INHOUD Hoofdstuk 1. Algemene inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Werkingssfeer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1.1. Handelingen onderworpen aan de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1° De levering van goederen en diensten. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 2° De intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3° Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.2.1. Handelingen onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.2.2. Hoedanigheid partijen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Praktische benadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1.3.1. Analyse van een operatie inzake btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1° Wordt de handeling verricht door een belastingplichtige? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 2° Betreft het een belastbare handeling? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 3° Waar vindt de handeling plaats? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 4° Is er geen vrijstelling mogelijk? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 5° Wie moet de btw voldoen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1.3.2. Andere gegevens die van belang zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1° Tijdstip verschuldigdheid btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 2° Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 3° Btw-tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 4° Aftrekbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 5° Maatregelen ter bestrijding van misbruik . . . . . . . . . . . . . 11 Definities . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.4.1. Geografisch toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1° EU-lidstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 2° Gemeenschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 3° Derdelandsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 4° Binnenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 1.4.2. Intracommunautair goederenvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 1.4.3. Accijnsproducten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 1.4.4. Gebouw/bijbehorend terrein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 1.4.5. Maatregel ter bestrijding van misbruiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Intersentia
vii
Inhoud
Hoofdstuk 2. Belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.1.
2.2.
2.3.
viii
Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Hoedanigheid van de persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Geregelde werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Zelfstandige activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stagiairs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Familiale helpers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Lesgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bestuurders/zaakvoerders/vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . F. Journalisten en dagbladcorrespondenten . . . . . . . . . . . . . . G. Stille handelsvennootschappen, tijdelijke handelsvennootschappen en feitelijke vennootschappen . . . . . . . 1° Stille handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Tijdelijke handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3° Feitelijke vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. EESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.6. Met of zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.7. Hoofdzakelijk of aanvullend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mede-eigendom – Daden van behoud en beheer . . . . . . . C. Loon- of weddetrekkers, gepensioneerden, studenten . . . 2.1.8. Begin en einde van de belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begin belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Einde belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Invoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Omschrijving en algemene werking van de btw-eenheid . . . . . 1. Interne en externe verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Btw-aftrek en herziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Territoriale beperking, begeleidende maatregelen en hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Ten onrechte toepassing van de regeling btw-eenheid . . . 5. Overige praktische items . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incidentele belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Verkoop van een nieuw gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nieuw gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19 19 19 20 24 26 26 27 28 28 28 30 30 30 31 32 33 33 33 33 34 35 35 35 37 38 38 39 40 40 41 42 42 43 43 43 45
Intersentia
Inhoud
C.
2.4.
2.5.
2.6.
Optie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Btw-controlekantoor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Medecontractant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aftrekbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Verkoop van een nieuw vervoermiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vervoermiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastingplichtige rechtspersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.2. Belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.3. Verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastingplichtigen zonder recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sommige vrije beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Medische beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Medische instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Zelfstandige groeperingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Maatschappelijk werk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Sport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Onderwijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Cultuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Instellingen die geen winst beogen en religieuze instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Levering van goederen en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Verzekerings- en financiële diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Weddenschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N. Openbare postdiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.2. Verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De kleine ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.2. Uitsluiting van de vrijstellingsregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.3. Bepaling omzet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
45 46 46 46 46 47 47 47 48 50 50 51 61 61 63 63 63 64 64 65 66 67 68 70 72 75 78 79 79 81 84 84 85 86 86 88 88 88 89 89
ix
Inhoud
2.7.
2.8.
A. Op te nemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uit te sluiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.4. Diensten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Landbouwondernemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.2. Personen onderworpen aan de bijzondere regeling . . . . . . . . . . 2.7.3. Toegelaten werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.4. Niet toegelaten werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.5. Teruggaaf van de btw op aankopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.6. Aftrek van de betaalde forfaitaire compensatie . . . . . . . . . . . . . 2.7.7. Teruggaaf van de betaalde forfaitaire compensatie . . . . . . . . . . Bijzondere regeling voor het beleggingsgoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
89 89 90 90 90 91 91 92 92 93 93 94
Hoofdstuk 3. Belastbare handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 3.1.
x
Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 3.1.1. Goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 B. Gelijkstelling met lichamelijke goederen . . . . . . . . . . . . . . 97 C. Uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 1° Erfpacht in het kader van een onroerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 2° Hypotheekrecht en recht van bewoning . . . . . . . . . . . 98 3° Effecten aan toonder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 4° Aandeel in vereniging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 5° Opleidingscheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 6° Dienstencheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 D. Namaakgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 E. Grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 3.1.2. Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 3.1.3. Worden eveneens als een levering van een goed beschouwd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 A. Vordering door de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 B. De afgifte van een goed als verbruiklening en de teruggaaf ingevolge een zodanige lening . . . . . . . . . . . . . 104 3.1.4. Recht grondstoffen uit een stuk grond te halen . . . . . . . . . . . . 105 3.1.5. Waarborgverplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 3.1.6. Overdracht algemeenheid of bedrijfsafdeling . . . . . . . . . . . . . . 108 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 B. Hoedanigheid overnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 C. Algemeenheid van goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 D. Bedrijfsafdeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 E. Nieuwe gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Intersentia
Inhoud
F.
3.1.7.
3.1.8.
3.1.9.
Intersentia
Herziening van de aftrek van de btw geheven van de verwerving, oprichting, verbouwing of verbetering van de gebouwen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 G. Overdracht om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 H. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 Gelijkstelling met levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 B. Onttrekking roerend goed voor privédoeleinden . . . . . . 115 C. Onttrekking goed om het om niet te verstrekken . . . . . . 115 1° Handelsmonsters. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 2° Handelsgeschenken van geringe waarde . . . . . . . . . . 116 3° Hulpacties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 4° Gratis leveringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 5° Promotiecampagne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 D. De ingebruikneming als bedrijfsmiddel . . . . . . . . . . . . . . 119 E. De ingebruikneming anders dan als bedrijfsmiddel . . . 120 F. Beëindigen economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 G. Vernietiging bedrijfsmiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 Onttrekking door een beroepsoprichter . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 A. Beroepsoprichter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 B. Onttrekking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 De overbrenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 A. Gelijkstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 B. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 C. Niet beschouwd als overbrenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 1° Levering met installatie of montage. . . . . . . . . . . . . . 124 2° De verkoop op afstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 3° De levering van goederen aan boord van een schip, vliegtuig of een trein tijdens het gedeelte van een binnen de Europese Unie verricht passagiersvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 4° De levering ter uitvoer en de ermee gelijkgestelde handelingen, alsmede de vrijgestelde intracommunautaire leveringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 5° De verrichting van een dienst voor de belastingplichtige in verband met werkzaamheden aan een goed, die daadwerkelijk worden uitgevoerd in de EU-lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van het goed, voor zover de goederen na bewerking opnieuw worden verzonden naar deze belastingplichtige in België waarvandaan zij oorspronkelijk waren verzonden of vervoerd . . . . . . 125
xi
Inhoud
3.2.
xii
6° Het tijdelijk gebruik van een goed op het grondgebied van de EU-lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van het goed ten behoeve van een dienstverrichting door de in België gevestigde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 7° Het tijdelijk gebruik van een goed voor een periode van ten hoogste 24 maanden op het grondgebied van een andere EU-lidstaat . . . . . . . . . . . . . . . 127 8° Gas en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 D. Register van niet-overbrengingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 E. Niet meer vervuld zijn van de voorwaarden . . . . . . . . . . 129 3.1.10. De commissionair . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 A. Aanmerking als koper/verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 B. Gelijkstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 C. Inkoop- en verkoopcombinaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 D. Directe verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 3.2.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 3.2.2. Vordering door of namens de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 3.2.3. Overdracht algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling . 137 3.2.4. Onroerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 A. Belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 B. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 1° Belastingplicht van de leasinggever . . . . . . . . . . . . . . 138 2° Voorwaarden m.b.t. de gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . 139 3° Voorwaarden m.b.t. het contract . . . . . . . . . . . . . . . . 141 C. Verkoop van de goederen aan de leasingnemer voor het verstrijken van de termijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 D. Overdracht van de goederen voor het verstrijken van de termijn aan iemand anders dan de leasingnemer . . . 145 E. De overdracht van huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 3.2.5. Roerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 3.2.6. Verlenen van het recht een beroepswerk zaamheid uit te oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 B. Onderscheid met de onroerende verhuur . . . . . . . . . . . . . 148 C. Aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 D. Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 1° Reclame. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 2° Bedrijvencentra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 3° Exploitatie van pompstations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Intersentia
Inhoud
3.2.7.
3.3.
3.4.
Gelijkstelling met een dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 A. Gebruik van een goed voor privédoeleinden . . . . . . . . . . 155 B. Werk in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 1° Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 2° Gelijkstelling met een dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 C. Antimisbruikmaatregel btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . 160 3.2.8. Commissionair bij diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 3.2.9. Reisbureaus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 3.3.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 3.3.2. Voorwaarden waaronder de goederen op het grondgebied van België mogen worden gebracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 3.4.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 A. Verkrijgen van de macht om als eigenaar te beschikken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 B. Lichamelijke roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 C. Verzonden of vervoerd met als bestemming de afnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 D. Verzonden of vervoerd naar een andere EU-lidstaat dan die waaruit het goed is verzonden of vervoerd . . . . 167 E. Vervoer door de verkoper, door de verwerver of voor hun rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 3.4.2. Gelijkstelling met intracommunautaire verwerving . . . . . . . . 167 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 B. Verbruiklening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 3.4.3. Intracommunautaire verwervingen in België . . . . . . . . . . . . . . 168 A. Belastbaar in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 1° Hoedanigheid van de afnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 2° Hoedanigheid van de verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 3° Goed niet geïnstalleerd of gemonteerd, geen verkoop op afstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 B. Uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 1° De intracommunautaire verwervingen van goederen waarvan de levering in België krachtens artikel 42, §§ 1, 2 en 3, 1° tot 6° WBTW zou worden vrijgesteld, zijn niet aan de btw onderworpen . . . . . 170 2° De intracommunautaire verwervingen van goederen, andere dan nieuwe vervoermiddelen en accijnsproducten, zijn niet aan de btw onderworpen indien de volgende voorwaarden cumulatief vervuld zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Intersentia
xiii
Inhoud
3.4.4.
3.4.5.
3.4.6.
3° Optie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4° Driehoeksverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving van nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Onderworpen aan btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Hoedanigheid van de verwerver . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overbrenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Hoedanigheid van de overbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hoedanigheid van de goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voor zijn economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overbrenging gelijkgesteld met een levering . . . . . . . . . . De toewijzing door het belgische leger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
173 173 176 176 176 177 177 177 177 178 178 178 178
Hoofdstuk 4. Plaats van de belastbare handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 4.1.
4.2.
xiv
Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 4.1.1. Hoofdregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 4.1.2. Afwijkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 A. De goederen worden vervoerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 B. Levering met installatie of montage . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 C. Levering aan boord van een schip, een vliegtuig of een trein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 D. Gas en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 4.1.3. Levering door importeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 4.1.4. Verkoop op afstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 B. Verzending of vervoer naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 C. Verzending of vervoer vanuit België . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 D. Europese beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 4.1.5. Goederen verzonden vanuit een derdelandsgebied . . . . . . . . . 194 4.1.6. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .195 4.2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 4.2.2. B2B-situaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 A. B2B-hoofdregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 B. B2B-uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 1° Onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 2° Personenvervoersdiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 3° Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke evenementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 Intersentia
Inhoud
4.3.
4.4.
4° Restaurant- en cateringdiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . 5° Verhuur vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Werkelijk gebruik en exploitatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3. B2C-situaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. B2C-hoofdregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. B2C-uitzonderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Personenvervoersdiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3° Goederenvervoersdiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4° Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke evenementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5° Restaurant- en cateringdiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . 6° Diensten die met vervoer samenhangen . . . . . . . . . . 7° Expertise en werk aan roerende goederen . . . . . . . . 8° Verhuur vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9° Diverse “intellectuele diensten”verricht voor een niet-EU-afnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10° Langs elektronische weg verrichte diensten verricht door een niet-EU-dienstverrichter . . . . . . . 11° Telecommunicatie-, radio- en televisieomroepdiensten verricht door niet-EU-dienstverrichter . . . 12° Tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Werkelijk gebruik en exploitatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4. Reisbureaus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Hoofdregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Afwijkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Goederen geplaatst onder douaneregeling . . . . . . . . . . . . B. Goederen geplaatst onder intern communautair douanevervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.1. Hoofdregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2. Afwijking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Correctie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Driehoeksverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.3. Verwerving door een niet-belasting plichtige rechtspersoon na invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.4. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
210 212 214 215 215 216 216 216 216
217 217 218 218 219 220 223 223 224 224 225 225 225 225 225 226 226 226 227 227 227 228 229 230
xv
Inhoud
Hoofdstuk 5. Belastbaar feit en verschuldigdheid van de btw . . . . . . . . . . . . . . 231 5.1.
5.2.
xvi
Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belang van de begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2. Tijdstip van levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de afnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Wanneer het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Het goed wordt geïnstalleerd of gemonteerd door de leverancier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Doorlopende levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vervreemding nieuwe gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Goed ter beschikking van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . H. Goederen in consignatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Toepasselijke principes in de btw-wetgeving . . . . . . 2° Consignatiezendingen vanuit een andere EUlidstaat naar België door een niet in België gevestigde btw-plichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3° Consignatiezendingen vanuit België naar een andere EU-lidstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Huurkoop. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.3. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.4. Belastbaar feit/opeisbaarheid btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling of facturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Intracommunautaire leveringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Uitreiking factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Incassering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Doorlopende diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Opeisbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitreiking factuur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Incassering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Telecommunicatiediensten verricht na 31 mei 1997 . . . . E. Werken in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
231 231 231 231 232 232 232 232 233 233 233 233 234 234
235 240 240 241 241 241 241 241 241 242 243 244 244 244 244 244 244 244 245 245 245
Intersentia
Inhoud
5.3.
5.4.
Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Goederen afkomstig uit bepaalde gebieden . . . . . . . . . . . C. Goederen onderworpen aan bepaalde heffingen . . . . . . . D. Goederen niet onderworpen aan communautaire rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.2. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.3. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Hoofdregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de afnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Doorlopende levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.2. Belastbaar feit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3. Opeisbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitreiking factuur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
246 246 246 246 246 247 247 248 248 248 248 248 249 249 249 249 249 249 250
Hoofdstuk 6. Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 6.1.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1. Binnenlandse handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Tegenprestatie in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Wettelijke uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tegenprestatie die niet uitsluitend uit geld bestaat . . . . . C. Binnenlandse handelingen zonder tegenprestatie . . . . . 1° Handelingen gelijkgesteld met een levering onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Uitbreiding van het begrip ‘levering’ . . . . . . . . . . . . . 3° Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4° Werken in onroerende staat voor de economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5° Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Handelingen verricht tussen partijen met een bijzondere band. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Afronding van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
251 251 251 251 257 261 262 263 263 263 265 265 265 268
xvii
Inhoud
6.1.2.
6.1.3.
6.1.4.
Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Douanewaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vreemde munt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Invoer van postcolli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Invoer van soft ware . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vreemde munt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bouwwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
270 270 271 272 273 275 275 275 276
Hoofdstuk 7. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 7.1. 7.2. 7.3. 7.4. 7.5. 7.6. 7.7. 7.8. 7.9.
Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tijdstip voor de vaststelling van tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tarief voor handelingen waardoor de staat van de behandelde goederen wordt gewijzigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aanbod van verschillende goederen of diensten voor een enige prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Onderhouds- en herstellingswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verpakken en herverpakken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verpakkingsmateriaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-tarieven in de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-tarieven in andere landen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
279 280 281 282 282 283 283 283 285
Hoofdstuk 8. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 8.1. 8.2.
xviii
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstellingen wegens uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Uitvoer van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vervoer door of voor rekening van de verkoper . . . . . . . 1° Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3° Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vervoer door of voor rekening koper . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3° Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Diensten aan goederen die de Europese Unie verlaten . . . . . . A. Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Leveringen i.v.m. internationaal reizigersverkeer . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
287 288 288 289 289 289 290 291 291 292 293 294 294 294 294 295 295
Intersentia
Inhoud
8.3.
8.4
8.5.
8.6. 8.7.
8.8.
B. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling voor goederen onder een douaneregeling . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.1. Welke regelingen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.4. Voorlopig karakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling voor goederen geplaatst onder een andere regeling van entrepot dan douane-entrepot (btw-entrepot) . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.1. Bedoelde regelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.2. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire leveringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.1. Intracommunautaire levering van goederen andere dan accijnsproducten en nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Bewijs geldig btw-identificatienummer . . . . . . . . . . . 2° Bewijs vervoer of verzending naar een andere EU-lidstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.2. De intracommunautaire levering van nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.3. De intracommunautaire levering van accijnsproducten . . . . . 8.5.4. De overbrengingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Leveringen door taxfreeshops . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer en intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.1. Vrijstelling voor invoer en intracommunautaire verwervingen, indien de levering in het binnenland is vrijgesteld . . 8.7.2. Vrijstelling voor de definitieve invoer van goederen en voor intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.3. Vrijstelling voor de invoer van goederen die intracommunautair worden geleverd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.4. Wederinvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wederinvoer van goederen in de staat waarin ze werden uitgevoerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wederinvoer van goederen in geval van passieve veredeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Omvang van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.5. Invoer gas en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Levering, verwerving en diensten aan goederen onder een bijzondere douaneregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.1. Bedoelde regelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
296 296 296 297 298 298 298 298 299 303 303 303 305 305 305 307 311 314 314 315 315 316 316 317 318 318 318 319 320 320 320 321
xix
Inhoud
8.9.
Definitieve invoer van goederen in de persoonlijke bagage van reizigers en kleine zendingen zonder commercieel karakter . . . . . . . . . 8.9.1. Persoonlijke bagage van reizigers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.9.2. Kleine zendingen zonder commercieel karakter . . . . . . . . . . . 8.10. Intracommunautaire verwerving door buitenlandse belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.11. Internationaal vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.12. Diensten van tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13. Diverse vrijstellingen van artikel 42 WBTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.1. Zeeschepen en binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.2. Internationale luchtvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.3. Diplomaten en internationale instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.4. Levering van goud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.5. Leveringen aan erkende organisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.6. Parels en natuurlijke edelstenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
322 322 322 322 323 323 324 325 325 325 326 327 329 329 329
Hoofdstuk 9. Recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 9.1.
xx
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1. Omvang van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemene beschouwingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitsluitingen van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Tabaksfabrikaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Geestrijke dranken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3° Kosten van logies en van spijzen en dranken om ter plaatse te worden verbruikt . . . . . . . . . . . . . . 4° Kosten van onthaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5° Reisbureaus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6° Tweedehandse goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7° Bijzondere regeling beleggingsgoud . . . . . . . . . . . . . . C. Beperking van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Specifieke gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Maaltijden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen . . . . 3° Terbeschikkingstelling van een woning . . . . . . . . . . 4° Collectieve sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5° Sociale voordelen van privéaard . . . . . . . . . . . . . . . . . 6° Reis- en verblijfskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
331 332 332 341 341 341 341 343 346 346 347 349 349 350 354 354 354 354 355 355 355
Intersentia
Inhoud
9.2.
9.3.
9.4.
7° Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 8° Aftrek van de btw geheven van de diensten die aan de overdrager werden verstrekt naar aanleiding van een overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling (art. 11 en 18, § 3 WBTW) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 Uitoefening van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 9.2.1. Ontstaan van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 9.2.2. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 A. Binnenlandse handelingen en intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 1° Conforme factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 2° Verlies/diefstal van de originele factuur . . . . . . . . . . 360 3° Specifiek geval: verlegging van heffing . . . . . . . . . . . 361 B. Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 9.2.3. Wijze van uitoefening van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . 362 9.2.4. Termijn van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 Herzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 9.3.1. Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 9.3.2. Onderscheid herziening van aftrek en onttrekking . . . . . . . . . 363 9.3.3. Soorten herzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 9.3.4. Herziening van de gewone aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 A. De oorspronkelijke aft rek is onjuist berekend . . . . . . . . . 365 B. Creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 C. Wijziging van de oorspronkelijke bestemming . . . . . . . . 365 D. Verlies van de hoedanigheid van belastingplichtige . . . . 366 9.3.5. Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . 366 A. Begrip bedrijfsmiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 B. Btw geheven van bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 C. Vijf- of vijftienjarige herzieningsperiode . . . . . . . . . . . . . 368 D. Toepassing van de bijzondere herziening . . . . . . . . . . . . . 369 1° Wijziging in het gebruik van het bedrijfsmiddel . . . 370 2° Wijziging in de beoordelingsfactoren van de economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 3° Verkoop of onttrekking van een bedrijfsmiddel . . . 371 4° Bedrijfsmiddelen die ophouden in de onderneming te bestaan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 5° Het verlies van de hoedanigheid van belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 6° Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 E. Tabel van de bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 Gemengde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
Intersentia
xxi
Inhoud
9.4.1. 9.4.2.
9.4.3. 9.4.4.
Begrip gemengde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorlopig en definitief verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . Werkelijk gebruik. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herziening van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Herziening van de aftrek van btw geheven van andere dan bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Toepassing van het algemeen verhoudingsgetal . . . 2° Toepassing van het werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . . B. Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen . . . . . . 1° Toepassing van het algemeen verhoudingsgetal . . . 2° Toepassing van het werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . .
374 375 375 376 377 379 379 379 380 380 380 382
Hoofdstuk 10. Voldoeningsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 10.1.
10.2.
10.3. 10.4. 10.5.
xxii
Voldoeningsplicht in hoofde van de leverancier/dienst verrichter . . . . . 10.1.1. De schuldenaar is een Belgische belasting plichtige . . . . . . . . . 10.1.2. De schuldenaar is een niet in België gevestigde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. EU-ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-EU-ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voldoeningsplicht in hoofde van de intracommunautaire verwerver . 10.2.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2. Modaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De verwerver is een in België gevestigde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De verwerver is een buitenlandse belastingplichtige . . . Voldoeningsplicht wegens aanrekening van btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw . . . . . . . . . . . . . Voldoeningsplicht in hoofde van de medecontractant (verlegging van heffing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.1. Driehoeksverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Modaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.2. Leveringen van goederen en diensten onder bijzondere douaneregelingen of onder het regime btw-entrepot. . . . . . . . 10.5.3. Leveringen en diensten door niet in België gevestigde belastingplichtigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.4. Leveringen van gas en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.5. Btw verschuldigd over de bijkomende maatstaf voor de oprichting of de overdracht van nieuwe gebouwen. . . . . . .
385 385 385 385 386 387 387 387 387 387 387 388 391 391 391 392 393 393 394 394
Intersentia
Inhoud
10.5.6. De Koning verplicht de medecontractant tot voldoening van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werken in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Modaliteiten voor de voldoening . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere regeling beleggingsgoud . . . . . . . . . . . . . . . . . C. CO2-emissierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6. Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6.2. Gevallen van hoofdelijke aansprakelijk heid . . . . . . . . . . . . . . . A. In België verrichte belastbare leveringen en diensten. . . 1° Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Ontslag van de hoofdelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw of bij KB werd bepaald dat de medecontractant de btw moet voldoen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. In België verrichte verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Regeling btw-entrepot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Leden btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7. Voldoening van de btw bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.1. Schuldenaars van de btw bij invoer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De verkrijger of overnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Optie door de verkoper, de overdrager of de vorige verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De leverancier bij verkoop of installatie met montage . . D. De eigendom of het vruchtgebruik is niet overgedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.2. Voldoening van de btw bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Zonder vergunning voor de verlegging van de heffing . B. Vergunning voor de verlegging van de heffing . . . . . . . .
395 395 395 398 399 399 400 400 400 400 400 401
401 402 403 403 403 404 404 404 405 405 406 406 406 407
Hoofdstuk 11. Teruggaaf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 11.1.
Teruggaaf van het saldo van de btw-aangiften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.1. Belastingplichtigen die periodieke aangiften indienen . . . . . . A. Uitoefening van het recht op teruggave . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden voor de teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Intresten bij niet-tijdige terugbetaling . . . . . . . . . . . . . . . D. Maandelijkse terugbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Blokkering van teruggevraagde tegoeden . . . . . . . . . . . . F. Teruggaaf btw-tegoed bij stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
409 409 409 410 410 410 412 413
xxiii
Inhoud
11.1.2. Belastingplichtigen die geen aangiften indienen . . . . . . . . . . . 11.2. Teruggaaf van btw op verrichte leveringen en diensten en op invoer . 11.2.1. Btw geheven op leveringen en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.2. Btw geheven bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.3. Modaliteiten van het recht op teruggaaf . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Teruggaaf van buitenlandse btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.2. Teruggaafprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.3. Niet voor teruggaaf vatbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.4. Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
414 414 414 416 417 419 419 419 422 423
Hoofdstuk 12. Verplichtingen inzake btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 12.1. Belastingplichtigen met recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.1. Registratieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aangifte bij de aanvang van een economische werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aangifte bij wijziging van de economische werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aangifte bij de stopzetting van de werkzaamheid . . . . . 12.1.2. Factureringsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De factureringsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontheffing van de factureringsverplichting . . . . . . . . . . . C. Elektronische facturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tijdstip van het uitreiken van de factuur . . . . . . . . . . . . . 1° Leveringen en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Vrijgestelde intracommunautaire leveringen . . . . . . E. Verplichte vermeldingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Bewaring van de facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Taal van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vervanging van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Stuk opgemaakt door de medecontractant (self-billing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Openbare verkoop. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Verplichting tot het opmaken van stukken . . . . . . . . . . . 1° Overbrengingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Met leveringen en diensten gelijkgestelde handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3° Verkoop op proef, zending op zicht of in consignatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4° Stuk opgemaakt door de schuldenaar van de btw . . 5° Buitenlandse belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . .
xxiv
425 425 425 427 428 429 429 430 433 433 433 434 434 437 438 439 439 440 440 440 441 442 442 443
Intersentia
Inhoud
6° Aankoop bij een niet-belastingplichtige . . . . . . . . . . 7° Overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8° Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Verbeterende stukken en creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . K. Vereenvoudigde factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Uitreiken van ontvangstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.3. De btw-boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boek voor inkomende facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Inhoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Vormvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boek voor uitgaande facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Dagboek van ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Inhoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Kleine ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Registers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Register van niet-overbrengingen . . . . . . . . . . . . . . . 2° Register van ontvangen goederen. . . . . . . . . . . . . . . . 3° Register van de garagisten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.4. De periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Personen gehouden tot indiening van periodieke btw-aangiften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdvak van de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . 1° Maandaangiften en kwartaalaangiften . . . . . . . . . . . 2° Overgang van één regeling naar een andere . . . . . . . C. Indienen van de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . 1° Indieningsdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Verplichte elektronische indiening . . . . . . . . . . . . . . 3° INTERVAT-toepassing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4° Laattijdige indiening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5° Bijlagen bij de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . D. Invullen van de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . E. Betaling van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.5. Jaarlijkse opgave der afnemers-belasting plichtigen . . . . . . . . . 12.1.6. Opgave van de intracommunautaire handelingen . . . . . . . . . . A. Belastingplichtigen gehouden tot de indiening . . . . . . . . B. In de opgave op te nemen handelingen . . . . . . . . . . . . . . . 12.2. Niet-belastingplichtige rechtspersonen en belastingplichtigen zonder recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
443 443 444 445 446 448 450 451 451 452 452 453 453 454 454 454 455 455 456 457 457 457 458 459 459 459 460 462 463 464 465 465 465 466 468 469 470 474
xxv
Inhoud
12.2.1. Voorafgaande verklaring van het overschrijden van de verwer vingsdrempel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.2. Optie voor het belasten van alle intracommunautaire verwervingen met btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.3. Toekenning van een btw-identificatienummer . . . . . . . . . . . . . 12.2.4. Verplichte mededelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Mededeling door een belastingplichtige zonder recht op aftrek die ontvanger is van een welbepaalde dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mededeling voor leveringen en diensten verstrekt door een buitenlandse btw-plichtige zonder Belgisch btw-identificatienummer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.5. Bij gebreke aan een factuur opstelling van een stuk . . . . . . . . 12.2.6. Bijhouden van documenten die het mogelijk maken het al dan niet overschrijden van de verwervingsdrempel te controleren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.7. Bijhouden van een boekhouding waarin alle stukken voor de handelingen waarvoor zij schuldenaar zijn van de btw worden opgetekend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.8. Bijzondere btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Handelingen waarvoor een bijzondere btw-aangifte moet worden ingediend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . 2° Diensten waarvoor de ontvanger schuldenaar is van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3° ABC-transacties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4° De leveringen en diensten verricht door een buitenlandse belastingplichtige die geen aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen, terwijl hij schuldenaar is van de btw . . . . B. Kwartaalaangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Invullen van de bijzondere btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . 12.2.9. Intracommunautaire opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3. Buitenlandse belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.1. Erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger . . . . . . A. Verplichting tot erkenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontslag van de verplichting tot erkenning . . . . . . . . . . . . C. Hoedanigheid van de aansprakelijke vertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verplichtingen van de aansprakelijke vertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xxvi
474 474 474 475
475
476 476 476
477
477 478 478 478 478 479
479 479 479 479 480 480 480 481 482 483
Intersentia
Inhoud
1° Indeplaatsstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Facturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.2. Rechtstreekse btw-identificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.3. Specifieke btw-aangifte voor manifestaties, beurzen en merchandising. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.4. Bijzondere regeling voor langs elektronische weg verstrekte diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
483 483 484 484 485
Hoofdstuk 13. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 13.1.
Bewijsmiddelen en controlemaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1. Bewijsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.2. Controlemaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewaring boeken en stukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorlegging boeken en stukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verstrekken van inlichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Mits machtiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrije toegang verlenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Gebouwen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Wettelijke vermoedens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1° Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2° Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3° Btw-tarieven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4° Pas opgerichte gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5° Goederen in consignatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Aanslag van ambtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2. Strafbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.1. Administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet-voldoening van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onrechtmatige aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Niet uitreiken of onjuiste factuur of stuk . . . . . . . . . . . . . D. Andere overtredingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Opgerichte gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verminderde boetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.2. Strafrechtelijke sancties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gevangenisstraffen en geldboetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verbod om beroep uit te oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Strafvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3. Verjaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4. Vervolgingen en gedingen – Rechten en voorrechten van de Schatkist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
487 487 488 488 489 491 492 492 492 493 493 493 493 493 493 494 494 495 495 495 495 496 496 496 497 497 497 497 498 499 502
xxvii
Inhoud
13.5.
13.6. 13.7. 13.8. 13.9. 13.10. 13.11. 13.12. 13.13. 13.14.
13.4.1. Verzoekschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.2. Dwangbevel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.3. Tenuitvoerlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.4. Procedure voor de rechtbank . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.5. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.6. Provisionele storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepsgeheim en aansprakelijkheid – Antifraudemaatregelen – Wederzijdse bijstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.1. Beroepsgeheim . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.2. Notarissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vraag naar btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mededeling btw-schuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Notificatieverplichting voor notarissen en deurwaarders bij openbare verkopen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.3. Attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.4. Maatregel tegen georganiseerd onvermogen . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.5. Aansprakelijkheid van bestuurders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.6. Stellen van bijkomende waarborgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.7. Sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.8. Bewarend beslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.9. Verplichtingen van kredietinstellingen of -organismen . . . . . 13.5.10. Wederzijdse bijstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aan alle belastingen gemene bepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Openbaarheid van bestuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Relatie ambtenaar – belasting plichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Datamining . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale regularisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Onbeperkt uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale bemiddeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Infolijn FOD Financiën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
502 504 506 506 507 508 508 508 509 509 509 510 511 511 512 514 515 516 518 518 524 525 525 525 527 527 528 528 529
Hoofdstuk 14. De euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531 14.1. Aanschrijvingen m.b.t. btw en de euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531 14.2. Afronding van de euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532 14.3. Eurozone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532 Hoofdstuk 15. De btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533 15.1. Binnenlandse verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533 15.2. Vrijgestelde handelingen en positieve verbeteringen . . . . . . . . . . . . . . . 534 15.3. Uitgereikte creditnota’s en negatieve verbeteringen . . . . . . . . . . . . . . . . 535 xxviii
Intersentia
Inhoud
15.4. 15.5. 15.6. 15.7. 15.8. 15.9. 15.10. 15.11. 15.12. 15.13. 15.14.
Aankopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Algemene uitsplitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ontvangen creditnota’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gegevens betreffende sommige handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aftrekbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aftrekbare btw van een andere EU-lidstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tussenberekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decembervoorschot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Klantenlijst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
535 536 536 536 538 538 539 539 539 539 540
Bibliografie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nuttige websites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oefeningenreeks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Formulierenboek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trefwoordenregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
541 543 545 549 559
Intersentia
xxix
