Gewaarborgd Inkomen: Luxe of noodzaak? Kempische Verzekeringskring 22 oktober 2013 Dries Wouters
ERGO slide master – 2010
1
Sociale zekerheid
2
Financiering van de sociale zekerheid Werknemers
3
Financiering van de sociale zekerheid Werknemers Sociale bijdragen (in %) Globale bijdrage (1) Werknemer
Werkgever
Pensioenen
7,50
8,86
Gezondheidszorg
3,55
3,80
ZIV-uitkeringen
1,15
2,35
Werkloosheid
0,87
1,46
Kinderbijslag
-
7,00
Arbeidsongevallen (FAO) (2)
-
0,30
Beroepsziekten
-
1,00
13,07
24,77
Globale bijdrage
(1) De vermelde percentages voor de diverse sectoren dienen voor de berekening van de bijdragen voor werknemers die gedeeltelijk onder de sociale zekerheid vallen. Ze bepalen niet de ontvangsten van de sectoren. (2) Uitkeringen en werkingskosten van het FAO. De RSZ-bijdrage dekt niet de uitkeringen van de verzekeraars. 4
Financiering van de sociale zekerheid Werknemers Sociale bijdragen (in %) Andere bijdragen voor de financiering
Werkgever Loonmatiging
7,48
Werkloosheid
1,69
Tijdelijke werkloosheid, oudere werklozen
0,10 (1)
TOTAAL
9,27 (2)
(1) Of 1,60 + loonmatiging. Bijdrage verschuldigd door de ondernemingen met minstens 10 werknemers. (2) Bijdrage bestemd voor de financiering van de tijdelijke werkloosheid van arbeiders en van de anciënniteitstoeslag voor oudere werklozen. Niet verschuldigd door bedrijven met een plan dat een inspanning van minstens 0,20% voor risicogroepen of personen met begeleidingsplan omvat.
5
Financiering van de sociale zekerheid Zelfstandigen Zelfstandigen
Staatstoelagen
RSVZ
SVF
Alternatieve financiering
Vennootschappen
ZIEKTE
PENSIOEN
FAILLISSEMENT
GEZINSBIJSLAG
De zelfstandige 6
Financiering van de sociale zekerheid Zelfstandigen Sociale bijdragen (2013) Zelfstandigen in hoofdberoep Bijdrage
Geïndexeerd inkomen
Minimum 22%
van € 12.830,63
22%
€ 12.830,63 – € 55.405,04
14,16%
€ 55.405,04 - € 81.649,49
0%
Vanaf € 81.649,49
Op het netto bedrijfsinkomen van 3 jaar geleden x1,0914513 Min. € 727,21 en max. € 4.097,61 per kwartaal Inclusief 3,05% beheerskost!
7
Arbeidsongeschiktheid
Wanneer wordt u erkend als arbeidsongeschikt? •
Werknemer: Om als arbeidsongeschikt erkend te worden, moet u: • uw werk volledig hebben stopgezet omwille van gezondheidsredenen • meer dan 66 procent ongeschikt zijn om te werken
•
Zelfstandige: Om als arbeidsongeschikt erkend te worden, moet u: • uw werk als zelfstandige volledig hebben stopgezet omwille van gezondheidsredenen • gedurende het tijdvak van invaliditeit ongeschikt zijn om om het even welke andere beroepsactiviteit uit te oefenen, rekening houdend met: uw stand uw gezondheidstoestand uw beroepsopleiding. 8
Tijdvakken van arbeidsongeschiktheid
Primaire arbeidsongeschiktheid
Invaliditeit
Pensioen
•Primaire arbeidsongeschiktheid: Tijdvak van arbeidsongeschiktheid die minder dan een jaar duurt. •Invaliditeit: Wanneer u langer dan een jaar als arbeidsongeschikt bent erkend, treedt u in invaliditeit. Het tijdvak van invaliditeit begint dus vanaf het tweede jaar van uw arbeidsongeschiktheid. 9
Gezinssituatie
Wie kan als persoon ten laste worden beschouwd? 1. Uw echtgenote of feitelijke levenspartner Enkel wanneer u geen echtgenote of feitelijke levenspartner heeft: 2. Uw kind 3. Een bloed- of aanverwant tot de 3e graad 4. U bent alleenstaande en betaalt meer dan € 111,55 onderhoudsgeld
10
Gezinssituatie
Toegelaten inkomen personen ten laste Een gezinslid dat max. € 932,98 bruto/maand verdient, wordt gezien als persoon ten laste. Verdient het gezinslid max. € 1.501,82 bruto/maand of geniet het een vervangingsinkomen van max. € 1.026,81 bruto/maand, dan zult u de uitkering als alleenstaande ontvangen. In de andere gevallen hebt u recht op een uitkering als samenwonende.
11
Uitkeringen bij arbeidsongeschiktheid
12
Arbeidsongeschiktheid
Schema uitkeringen (per dag) WERKNEMERS
met gezinslast
alleenstaanden
samenwonenden
Arbeidsongeschiktheidsuitkeringen Principe Maximum
60 % € 78,96
60 % € 78,96
60 % € 78,96
Invaliditeitsuitkeringen Principe Maximum
65 % € 85,54
55 % € 72,38
40% € 52,64
Minimale uitkering (≥ 7e maand) -Regelmatige werknemer -Niet-regelmatige werknemer
€ 53,99 € 41,92
€ 43,21 € 31,44
€ 37,05 € 31,44
Cijfers 1/09/2013 – bron www.riziv.be 13
Arbeidsongeschiktheid
Schema uitkeringen (per maand – 26 dagen) WERKNEMERS
met gezinslast
alleenstaanden
samenwonenden
Arbeidsongeschiktheidsuitkeringen Principe Maximum
60 % € 2.052,96
60 % € 2.052,96
60 % € 2.052,96
Invaliditeitsuitkeringen Principe Maximum
65 % € 2.224,04
55 % € 1.881,88
40% € 1.368,64
Minimale uitkering (≥ 7e maand) -Regelmatige werknemer -Niet-regelmatige werknemer
€ 1.403,74 € 1.089,92
€ 1.123,46 € 817,44
€ 963,3 € 817,44
Cijfers 1/09/2013 – bron www.riziv.be 14
Arbeidsongeschiktheid
Schema uitkeringen (per maand – 26 dagen) ZELFSTANDIGEN
met gezinslast
alleenstaanden
samenwonenden
Arbeidsongeschiktheidsuitkeringen Forfaitaire uitkering per dag Per maand (26 dagen)
€ 53,99 € 1.403,74
€ 40,81 € 1.061,06
€ 33,13 € 861,38
Invaliditeitsuitkeringen (vanaf 2e j.) Forfaitaire uitkeringen per dag -Zonder stopzetting per maand (26 dagen)
€ 53,99 € 1.403,74
€ 40,81 € 1.061,06
€ 33,13 € 861,38
-Met stopzetting per maand (26 dagen)
€ 53,99 € 1.403,74
€ 43,21 € 1.123,46
€ 37,05 € 963,3
Cijfers 1/09/2013 – bron www.riziv.be 15
Arbeidsongeschiktheid
Enkele voorbeelden (zelfstandigen): Zelfstandig bedrijfsleider (met gezinslast) met jaarbezoldiging van € 60.000 Primaire a.o: € 1.403 bruto per maand (- 72%) Invaliditeit: € 1.403 bruto per maand (na stopzetting) (- 72%) Eenmanszaak (samenwonende) met een bruto-omzet van € 6.000 op jaarbasis Primaire a.o: € 861 bruto per maand (+ 72%) Invaliditeit: € 963,3 bruto per maand (na stopzetting) (+ 92%) Vrijberoeper (alleenstaande) met € 52.000 baten op jaarbasis Primaire a.o: € 1.061,06 bruto per maand (- 75%) Invaliditeit: € 1.123,46 bruto per maand (na stopzetting) (- 74%)
… 16
Arbeidsongeschiktheid
Enkele voorbeelden (werknemers): Bediende (alleenstaande) met brutoloon € 2.900/maand Primaire a.o: € 1.740 bruto per maand (- 40%) Invaliditeit: € 1.595 bruto per maand (- 45%) Bediende (samenwonend) met brutoloon € 3.000/maand Primaire a.o: € 1.800 bruto per maand (- 40%) Invaliditeit: € 1.200 bruto per maand (- 60%) Bediende (met gezinslast) met brutoloon € 6.000/maand Primaire a.o: € 1.895,04 bruto per maand (- 68,42%) Invaliditeit: € 2.52,96 bruto per maand (- 65,78%) … 17
Arbeidsongeschiktheid
18
Arbeidsongeschiktheid
Bruto of netto? Bedrijfsvoorheffing op uitkeringen? JA in het tijdvak van primaire arbeidsongeschiktheid 11,11% aan de bron NEEN in het tijdvak van invaliditeit! Inhouding van 3,5% op invaliditeitsuitkeringen Wordt toegepast op invaliditeitsuitkeringen ten voordele van de Sector Pensioen De uitkering mag niet dalen onder een bepaalde dagdrempel: Uitkeringsbedragen Minimumbedrag dagdrempel Gedeeltelijke inhouding tussen Volledige inhouding vanaf
Gerechtigden met gezinslast
Gerechtigden zonder gezinslast
€ 57,37
€ 47,63
€57,38 en € 59,44
€ 47,64 en € 49,35
€ 59,45
€ 49,36 19
Fiscaliteit
20
Premietaks
Gewaarborgd inkomen: 9,25% Aanvullende verzekering bij contract leven: Pensioensparen: nihil LT-sparen: 2% Schuldsaldoverzekering: 1,1% IPT-Verzekering & BLV: 9,25% VAPZ/RIZIV: 9,25% Groepsverzekering: 4,4%
21
Privaat onderschreven
Schematisch:
Verzekeringsnemer
verzekeraar
premies
22
Privaat onderschreven
Barema’s personenbelasting 2013 (excl. Gb) Schijven in €
%
0 – 8.590
25%
8.590– 12.220
30%
12.220 – 20.370
40%
20.370 – 37.330
45%
> 37.330
50%
Barema’s sociale bijdragen 2013 (excl. Kosten) Schijven beroepsinkomen
Sociale bijdragen
€ 0 – € 12.830,63
22% van € 12.830,63
€ 12.830,63 – € 55.405,04
22%
€ 55.405,04 - € 81.649,49
14,16%
> € 81.649,49
0% 23
IPT-verzekering
Rente-uitkering IPT-verzekering
verzekeraar
vennootschap
bedrijfsleider
Premie
Verzekeringsnemer
24
IPT-verzekering
Individuele arbeidsongeschiktheidsverzekering Gesloten door vennootschap In rechtstreeks voordeel bedrijfsleider Notie ‘arbeidsongeschiktheid’ Premies Aftrekbaar binnen 100%-grens 9,25% premietaks Vrijgesteld als loon, indien regelmatige en maandelijkse bezoldiging Uitkeringen steeds progressief belastbaar als vervangingsinkomen, met belastingsvermindering 25
IPT-verzekering
Individuele arbeidsongeschiktheidsverzekering Gesloten door vennootschap In rechtstreeks voordeel bedrijfsleider Notie ‘arbeidsongeschiktheid’ Premies Aftrekbaar binnen 100%-grens 9,25% premietaks Vrijgesteld als loon, indien regelmatige en maandelijkse bezoldiging Uitkeringen steeds progressief belastbaar als vervangingsinkomen, met belastingsvermindering 26
IPT-verzekering
100%-grens – ‘Nieuw’ sinds 1.1.2004 Wettelijke + aanvullende uitkering bij arbeidsongeschiktheid mag niet meer bedragen dan normale brutojaarbezoldiging Zelfde referentiebezoldiging als 80%-grens Niet inbegrepen in 100%-grens Individuele verzekering ‘gewaarborgd inkomen’ Solidariteitsprestaties in sociaal VAPZ Keyman-verzekering ten gunste van vennootschap Dekking premievrijstelling
27
(Sociaal) VAPZ
Sociaal VAPZ = gewoon VAPZ + solidariteit Voorwaarden sociaal VAPZ Aan pensioenovereenkomst is solidariteitsstelsel verbonden Solidariteitsbijdrage = min. 10% van ‘VAPZ-premie’ Uitvoering art. 46 VAPZ-wet en dus ‘sociaal’ ‘FSMA-ruling’ Hogere premie-aftrek
28
(Sociaal) VAPZ
Nut solidariteitsluik Vooral waarborg arbeidsongeschiktheid Aantrekkelijk voor zelfstandige bedrijfsleiders en vrijberoepers Geen premietaks Geen 100%-grens Cumul met forfaitaire kosten
29
KEYMAN-verzekering (Bedrijfsleidersverzekering)
Uitkering
BLV
verzekeraar
onderneming
Bedrijfsleider / verzekerde
premies
Verz.nemer BLV Begunstigde BLV
30
KEYMAN-verzekering (Bedrijfsleidersverzekering) AO-toezegging (evt. gekoppeld aan IPT of groep) Premies aftrekbaar binnen 100%-grens Doelstelling: courante bezoldiging verzekeren + Sociale VAPZ Premies aftrekbaar (bovenop 100%-grens) Geen premietaksen Beperkte bedragen (10% van VAPZ-premie) strenge voorwaarden voor uitkering (ZIV-tussenkomst, wachttijd/inlooptijd, …) + AO-verzekering in voordeel van vennootschap Premies aftrekbaar (bovenop 100%-grens) 9,25%-premietaks Doelstelling: opvangen van ‘vaste kosten’, ‘omzetverzekering’, … 31
Schema taxatie
Aard van de uitkering
Inkomensverlies
Geen inkomensverlies
Collectieve verzekering ‘gewaarborgd inkomen’
Belastbaar
Belastbaar
Individuele verzekering ‘gewaarborgd inkomen’
Belastbaar
Niet belastbaar
Afgetrokken als beroepskost = steeds belastbaar!
32
Taxatie?
Uit de artikelen 34, § 1 en 39, § 1 WIB ’92 volgt dat pensioenen die rechtstreeks of onrechtstreeks betrekking hebben op een beroepswerkzaamheid, principieel belastbaar zijn, ongeacht of zij het gehele of gedeeltelijke herstel van een bestendige derving van winst, bezoldigingen of baten beogen. Een uitzonderingsregeling geldt enkel voor beroepsziekte- en arbeidsongevallenvergoedingen wegens een blijvende ongeschiktheid; artikel 39, § 1, al. 1 WIB ’92. Vervolgens impliceert artikel 52, 10°WIB ’92, dat de bijdragen ter verkrijging van een vergoeding bij arbeidsongeschiktheid wegens ziekte en invaliditeit als aftrekbare beroepskost aanvaardt in de zin van artikel 49 WIB ’92, dat die bijdragen werden betaald om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, en de vergoeding betrekking heeft op een beroepswerkzaamheid.Afgetrokken Uit de voormelde als wetsbepalingen beroepskost volgt derhalve dat een vergoeding wegens blijvende ongeschiktheid uitgekeerd in het kader van = een verzekering "gewaarborgd inkomen" waarvan de premies door de steeds belastbaar! begunstigde als beroepskosten werden afgetrokken, noodzakelijk betrekking heeft op de beroepswerkzaamheid. De vergoeding moet bijgevolg als een belastbaar pensioen worden aangemerkt. 33
Inkomensverlies?
Circulaire 20 mei 2010 Collectieve invaliditeitsverzekering – premies niet meer aftrekbaar? Link met inkomensverlies Individuele polissen? Addendum 10 oktober 2011 Werkgeverspremies zijn aftrekbaar Overgangsperiode voor bestaande polissen (tot 1 oktober 2012) Ook voor individuele polissen!
34
Belastingsvermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten
Deze inkomsten (vak IV B – E en vak V, A) worden tegen het normale progressieve tarief belast, maar komen in aanmerking voor een belastingvermindering.
De vermindering wordt evenredig berekend naar verhouding met de andere belastbare inkomsten en afgebouwd i.f.v. het belastbaar inkomen.
35
Belastingsvermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten Een voorbeeld: Alleenstaande zelfstandige is arbeidsongeschikt • Uitkering primaire arbeidsongeschiktheid: • Code 266: € 12.573,60 • Code 286: € 1.396,93 • SALDO = € 1.396,93 terug te geven • Uitkering invaliditeit: • Code 266: € 13.313,04 • Code 286: € 0 • SALDO = € 0 • + bruto-uitkering van verzekeraar € 12.000 (in code 211 + € 2.664 in code 286) • SALDO = € 2.790,82 te betalen! • netto beschikbaar = € 1.650 per maand 36
Vragen?
37
