m i l i h a n indikator tersebut; g. D o k u m e n p e n d u k u n g m e t o d e penetapan harga; h. D o k u m e n pendukung alasan penetapan b e s a r a n mark-up a t a u a l a s a n t i d a k m e n g a k u i mark-up d a l a m k o n d i s i t e r t e n t u j i k a m e n g g u n a k a n m e t o d e cost-plus;
A d a n y a mark-up m e r u p a k a n h a l y a n g w a j a r karena pada transaksi independen, pihak penyedia jasa akan bempaya untuk menciptakan profit. P e n e n t u a n mark-up y a n g w a j a r m e n j a d i bagian penting dari penentuan harga wajar t r a n s a k s i j a s a . H a l p e n t i n g m e n g e n a i mark-up, yaitu transaksi jasa intra-grup yang wajar m e n g e n a k a n mark-up d a n b e s a r a n mark-up wajar. Peraturan d i Indonesia b e l u m mengatur tentang kondisi transaksi jasa yang sewajarnya t i d a k m e n g a k u i mark-up. O E C D m e n j e l a s k a n b a h w a terdapat k o n d i s i d i m a n a perusahaan tidak m e n g e n a k a n mark-up y a i t u s a a t h a r g a p a s a r d a r i jasa y a n g ditransaksikan tidak l e b i h besar dari biaya y a n g dikeluarkan oleh penyedia jasa.
3.
Dokumentasi transaksi jasa intra-grup.
Paragraf 7.4.6.12 U N Practical manual menyebutkan, "documentation o f intra-group services is v i t a l l y i m p o r t a n t t o a l l o w t a x authorities
76
i.
D o k u m e n t a s i mengenai analasisi fungsional.
C o n t o h kasus P T A B C P T A B C adalah pemegang saham mayoritas pada l i m a anak perusahaannya, P T I M , P T T C M , P T J B G , P T K T D , dan P T B R Z Bidang usaha utama perusahaan adalah bidang pertambangan dengan m e l a k u k a n investasi pada anak-anak perusahaan dan jasa pemasaran untuk pihak yang m e m i l i k i hubungan istimewa. A n a k - a n a k perusahaan yang d i m i l i k i n y a bergerak d a l a m industri pertambangan
batubara. D a r i k e l i m a perusahaan tersebut, P T I M , P T T C M , P T J B G , sudah d a l a m tahap berproduksi. Sedangkan operasi penambangan dari P T K T D dihentikan untuk sementara w a k t u dan P T B E sedang d a l a m tahap konstruksi. Entitas pengendali utama P T A B C adalah B P L , sebuah perusahaan yang didirikan d i Thailand. Perusahaan m e m p r o d u k s i batubara t e r m a l y a n g pada u m u m n y a digunakan pada pembangkit l i s t r i k t e n a g a u a p b e r b a h a n b a k a r b a t u b a r a (coalfired power plant) d i p a s a r d o m e s t i k m a u p u n internasional. Dikarenakan lokasi pertambangan perusahaan berada d i K a l i m a n t a n T i m u r d a n K a l i m a n t a n Selatan, w i l a y a h kontrak/kuasa pertambangan perusahaan ini berdekatan dengan sasaran pelanggannya d i Cina, A s i a Utara dan India dimana akan didapatkan k e u n m n g a n secara geografis dibandingkan dengan produsen batubara di negara-negara lain.
Januari 2008 sampai dengan 31 Desember 2008 dan a k a n diperpanjang secara o t o m a t i s setiap tahunnya. Ruang lingkup jasa: • J a s a u m u m (general services): management service d a n k o n s u l t a s i d a l a m b i d a n g business management, Finance & financial risk, enterprise risk, quality, safety and environtment, human resources, operations, corporate strategic planning, corporate communication, corporate compliance & audit, corporate system, procurement dan information technology; • Jasa k o n s u l t a s i pemasaran d a n logistik (marketing and logistic advisory services): memberikan bantuan dalam mengembangkan strategi pemasaran d a n negosiasi atas perjanjian pemasokan batu bara dengan pelanggan serta m e m a n f a a t k a n data analisis p a s a r (market intelligence).
Ikhtisar data S P T t a h u n 2 0 0 8 ( d a l a m U S dolar) Peredaran usaha
6.586.892,86
i H a r g a p o k o k penjualan -
0^
Laba bruto
6.586.892, 86
ttiayausahalainnya
39.592.632.18'
Penghasilan netto dari usaha
(33.005.739.32)
; penghasilan d a r i luar usaha
124.512J80,7; 0
Biaya dari l u a r usaha j Penghasilan ne(tu dari luar ^ usaha J u m l a h penyesuaian
P T A B C akan membayar biaya transaksi jasa dengan dasarperhitungan: • J a s a u m u m : p e r h i t u n g a n b e r d a s a r k a n f i x e d fee sebesarUSS 2.000.000 per tigabulan • Jasa k o n s u l t a s i p e m a s a r a n d a n l o g i s t i k : p e r h i t u n g a n b e r d a s a r a n variable fee s e b e s a r 1,5% dari penghasilan bruto dari penjualan batu bara anak-anak perusahaan P T A B C sebesar 1,5% d a r i U S S 1.340.564.529 y a i t u US$20,108,468.
Penyerahan jasa
fiscal
(103.782.800,38)
- J u m l a h penghasilan nctlo
(12.275.959)
D i o l a h dari putusan Pengadilan Put-43939/PP/M.W15/2013
Pajak
1
nomor
Pada tanggal 2 2 Oktober 2007, perusahaan mengadakan perjanjian jasa manajemen d a n konsultasi dengan B P L . B P L setuju u n t u k m e n g a d a k a n perikatan secara e k s k l u s i f d a l a m pemberian jasa kepada grup, yang m e l i p u t i jasa u m u m d a n jasa konsultasi pemasaran d a n l o g i s t i k . B i a y a y a n g d i k e n a k a n atas j a s a tersebut adalah U S $ 2 , 0 0 0 setiap k u a r t a l ( i m b a l a n tetap) dan 1,5% penjualan k o t o r batubara ( i m b a l a n variabel). Perjanjian tersebut b e r l a k u dari 1
P e r j a n j i a n y a n g s a m a (mirror) d e n g a n k e t e n t u a n d i atas j u g a d i l a k u k a n o l e h P T A B C dengan a n a k perusahaannya yaitu P T I M , P T T C M , P T J B G . Dari perjanjian tersebut P T A B C akan m e m p e r o l e h p e n g h a s i l a n management service sebesar U S S 2 8 . 1 0 8 . 4 6 8 dari ketiga anak
77
p e r u s a h a a n t e r s e b u t . Management service y a n g dilakukan B P L sebenarnya ditujukan kepada anak perusahaan P T A B C . A n a k perusahaannya m e m butuhkan B P L u n t u k m e n d u k u n g berbagai aspek bisnis termasuk d a l a m hal koordinasi pemasaran dan aktivitas penjualan karena u n t u k menembus pasar luar negeri n a m a B P L sudah sangat d i k e n a l . P T A B C berpendapat bahwa transaksi management service y a n g d i l a k u k a n a d a l a h pass through y a i t u b i a y a j a s a m a n a j e m e n y a n g d i b a y a r k a n P T A B C kepada B P L sebesar U S S 28.108.468 adalah sama besarnya dengan j u m l a h penghasilan jasa m a n a j e m e n y a n g didapat P T A B C dari anak perusahaannya. Secara substansi, jasa manajemen yang dilakukan B P L sebenarnya diberikan kepada anak perusahaan P T A B C yaitu P T I M , P T T C M , P T J B G . Pada penghitungan P P h badan tahun 2008, P T A B C mencatat penghasilan dan biaya manajemen dalam j u m l a h yang sama dan dalam tahun pajak yang sama sehingga tidak m e m b e r i efek pada penghitungan pajaknya. P e r a t u r a n d i I n d o n e s i a t e n t a n g transfer pricing pada transaksi jasa intra-grup b e l u m mengatur m e n g e n a i k o n s e p pass through. P a r a g r a f 7 . 3 6 O E C D Transfer Pricing Guidelines m e m b e r i k a n c o n t o h b a h w a saat p e r u s a h a a n b e r t i n d a k sebagai perantara m a k a sewajarnya tidak mengenakan mark-up. P a d a k a s u s i n i , P T A B C m e l a k u k a n pass through s e h i n g g a P T A B C t i d a k d a p a t m e n g a m b i l profit k a r e n a h a n y a b e r f u n g s i s e b a g a i perantara dan tidak m e m b e r i nilai tambah pada j a s a y a n g d i s e r a h k a n . D e n g a n adanyapassthrough P T A B C m a k a penagihan dari B P L ditujukan kepada P T A B C . P T I M , P T T C M , dan P T J B G melakukan pembayaran kepada P T A B C . Dapat disimpulkan bahwa pembayaran sesungguhnya dilakukan oleh P T I M , P T T C M , dan P T J B G s e d a n g k a n P T A B C h a n y a perantara pembayaran. B e r d a s a r k a n p r o f i l u s a h a p a d a audit report disebutkan b a h w a bidang usaha utama P T A B C adalah bidang pertambangan dengan m e l a k u k a n investasi pada anak-anak perusahaan dan jasa pemasaran untuk pihak yang memiliki hubungan istimewa. Fiskus m e n i l a i b a h w a P T A B C sebagai p e r u s a h a a n holding t i d a k m e m b u t u h k a n j a s a manajemen dari B P L .Pihak yang m e m b u t u h k a n jasa tersebut adalah anak perusahaan P T A B C
78
yaitu P TI M , P T T C M , dan P TJ B G . D a l a m k o n s e p pass t h r o u g h P T A B C berperan sebagai perantara pembayaran sedangkan pelaksana jasa adalahBPL. Tahap awal pengujian eksistensijasa dilakukan pada d o k u m e n kontrak. Perjanjian kontrak terjadi antara P T A B C dengan B P L dan P T A B C dengan P T I M , P T T C M , dan P T J B G . P T A B C d a n B P L m e n a n d a t a n g a n i Management and Advisory Service Agreement p a d a 2 2 O k t o b e r 2 0 0 7 y a n g b e r i s i t e n t a n g general service, marketing and logistic advisory services, s e r t a remunerasi d a n pembayaran. P T A B C juga m e l a k u k a n p e r j a n j i a n Management and Advisory Service Agreement d e n g a n a n a k p e r u s a h a a n n y a yaituPT I M , P T T C M , dan P T JBG. Pada perjanjian antara P T A B C d a n anak perusahaannya diketahui bahwa seluruh jasa dalam perjanjian akan diberikan oleh P T A B C dengan menggunakan seluruh karyawan dalam struktur organisasi P T A B C . T i d a k ada k l a u s u l d a l a m perjanjian antara P T A B C d a n anak perusahaannya bahwa yang memberikan jasa m a n a j e m e n d a n advisory a d a l a h B P L d e n g a n menggunakan karyawan/personel BPL.Pengujian eksistensi jasa dilanjutkan dengan penelusuran dokumen lain n a m u n tidak diperoleh dokumen m e m a d a i u n t u k m e y a k i n i transaksi tersebut. P T A B C t i d a k d a p a t m e m b e r i k a n timesheet management fee, p e n j e l a s a n d e s k r i p s i p e k e r j a a n masing-masing pegawai dalam struktur o r g a n i s a s i d a n invoice t e r k a i t management service. T i d a k t e r d a p a t p e n c a t a t a n t r a n s a k s i real y a n g m e n u n j u k k a n b a h w a jasa benar-benar telah dilaksanakan. Dokumentasiyang tidak memadai serta adanya h u b u n g a n s i t i m e w a anatar B P L , P T A B C dan ketiga anak perusahaannya mengakibatkan eksistensi transaksi jasa tidak dapat diyakini. F i s k u s m e n i l a i b a h w a pembayaran j a s a tersebut tidak jelas korelasi d a n substansinya karena n o m i n a l yang dibayarkan bukan berdasarkan standar jasa m a n a j e m e n n a m u n tergantung penghasilan bruto d a n kemampuan penerima jasa. Dari klausul dalam perjanjian k o n t r a k juga diperoleh informasi bahwa ada tidaknya jasa yang diberikan oleh B P L tidak mempengaruhi besarnya biaya yang dikeluarkan untuk m e m b a y a r jasa tersebut.
Setelah m e m e r i k s a struktur organisasi d a n s u m b e r d a y a m a n u s i a , fiskus m e n e m u k a n b a h w a ada beberapa pejabat P T A B C y a n g m e n j a l a n k a n rungs i sebagai b e r i k u t : 1.
G A s e b a g a i H R D manager, memiliki tanggungjawab: a. S u p e r v i s i d a n m e n a n g a n i bidang organization development, recruitment, compensation d a n benefit t e r m a s u k payroll d a n human resources information system; b. M e m b u a t l a p o r a n b u l a n a n rutin.
L i n g k u p pekerjaan mencakup perusahaan d a l a m grup yaitu P T . I M M , P T . T C M , P T J B G , P T . KTD,danPT.BRT. 2.
D W s e b a g a i corporate tax manager, m e m i l i k i tugas d a n w e w e n a n g : a. Review monthly report b e r k a i t a n d e n g a n pajak; b . Review k o n t r a k k e r j a b e r k a i t a n d e n g a n aspekperpajakan; c. M e n y i a p k a n l a p o r a n • b u l a n a n k e manajemen; d . Review corporate income tax.
L i n g k u p pekerjaan mencakup perusahaan d a l a m grup yaitu P T . I M M , P T . T C M , P T J B G , P T . K T D , dan P T . B R T . fiskus memperoleh informasi m e n g e n a i agency fee d a n managementfee d a l a m b i s n i s b a t u b a r a b a h w a p e m b e l i m e n g e n a i brand d a n b u k a n owner s e h i n g g a a n a k p e r u s a h a a n m e m b u t u h k a n perantara. D a l a m h a l i n i P T A B C m e m a s a r k a n p r o d u k d a r i P T J B G . T i m marketing y a n g b e r a d a d i d i v i s i sales and logistic t i d a k h a n y a m e n a n g a n i marketing P T J B G t e t a p i j u g a anak perusahaan yang lain. Fakta ini m e n u n j u k k a n bahwa P T A B C memberikan jasa pemasaran kepada anak perusahaannya. 3.
S W s e b a g a i finance accounting manager, m e m i l i k i tugas dan w e w e n a n g : a. Monthly and closing report s e m u a perusahaan d a l a m grup; b. M e n y i a p k a n laporan t r i w u l a n a n d a n direvieu oleh akuntan publik untuk dilaporkan k e Bapepam, Bursa Efek Indonesia danperpajakan; c. M e n y i a p k a n l a p o r a n t a h u n a n y a n g t e l a h
diaudit akuntan publik untuk dilaporkan ke Bapepam, Bursa Efek Indonesia dan perpajakan. P T A B C y a n g m e n y a t a k a n b a h w a accounting, development, analysis, general ledger, payable dilakukan seluruhnya oleh B P L sedangkan dalam kenyataannya d i l a k u k a n oleh S W sebagai finance accounting manager d i P T A B C . S e l a i n i t u , p r o s e s p e m b a y a r a n management fee a d a l a h d i a w a l i d e n g a n p e m b u a t a n invoice b e r d a s a r k a n p e r h i t u n g a n y a n g d i b u a t o l e h b a g i a n accounting k e m u d i a n d i v e r i f i k a s i o l e h department treasury. Proses i n i d i l a k u k a n setiap b u l a n . P e r h i t u n g a n d i b u a t b e r d a s a r k a n 1,5% d a r i gross revenue sales coal d a r i P T I M , P T T C M , d a n P T J B G . D a l a m h a l i n i , management fee d i b a y a r o l e h a n a k perusahaan kepada P T A B C . Dapat disimpulkan b a h w a p e m b a y a r a n tersebut adalah atas j a s a y a n g dilakukan oleh P T A B C kepada P T I M , P T T C M , P T J B G . H a l i n i tidak sesuai dengan pernyataan P T A B C m e n g e n a i k o n s e p pass through y a n g menyatakan b a h w a P T A B C hanyalah sebagai perantara karena kenyataannya adalah jasa tidak dilakukan oleh B P L . 4.
E M s e b a g a i senior vice president s e k a l i g u s finance director m e m i l i k i t u g a s d a n wewenang: a. M e m b a w a h i accounting, treasury, tax, corporate finance and investor relation d a n accounting system {financial system and procedure); b . M e l a k u k a n r e v i u s e m u a financial report, monthly, quarterly dan annual report; c. R e v i u d a n approve budgeting; d . B e r t e m u d e n g a n investor/shareholders.
D a r i d a t a y a n g d i p e r o l e h , fiskus m e n y i m p u l k a n b a h w a d a l a m accountingsystem m e n g e n a i ledger dan lain-lain y a n g biasa d i l a k u k a n o l e h staf menengahmasih harus dilakukan oleh B P L . Data yang diperoleh juga menunjukkan bahwa terdapat k a r y a w a n y a n g k o m p e t e n d i P T A B C y a n g dapat m e m b e r i k a n jasa kepada anak perusahaannya. Pada C a t a t a n atas L a p o r a n Keuangan (CaLK) Konsolidasi tahun 2008 disebutkan b a h w a bidang usaha utama P T A B C adalah bidang pertambangan u m u m dengan m e l a k u k a n investasi pada anak-anak perusahaan dan jasa pemasaranuntuk pihak yang memiliki
79
hubungan istimewa. Selain itu, dalam C a L K j u g a disebutkan bahwa grup perusahaan P T A B C dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasinya menerapkan prinsip akuntansi yang berlaku u m u m d i Indonesia. H a l i n i menunjukkan bahwa tidak wajar jika pihak afiliasi yang berada d iluar Indonesia m e m b e r i jasa kepada perusahaan yang berada d i Indonesia terkait akuntansi dengan menggunakan prinsip yang berlaku di Indonesia. S a m p a i pada tahap banding, P T A B C h a n y a m e n y a m p a i k a n management advisory service agreement a n a t a r a P T A B C d a n B P L , memorandum of Understanding ( M o U ) t e n t a n g jenis pekerjaan n a m u n tidak didukung dengan data d a n d o k u m e n y a n g m e n u n j u k k a n b a h w a j a s a tersebut secara nyata dilakukan, seperti k e b u t u h a n P T A B C atas j a s a tersebut; m a n f a a t nyata yang diperoleh; kapan jasa dilakukan (timesheet); d i m a n a j a s a d i l a k u k a n ; s i a p a y a n g m e l a k u k a n / m e m b e r i k a n jasa; siapa pihak y a n g terlibat dalam pemberian dan penerimaan jasa; hasil pemberian jasa dan laporan pelaksanaan j a s a serta p e r t a n g g u n g j a w a b a n atas p e m b e r i a n jasa (otorisasi dan akuntabilitas). D e m i k i a n j u g a t i d a k ada p e m b u k t i a n secara n y a t a b a h w a jasa telah diberikan oleh B P L kepada P T I M M , P T T C M , danPT.JGB. Berdasarkan analisis data p r o d u k s i dan penjualan P T A B C dari tahun 2004-2008 dan tujuan ekspor tahun 2007 dan 2008 disimpulkan bahwa tidak terdapat jasa m a n a j e m e n dan pemasaran y a n g diberikan. H a l i n i diketahui dari indikasi bahwa t i d a k a d a benefit ( m a n f a a t ) k a r e n a k e b e r a d a a n jasa tidak memberi dampak yang lebih baik bagi anak perusahaan P T A B C . a.
Berdasarkan perbandingan produksi tahun 2 0 0 4 s.d. t a h u n 2 0 0 8 d i k e t a h u i b a h w a P T A B C m e n g a l a m i penurunan produksi yaitu di tahun 2 0 0 6 m e m p r o d u k s i 19,6 juta ton, d i t a h u n 2 0 0 7 m e m p r o d u k s i 17,8 j u t a t o n , dan d i tahun 2008 juga mengalami penurunan menjadi 17,6 ton. b. B e r d a s a r k a n p e r b a n d i n g a n p e n j u a l a n t a h u n 2 0 0 4 s/d t a h u n 2 0 0 8 d i k e t a h u i b a h w a P T A B C mengalami penurunan penjualan yaitu t a h u n 2 0 0 6 sebesar 19,3 j u t a t o n , d i t a h u n 2007 m e n j u a l 18,1 juta ton, dan tahun 2008 m e n j u a l 17,8 j u t a t o n .
80
c.
Pada tahun 2008 pendapatan P T A B C meningkat n a m u n hal i n i dikarenakan harga batu bara d i pasar internasional y a n g m e n g a l a m i k e n a i k a n y a n g sangat tinggi. Pada tahun 2 0 0 6 P T A B C menjual batubara dengan harga U S S 37,6/ton, d i tahun 2007 sebesar U S $ 4 2 , 3 / t o n d a n d i t a h u n 2 0 0 8 meningkat tajam menjadi U S S 73,81/ton (kenaikan 75%). Harga internasional batubara terbentuk dari permintaan d a n p e n a w a r a n batubara secara internasional (mekanisme supply and demand). B P L tidak berperan dalam pembentukan harga batubara sehingga kenaikan pendapatan P T A B C y a n g meningkat bukankarenausahaBPL.
d.
Berdasarkan penelitian terhadap negara tujuan ekspor d i tahun 2007 d a n 2008 diketahui b a h w a tidak ada perubahan tujuan ekspor.
Berdasarkan poin-poin disimpulkan tidak ada jasa pemasaran yang diberikan oleh B P L karena selain produksi dan penjualan yang menurun, tidak terdapat perubahan pada negara tujuan ekspor. K e s i m p u l a n dari contoh kasus i n i adalah bahwa P T A B C m e l a k u k a n r e k a y a s a transfer pricing dengan membebankan jasa y a n g tidak dilakukan o l e h B P L m e l a l u i p o l a pass through. B i a y a j a s a yang dibebankan akan mengakibatkan penghasilan perusahaan di Indonesia lebih kecil d a n l a b a ditsiikotehBPL (profit shifting).
SIMPULAN 1. A n a l i s i s k e w a j a r a n transaksi jasa intra-grup dapat dinilai dengan tahapan: a.
b.
Mengujihubungan istimewa. Identifikasi adanya hubungan istimewa bertujuan untuk memastikan kewenangan D J P sebagaimana tertulis p a d a pasal 18 ayat (3) dapat dijalankan. Tanpa adanya hubungan istimewa, kewenangan DJP ini tidak berlaku. Pengujian b a h w a jasa benar-benar diserahkan. Jasa dianggap ada j i k a W a j i b P a j a k m a m p u m e m b u k t i k a n penyerahan jasa benar-benar terjadi. P e m b u k t i a n keberadaan jasa akan
ditunjukkan dengan dokumentasi. Beberapa d o k u m e n y a n g dapat dijadikan bukti yaitu kontrak, d o k u m e n pelaksanaan jasa sebagai bukti keterlibatan langsung penyedia jasa, d a n b u k t i p e m b a y a r a n sesuai nilai y a n g disepakaati d a l a m kontrak. c. P e n g u j i a n m a n f a a t . Secara teori, pada perusahaan berorientasi profit, manfaat d i masa yang akan datang selalu diartikan sebagai pendapatan. Salah satu cara m e m b u k t i k a n manfaat adalah menggunakan konsep penyebab dan dampak. Penyebab terjadinya transaksi jasa pada praktik usaha perusahaan independen dikarenakan adanya kebutuhan. Sewajarnya pada transaksi jasa intra-grup, perusahaan penerima jasa harus dilatarbelakangi oleh adanya k e b u t u h a n atas j a s a tersebut. D a l a m transaksi jasa intra-grup, perusahaan afiliasi yang menjadi penyedia jasa j u g a harus m e m i l i k i kualifikasi u n t u k dapat m e n y e d i a k a n jasa yang dimaksud. Jika perusahaan afiliasi tidak memiliki kemampuan untuk menyediakan jasa m a k a meskipun perusahaan dapat m e n u n j u k k a n b u k t i pelaksanaan jasa, atas beban jasa tersebut a k a n tetap d i k o r e k s i . M a n f a a t tidak selalu diperoleh segera setelah jasa dilaksanakan. Salah satu c o n t o h b e n t u k dari manfaat yang dijelaskan pada S E 50/PJ/2013 yaitu meningkatkan keuntungan atau m e n a m b a h efisiensi m e l a l u i penurunan beban operasi. K e u n t u n g a n d a n beban operasi merupakan bagian dari kinerja keuangan perusahaan. N a m u n h a l i n i m e n i m b u l k a n dispute p a d a s e n g k e t a d i pengadilan. W a j i b Pajak tidak setuju j i k a manfaat dikaitkan dengan kinerja keuangan. Hasil wawancara j u g a m e n u n j u k k a n perbedaan pendapat antara widyaswara, konsultan pajak, d a n fiskus d a l a m m e n i l a i manfaat dengan menggunakan kinerj a keuangan. 2.
M e t o d e C U P sulit diterapkan dalam transaksi jasa karena m e m b u t u h k a n tingkat kesebandingan yang tinggi. Kesulitan pada transaksi jasa disebabkan tidak adanya jasa yang sama y a n g diperdagangkan d i pasar terbuka. Metode C U P lebih cocok diterapkan pada komoditas yang diperdagangkan d i pasar terbuka. Pasal 11 ayat (11) P e r 43/PJ/2010 j o . per-32/PJ/2011 mengatur
b a h w a k o n d i s i y a n g tepat d a l a m m e n e r a p k a n m e t o d e cost-plus a d a l a h p a d a b e n t u k t r a n s a k s i p e n y e d i a a n j a s a . J i k a cost-plus s u l i t diterapkan m a k a dapat menggunakan metode T N M M . 3.
P e n g g u n a a n m e t o d e cost-plus a k a n m e n g u j i b a s i s b i a y a d a n e l e m e n mark-up. t e r d a p a t jenis transaksi yang tidak sewajarnya m e n g e n a k a n m a r k - u p seperti p a d a saat harga pasar dari jasa yang ditransaksikan tidak l e b i h besar dari biaya y a n g dikeluarkan o l e h penyedia jasa d a npada transaksi dimana penyedia jasa hanya berperan sebagai perantara dan tidak m e m b e r i nilai tambah pada jasa.
DAFTARPUSTAKA Darussalam, D a n n y dan D e d y Septriadi. 2013. Transfer Pricing: Ide, Strategi, dan Panduan Praktis dalam Perspektif Pajak Internasional.Danny Darussalam Tax Centre Jakarta. D a v i d , F . R . 2009. Strategic Management. E d i s i ke-12. Upper Saddle River, N J : Prentice H a l l Publishing Company. Elmlid, Eric. 2009. T h e Remuneration for Intra G r o u p Services. Jonkoping International Business School. Ernst and Young. 2010 Global Transfer Pricing Survey Adressing t h e Challenges o f Globalization. Godfrey, Jayne, A l l a n Hodgson, A n n Tarca, Jane H a m i l t o n , Scott H o l m e s . 2010. A c c o u n t i n g Theory. Edisi ke-7. Australia: John W i l e y & son. Gray, Salter, Radebaugh. 2 0 0 1 . G l o b a l Accounting and Control. A Managerial Emphasis. W i l e y Green, Gareth. 2008. Transfer Pricing ManuaLGood N e w s Digital Books. United Kingdom. Gunadi. 2007. Pajak Internasional. P e n e r b i t F E U I Jakarta.
Lembaga
81
Hansen, D o n R., Maryanne M . M o w e n . 2006. Cost Management: Accounting and control. Edisi ke-5. U S A : T h o m s o n South-western. H i l l , James M . 2006. T h e Proposed Service Regulations Modernize U . S Transfer Pricing Rules Pertaining to Intercompany Service Charges, T h e International T a x Journal. Horngren, C.T. 1996. Introduction M a n a g e m e n t A c c o u n t i n g . N e w Jersey.
to
Institute o f Management and Administration ( I O M A ) . 2 0 0 1 . Cost reduction and control best practices the best w a y s for financial manager to save money. N e w Y o r k : John W i l e y & sons. K P M G . 2012. Taxpayer placed substantial evidence o n record and successfully demonstrated benefits received from management services rendered b y associated enterprise. India: K P M G . Mehta, Naarayan. 2005. "Formulating an IntraGroup Management Fee Policy:A n Analysis from a Transfer Pricing and International Tax Perspective" I B F D International Transfer Pricing Journal. Parker, K e n n e t h R . L . 2010. T a x Director's G u i d e to International Transfer Pricing: 2010 Edition. Global Business Information Strategies,Inc. Rhee, Jennifer. 2 0 0 8 . U n m a s k i n g management fee- what's i n a name?. T a x M a n a g e m e n t T r a n s f e r P r i c i n g R e p o r t . V o l . 17, 19 J u n i 2008. Rolph, Brad. 2012. T o M a r k U p Intra-Group Services o r N o t , T h a t is the Q u e s t i o n . Charles R i v e r Associates. Sekretariat Pengadilan Pajak. http://www.setpp.depkeu.go.id/DataFile/Ris alah. (diakses4Desember2013) Webber, Stuart. 2 0 1 1 . T h e T a x Efficient Supply Chain: Consideration for Multinastionals. Tax Notes International. Zain, Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan. Jakarta: S a l e m b a E m p a t . Z o l l o , T h o m a s . M . Transfer Pricing for Services: T h e next W a v e . Taxes. M a r c h 2003
82
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia. Undang-undang N o m o r 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor.36tahun2008. D i r e k t o r a t Jenderal Pajak. Peraturan D i r e k t u r Jenderal Pajak N o m o r Per-43/PJ72010 tentang Pedoman Penentuan Harga Transfer Pricing. . Peraturan D i r e k t u r Jenderal Pajak N o m o r Per-32/PJ/2011 tentang Penerapan Prinsip K e w a j a r a n dan K e l a z i m a n Usaha D a l a m Transaksi antara W a j i b Pajak dengan Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa. . Peraturan D i r e k t u r Jenderal Pajak N o m o r Per-22/PJ/2013 tentang P e d o m a n Pemeriksaan Pajak terhadap W a j i b Pajak yang Mempunyai Hubungan Istimewa . K e p u t u s a n D i r e k t u r Jenderal Paj ak N o m o r : K E P - 0 1 / P J . 7/1993 tentang Pedoman Pemeriksaan Pajak terhadap W a j i b Pajak yang Mempunyai Hubungan Istimewa. . Surat Edaran D i r e k t u r Jenderal Pajak N o m o r : SE-04/PJ.07/1993 tentang Petunjuk Penanganan Kasus-Kasus Transfer Pricing. . Surat Edaran D i r e k t u r Jenderal Pajak SE-50/PJ/2013 tentang Petunjuk teknis pemeriksaan terhadap W a j i b Pajak y a n g mempunyai hubungan istimewa. Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak: S-153/PJ.04.2010 tanggal 3 1 M a r e t 2 0 1 0 . Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan tentang Panduan Pemeriksaan K e w a j a r a n Transaksi Afiliasi. Jakarta: Direktorat Jenderal Pajak. O E C D . Committee on Fiscal Affairs Transfer Pricing and Multinational Enterprises . 2010. O E C D Transfer Pricing Guidelines for M u l t i n a t i o n a l Enterprises andTaxAdministrations. United Nations. 2013. U N Practical Manual o n Transfer Pricing for Developing Countries.
