Hoe bereid ik mij voor op een fiscale controle ?
Marc Goossens – Director Lindner Hotel Antwerpen – 22 september 2015
Ken uw fiscale toestand binnen het fiscaal kader
Directe belastingen: -
Vennootschapsbelasting (VennB)
-
Rechtspersonenbelasting (RPB)
-
Personenbelasting (PB)
-
Belasting der niet-inwoners (BNI)
Indirecte belastingen -
BTW
-
Registratierechten (RR)
-
Successierechten (SR)
VennB: Wie is onderworpen? Drie basisvoorwaarden voor de betreffende rechtspersoon: -
rechtspersoonlijkheid bezitten: volkomen (NV, BVBA, …) of onvolkomen (VOF, Comm. V.) fiscale woonplaats van de rechtspersoon is in België gevestigd exploitatie voeren of stellen van verrichtingen van winstgevende aard
VennB: Wat is de belastbare grondslag? Schematische voorstelling van de belastbare winst: Aangroei reserves
+
Verworpen uitgaven
+
Uitgekeerde dividenden
=
Fiscaal resultaat
-
Fiscale aftrekken
-
Vrijgestelde giften Aftrek risicokapitaal Vorige verliezen …
RPB: Wie is onderworpen? Alle rechtspersonen die niet onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting.
Op grond van artikel 181 WIB 92 zijn VZW’s en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven niet aan de vennootschapsbelasting onderworpen wanneer zij:
1° uitsluitend of hoofdzakelijk het bestuderen, het beschermen en het bevorderen van de professionele of interprofessionele belangen van hun leden tot doel hebben ; 2° het verlengstuk of de emanatie zijn van rechtspersonen als vermeld onder 1°, wanneer ze uitsluitend of hoofdzakelijk tot doel hebben het vervullen, in naam en voor rekening van hun aangeslotenen, van alle of van een deel van de verplichtingen of formaliteiten die aan die aangeslotenen zijn opgelegd wegens het feit dat zij personeel tewerkstellen of ter uitvoering van de fiscale of sociale wetgeving, of het helpen van hun aangeslotenen bij het vervullen van die verplichtingen of formaliteiten ; 3° ter uitvoering van de sociale wetgeving belast zijn met het innen, centraliseren, kapitaliseren en verdelen van de fondsen bestemd voor de toekenning van de voordelen bepaald in die wetgeving ; 4° uitsluitend of hoofdzakelijk het verstrekken of het steunen van onderwijs tot doel hebben ;
RPB: Wie is onderworpen? 5° uitsluitend of hoofdzakelijk het tentoonstellingen tot doel hebben ;
organiseren
van
handelsbeurzen
of
6° door de bevoegde organen van de Gemeenschappen als dienst voor gezins- en bejaardenhulp zijn erkend ; 7° erkend zijn voor de toepassing van artikel 104, 3°, b, d, e, h tot l, 4° en 4°bis, of erkend zouden zijn indien ze daartoe een aanvraag indienden of omdat ze aan alle voorwaarden voldoen waaraan de erkenning is onderworpen behoudens die welke erin bestaat de bedrijvigheid op nationaal vlak te ontwikkelen of een invloedssfeer te hebben die één van de gemeenschappen of gewesten of het gehele land bestrijkt, naar het geval. 8° opgericht zijn met toepassing van de wet van 27 juni 1921 betreffende de verenigingen zonder winstoogmerk, de internationale verenigingen zonder winstoogmerk en de stichtingen, voor zover hun activiteit louter bestaat in certificatie in de zin van de wet van 15 juli 1998 betreffende de certificatie van effecten uitgegeven door handelsvennootschappen, en de door hen uitgegeven certificaten krachtens artikel 13, § 1, eerste lid, van dezelfde wet voor de toepassing van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 gelijkgesteld worden met de effecten waarop ze betrekking hebben.
RPB: Wat is de belastbare grondslag? Geen gezamenlijke belastbare winst, doch afzonderlijke componenten: -
Bepaald gedeelte van de onroerende inkomsten
-
Meerwaarden op (on)gebouwde onroerende goederen alsook op belangrijke (>25%) deelnemingen
-
Verkregen inkomsten onderworpen aan de roerende voorheffing
-
Diverse inkomsten (onderverhuur, jachtrechten, …)
-
Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard
-
Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard
-
…
BTW: relevante BTW-principes Fiscaal kader openbaar bestuur De 5 vragen Recht op aftrek Formaliteiten
Topics: art 4 & 6, prijssubsidies, vrijgestelde verhuur >< BTW concessie, circulaire BTW gemeente
Fiscaal kader Artikel 4: § 1. Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of diensten verricht die in dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend. § 2. De Koning kan, in de gevallen en volgens de regels die Hij bepaalt, de in België gevestigde personen die juridisch gezien wel zelfstandig zijn, doch financieel, economisch en organisatorisch nauw met elkaar verbonden zijn, voor de toepassing van dit Wetboek als één belastingplichtige aanmerken.
Fiscaal kader Programmawet van 27 december 2006: Verandering van het BTW-statuut van de openbare instellingen: noodzakelijk om de Belgische wetgeving in overeenstemming te brengen met de Europese BTW-richtlijn.
Artikel 6 1e lid: « De Staat, de Gemeenschappen en de Gewesten van de Belgische Staat, de provincies, de agglomeraties, de gemeenten en de openbare instellingen worden niet als belastingplichtige aangemerkt voor de werkzaamheden of handelingen die zij als overheid verrichten, ook niet indien zij voor die werkzaamheden of handelingen rechten, heffingen, bijdragen of retributies innen. »
Fiscaal kader Artikel 6 2e lid: «De hoedanigheid van belastingplichtige wordt hen evenwel toegekend voor deze werkzaamheden of handelingen voor zover een behandeling als niet-belastingplichtige tot concurrentieverstoring van enige betekenis zou leiden. »
Fiscaal kader Artikel 6 3e lid: «Zij worden in elk geval als belastingplichtige voor de belasting over de toegevoegde waarde beschouwd voor de volgende werkzaamheden of handelingen, voor zover deze niet van onbeduidende omvang zijn : 1° de telecommunicatiediensten; 2° de levering en de voorziening van water, gas, elektriciteit en stoom; 3° het goederen- en personenvervoer; 4° de levering van goederen en het verrichten van diensten in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en vlieghavens; 5° de levering van nieuwe goederen geproduceerd voor de verkoop;
6° de handelingen van de landbouwinterventiebureaus met betrekking tot landbouwproducten, die worden verricht op grond van verordeningen houdende een gemeenschappelijke marktordening voor deze producten;
Fiscaal kader Artikel 6 3e lid (vervolg): 7° de exploitatie van commerciële beurzen en tentoonstellingen; 8° de exploitatie en het verlenen van rechten op de exploitatie van een parkeergelegenheid, een opslagplaats en/of een kampeerterrein; 9° de werkzaamheden inzake reclame;
10° de diensten van reisbureaus bedoeld in artikel 1, § 7; 11° de leveringen van goederen en de diensten verricht door bedrijfskantines, bedrijfswinkels, coöperaties en soortgelijke inrichtingen; 12° de leveringen van goederen en de diensten verricht door radio- en televisieomroepdiensten.
Fiscaal kader Beslissingsschema Handelt het bestuur “als overheid” ? N
J
Btw-plicht art. 4
Toepassing art. 6
Vrijstelling art. 44?
Concurrentieverstoring?
J
N
J
N
Btw-plicht art. 4
Activiteit art. 6, derde lid?
Vrijstelling art. 44? J Maatstaf vrijgesteld van btw
N Maatstaf te verhogen met btw
J
N Maatstaf buiten btw-sfeer
De 5 BTW-vragen …
Wordt de handeling verricht door een belastingplichtige ? Betreft het een belastbare handeling ? Waar vindt de levering plaats ? Is er geen vrijstelling mogelijk ? Wie moet de BTW voldoen ?
De 5 BTW-vragen …
Wordt de handeling verricht door een belastingplichtige ? -
Belastingplichtigen met recht op aftrek (art. 4 en 8)
-
Belastingplichtigen zonder recht op aftrek (art. 44)
-
Gemengde belastingplichtigen
-
Gedeeltelijk belastingplichtigen
-
Niet belastingplichtige rechtspersonen (o.a. gemeenten art. 6)
-
Toevallige/Incidentele belastingplichtigen
-
Forfaitaire belastingplichtigen
-
Vrijstelling kleine ondernemingen (< € 15.000)
-
Belastingplichtigen met bijzondere regeling (art. 56-57)
De 5 BTW-vragen …
Betreft het een belastbare handeling ? -
Levering van goederen (lichamelijke, gelijkgestelde, ruil, onttrekkingen, …)
-
Diensten (o.a. ter beschikkingstellen personeel, verhuur roerend, concessie,… )
-
Intracommunautaire verwerving (twee lidstaten EU, vervoer)
-
Invoer (lichamelijke goederen van buiten de EU)
De 5 BTW-vragen …
Waar vindt de levering plaats ? -
Levering van goederen (terbeschikkingstelling, uitzonderingen)
-
Diensten (hoofdregels B2B en B2C, uitzonderingen)
-
Intracommunautaire verwerving (aankomst vervoer, kettingverkoop, …)
-
Invoer (plaats in vrij verkeer gebracht)
De 5 BTW-vragen …
Is er geen vrijstelling mogelijk ? -
Vrijstellingen zonder recht op aftrek (art 44)
-
Vrijstellingen met recht op aftrek (intracommunautaire levering, B2B, …)
De 5 BTW-vragen …
Wie moet de BTW voldoen ? -
Leverancier van goederen
-
Dienstverrichter (hoofdregel bij B2C)
-
Afnemer van goederen (o.aA bij intracommunautaire verwerving)
-
Ontvanger van diensten (hoofdregel B2B)
-
Medecontractant toepassen (3 voorwaarden) - het moet gaan om een werk in onroerende staat - de leverancier is een BP in België gevestigd - de klant is een BP in België gevestigd
Recht op aftrek -
Principe (neutraliteit, bestemmingsprincipe)
-
Wie ? (enkel PB met recht op aftrek)
-
Welke handelingen
-
Aftrekbeperkingen (personenauto’s, kosten onthaal, receptie, restaurant, …)
-
Gratis (>< bezwarende titel, uitz.: stalen, relatiegeschenken geringe waarde, …)
-
Gemengde BTW-plichtige (regel alg. verh. getal <> op verzoek werk. Gebr.)
-
Voorwaarden (geldige factuur KB 1 art 5, binnen de 3 jr volgend op)
-
Herzieningen (stopzetting/onttrekking, termijn 5-15 jr van 1 jan ontstaan ROA)
Formaliteiten -
Met de administratie
-
Administratief / boekhoudkundig - Aanvang, wijziging, stopzetting, volmacht
- Indienen van periodieke aangiften (elektronisch) - BTW (voorschotten) betalen - Kwartaalopgave van de IC-leveringen - Jaarlijkse opgave van belastingplichtige afnemers
- Facturen uitreiken (tijdig!!) - Boekhouding (aankoop/verkoopboek/ontvangstenboek, bedrijfsmiddelentabel, ...) - Bewaarplicht (7-15 jr)
www.qaq.be Steeds bereid tot verdere toelichting. Alvast dank voor uw interesse in onze dienstverlening. Marc Goossens Director
© 2015 Q&A Niets uit deze presentatie mag worden overgenomen zonder uitdrukkelijke bronvermelding.
09/258 84 39
www.qaq.be
@
[email protected]
