INHOUD Hoofdstuk 1. Algemene inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5. 1.6.
Werkingssfeer: Handelingen onderworpen aan de btw . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1.1. De levering van goederen en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1.2. De intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 1.1.3. Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.2.1. Handelingen onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.2.2. Hoedanigheid partijen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Praktische benadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.3.1. Analyse van een operatie inzake btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.3.2. Andere gegevens die van belang zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Definities . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 1.4.1. Geografisch toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 1.4.2. Goederenvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 1.4.3. Accijnsproducten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 1.4.4. Gebouw/bijbehorend terrein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.4.5. Maatregel ter bestrijding van misbruiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.4.6. Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1.4.7. Factuur en elektronische factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Toelichtingen btw-comité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Mededeling van de Europese commissie inzake het toekomstige btw-stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Hoofdstuk 2. Belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 2.1.
Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Hoedanigheid van de persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Geregelde werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Zelfstandige activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stagiairs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Familiale helpers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Lesgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
21 21 21 22 27 29 29 30 30 30 vii
Inhoud
E. F. G.
2.2.
2.3.
2.4.
viii
Bestuurders/zaakvoerders/vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . Journalisten en dagbladcorrespondenten . . . . . . . . . . . . . . Stille handelsvennootschappen, tijdelijke handelsvennootschappen en feitelijke vennootschappen . . . . . . . H. EESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.6. Met of zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.7. Hoofdzakelijk of aanvullend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mede-eigendom – Daden van behoud en beheer . . . . . . . C. Loon- of weddetrekkers, gepensioneerden, studenten . . . 2.1.8. Begin en einde van de belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begin belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Einde belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Invoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Omschrijving en algemene werking van de btw-eenheid . . . . . A. Interne en externe verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Btw-aftrek en herziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Territoriale beperking, begeleidende maatregelen en hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Ten onrechte toepassing van de regeling btw-eenheid . . . E. Overige praktische items . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incidentele belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Verkoop van een nieuw gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nieuw gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Optie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aftrekbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verkoop van een nieuw gebouw tussen leden van een btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Verkoop van een nieuw vervoermiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vervoermiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastingplichtige rechtspersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.2. Belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.3. Verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31 32 33 35 35 36 36 36 37 37 37 39 40 40 41 42 42 43 44 44 45 45 45 47 48 48 49 49 49 50 50 50 53 53 53 63 63 65 65
Intersentia
Inhoud
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
Belastingplichtigen zonder recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 2.5.1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 A. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 B. Medische beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 C. Medische instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 D. Zelfstandige groeperingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 E. Maatschappelijk werk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 F. Sport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 G. Onderwijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 H. Diensten betreffende onderwijskeuze en gezinsvoorlichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 I. Cultuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 J. Instellingen die geen winst beogen en religieuze instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 K. Levering van goederen en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 L. Onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 M. Verzekerings- en financiële diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 N. Weddenschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 O. Postdiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 2.5.2. Verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 A. Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 B. Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 C. Boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 Kleine ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 2.6.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 2.6.2. Uitsluiting van de vrijstellingsregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 2.6.3. Bepaling omzet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 A. Op te nemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 B. Uit te sluiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 2.6.4. Diensten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 Landbouwondernemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 2.7.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 2.7.2. Personen onderworpen aan de bijzondere regeling . . . . . . . . . . 96 2.7.3. Toegelaten werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 2.7.4. Niet toegelaten werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 2.7.5. Teruggaaf van de btw op aankopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 2.7.6. Aftrek van de betaalde forfaitaire compensatie . . . . . . . . . . . . . 99 2.7.7. Teruggaaf van de betaalde forfaitaire compensatie . . . . . . . . . . 99 Bijzondere regeling voor beleggingsgoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Intersentia
ix
Inhoud
Hoofdstuk 3. Belastbare handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 3.1.
x
Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gelijkstelling met lichamelijke goederen . . . . . . . . . . . . . C. Uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Namaakgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2. Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.3. Worden eveneens als een levering van een goed beschouwd . A. Vordering door de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De afgifte van een goed als verbruiklening en de teruggaaf ingevolge een zodanige lening . . . . . . . . . . . . . C. Huurkoop en verkoop op afbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Koop of verkoop in commissie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.4. Recht om grondstoffen uit een stuk grond te halen . . . . . . . . . 3.1.5. Waarborgverplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.6. Overdracht algemeenheid of bedrijfsafdeling . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hoedanigheid overnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Algemeenheid van goederen / bedrijfsafdeling . . . . . . . . D. Nieuwe gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Herziening van de aftrek van de btw geheven van de verwerving, oprichting, verbouwing of verbetering van de gebouwen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Overdracht om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.7. Gelijkstelling met levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onttrekking roerend goed voor privédoeleinden . . . . . . C. Onttrekking goed om het om niet te verstrekken . . . . . . D. De ingebruikneming als bedrijfsmiddel . . . . . . . . . . . . . . E. De ingebruikneming anders dan als bedrijfsmiddel . . . F. Beëindigen economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vernietiging bedrijfsmiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.8. Onttrekking door een beroepsoprichter . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beroepsoprichter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onttrekking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.9. De overbrenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gelijkstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Niet beschouwd als overbrenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
103 103 103 103 104 106 107 109 110 110 110 111 111 112 112 114 114 116 116 117
118 119 119 120 120 121 121 125 126 126 127 127 127 127 128 128 128 130
Intersentia
Inhoud
3.2.
3.3.
3.4.
D. Register van niet-overbrengingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Niet meer vervuld zijn van de voorwaarden . . . . . . . . . . 3.1.10. De commissionair . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aanmerking als koper/verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gelijkstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkoop- en verkoopcombinaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Directe verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Vordering door of namens de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Overdracht algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4. Onroerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verkoop van de goederen aan de leasingnemer voor het verstrijken van de termijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdracht van de goederen voor het verstrijken van de termijn aan iemand anders dan de leasingnemer . . . E. De overdracht van huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5. Roerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.6. Verlenen van het recht om een beroepswerk zaamheid uit te oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onderscheid met de onroerende verhuur . . . . . . . . . . . . . C. Aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.7. Gelijkstelling met een dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gebruik van een goed voor privédoeleinden . . . . . . . . . . B. Werk in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Antimisbruikmaatregel btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.8. Commissionair bij diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.9. Reisbureaus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.10. Plaatsvervanging gerechtsdeurwaarder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2. Voorwaarden waaronder de goederen op het grondgebied van België mogen worden gebracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verkrijgen van de macht om als eigenaar te beschikken B. Lichamelijke roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
134 135 135 135 135 136 136 137 137 142 143 144 144 144 151 151 151 152 153 153 155 158 158 161 161 170 172 173 174 177 177 177 178 179 179 179 179
xi
Inhoud
C. D.
3.4.2.
3.4.3.
3.4.4.
3.4.5.
3.4.6.
Verzonden of vervoerd met als bestemming de afnemer 180 Verzonden of vervoerd naar een andere EU-lidstaat dan die waaruit het goed is verzonden of vervoerd . . . . 180 E. Vervoer door de verkoper, door de verwerver of voor hun rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 Gelijkstelling met intracommunautaire verwerving . . . . . . . . 181 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 B. Verbruiklening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Intracommunautaire verwervingen in België . . . . . . . . . . . . . . 181 A. Belastbaar in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 B. Uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 Intracommunautaire verwerving van nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 A. Onderworpen aan btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 B. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 Overbrenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 A. Hoedanigheid van de overbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 B. Hoedanigheid van de goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 C. Voor zijn economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 D. Overbrenging gelijkgesteld met een levering . . . . . . . . . . 189 De toewijzing door het Belgische leger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
Hoofdstuk 4. Plaats van de belastbare handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 4.1.
4.2.
xii
Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Hoofdregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Afwijkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De goederen worden vervoerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Levering met installatie of montage . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Levering aan boord van een schip, een vliegtuig of een trein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gas en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. Levering door de invoerder van de goederen . . . . . . . . . . . . . . 4.1.4. Verkoop op afstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verzending of vervoer naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verzending of vervoer vanuit België . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tolerantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.5. Goederen verzonden vanuit een derdelandsgebied . . . . . . . . . Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2. B2B-situaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. B2B-hoofdregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
191 191 191 191 194 196 197 198 201 201 202 204 205 206 206 206 211 211
Intersentia
Inhoud
4.3.
4.4.
B. B2B-uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Werkelijk gebruik en exploitatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3. B2C-situaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. B2C-hoofdregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. B2C-uitzonderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Werkelijk gebruik en exploitatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4. Reisbureaus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Hoofdregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Afwijkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Goederen geplaatst onder douaneregeling . . . . . . . . . . . . B. Goederen geplaatst onder intern communautair douanevervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.1. Hoofdregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2. Afwijking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Correctie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Driehoeksverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.3. Verwerving door een niet-belasting plichtige rechtspersoon na invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.4. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
217 230 231 231 232 241 241 241 241 242 242 242 242 242 243 243 244 244 245 246
Hoofdstuk 5. Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 5.1. 5.2. 5.3.
Definities . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belang van de begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1. Tijdstip van levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het goed wordt door de koper afgehaald . . . . . . . . . . . . . C. Wanneer het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Het goed wordt geïnstalleerd of gemonteerd door de leverancier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Leveringen van goederen die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen . . . . . . . . . . . F. Doorlopende intracommunautaire leveringen . . . . . . . . G. Vervreemding nieuwe gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Goed ter beschikking van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . I. Goederen in consignatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Huurkoop en de verkoop op afbetaling met eigendomsvoorbehoud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
247 247 248 248 248 248 248 248 249 249 250 250 250 257 xiii
Inhoud
5.3.2. 5.3.3.
5.4.
5.5.
5.6.
Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbaar feit / opeisbaarheid btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling als oorzaak van opeisbaarheid van de btw . . . . C. Intracommunautaire leveringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Leveringen van roerende goederen aan particulieren . . Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Doorlopende intracommunautaire diensten . . . . . . . . . . 5.4.2. Belastbaar feit / opeisbaarheid btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling als oorzaak van opeisbaarheid van de btw . . . . C. Intracommunautaire diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Diensten verricht voor particulieren . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Werken in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1. Tijdstip en opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Goederen afkomstig uit bepaalde gebieden . . . . . . . . . . . C. Goederen onderworpen aan bepaalde heffingen . . . . . . . D. Goederen niet onderworpen aan communautaire rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Diefstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.2. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.3. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.1. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Hoofdregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de afnemer. C. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Intracommunautaire verwervingen van goederen die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.2. Belastbaar feit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.3. Opeisbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
257 258 258 258 261 265 266 266 266 266 266 266 266 267 270 270 271 272 272 272 272 272 272 272 273 273 274 274 274 274 274
275 275 275
Hoofdstuk 6. Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 6.1. 6.2.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 Binnenlandse handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
xiv
Intersentia
Inhoud
6.2.1.
6.3.
6.4.
6.5.
Tegenprestatie in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wettelijke uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. Tegenprestatie die niet uitsluitend uit geld bestaat. . . . . . . . . . 6.2.3. Binnenlandse handelingen zonder tegenprestatie . . . . . . . . . . A. Handelingen gelijkgesteld met een levering onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitbreiding van het begrip ‘levering’ . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Werken in onroerende staat voor de economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Btw-eenheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verkoop van een autovoertuig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4. Handelingen verricht tussen partijen met een bijzondere band . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.5. Afronding van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Douanewaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2. Vreemde munt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3. Invoer van postcolli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.4. Invoer van soft ware . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. Vreemde munt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.3. Gestandaardiseerde of specifieke soft ware . . . . . . . . . . . . . . . . Normale waarde voor werk in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
277 277 283 288 290 290 290 291 291 291 292 292 294 296 296 298 298 299 301 301 301 302 303
Hoofdstuk 7. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 7.1. 7.2. 7.3. 7.4. 7.5. 7.6. 7.7. 7.8. 7.9.
Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tijdstip voor de vaststelling van tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tarief voor handelingen waardoor de staat van de behandelde goederen wordt gewijzigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aanbod van verschillende goederen of diensten voor een enige prijs . Onderhouds- en herstellingswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verpakken en herverpakken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verpakkingsmateriaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-tarieven in de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-tarieven in andere landen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
305 306 307 307 307 308 308 308 310
Hoofdstuk 8. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 8.1.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Intersentia
xv
Inhoud
8.2.
8.3.
8.4
8.5.
8.6. 8.7.
xvi
Vrijstellingen wegens uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Uitvoer van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vervoer door of voor rekening van de verkoper . . . . . . . B. Vervoer door of voor rekening koper . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Diensten aan goederen die de Europese Unie verlaten . . . . . . A. Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Leveringen i.v.m. internationaal reizigersverkeer . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling voor goederen onder een douaneregeling . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.1. Welke regelingen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.4. Voorlopig karakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling voor goederen geplaatst onder een andere regeling van entrepot dan douane-entrepot (btw-entrepot) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.1. Bedoelde regelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.2. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire leveringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.1. Intracommunautaire levering van goederen andere dan accijnsproducten en nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.2. De intracommunautaire levering van nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.3. De intracommunautaire levering van accijnsproducten . . . . . 8.5.4. De overbrengingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Leveringen door taxfreeshops . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer en intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.1. Vrijstelling voor invoer en intracommunautaire verwervingen, indien de levering in het binnenland is vrijgesteld . . 8.7.2. Vrijstelling voor de definitieve invoer van goederen en voor intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.3. Vrijstelling voor de invoer van goederen die intracommunautair worden geleverd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.4. Wederinvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wederinvoer van goederen in de staat waarin ze werden uitgevoerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
312 312 313 315 318 318 318 318 319 319 320 320 320 321 322 322 322 322 323 327 327 327 329 329 336 339 339 340 340 341 341 342 343 343
Intersentia
Inhoud
B.
Wederinvoer van goederen in geval van passieve veredeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Omvang van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.5. De intracommunautaire verwerving van overgebrachte goederen die in dezelfde staat terugkeren . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.6. Invoer gas en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8. Levering, verwerving en diensten aan goederen onder een bijzondere douaneregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.1. Bedoelde regelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.9. Definitieve invoer van goederen in de persoonlijke bagage van reizigers en kleine zendingen zonder commercieel karakter . . . . . . . . . 8.9.1. Persoonlijke bagage van reizigers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.9.2. Kleine zendingen zonder commercieel karakter . . . . . . . . . . . 8.10. Intracommunautaire verwerving door buitenlandse belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.11. Internationaal vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.12. Diensten van tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13. Diverse vrijstellingen van artikel 42 WBTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.1. Zeeschepen en binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.2. Internationale luchtvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.3. Diplomaten en internationale instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.4. Levering van goud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.5. Leveringen aan erkende organisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.6. Parels en natuurlijke edelstenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
343 345 345 346 346 346 346 347 347 347 348 348 349 349 350 351 351 352 352 355 355 355
Hoofdstuk 9. Recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 9.1.
9.2.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1. Omvang van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemene beschouwingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitsluitingen van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Beperking van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Specifieke gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitoefening van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1. Ontstaan van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Binnenlandse handelingen en intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
357 358 358 367 381 386 390 390 391 391 394
xvii
Inhoud
9.3.
9.4.
9.2.3. Wijze van uitoefening van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . 9.2.4. Termijn van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.1. Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.2. Onderscheid herziening van aftrek en onttrekking . . . . . . . . . 9.3.3. Soorten herzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.4. Herziening van de gewone aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De oorspronkelijke aft rek is onjuist berekend . . . . . . . . . B. Creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Wijziging van de oorspronkelijke bestemming . . . . . . . . D. Verlies van de hoedanigheid van belastingplichtige . . . . E. Btw geheven van diensten m.b.t. onroerend goed . . . . . . 9.3.5. Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . A. Begrip bedrijfsmiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Btw geheven van bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vijf- of vijftienjarige herzieningsperiode . . . . . . . . . . . . . D. Toepassing van de bijzondere herziening . . . . . . . . . . . . . E. Tabel van de bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.6. Modaliteiten van herziening ingeval een btw-plichtige zonder recht op aftrek (art. 44 WBTW) een gewone btwplichtige met recht op aftrek wordt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gemengde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.1. Begrip gemengde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.2. Algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorlopig en definitief verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . 9.4.3. Werkelijk gebruik. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.4. Herziening van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Herziening van de aftrek van btw geheven van andere dan bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen . . . . . .
395 395 395 395 396 396 397 397 398 398 398 399 399 399 400 401 402 407
407 408 408 410 410 411 412 413 413 415
Hoofdstuk 10. Voldoeningsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 10.1.
Voldoeningsplicht in hoofde van de leverancier/dienst verrichter . . . . . 10.1.1. De schuldenaar is een belgische belasting plichtige . . . . . . . . . 10.1.2. De schuldenaar is een niet in België gevestigde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. EU-ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-EU-ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Voldoeningsplicht in hoofde van de intracommunautaire verwerver . 10.2.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2. Modaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xviii
419 419 419 419 420 421 421 421
Intersentia
Inhoud
A.
10.3. 10.4. 10.5.
10.6.
10.7.
De verwerver is een in België gevestigde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De verwerver is een buitenlandse belastingplichtige . . . Voldoeningsplicht wegens aanrekening van btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw . . . . . . . . . . . . . Voldoeningsplicht in hoofde van de medecontractant (verlegging van heffing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.1. Driehoeksverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Modaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.2. Leveringen van goederen en diensten onder bijzondere douaneregelingen of onder het regime btw-entrepot. . . . . . . . 10.5.3. Leveringen en diensten door niet in België gevestigde belastingplichtigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.4. Leveringen van gas, elektriciteit, warmte en koude . . . . . . . . . 10.5.5. Btw verschuldigd over de bijkomende maatstaf voor de oprichting of de overdracht van nieuwe gebouwen . . . . . . . . . 10.5.6. Verplichting voor de medecontractant tot voldoening van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werken in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere regeling beleggingsgoud . . . . . . . . . . . . . . . . . C. CO2-emissierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6.2. Gevallen van hoofdelijke aansprakelijk heid . . . . . . . . . . . . . . . A. In België verrichte belastbare leveringen en diensten. . . B. De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw of bij KB werd bepaald dat de medecontractant de btw moet voldoen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. In België verrichte verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Regeling btw-entrepot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Leden btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voldoening van de btw bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.1. Schuldenaars van de btw bij invoer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De verkrijger of overnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Optie door de verkoper, de overdrager of de vorige verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De leverancier bij verkoop of installatie met montage . . D. De eigendom of het vruchtgebruik is niet overgedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.2. Voldoening van de btw bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Zonder vergunning voor de verlegging van de heffing . .
Intersentia
421 421 421 422 425 425 425 426 426 427 427 428 429 429 433 433 434 434 434 434
435 436 437 437 437 438 438 438 439 439 440 440 440 xix
Inhoud
B.
Vergunning voor de verlegging van de heffing . . . . . . . . 440
Hoofdstuk 11. Teruggaaf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 11.1.
Teruggaaf van het saldo van de btw-aangiften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.1. Belastingplichtigen die periodieke aangiften indienen . . . . . . A. Uitoefening van het recht op teruggave . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden voor de teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Intresten bij niet-tijdige terugbetaling . . . . . . . . . . . . . . . D. Maandelijkse terugbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Blokkering van teruggevraagde tegoeden . . . . . . . . . . . . F. Teruggaaf btw-tegoed bij stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.2. Belastingplichtigen die geen aangiften indienen . . . . . . . . . . . 11.2. Teruggaaf van btw op verrichte leveringen en diensten en op invoer . 11.2.1. Btw geheven op leveringen en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.2. Btw geheven bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.3. Modaliteiten van het recht op teruggaaf . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Teruggaaf van buitenlandse btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.2. Teruggaafprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.3. Niet voor teruggaaf vatbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.4. Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
443 443 443 444 444 445 446 447 447 448 448 450 451 452 452 453 455 455
Hoofdstuk 12. Verplichtingen inzake btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457 12.1. Belastingplichtigen met recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.1. Registratieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aangifte bij de aanvang van een economische werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aangifte bij wijziging van de economische werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aangifte bij de stopzetting van de werkzaamheid . . . . . 12.1.2. Facturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De factureringsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontheffing van de factureringsverplichting . . . . . . . . . . . C. EU-lidstaat die de toepasselijke regels bepaalt voor de uitreiking van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tijdstip van het uitreiken van de factuur . . . . . . . . . . . . . E. Verplichte vermeldingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Elektronische facturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Self-billing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Authenticiteit, integriteit en leesbaarheid van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xx
457 457 457 459 460 461 461 463 465 467 469 472 472 473
Intersentia
Inhoud
I. Bewaring van facturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Taal van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Vervanging van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Verplichting tot het opmaken van stukken . . . . . . . . . . . M. Verbeterende stukken en creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . N. Vereenvoudigde factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . O. Geregistreerd kassasysteem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Uitreiken van ontvangstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.3. De btw-boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boek voor inkomende facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boek voor uitgaande facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Dagboek van ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Registers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.4. De periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Personen gehouden tot indiening van periodieke btw-aangiften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdvak van de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . C. Indienen van de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . D. Invullen van de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . E. Betaling van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.5. Jaarlijkse opgave der afnemers-belasting plichtigen . . . . . . . . . 12.1.6. Opgave van de intracommunautaire handelingen . . . . . . . . . . A. Belastingplichtigen gehouden tot de indiening . . . . . . . . B. In de opgave op te nemen handelingen . . . . . . . . . . . . . . . 12.2. Niet-belastingplichtige rechtspersonen en belastingplichtigen zonder recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.1. Voorafgaande verklaring van het overschrijden van de verwer vingsdrempel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.2. Optie voor het belasten van alle intracommunautaire verwervingen met btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.3. Toekenning van een btw-identificatienummer . . . . . . . . . . . . . 12.2.4. Verplichte mededelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Mededeling door een belastingplichtige zonder recht op aftrek die ontvanger is van een welbepaalde dienst. . B. Mededeling voor leveringen en diensten verstrekt door een buitenlandse btw-plichtige zonder Belgisch btw-identificatienummer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.5. Bij gebreke aan een factuur opstelling van een stuk . . . . . . . . 12.2.6. Bijhouden van documenten die het mogelijk maken het al dan niet overschrijden van de verwervingsdrempel te controleren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
478 480 480 481 485 487 488 494 496 497 498 498 500 502
Intersentia
xxi
503 503 504 510 510 512 513 514 515 519 519 519 519 520 520
520 521 521
522
Inhoud
12.2.7. Bijhouden van een boekhouding waarin alle stukken voor de handelingen waarvoor zij schuldenaar zijn van de btw worden opgetekend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.8. Bijzondere btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Handelingen waarvoor een bijzondere btw-aangifte moet worden ingediend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kwartaalaangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Invullen van de bijzondere btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . 12.2.9. Intracommunautaire opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3. Buitenlandse belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.1. Erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger . . . . . . A. Verplichting tot erkenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontslag van de verplichting tot erkenning . . . . . . . . . . . . C. Hoedanigheid van de aansprakelijke vertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verplichtingen van de aansprakelijke vertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.2. Rechtstreekse btw-identificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.3. Specifieke btw-aangifte voor manifestaties, beurzen en merchandising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.4. Bijzondere regeling voor langs elektronische weg verstrekte diensten . .
522 522 522 524 524 524 525 525 525 526 527 528 529 529 530
Hoofdstuk 13. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533 13.1.
Bewijsmiddelen en controlemaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1. Bewijsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.2. Controlemaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewaring boeken en stukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorlegging boeken en stukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verstrekken van inlichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Mits machtiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrije toegang verlenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Wettelijke vermoedens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Aanslag van ambtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2. Strafbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.1. Administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet-voldoening van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onrechtmatige aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Niet uitreiken of onjuiste factuur of stuk . . . . . . . . . . . . . D. Andere overtredingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Opgerichte gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verminderde boetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
533 533 534 534 535 537 538 538 539 540 541 541 541 542 542 542 542 543
xxii
Intersentia
Inhoud
13.3. 13.4.
13.5.
13.6. 13.7. 13.8. 13.9. 13.10. 13.11. 13.12. 13.13. 13.14. 13.15.
13.2.2. Strafrechtelijke sancties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gevangenisstraffen en geldboetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verbod om beroep uit te oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Strafvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.3. “Una via”-principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verjaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vervolgingen en gedingen – rechten en voorrechten van de Schatkist . . 13.4.1. Verzoekschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.2. Dwangbevel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.3. Tenuitvoerlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.4. Procedure voor de rechtbank . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.5. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.6. Provisionele storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepsgeheim en aansprakelijkheid – antifraudemaatregelen – wederzijdse bijstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.1. Beroepsgeheim . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.2. Verplichting notarissen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vraag naar btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mededeling btw-schuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Notificatieverplichting voor notarissen en deurwaarders bij openbare verkopen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.3. Attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.4. Maatregel tegen georganiseerd onvermogen . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.5. Aansprakelijkheid van bestuurders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.6. Stellen van bijkomende waarborgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.7. Sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.8. Bewarend beslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.9. Verplichtingen van kredietinstellingen of -organismen . . . . . 13.5.10. Wederzijdse bijstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aan alle belastingen gemene bepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Openbaarheid van bestuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Relatie ambtenaar – belasting plichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Datamining . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale regularisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Onbeperkt uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale bemiddeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Infolijn FOD Financiën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Europese btw-ruling voor grensoverschrijdende transacties . . . . . . . . .
Intersentia
543 543 543 544 544 545 549 549 551 552 553 553 554 554 554 555 555 555 556 557 557 558 560 561 562 564 564 569 571 571 571 573 574 574 575 576 576
xxiii
Inhoud
Hoofdstuk 14. De btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 14.1. 14.2. 14.3. 14.4. 14.5. 14.6. 14.7. 14.8. 14.9. 14.10. 14.11. 14.12. 14.13. 14.14.
Binnenlandse verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde handelingen en positieve verbeteringen . . . . . . . . . . . . . . . Uitgereikte creditnota’s en negatieve verbeteringen . . . . . . . . . . . . . . . . Aankopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Algemene uitsplitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ontvangen creditnota’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gegevens betreffende sommige handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aftrekbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reserveroosters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tussenberekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decembervoorschot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Klantenlijst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
579 580 581 581 582 582 582 584 584 585 585 585 585 585
Bibliografie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nuttige websites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oefeningenreeks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Formulierenboek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trefwoordenregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
587 589 591 595 605
xxiv
Intersentia
