j
. Rolf Eschenbach a kolektiv
I
í
CONTROLLING Redakce: Stefan Giildenberg, Werner Hoffmann ..
CODEX ,
I I
2000
. Obsah Část l 1
KoncepčnÍ základy
Doplnení systému rízení controllingem oo. . . . o. . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Podnikové rízení jako systém. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1 Podnik jako systém. . . o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2 Systém rízení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.1 Formy rízení podniku. . . . . . . . . . . . . . . . o. 1.1.2.2 CHe fízení podniku.. .. .. .. . .. .. . .. .. . .. 1.1.2.3 Funkce rízení podniku. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.4 Rízení podniku jako proces. . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.5 Úrovne rízení . . . o. . . . . . . . . . . . . . o. . . . . . . 1.2 Vnitrní a vnejší svet podnikání v promenách . . . . . . . . . . . . 1.2.1 Okolí podniku a jeho prevratná zmena. . . . . . . . . . . 1.2.2 Požadavky na moderní rízení podniku. . . . . . . . . . . . 1.3 Aktuální koncepce managementu ke zvládnutí prevratné zmeny struktury o.""""""","
1.3.1
1.3.2 1.4
2
o"
27 27 28 30 30 33 34 37 38 40 41 45 49
o
Prehled aktuálních koncepcí managementu. . . . . . . 1.3.1.1 Time-based management (Rízení zamerené na faktor času) . . . . o. . . 1.3.1.2 Total quality management (Komplexní rízení jakosti) . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1.3 Lean management (Štíhlé rízení) o. . . 1.3.1.4 Pohyblivý management . . . . . . . . o. . . . 1.3.1.5 Value-based management. . . . . . . . . . . . . . o.
50
Vitální podnik.
61
. . . . . . . o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rízení potrebuje doplnení. a pomoc
51
53 54
58 60
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . o.
69
1.4.1
Rízení
rízení . . . . o. oo. . . oo. . . . . . . . o. . o.
69
1.4.2
Controlling jako systém doplňující rízení podniku. . . o. . . . . . . . . . . . . . . o. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73
Controlling
v literature
. . oo. . oo. . o. . . o. . . . o. . . . . o. . . . . . . . . .
77
2.1
Pojem
controlling
o,"
o. . o. . o. . . o. . o. . . . . . . . . o. . o. . . . o
77
2.1.1
Chápání
pojmu
v angloamerické
.
77
2.1.2
Chápání
pojmu
v nemecké
o. oo. .
78
jazykové
jazykové
oblasti.
oblasti.
9
Obsah
2.2
3
Koncepce controllingu 2.2.1
Znázornení vybrané koncepce controllingu.
2.2.2
Systematizace
80
.............
84
Koncepce controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
93
3.1
Controlling jako podsystém rízení podniku. . . . . . . . . . . . . .
93
3.1.1
CHe controllingu.
..............................
93
3.1.2
Funkce controllingu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2.1 Controlling jako systém doplňující rízení podniku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2.2 Koordinace 3.1.2.3 Inovace 3.1.2.4 Informace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
97 97 100 109 110
Controller a controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
116
3.2.1
Controlling jako interakce ... . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
116
3.2.2
Kultura managementu
3.2.3 3.3
koncepcí controllingu
117
Delba úloh a odpovednosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
122
Souhrnné znázornení koncepce controllingu
otázky k organizaci controllingu.
Vlastní útvar controllingu controllingových
4.3
123
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
Základní institucionální 4.1.1
4.2
odpovídající požadavkum
controllingu - funkce managementu v controllingu
Organizace controllingu.. 4.1
Ideální organizace controllingu
4.1.3
Zavedení a reorganizace
Prunik funkce controllera
125 125
nebo plnení
úloh na "vedlejší úvazek"?
4.1.2
. . . . ..
neexistuje!
controllingu
a manažera . . . . . . . . . . . . . . . . ..
Štábní nebo liniová funkce?
125 127 129 130
4.2.1
Controlling:
4.2.2
Delba práce a spolupráce mezi controllerem a manažerem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
131
Začlenení controllingu do organizační struktury apodrozdelení controHingu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
134
4.3.1
10
79
.......
3.2
4
V nemecké jazykové oblasti. . . . . . .
Umístení controllingu v organizační strukture. . .. 4.3.1.1 Hierarchická úroveň. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 4.3.1.2 Decentralizace 4.3.1.3 Príklady z praxe
130
134 134 135 137
Obsah
.
.
4.3.2 Vnitfní struktura controlJingového oddelení. . . . " 4.3.3 Koncernový controlJing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Organizace prubehu controllingových procesu. . . . . . . . . " Popis pracovní pozice controlJera
142 145
Realita controllingu 5.1 Empirické výsledky v nemecké jazykové oblasti. . . . . . . . .. 5.2 Cíle controlJingu v podnikové praxi.. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.3 Organizace controlJingu v podnikové praxi... . . . . . . . . . .. 5.4 Funkce controlJingu v podnikové praxi. . . . . . . . . . . . . . . .. 5.4.1 Funkční šírka controlJingu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.4.2 Hloubka funkce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.5 Stavební kameny a nástroje controlJingu v podnikové praxi... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.5.1 Stupeň rozvoje (dokonalosti) systému strategického plánování a kontroly. . . . . . . . . . . . . .. 5.5.2 Stupeň rozvoje (dokonalosti) systému operativního plánování a kontroly. . . . . . . . . . . . . .. 5.5.3 Stupeň rozvoje systému pro zajišťování informací.
157 157 165 169 174 176 181
5.6 5.7
Typy charakterizující stav vývoje controlJingu Kontext a účinnost controlJingu
194 197
5.8
5.7.1 Kontext controlJingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.7.2 Účinnost controlJingu Shrnutí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
4.4 4.5 5
Část II
""""'"
"""""""""""""
147 154
182 182 186 188
197 203 206
Oblasti úloh a nástroje
1
Prehled o oblastech úloh...
2
Rozvoj a realizace opodstatňujících podnikových cítu:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
211
Predpoklady pro motivující controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
215
2.1
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
215
Zodpovednost za etické umístení podniku. . . . . . " Nezbytná sh oda vecne logických a psychologických cíhl podniku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Vypracování společné hodnotové zákiadny jako vedomá tvorba podnikové kultury . . . . . . . . . ..
215
Formulace 2.1.1 2.1.2 2.1.3
úlohy.
218 220 11
Obsah
2.1.4
Pfenesení normativních cHô podniku do praxe jako zakázka vedení kulturního managementu. . ..
222
2.2
Nástroje k rozvoji opodstatňujících cHô podniku. . . . . . . .. 2.2.1 Vize jako hlavní nástroj rozvoje filozofie podniku. 2.2.2 Další nástroje k rozvoji podnikové kultury. . . . . . ..
225 227 236
2.3
Úlohy a zodpovednost controllerô pri vývoji a upevňování podnikové kultury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2.3.1 Controller v roli moderátora procesu vytváfení kultu ry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2.3.2
Soulad externího a interního moderování pro rozvoj synergie a shody v fízení podniku. . . ..
237 238 240
2.3.3
3
Zodpovednost za organizační dôsledky - konzistence dovnitf a kontingence navenek. . . .. 241 Strategické plánování. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 243 3.1 Formulace úloh. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 243 3.1.1 Úvod 243 3.1.2 Pojem strategický management. . . . . . . . . . . . . . . . .. 244 3.1.3 Struktura a prôbeh procesu strategického plánování. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 249 3.1.3.1 Pfehled procesu strategického plánování.. 249 3.1.3.2 Analýza konkurenčního okolí. . . . . . . . . . .. 251 3.1.3.3 Strategická analýza podniku. . . . . . . . . . . .. 251 3.1.3.4 Strategická koncepce. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 254 3.1.3.5 Hodnocení strategií. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 256 3.1.3.6 Implementace strategie a strategická kontrola. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 259 3.2
Nástroje pro splnení úloh. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 3.2.1 Možnosti a meze strategického formování. . . . . . .. 3.2.2 Analýza konkurenčního okolí. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 3.2.2.1 Analýza globálního konkurenčního okolí a regulativních skupin. . . . . . . . . . . .. 3.2.2.2 Analýza konkurence a odvetví. . . . . . . . . .. 3.2.3
12
Strategická analýza podniku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 3.2.3.1 Analýza základní strategické pozice podniku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .
261 261 262 262 264 275 276
Obsah
5
Plánování a iízení investic. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
372
5.1
Definování úloh. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
372
5.1.1 5.1.2
372
Úvod Proces plánování investic a rozhodování o investicích Realizace, rízení a kontrola investic. . . . . . . . . . . . ..
373 374
Nástroje ke splnení úloh. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
375
5.1.3 5.2
5.2.1
5.2.3
Prístup celkového programu versus prístup jednotlivých plánovaných zámeru. . . . . . . . . . . . . . .. Podnety k investicím z oblasti strategického podnikového plánování a ze strategického controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Postupy posuzování investic v prehledu
5.2.4
Analýza hodnoty užitku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
378
5.2.5
Statické metody investičních
5.2.6
Dynamické metody investičních propočtu . . . . . . . .. 5.2.6.1 Charakteristiky a kalkulační úroková sazba (míra) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.2.6.2 Metoda hodnoty kapitálu (metoda čisté současné hodnoty). . . . . . . .. 5.2.6.3 Metoda vnitfního výnosového procenta. .. 5.2.6.4 Metoda dynamické amortizace .. . . . . . . . .. 5.2.6.5 Anuitní metoda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.2.6.6 Metoda sazby nákladových úroku podie TRM. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.2.6.7 Metoda rentability jmení . . . . . . . . . . . . . . .. 5.2.6.8 Baldwinova metoda a modifikované vnitfní výnosové procento. . . . . . . . . . . . . .. Zohlednení dane z príjmu v dynamickém
379 379
5.2.2
5.2.7
14
"""""
propočtu """"'"
investičním výpočtu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 5.2.8 Zohlednení investičních zvýhodnení v dynamických investičních propočtech . . . . . . . . . .. 5.2.9 Metodické prístupy ke zohlednení nej istoty a rizika v plánování investic. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.2.10 Rozpočet investic, plán investic, program investic. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.2.11 Investiční výkazy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .
375
376 377
379 380 381 384 385 386 387 388 390 395 395 398 399
Obsah
5.3
.
Úlohy a zodpovednost controllera 5.3.1 Investiční con troll ing a controller investic. . . . . . ..
400 400
5.3.2
Organizace investičního controllingu. . . . . . . . . . . .. 5.3.2.1 Systém investičního controllingu 5.3.2.2 Organizační začlenení. . . . . . . . . . . . . . . . . .. Funkce controllera ve strategické investiční oblasti 5.3.3.1 Vývoj investičních strategií. . . . . . . . . . . . .. 5.3.3.2 Zhodnocení investičních strategií. . . . . . .. 5.3.3.3 Kontrola investičních strategií. . . . . . . . . ..
401 401 403 403 403 404 405
Funkce controllera v operativní investiční oblasti. 5.3.4.1 Fáze plánování. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.3.4.2 Fáze realizace s projekt doprovázejícím fízením a kontrolou. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 5.3.4.3 Kontroiní fáze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
405 405
Plánování a fízení projektu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 6.1 Definování úlohy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
411 411
6.2
413
5.3.3
5.3.4
6
Nástroje ke splnení úloh. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 6.2.1 Analýza užitné hodnoty, analýza nákladu a užitku k výberu projektu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 6.2.2 Formulace cíle, definice projektu. . . . . . . . . . . . . . .. 6.2.3 Plánování projektu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 6.2.3.1 Pfehled nástroju projektového plánování.. 6.2.3.2 Plán struktury projektu a plánování výkonu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. '0' 6.2.3.3 Plán kvality pro stanovení požadavku. 6.2.3.4 Plánování prubehu a termínu ke stanovení Ihut a dob. . . . . . . . . . . . . . . .. 6.2.3.5 Plánování zdroju, nákladu a finančních prostfedku. """""""" 6.2.4 Nástroje k fízení projektu (výkon, kvalita, termíny a náklady) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 6.2.5 6.2.6
6.3
413 414 417 417 417 419 420 421 426
Reporting (zpráva o aktuálním stavu projektu, záverečná zpráva o projektu) . . . . . . . . . ..
442
Podpora projektu výpočetní technikou. . . . . . . . . . ..
448
Organizační 6.3.1
407 408
začlenení projektového controllingu.
. . . . . . ..
449
Organizační modely pro zajištení funkce controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
449 15
Obsah
6.3.2
6.4
Sebechápání a kritéria úspechu projektového
controllera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 450 6.3.3 ZaČlehení projektového controllera do projektového týmu/podnikového controllingu. . . . . . . . . . . . . . . . .. 451 Úlohy a zodpovednost controllera 452 6.4.1
Úlohy controllingu ve fázi zahájení projektu. . . .
452
" Úlohy controllingu v provádecích a koordinačních fázích 6.4.3 Úlohy controllingu ve fázi ukončení projektu. . . .. Rízení a plánování procesu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
453 454 456
7.1
456
6.4.2
7
Definování úloh. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 7.1.1
7.2
Transparentnost nákladu v neprímých oblastech výkonu a v oblastech výkonu s vysokým podílem fixních nákladu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 7.1.2 Rízení procesu místo rízení nákladových stredisek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 7.1.3 Zvládnutí rozmanitosti sortimentu a zákazníku. .. 7.1.4 Orientace na zákazníkya konkurenty .. . . . . . . . . .. Nástroje k plnení úloh. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 7.2.1
7.3
16
Metoda 7.2.1.1 7.2.1.2 7.2.1.3 7.2.1.4 7.2.1.5 7.2.1.6 7.2.1.7
proéesní kalkulace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Predmet zkoumání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Procesní strediska. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Dílčí proces. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Hlavní proces. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Merné veličiny a cost driver. . . . . . . . . . . .." Prirazení nákladu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Podstatné rozdíly procesní kalkulace a kalkulace marginálních plánovaných nákladu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 7.2.2 Benchmarking procesu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Postup pri zavádení controllingu procesních nákladu 7.3.1 Volba oblasti zkoumání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 7.3.2 Predbežná analýza hlavního procesu. . . . . . . . . . . .. 7.3.3 Analýza dílčího procesu - rozhovory o procesním stredisku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .
456 458 459 460 460 460 461 461 462 464 465 467
468 470 471 472 472 472
r I
Obsah
7.3.4
7.3.5
7.4
7.3.6
Procesne orientovaná kalkulace výsledku za jednotlivá období. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
7.3.7
Optimalizace procesu/reengineering . . . . . . . . . . . . .. 7.3.7.1 Veličiny fízení struktura procesu/organizace procesu. . . . . . . . . . . . .. 7.3.7.2 Objem procesu jako fídící veličina. . . . . .. 7.3.7.3 Účinnost procesu jako fídící veličina. . . .. 7.3.7.4 Organizace optimalizace procesu. . . . . . . ..
Úlohy a zodpovednost 7.4.1
controllera
8.2
474 475 476 478 481 481 482 483 485 485
Implementace procesního controllingu . . . . 7.4.1.1 Vybudování nástroju, školení. . . . . 7.4.1.2 Koordinace projektu pfi zavádení managementu procesních nákladu. 7.4.1.3 Sladení cílu procesní optimalizace.
486 486
. . . . . .. . . . . ..
486 487
. . . . . . . . . . . . . . . . ..
487
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
489
pefinování úloh. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 8.1.1 Základní úkoly. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
489 489
Prubežný controlling
Operativní podnikové plánování... 8.1
473
. . . . . .. . . . . . ..
7.4.2 8
.
Zhuštení do hlavního procesu. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 7.3.4.1 Zjištení sazeb nákladu jednotlivých procesu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 7.3.4.2 Porovnání sazeb nákladu jednotlivých procesu - benchmarks . . . . . . . . . . . . . . . . .. Procesní kalkulace / kalkulace (výsledku) nositele nákladu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
procesu.
8.1.2
Koordinace fídícího a provádecího systému.
. . . . ..
8.1.3
Doplňující úlohy, zvláštní a podrobné otázky..
490
. ..
495
Nástroje k plnení úloh. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
496
8.2.1
Sladení operativních
497
8.2.2
Rozpočet výkonu (výsledku za období)
498
8.2.3
Plánování obratu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
499
8.2.4
Plánování nákladu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
502
8.2.5
Sestavení rozpočtu výkonu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
506
8.2.6
Propočet toku kapitálu (cash-flow-statement, nepfímé finanční plánování). . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
508
Finanční plán (pfímé finanční plánování) . . . . . . . ..
509
8.2.7
složek plánování.
. . . . . . . . . ..
~'ovenskátechni ká . Ustredná kni~niC~ š~~~erzitav Bratislavp pn a 'nf. ;::trH(iISk, Matenalovotechno/!,'g/Cke) '''>!c!Ili'f 23 917 24 Trrki')c
ul. J. Bottu
.
17
