Fiscale mogelijkheden van het land Curaçao en de randvoorwaarden Maurice de Clercq 11 april 2011
Onderwerpen • Gebiedsafbakening – Het land Curaçao – Niet BESgebied (Bonaire, St. Eustatius en Saba)
• Mogelijkheden per doelgebied • Randvoorwaarden • Conclusie
Doelgebieden • • • • • •
Particulieren Houdsterstructuren Portfoliostructuren Ondernemers Ondernemingen Doelvermogens
Particulieren • Penshonadoregeling – – – –
Tenminste 50 jaar oud Woonhuis meer dan 450.000 Nafl Verblijven op Curaçao Niet meer daar werken
• Tarief 10% of forfaitair inkomen bedrag 500.000 Nafl tegen normaal tarief. • Ideaal voor gepensioneerden stamrecht uitkeringsgerechtigden en vermogenden.
Particulieren • Successierecht Curaçao is 6% • Structurering nodig bij actieve DGA – Curaçao kent AB regeling (19,5%) – Penshonado mag niet werken
Particulieren • Oplossing – Conserverende aanslag bij emigratie – Hoge step-up bij binnenkomst op Curaçao – Managementactiviteiten in oude offshore: winst 2,4% belast, dividend 10% bij uitdeling
Schets structuur C
Oude offshore
NL
Curaçao
Werkmij
Vrijgestelde BV
Nederland
Houdsterstructuren • Doel opgepotte winstreserves laag belast aanhouden • Dividendbelasting • Stille reserves omzetten in aandelenkapitaal via uitzak of verkoop deelneming
Houdsterstructuren • Wijziging offshore regime bij invoering nieuw fiscaal raamwerk • Oplossing coöperatie in Nederland en vrijgestelde vennootschap / voorheen ruling voor nieuwe vennootschappen nu beleid stopgezet.
Oud (’80-er jaren) N.V. 2,4%
8,3%
NL B.V.
Oud (’90-er jaren) Curaçao NL
8,3%
NL B.V.
Nu: portfolio Cur. B.V. NL B.V.
8,3% Cur vrijgestelde B.V.
NL B.V.
Nu: geen dividendbelasting Curaçaose B.V.
Curaçaose B.V.
0%
0%
Coöp 0% NL B.V.
Portfolio structuren • Doel – Vermogen onbelast in een vennootschap laten renderen – Oude offshore vennootschap (2,4% regime tot 2019) – Zetelverplaatste vennootschap met Curaçaose vrijgestelde vennootschap eronder – Het alternatief voor de VBI – Geen 10% tweede aandeelhouder – Leningen aan aandeelhouder toegestaan
N.V.
NL B.V.
Cur
- Inkoop en liquidatie onbelast - Dividend belast
Cur B.V. Vrijgesteld
Ondernemers
- Winsten zo laag mogelijk laten belasten - Winstuitkeringen zo laag mogelijk laten belasten
Tax holiday: - Curaçaose N.V. of B.V. - Belastingvrijstelling (tarief tenminste 2%) voor 2 van de 3 categorieën: - Invoerrechten - Inkomsten - Vermogenswinsten
- Duur maximaal 10 jaar
Tax holiday: – Soort activiteiten • Grondontwikkeling • Hotels en renovatie hiervan • Bedrijfsvestiging, industriële ondernemingen
– Winstuitdelingen aan inwoners Curaçao belast tegen 2%
N.V. Tax holiday
Ondernemingen • Economisch faciliteit die tot winstbelasting van 2% leidt in daarvoor aangewezen zones • De activiteiten moeten in de economische zone plaatsvinden, de directie en administratie mag ergens anders zitten • De navolgende activiteiten kunnen in de E-zone plaatsvinden, o.a. handel en bewerken van goederen, diensten
Ondernemingen ⇒ Financiële dienstverlening is uitgesloten • Activiteiten Curaçao belast tegen normaal tarief. Omzet mag voor maximaal 25% uit de Curaçaose markt komen • Indien de E-zone vennootschap een deelneming is van een Nederlandse moeder is de deelnemingsvrijstelling van toepassing • Faciliteit gegarandeerd tot 2026
Ondernemingen • Praktische aspecten – Nieuwe activiteiten – Uitbreiding bestaand activiteiten – Bestaande activiteiten
NL B.V.
Geen dividendbelasting
E-Zone Cur B.V.
Doelvermogens • Doelvermogen: Vermogen onbelast in een derde hand parkeren ten behoeve van een ander • Stichting Particulier Fonds: – Een parkeerplaats van vermogen – Generation skipping – Asset protection
• Voorbeelden: – – – –
Houdster SPF Portfolio SPF IP rechten SPF Lijfrente SPF
• Stichting Particulier Fonds betaalt geen belasting, uitkeringen onbelast. Inbreng belast in land inbrenger
Inbrenger Begunstigde
SPF Parkeerplaats zonder heffing
Voorbeeld lijfrente SPF Begunstigde sterftewinst
Recht op lijfrente uitkeringen Storting koopsom
Vermogen / verplichting Sterftewinst
• Per 1 januari 2010 Stichting Particulier Fonds voor Nederlandse wet transparant – Vermogen wordt toegerekend aan inbrenger – Vermogen vererft naar erfgenamen inbrenger – Schenkingen uit SPF worden als schenkingen van inbrenger beschouwd.
• Stichting Particulier Fonds niet transparant voor de inkomstenbelasting wanneer deze tenminste 10% belasting betaalt, wel nog transparant voor de erf- en schenkbelasting
• Sfeerovergang van transparante SPF naar niettransparant hebbende SPF is niet belast.
Kansen op nieuwe mogelijkheden?
1. CV Structuur 2. Aanmerkelijk belangheffing 3. Successieheffing
1. CV Structuur • Geld inbrengen in SPF • SPF wordt commanditair vennoot in Nederlandse CV • CV oefent onderneming uit in Nederland • SPF krijgt voor de vennootschapsbelasting vaste inrichting in Nederland en wordt daardoor niet-transparant voor de inkomstenbelasting
1. CV Structuur Voordeel: • Bij geld uitlenen aan SPF geen ROW of TBS maar box 3, bij van te voren geld inbrengen zelfs geen box 3 heffing • 20% - 25% in plaats van 52%
A
SPF
Beherend vennoot
Comm. vennoot VPB
CV
2. Aanmerkelijk belangheffing • Iemand heeft 100% van de aandelen in een BV • Hij brengt 94,9% van de aandelen in een SPF in • De SPF en de vennootschap worden zetelverplaatst naar een jurisdictie waar tenminste 10% vennootschapsbelasting wordt geheven en de deelnemingsvrijstelling bestaat.
2. Aanmerkelijk belangheffing • De aandeelhouder emigreert en de vennootschap keert vervolgens haar winstreserve uit. • De aandeelhouder blijft in Nederland wonen en keert vervolgens haar winstreserves uit. • Voordeel geen 25% ab heffing over 94,9% van de aandelen.
A
SPF
B.V.
3. Successieheffing • Je hoort van de dokter dat je nog maar kort te leven hebt. • Vervolgens breng je je vermogen (geen box 2) in een SPF in. • Hierna verhuis je naar Curaçao en vervolgens overlijd je. • Erfgenamen zijn geen successiebelasting verschuldigd. • In Curaçao wordt SPF erkend. De BRK stelt bij wonen op Curaçao de successieheffing aldaar van toepassing. Echter je overlijdt als een arme.
A
SPF Boedel
Randvoorwaarden voor succes • Woonplaats • Feitelijke leiding • Transfer Pricing • Compliance
Woonplaats
• Daadwerkelijk op Curaçao wonen • Niet in Nederland verblijven en de rest van de wereld rondreizen is niet voldoende
Feitelijke leiding • • • •
Lokaal worden de beslissingen genomen Het bestuur is geen marionet ESJ heeft handleiding en checklist ontwikkeld Directie moet doen waar ze verstand van heeft, anders anderen inschakelen en die laten controleren door directie
Transfer Pricing
• Een zakelijke prijs zoals met derden zou worden overeengekomen • Een uitgebreide documentatie dient op voorhand aanwezig te zijn
Compliance
• Open en eerlijk • Niets mag ongebruikelijk zijn
Conclusie De garantie op succes van de mogelijkheden ligt ter plaatse en is speciaal voor u hier in Willemstad aanwezig
ESJ Accountants & Belastingadviseurs
