Inhoud 1 Begrippenkader 1.1 1.2
Doorfacturering: what’s in a name? Kwalificering van de (samengestelde) handeling 1.2.1 Analyse van een btw-vraagstuk 1.2.2 Doorrekening versus doorfacturering 1.2.3 De belastbaarheid van complexe handelingen waarbij leveringen van goederen en/of diensten met elkaar worden vermengd
2 Basisprobleem: de kwalificering van de hoofdhandeling 2.1 2.2 2.3
11 11 13 13 14
16 31
Praktijkvoorbeeld: de terbeschikkingstelling van een geluidsopnamestudio 31 Levering of dienst 34 Levering met installatie of montage versus werk in onroerende staat 35
3 Complexe overeenkomsten versus complexe handelingen: begripsomschrijving 37 4 Typologie van complexe handelingen 4.1 Het CPP-type 4.2 Het Levob-type 4.3 Toepassingen 4.4 Onderscheid met (nauw) samenhangende handelingen 4.5 Misbruik 5 Doorrekening versus doorfacturering 5.1 5.2
Doorrekening van kosten in het kader van een hoofdhandeling Doorfacturering anders dan in het kader van een hoofdhandeling: de figuur van de commissionair 5.3 Schematisch
39 39 40 41 41 42 47 48 49 50
6 Complexe diensten: gevolgen
52
7 Complexe diensten: begripsomschrijving
53
7.1 7.2 7.3
Hoofddienst met bijkomende prestaties Complexe diensten sensu stricto Complexe diensten door bedrijven- en dienstencentra
8 Complexe diensten en de bepaling van de plaats van de handeling 8.1
Maklu
Algemene regels inzake plaats van de dienst en schuldenaar van de btw
54 58 59 67 67
5
handboek doorfacturering
8.2 8.3 8.4 8.5
De verhuur van een parking samen met een onroerend goed 70 De complexe dienst van het bergen van schepen 71 De verhuur van bergruimte voor het opslaan van goederen 71 De complexe hotelprestaties 75 8.5.1 Hotelprestaties 75 8.5.2 Restaurantprestaties 76 8.6 De terbeschikkingstelling van boxen voor het stallen van paarden 78 8.7 De complexe dienst van het verhuren van zalen 78 8.8 Aparthotels 80 8.9 De complexe diensten in het kader van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak; toekenning van het recht gebruik ervan te maken 81 8.10 De complexe dienst bestaande uit de terbeschikkingstelling van standplaatsen in handelsbeurzen en tentoonstellingen 84 8.11 De onroerende verhuur met bijkomende diensten 86 8.12 De complexe dienst van afvalverwijdering en –verwerking 87 8.13 Het organiseren van informatie- en demonstratiecursussen 88 8.14 Evenementen en activiteiten: nieuwe btw-regeling vanaf 1 januari 2011 89 9 Complexe diensten en eventuele vrijstellingen 9.1 Algemeen 9.2 De doorrekening van elektriciteitskosten in het kader van een huurovereenkomst door brouwerijen 9.3 Diensten van averijcommissarissen 9.4 Het btw-statuut van de bestuurder 9.4.1 Principe 9.4.2 Bestuurders – natuurlijke personen 9.4.3 Bestuurders – rechtspersonen 9.5 Het btw-statuut van de notaris 9.6 Het stallen van paarden: vrijgestelde onroerende verhuur? 10 Complexe diensten en de maatstaf van heffing
96 96 96 97 98 98 98 99 100 100 102
10.1 Principe 102 10.2 Bijzondere bepaling van de maatstaf van heffing bij commissionairs 104 10.3 Minimum maatstaf van heffing 105 10.4 Complexe diensten door een btw-eenheid 106 11 Complexe diensten en het toepasselijke btw-tarief
109
11.1 Algemeen 109 11.2 De levering van planten en de aanleg van tuinen als complexe dienst 112 11.3 Als dusdanig getarifeerde goederen 112
Inhoud
11.4 11.5 11.6 11.7 11.8
De toegang tot een kartingpiste De levering van boeken samen met een cd Het bezoek aan een “wellness”center Inbinden van fotoalbums De toepassingssfeer van artikel 38, §4 W.btw: de bijkomstige (be)handeling volgt het tarief van de hoofdzaak 11.9 Wanneer is een handeling inzake btw deelbaar?
113 113 114 115
12 Enige prijs voor goederen onderworpen aan verschillende tarieven
125
12.1 Principe 12.2 Niet gebruikelijke verpakking 13 Het gezamenlijk aanbod 13.1 Het gelijktijdig aanbod van een goed (of dienst) met een ander goed (of dienst) tegen een enige prijs 13.2 Het aanbod van een goed (of dienst) met een titel die recht geeft op een ristorno in geld 13.3 Het aanbod van een goed (of dienst) samen met een titel waarmee een gelijk product kan worden verkregen 13.4 Belangrijke beslissingen
115 122 125 126 128 128 130 131 133
14 Het sluiten van overeenkomsten inzake reclame versus kosten van onthaal 137 15 Een contract voor een geheel van handelingen – Sommige onder verlegging van heffing en andere niet
141
16 Overeenkomsten van overdracht van cliënteel van een handelszaak
142
16.1 Overdracht van cliënteel 16.2 Overdracht van bedrijfstakken bij wijze van splitsing niet belastbaar inzake btw, los van het lot van het onroerend goed
142 144
17 Concessieovereenkomsten
146
17.1 Belaste concessies 17.2 Toepassingen
146 149
18 Lidgelden
153
19 Kunstgalerijen en btw
155
20 Toepassingen
158
20.1 Drukkosten en verzendingskosten 20.2 Postzegels 20.3 Administratieve kosten, secretariaatskosten, personeelskosten en royalty’s
Maklu
158 158 158
7
handboek doorfacturering
20.4 Huur en leasing van auto’s 20.5 Afschrijvingen 20.6 Vrijgestelde handelingen 20.7 Research en development 20.8 Onderhoudskosten en brandstofkosten 20.9 Kosten i.v.m. onroerende verhuur en hiermee verband houdende kosten 20.10 Onroerende verhuur 20.10.1 Verhuur van gemeubelde appartementen en huizen 20.10.2 Verhuur van een zaal 20.11 Kosten van onthaal versus reclamekosten 20.12 Medische prestaties 20.13 Werk in onroerende staat 20.14 Vliegtuigtickets 20.14.1 Doorrekening 20.14.2 Als voorschot 20.14.3 Doorfacturering 20.15 Parkingkosten 20.16 Subsidies 20.17 Schadevergoedingen 20.18 Herinneringskosten of de kosten voor ingebrekestelling, de kosten voor de tweede aanbieding van de kwijting, de kosten voor verbreking wegens het niet nakomen van de verplichtingen, met inbegrip van de kosten voor afsluiting wegens niet-betaling en de vervolgingskosten voor de invordering van onbetaalde facturen 20.19 Restaurantkosten 20.20 Onroerende voorheffing 20.21 Managementfees versus intellectuele prestaties 20.22 Verzekeringspremies 20.23 Boekhoudprestaties en fiscaal advies 20.23.1 Algemeen 20.23.2 Rapporteringsverplichtingen voor advocaten 20.24 Werken aan een gehuurd goed 20.25 Doorrekening van voorschotten in de zin van artikel 28, 5° W.btw 20.26 Aanplakkosten 20.27 Aansluitingskosten elektriciteit en dergelijke 20.28 Auteursrechten 20.29 Belastingen, rechten en heffingen 20.30 Terbeschikkingstelling van silo’s aan landbouwers 20.31 Verbruik elektriciteit op een camping 20.32 Advertenties inzake overlijdensberichten
8
159 160 161 162 163 163 165 165 165 165 167 167 168 168 169 170 170 172 179
181 181 182 182 183 184 184 184 186 188 188 189 189 190 190 190 190
Maklu
Inhoud
20.33 Doorfacturering van een vergoeding aan de gebruiker voor het gebruik van toestellen voor automatisch betalingsverkeer 191 20.34 Doorfacturering van restaurant- en autokosten 191 20.35 Doorfacturering van onderhoudskosten 193 20.36 Begrafeniskosten 197 20.37 Controlekosten 197 20.38 Verplaatsingskosten en administratiekosten 197 20.39 Keuringsrechten 197 20.40 APB-heffingen en DGO-heffingen 199 20.41 Kosten van neerlegging van akten en stukken 200 20.42 Verzekeringspremies en premies voor pechverhelping 201 20.43 De belasting op de inverkeerstelling en de verkeersbelasting 201 20.44 Verzekeringskosten bij verhuizingen 202 20.45 Doorfacturering van kosten door een syndicus 202 20.46 Doorfacturering van werk in onroerende staat 206 20.47 Doorfacturering van intresten 208 20.48 Doorrekening van kosten van vuilniszakken 210 20.49 Doorfacturering in geval van aanbesteding met gezamenlijk aanbestedende overheden 212 20.50 Doorfacturering van goederen en diensten in het kader van een tijdelijke vereniging of een vereniging bij wijze van deelneming 214 Bibliografie 217 Trefwoordenlijst 219
Maklu
9
