Fiscale en financiele aspecten bij echtscheiding PFP Forum 30 januari 2008 mr. Frits van der Kamp
Onderwerpen • Pensioen (eigen beheer) en echtscheiding • Levensverzekeringen: verdeeld of verrekend? • De bijleenregeling en scheiding: na de verbouwing kun je beter scheiden…!
Pensioen in eigen beheer en echtscheiding: de opmaat... • HR 19 januari 1996, NJ 1996/617 – Afstorting eigen OP (vrouw in dienst bij BV man) – Redelijkheid en billijkheid – Risico pensioengerechtigde
• HR 12 maart 2004, NJ 2004/636 – Geschil tussen BV en gerechtigde – Geen redelijkheid en billijkheid (slechts tussen partners)
Pensioen in eigen beheer en echtscheiding • HR 9 februari 2007, LJN AZ2658 – Afstorting in beginsel gerechtvaardigd! – Redelijkheid en billijkheid – Risico pensioenvereveningsgerechtigde – Liquiditeitsprobleem onderneming: stel- en bewijsplicht
Pensioenverrekeningslijfrente Voorwaarden voor aftrek (6.6): • Gelijkschakeling met gefacilieerde lijfrentepremie + toepassing sancties bij (6.6 lid 3, 4 en 5): • Negatieve uitgaven inkomensvoorziening bij verzekeringnemer (3.133) • Revisierente 20% WEV (30i AWR)
Pensioenverrekeningslijfrente
• NB: alle lijfrentevormen mogelijk!!
Financiële compensatie bij overlijden en verrekening • Nabestaandenpensioen? • Uitkering uit verzekeringen • Schenking onder opschortende voorwaarde
Pensioenverrekeningslijfrente: welke lijfrentevormen zijn mogelijk? • A. levenslang en tijdelijk • B. levenslang, tijdelijk en nabestaanden • C. levenslang, tijdelijk en overbrugging (mits betaald voor 2006) • D. levenslang, tijdelijk, nabestaanden en overbrugging (mits betaald voor 2006)
Pensioen en scheiding: verrekening Man en vrouw in AGVG Waarde pensioen man 600.000 Af latentie IB: 30% Waarde pand 420.000 Stel: Man krijgt pensioen, vrouw pand Fiscale gevolgen?
Gevolgen waardering en afstorting pensioen • Mogelijk lagere waarde van de aanmerkelijk belangaandelen • Na afstorting lagere uitkomst artikel 1: 141 lid 4 BW ? • Welk geld wil je eerst?
Levensverzekeringen: verdeeld of verrekend? • Lijfrentefaciliteit bij verdeling per regime • Regimes – Pré BH – BH: Bestaat de Brede herwaardering nog?? • (Besluit 2 november 2006… • Leeftijd 70…)
– 2001
Levensverzekeringen: verdeeld of verrekend? • Lijfrentefaciliteit bij verrekening • Besluit 30 januari 2006 • NB: interpretatie verrekenbeding in besluit 20 februari 2007… • Voorbeeld
Polisredactie Aandachtspunten • Gefacilieerde lijfrentevorm en omzetting • Splitsing verzekering • Wijziging essentiële elementen en overgangsrecht “oud” • Wijziging verzekerd lijf en risico • Kapitaaluitkeringsvrijstelling • Successieheffing • Toerekening (bij huwelijkse voorwaarden) en aftrekverleden
Welke waarde heeft een lijfrente bij de scheiding (verdeling e.d.)? • A. Afkoopwaarde (opgaaf verzekeraar) • B. Forfaitaire waardering volgens uitvoeringsbesluit/regeling Wet IB • C. Wat de ander biedt • D. De waardeopgaaf van de verzekeraar minus een latentie wegens IB (over de uitkeringen)
Waarde lijfrente (en pensioen) • HR 24 februari 2006, LJN AU6095 – Belastinglatentie/claim wegens vaststelling verrekenvordering: 60%... – Verklaring verzekeraar • Latenties in de praktijk
Eenvoudige doch complexe casus •
• • •
Hans heeft een pand van € 360.000. De EWS bedraagt € 260.000. Zijn nieuwe partner Ine trekt bij hem in. Ine is van echt gescheiden en heeft een EWR van € 50.000. Samen kopen ze een nieuw ruim pand van € 500.000, lening € 500.000 (eigendomsverhouding 50:50) De vorige EWS van Ine bedraagt € 120.000 Het oude pand van Hans staat drie jaar in de verkoop voordat er een andere eigenaar komt. Waarde van het pand blijft al die tijd € 360.000
Hoe werkt de bijleenregeling?
Wanneer vervreemding? Ö Na twee jaar Ö Dan ontstaat bij Hans een EWR
Hoeveel bedraagt na 2 jaar de EWR voor Hans? Waarde woning 1 EWS 1 EWR
€ 360.000 € 260.000 -/€ 100.000
Hoeveel bedraagt de EWS van Hans op woning 2? Hans gaat ‘kleiner’ wonen EWS Hans woning 2
€ 250.000
• EWS Ine: Aandeel woning Ine EWR Ine EWR Hans (na 2 jaar) EWS Ine (na 2 jaar)
€ 250.000 € 50.000 € 100.000 -/€ 100.000?
Vorige EWS Ine bedraagt € 120.000! Totaal EWS Hans en Ine na 2 jaar: EWS Hans EWS Ine EWS totaal Restant EWR Hans € 20.000
Î EWS = € 120.000
€ 250.000 € 120.000 + € 370.000
•
•
Totale schuld in eerste twee jaar Schuld woning 1 Schuld woning 2 Totale schuld EWS Hans en Ine eerste twee jaar EWS Hans woning 1 EWS Hans woning 2 EWS Ine woning 2 EWS totaal Box 3-schuld:
€ 260.000 € 500.000 + € 760.000
€ 260.000 € 250.000 € 200.000 + € 710.000 -/€ 50.000
•
•
Totale schuld na twee jaar Schuld woning 1 Schuld woning 2 Totale schuld
€ 260.000 € 500.000 + € 760.000
EWS Hans en Ine na twee jaar EWS Hans woning 2 EWS Ine woning 2 EWS totaal Box 3-schuld
€ 250.000 € 120.000 + € 370.000 -/€ 390.000
Verklaring mutatie Î woning 1 verhuist naar box 3 (verhuizing € 260.000 EWS) Î EWR Hans wordt voor € 80.000 afgeboekt op EWS Ine
•
Totale schuld na 3 jaar Totale schuld (schuld woning 1 vervallen) € 500.000
•
EWS Hans en Ine na drie jaar: EWS Hans woning 2 EWS Ine woning 2 EWS totaal Box 3-schuld
€ 250.000 € 120.000 + € 370.000 -/€ 130.000
Verklaring mutatie Î
woning 1 is verkocht. Schuld van € 260.000 is afgelost
Vervolg Hans en Ine verbouwen voor € 100.000 Hoe werkt de bijleenregeling? Bij een scheiding binnen 5 jaar… Bij een scheiding na 5 jaar…
Ieder verbouwt voor € 50.000 Positie Hans: EWS 250.000 + verbouw 50.000 Bij verbouw afboeken op EWR Gevolg: EWS blijft 250.000 EWR rest nog 50.000
Ieder verbouwt voor € 50.000 Positie Ine: EWS 120.000 + verbouw 50.000 Geen EWR, geen herrekening Gevolg: EWS wordt 170.000 Conclusie: 30.000 is dubbele beperking!!
Vervolg verbouw Besluit 20 februari 2007 Tijdelijk inactieve EWR vzv bij Ine verlaagd: dus voor 80.000 Positie Hans: EWS 250.000 + 50.000 verbouw Actieve EWR is 20.000: afboeken EWS 280.000 (ipv 250.000)
Scheiding binnen 5 jaar Positie Hans: EWS 280.000 - geactiveerde EWR Alsnog 30.000: afboeken EWS 250.000 Positie Ine EWS 250.000 (exclusief partnerregeling, inclusief verbouwlening)
Scheiding na 5 jaar Positie Hans: EWS 280.000 (geen herleving EWR, vervallen) Na uitkoop aandeel Ine (300.000: EWS 580.000
Conclusie Na verbouwing kun je beter scheiden!! wel even wachten…
Bijleenvaria • • • •
Optie 3.119b Verrekening (finaal.. en overig) Hollywood mogelijkheid … Beperkte gemeenschap
Om het zeker te weten…
Gouden handdruk wordt bij verdeling geruild tegen banksaldo: heffing?
• • •
Ja, geheel Nee, niets Ja, voor de helft
Een KEW wordt toebedeeld aan degene zonder het pand: heffing over de rente?
• • •
Ja Nee Nee, maar…
Evaluatie: afsluitende vragenronde
Petje af!!
Bedankt voor uw aandacht! Mr. Frits van der Kamp www.zantboer.nl 010 – 440 07 00
