Asersi Manajemen NO
1 2 3 4
Pengendalian Internal
Occurence
Control Penjualan Faktur penjualan, Surat Jalan , Bukti Pengeluaran Barang, dan Kartu Gudang Ada Setiap pengiriman barang didasarkan ada surat jalan Faktur penjualan, dan Surat Jalan tercetak prenumbered Prosedur penjualan yang efisien
accuracy
classification
timing
posting and summarization
v v v v
Piutang 1 Kartu Piutang ada 2 Persetujuan khusus dari pejabat yang berwenang untuk pemberian potongan besar 3 Koreksi dan penghapusan piutang harus mendapat persetujuan khusus dari pejabat pengamanan bukti untuk penagihan atas piutang yang telah dihapuskan untuk mencegah 4 penyalahgunaan
v
v v v
v
v
v
v
Defisiensi Penjualan 1 Setiap penjualan tidak diminta surat pesanan (PO) dari pembeli 2 Formulir Pesanan Penjualan dan nota kredit tidak prenumbered 3 tidak terdapat pedoman pemberian potongan secara tertulis
v v
piutang Pencatatan kartu piutang tidak bergilir dan tidak terpisah dari yang mengerjakan buku 1 besar
v v
v v
2 Tidak dikirimkan rekening koran (statement of account ) kepada pelanggan setiap bulan 3 tidak terdapat kebijakan manajemen tentang penghapusan piutang 4 tidak dibuatkan bukti kuitansi untuk penagihan piutang Kesimpulan
completeness
v
v
v weak
v weak
weak
weak
weak
weak
Berdasarkan hasil penilaian terhadap sistem pengendalian internal untuk siklus penjualan dan penagihan piutang dapat disimpulkan bahwa pengendalian intern untuk siklus penjualan dan penagihan piutang PT ETSA lemah. Klien:
PT. ETSA
Dibuat oleh:
Diperiksa oleh:
Indeks
Skedul:
Tanggal:
Tanggal:
Periode:
KKA PENILAIAN PENGENDALIAN INTERN - 1 siklus penjualan dan penagihan piutang usaha
31/12/2007
Surat Jalan No 1 2 3 4 5 6 7
No SJ-133/12/07 SJ-134/12/07 SJ-135/12/07 SJ-136/12/07 SJ-137/12/07 SJ-138/12/07 SJ-139/12/07
Faktur
Tanggal
No
Tanggal
7/12/2007 10/12/2007 15/12/2007 22/12/2007 28/12/2007 29/12/2007 29/12/2007
F-133/12/207 F-134/12/207 F-135/12/207 F-136/12/207 F-137/12/207 F-138/12/207 F-139/12/207
7/12/2007 10/12/2007 16/12/2007 22/12/2007 28/12/2007 29/12/2007 29/12/2007
Nama Pelanggan Toko Horas PT Benua PD Harapan PT Eka PT Bahtera PT Jati PD Harapan
Jumlah (Rp) 62,370,000 75,240,000 63,360,000 200,475,000 158,400,000 158,400,000 51,975,000
Bukti Pendukung
Otorisasi
Footing
√ √ √ √ √ √
√ √ √ √ √ √
√ √ √ √ √ √
Periksa Pencatatan ke Buku Kartu Buku Besar Penj. Piutang √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √
Kesimpulan Pemeriksaan : Setelah melihat seluruh transaksi penjualan di bulan Desember 2007, kami menemukan perbedaan tanggal faktur dengan tanggal surat jalan dan buku besar. Kami juga tidak menemukan faktur no 139 Tanggal 29/12/2007 Hasil pengujian kami atas pengendalian intern penjualan PT ETSA menunjukkan bahwa pengendalian intern tersebut lemah Klien: Dibuat oleh: Diperiksa oleh:
Indeks
PT. ETSA
TOC1
Skedul: Uji transaksi penjualan dan piutang
Tanggal:
Tanggal:
Periode: 31/12/2007
Surat Jalan (SJ) Tanggal No. 28/12/2007 137/12/07 29/12/2007 138/12/07 29/12/2007 139/12/07
1/5/2008 1/5/2008 1/5/2008
001/01/08 002/02/08 003/02/08
Faktur Nama Pelanggan Tanggal No. 28/12/2007 F-137/12/07 PT BAHTERA 29/12/2007 F-138/12/07 PT JATI 29/12/2007 F-139/12/07 PD HARAPAN
1/5/2008 1/5/2008 1/5/2008
F-001/01/08 TOKO MURTI F-002/01/08 TOKO SINAR F-003/01/08 PT ASIA
Jumlah (Rp)
Tanggal Pencatatan
158.400.000 Vo 158.400.000 Vo 51.975.000 Vo
28/12/2007 29/12/2007 29/12/2007
29.700.000 Vo 158.400.000 Vo 356.400.000 Vo
1/5/2008 1/5/2008 1/5/2008
Catatan Pemeriksaan Syarat pengiriman barang adalah FOB Destination, penjualan dicatat (pendapatan diakui) pada saat penyerahan barang kepada pelanggan. Kesimpulan Pemeriksaan Setelah memeriksa transaksi penjualan sebelum dan sesudah tanggal neraca, kami tidak menemukan adanya pergeseran pencatatan penjualan. Oleh karena itu, kami menyimpulkan bahwa penjualan sudah dicatat dalam periode yang benar. Vo (Vouching) Periksa surat jalan, faktur, dan perhitungan matematisnya. Selain itu, diperiksa pencatatan di buku penjualan dan dibukukan ke kartu piutang dan kartu stok.
Klien:
Dibuat oleh:
Diperiksa oleh:
PT. ETSA Skedul: Uji atas pisah batas penjualan
Indeks
PL1.1 Tanggal:
Tanggal:
Periode: 31/12/2007
Keterangan Penjualan Retur penjualan Diskon penjualan
Ref KK
Per Klien 31/12/2007 8,329,500,000 (82,570,500) (16,641,000) 8,230,288,500 ˄
PARE Dr 158,400,000 31,680,000
Cr
Per Audit 31/12/2007
190,080,000 ˄
Per Audit 31/12/2006
8,171,100,000 (114,250,500) (16,641,000)
8,605,877,025 (23,480,250)
8,040,208,500 ˄
8,582,396,775 ˄
Catatan Pemeriksaan 1. Kami telah melakukan uji ketaatan (compliance test) dan uji substantif (substantive test) atas penjualan secara bersamaan dengan memeriksa faktur penjualan dan surat jalan dengan mencocokkan dari buku penjualan secara detail untuk bulan Desember 2007 (lihat skedul TOC1) Pemeriksaan dilakukan dengan memerhatikan: a. Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen. b. Pengawasan terhadap penjualan kredit, penentuan harga jual, pemberian diskon dan retur. c. Kebenaran terhadap pelaporan PPN dalam SPM dan SSP. 2. Setelah dilakukan vouching , penjualan telah dilakukan dengan pisah batas yang tepat (lihat skedul PL1.1) Kesimpulan Pemeriksaan Menurut pendapat kelompok kami, saldo penjualan telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum. Klien:
Dibuat oleh:
Diperiksa oleh:
PT. ETSA Skedul: Penjualan
Indeks
PL1 Tanggal:
Tanggal:
Periode: 31/12/2007
Tanggal pengiriman konfirmasi (x) pengiriman pertama ( ) pengiriman kedua
Saldo menurut konfirmasi Selisih yang dilaporkan: Hasil konfirmasi Selisih dengan catatan klien Kembali melalui pos Tidak kembali Total yang dikirim Total piutang usaha Persentase konfirmasi yang dikirim terhadap total piutang usaha
Jumlah konfirmasi 4
Klien:
4
3 11
:
04 Januari 2008
Persentase (%) tahun Persentase (%) tahun berjalan lalu 405,600,000 33.01% 72.32%
Jumlah (Rp)
754,987,875 (119,430,000) 187,500,000 1,228,657,875 1,228,657,875
Dibuat oleh:
61.45% -9.72%
14.73% -1.76%
15.26% 100%
14.71% 100%
100%
100%
Diperiksa oleh:
PT. ETSA Skedul: Ringkasan hasil dan konfirmasi positif piutang usaha
Indeks
EE1 Tanggal:
Tanggal:
Periode: 31/12/2007
No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Klien PT. Benua Toko Flamingo Toko Horas PT Jati PT Eka Toko Murti Toko Sinar PT Bahtera PD Harapan PT Balige PT Moni
Alamat Jalan Bumi No.7 Ciganjur Jalan Burung No.19 Jakarta Jalan Barat No.5 Bandung Jalan Sukasuki No.1 Sukabumi Jalan Hutan No.88 Jakarta Jalan Alam No.28 Bandung Jalan Paku No.171 Jakarta Jalan Timur No. 100 Jakarta Jalan Lautan N0.8 Cirebon Jalan Penyu No.25 Surabaya Jalan Delima No.21 Jakarta
Jumlah per Klien Hasil Konfirmasi (Rp) 89,100,000 CB 82,500,000 NR 131,850,000 RD 186,712,500 CB 248,362,875 RD 55,125,000 CB 63,750,000 NR 188,062,500 RD 77,625,000 CB 183,750,000 CB 41,250,000 NR 1,348,087,875 ˄
Klien:
˄
Dibuat oleh:
Perbedaan
(20,250,000)
82,500,000 105,000,000
33,750,000
240,000,000
(91,680,000)
60,000,000 93,750,000 75,000,000
(41,250,000) (119,430,000) ˄
Diperiksa oleh:
PT. ETSA Skedul: Daftar Konfirmasi dan penerimaan tagihan setelah tanggal neraca
Penerimaan setelah tanggal neraca
656,250,000 ˄
Indeks
EE Tanggal:
Tanggal:
Periode: 31/12/2007
Nama Pelanggan PT Asia PT Benua Toko Delman PD Elang Toko Flamingo Toko Horas PT Jati PT Candy PT Eka Toko Murti Toko Sinar PT Bahtera Toko Ratna PD Harapan PT Balige PD Moni
Ref KK
Per Klien 31/12/2007
Dr
Per Auditan 31/12/2007
PARE Cr
89,100,000
EE EE EE
EE
82,500,000 131,850,000 186,712,500
20,250,000 158,400,000
248,362,875 55,125,000 63,750,000 188,062,500
91,680,000
89,100,000 82,500,000 111,600,000 28,312,500 248,362,875 55,125,000 63,750,000 96,382,500 77,625,000 183,750,000 41,250,000 -
77,625,000 183,750,000 41,250,000 1,348,087,875
270,330,000
˄ Klien:
1,077,757,875
˄
˄
Dibuat oleh:
Diperiksa oleh:
Indeks
Tanggal:
Tanggal:
Periode: 31/12/2007
PT. ETSA
E1
Skedul: Piutang Usaha
Catatan Pemeriksaan : 1. Kami telah melakukan compliance test atas piutang usaha dengan memeriksa bukti penerimaan kas dengan mencocokkan pada buku penerimaan kas secara detail untuk bulan Desember 2007 (lihat skedul TOC1) Pemeriksaan dilakukan dengan memerhatikan: a. Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen. b. Pengawasan terhadap piutang yang telah jatuh tempo dan batas kredit. 2.
Kami telah melakukan konfirmasi piutang pada tanggal 4 Januari 2008 (Lihat Skedul EE) Jurnal: Bank Bini 20,250,000 Accounts Receivable (untuk mencatat penerimaan kas yang telah dibayar oleh Toko Horas)
20,250,000
Sales
158,400,000 Accounts Receivable (untuk mencatat penghapusan piutang di mana barang belum sampai ke PT Jati) CAT: Dianggap No Entry, barang sudah diterima ada bukti surat jalan Account Receivable
Sales Return Cash
cash
60,000,000
33,750,000 sales
158,400,000
33,750,000
190,080,000 31,680,000 60,000,000
Accounts Receivable
91,680,000 24,000,000
(untuk mencatat pengembalian barang dan pembayaran piutang oleh PT Bahtera) Bad Debt Expense 41,250,000 Account Receivable (Untuk mencatat penghapusan piutang PD Moni karena pailit) 3.
c 33,750,000 291,330,000
33,750,000
Bank Bini (untuk mencatat kekurangan pelunasan piutang PT Eka)
Inventory COGS
d 158,400,000 ar
Kami telah melakukan subsequent collection sampai dengan tanggal 18 Januari 2008.
24,000,000
41,250,000
sales return
31,680,000
bde
41,250,000
Keterangan
Ref. KK
Piutang Usaha Piutang Lain-Lain
E1
Per Klien 31/12/2007 1,348,087,875 22,410,000 1,370,497,875 ˄
Klien:
Cr 111,930,000
Per Audit 31/12/2007 1,236,157,875
Per Audit 31/12/2006 1,274,688,447 35,389,443
111,930,000 ˄
1,236,157,875 ˄
1,310,077,890 ˄
PARE Dr
Dibuat oleh:
Diperiksa oleh:
Indeks
PT. ETSA Skedul: Piutang
E Tanggal:
Tanggal:
Periode: 31/12/2007
Catatan Pemeriksaan Jurnal no. 1 (lihat skedul E1) Kesimpulan Pemeriksaan Menurut pendapat kelompok kami, saldo piutang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum.
No 1
2
3
4
5 6
7 8 9 10
11
12
13
Prosedur Audit PIUTANG USAHA Minta daftar piutang usaha terdiri atas nama, alamat pelanggan, nomor faktur, tanggal faktur dan jumlahnya, serta cocokkan dengan saldo di buku besar Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai pengakuan pendapatan dan cocokkan apakah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum serta pelajari juga kebijakan pemberian kredit dan jangka waktu pembayarannya Lakukan analisis rasio mengenai perputaran piutang (receivable turnover) dan prosedur analitis mengenai fluktuasi piutang dengan perbandingan tahun sebelumnya lakukan konfirmasi dengan memilih sampel yang representatif. Pemilihan tanggal konfirmasi dapat dilakukan juga atas saldo sebelum tanggal neraca dan untuk mendapatkan keyakinan atas kebenaran saldo piutang per tanggal neraca, lakukan prosedur Tindak lanjuti setiap jawaban konfirmasi dan apabila terdapat selisih diminta atau teliti keterangan dari klien. Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban atau tidak dapat dilakukan konfirmasi, lakukan alternatif prosedur lainnya (misalnya dengan memeriksa bukti dasar pencatatan dan uji penerimaan pembayaran piutangnya) Lakukan subsequent receipt test terhadap pembayaran piutang setelah tanggal neraca. Perhatikan retur penjualan yang besar sesudah tanggal neraca Uji pisah batas penjualan (sales cut-off) dengan memeriksa faktur penjualan beberapa hari sesudah dan sebelum tanggal neraca Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan penjaminan piutang usaha, misalnya kredit bank dan anjak piutang, serta sajikan informasi yang memadai mengenai hal tersebut pada laporan keuangan Verifikasi apakah pencadangan piutang tak tertagih sudah cukup memadai dan sesuai dengan kebijakan perusahaan. Waspadalah terhadap saldo-saldo lama yang masih terutang (outstanding) Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang perlu perhatian dari para partner, ungkapkanlah hal-hal tersebut dalam "HAL-HAL YANG PERLU PERHATIAN PARA PARTNER [MAP's] Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil pemeriksaan serta saran untuk pihak manajemen klien
Klien:
Dibuat oleh:
PT. ETSA Skedul: siklus penjualan dan penagihan piutang usaha
Tanggal:
No 1 2
3 4
5
6
1 2 3
4
5
6
Prosedur Audit PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) - KELUARAN Periksa apakah klien telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) Lakukan rekonsiliasi antara penjualan yang menjadi objek PPN dengan jumlah PPN yang dipungut menurut Surat Perintah Membayar (SPM) atau dengan buku besar. Periksa apakah klien telah melaporkan PPN secara bulanan ke kantor pajak melalui mekanisme SPM bulanan. Minta daftar rekonsiliasi PPN antara menurut SPM bulanan dengan buku besar, khususnya untuk bulan penutup buku, dan teliti penyebabnya apabila ada perbedaan Test check secara sampling faktur pajak masukan yang asli yang akan dikompensasikan dengan PPN keluaran khususnya untuk jumlah yang material. Untuk kepentingan neraca lakukan set-off antara PPN masukan dengan keluaran PENJUALAN Siapkan skedul utama dari penjualan Minta buku penjualan / jurnal penjualan serta cocokkan dengan buku besar Lakukan penelaahan analitis (analytical review) untuk mengetahui sebab-sebab naik turunnya penjualan saham periode berjalan / fluktuasi penjualan untuk klasifikasi produk yang dijual serta bandingkan dengan hasil tahun sebelumnya Minta informasi ke pihak manajemen tentang siapa yang berwenang menetapkan harga jual, , apa dasarnya, dan apakah klien mempunyai suatu standar harga serta bandingkan kebijakan harga tersebut dengan tahun sebelumnya. Yakinkan bahwa semua penjelasan telah dicatat dengan lengkap dan tepat dengan memeriksa secara sampling bukti penjualan seperti faktur, surat jalan, bukti penerimaan kas/bank. Pastikan metode pengakuan pendapatan telah sesuai dengan kebijakan akuntansinya. Sampling tersebut biasa dilakukan dengan memeriksa beberapa bukti penjualan setiap bulannya atau secara penuh untuk beberapa bulan terutama yang mempunyai tingkat penjualan yang tinggi. Waspada terhadap dokumen penjualan yang tidak berurut, hubungkan pemeriksaan tersebut dengan pergerakan persediaan untuk mendeteksi adanya penjualan yang tidak dibukukan
7
8
9
10
11
12 13 Klien:
Periksa secara sampling harga satuan yang tercantum dalam faktur/nota debit dengan dafta harga/kontrak (bila ada), perkalian banyaknya barang dengan harga satuan, penjumlahan dan pengurangan/potongan, serta persetujuan atas syarat-syarat penjualannya. Waspada juga terhadap kemungkinan adanya harga transfer (transfer pricing) untuk penjualan ke perusahaan afiliasi; juga terhadap penjualan yang tidak dipungut PPN, lakukan rekonsiliasi penjualan menurut buku besar yang dilaporkan menurut SPT masa PPN Selama beberapa hari sebelum dan setelah penutupan tahun, bandingkan buku penjualan dan transfer pembukuannya ke jurnal dan buku besar serta yakinkan bahwa semua pencatatan telah dilakukan dalam periode yang bersangkutan Waspada terhadap retur penjualan yang besar apabila terjadi setelah tangal neraca. Adakan pengujian untuk pendekatan akun persediaan, piutang usaha, serta penerimaan kas/bank sehubungan dengan retur penjualan tersebut. Perisa kecermatan pembukuan hasil penjualan cicilan, konsinyasi, penjualan sewa beli, pemborongan dengan jangka pembayaran/penyerahan lebih dari satu tahun; cocokkan dengan kontrak penjualan yang telah dibuat dan bandingkan realisasi dengan kontrak tersebut. Pastikan bahwa semua hal-hal yang perlu diungkapkan dalam laporan keuangan telah diperoleh informasi secukupnya pada saat kerja lapangan (field work) Buat daftar koreksi yang diperlukan serta kesimpulan dan komentar hasil pemeriksaan Dibuat oleh:
PT. ETSA Skedul: siklus penjualan dan penagihan piutang usaha
Tanggal:
Dikerjakan Oleh Paraf Indeks
√
√
EE
√
EE1
EE
PL1.1
-
√ E & E1 Diperiksa oleh:
Indeks
Tanggal:
Periode: 31/12/2007
Dikerjakan Oleh Paraf Indeks -
-
PL.1 √
√
TOC 1
-
TOC 1
√
PL.1 PL.1 Diperiksa oleh:
Indeks
Tanggal:
Periode: 31/12/2007
