Fiscale aspecten Stichting en Vereniging
Mr. drs. Theo C.J.M. van Vugt ESJ Accountants & Belastingadviseurs 11 April 2016
Bonte verzameling • (Professionele ) ANBI/FONDSWERVERS/CULTURELE INSTELLINGEN • (Amateur) sport-, muziek-, carnavalsvereniging etc. • OVERHEIDSLICHAMEN • HOBBYCLUBS • (Eenmalige) EVENEMENTEN (Stichting wielerronde/goed doel) • “NIJVERE” STICHTINGEN /VERENIGINGEN, zoals Efteling, ANWB etc. • FAMILIESTICHTING • PANAMA FOUNDATION (APV-REGIME)
2
Onderwerpen • BTW EN LOONHEFFING • VENNOOTSCHAPSBELASTINGPLICHT • ANBI/SBBI • GIFTENAFTREK (IB/VPB)/SCHENK- EN ERFBELASTING
3
Belastingdienst • Melding oprichting Stichting/Vereniging bij KvK, waardoor
vragenformulier startende ondernemers van Belastingdienst. Aangiften doen voor: • Loonheffing? • BTW? • Vennootschapsbelasting (=VPB)? (lastige beoordeling) • Alleen aangifteplicht indien VPB verschuldigd (zelf om aangiftebiljet
verzoeken) of indien VPB-aangifte ontvangen
4
LOONHEFFING • BESTUURDER: • VEELAL GEEN LH/SV (GEEN GEZAGSVERHOUDING) • SOMS tevens UITVOEREND DIRECTEUR (= WERKNEMER) • “VRIJWILLIGER” IN DE ZIN VAN WET LB 1964:
NIET “BIJ WIJZE VAN BEROEP” ARBEID VERRICHTEN VOOR NIET VPBPLICHTIGE LICHAMEN, ANBI EN SPORTORGANISATIES: • Max. € 150/maand én € 1.500/kalenderjaar én • Max € 4,50/uur (> 23 jaar)/€ 2,50 (< 23 jaar)/geen marktconforme beloning
• Bij overschrijding vrijwilligersbeloning: • sprake van (fictieve) dienstbetrekking (inhoudingsplicht)? • Zo niet, dan opgaaf beloningen derden aan Belastingdienst NB: VERKLARING ARBEIDSRELATIE (VAR)/WET DBA-PROBLEMATIEK 5
BTW • RUIM BTW-ONDERNEMERSBEGRIP: • deelname aan economisch verkeer (winststreven irrelevant) • VRIJGESTELDE PRESTATIES: • CONTRIBUTIES SPORTORGANISATIES • PRESTATIES VAN SOCIALE OF CULTURELE AARD, MITS GEEN WINST BEOOGT (zie wettelijke lijst van aangewezen instellingen) • INCIDENTELE (GOED-DOEL) EVENEMENTEN? (door niet aangewezen ondernemers/organisaties) • VOORDEEL ONDERNEMERSCHAP: RECHT OP VOORAFTREK BTW
(grote investeringen, zoals bouw kantine) • OVERHEIDSSUBSIDIES ZIJN BTW-BELAST INDIEN TEGENPRESTATIE VOOR LEVERING/DIENST, TENZIJ IN ALGEMEEN BELANG (bijv. exploitatiesubsidie)
6
BTW en fondswerving I • VOOR NEVENPRESTATIES VAN BTW-VRIJGESTELDE INSTELLINGEN
GELDT EEN VRIJSTELLING VOOR FONDSWERVENDE ACTIVITEITEN • Leveringen max. € 68.067/jaar (kantine-omzet) • Diensten max. € 22.689 resp. € 50.000/jaar voor sportvereniging • indien boven drempel dan over gehele omzet BTW (evt. 11,5% voor
sportverenigingen), echter voor overschrijdingsjaar goedkeurend beleid • Drempel per categorie beoordelen
• KANTINEREGELING eveneens max. € 68.067 (niet voor
sportorganisaties)
7
BTW en fondswerving II Besluit SS 23 december 2013: • Voorbeelden fondswervende activiteiten • Entreegelden/fancyfairs • Reclame/advertenties • (shirt)sponsoring • Etc. • Indien boven drempel dan bij dienst/levering aan ondernemers factuur
met BTW (bijv. sponsoring) • Opbrengsten Lotto/Grote Clubactie tellen niet mee • Alleen over tegenprestatie BTW, dus niet over giftelement (vooraf met Inspecteur afstemmen/bijv. galadiner voor goed doel)
8
Vennootschapsbelastingplicht • “..INDIEN EN VOOR ZOVER ZIJ EEN ONDERNEMING DRIJVEN.”
Begrip “ONDERNEMING”: • • •
Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid Deelname aan economisch verkeer Winststreven (structurele exploitatieoverschotten, dus ook indien reservevorming (NB: aftrek bestedingsreserve voor SBBI).
• “..WERKZAAMHEID WAARDOOR IN CONCURRENTIE WORDT
GETREDEN MET (TVV; BELASTE) ONDERNEMINGEN …”. Bijv. : kinderopvang, ORTS etc. NB: Besluit 23 december 2005: geen VPB-plicht indien overschot door subsidie
9
Vrijstelling VPB-plicht “DOELMATIGHEIDSBEPALING” (administratieve eenvoud): GEEN BELASTINGPLICHT INDIEN WINST < € 15.000/JAAR, DAN WEL VAN HET JAAR EN DE DAARAAN VOORAFGAANDE 4 JAREN TEZAMEN < € 75.000 (NB: VERLIESJAAR OP NIHIL STELLEN)
10
Beoordeling VPB-plicht 1. 2. 3.
BEN IK (VOOR GEDEELTE) BELASTINGPLICHTIG VOOR VPB? ZO JA, BLIJFT WINST ONDER “DOELMATIGHEIDSDREMPEL”? ZO NEEN, BEPALING BELASTBARE WINST MET GEBRUIKMAKING BIJZONDERE AFTREKPOSTEN VOOR STICHTING/VERENIGING: - FONDSWERVERSAFTREK (ANBI/steunstichting); - FICTIEVE LOONKOSTEN VRIJWILLIGERS; - BESTEDINGSRESERVE (kleinere organisaties).
NB: OVERLEG MET BELASTINGDIENST! (coulance m.b.t. reservevorming)
11
ANBI • GEEFWET (1-1-2012/AWR) • Div. categorieën algemeen nut benoemd • Ondersteunende commerciële activiteiten zijn toegestaan • > 90% algemeen belang (versus particulier belang zoals kinderopvang, sportvereniging) • Diverse voorschriften: • Publicatie jaarrekening op eigen website (transparantie!) • Bestedingscriterium • Omvang bestuurdersbeloning • Onafhankelijkheid • Beleidsplan etc.
12
ANBI • VOORDELEN ANBI: • - GIFTENAFTREK • - FONDSWERVERSAFTREK (DOORGAANS GEEN WINSTBELASTING) • AANVRAGEN ANBI-STATUS (EVT. TEVENS KWALIFICATIE ALS
“CULTURELE INSTELLING”) BIJ BELASTINGDIENST DEN BOSCH NB: VEEL PROCEDURES INZAKE ANBI-BESCHIKKING (PARTICULIER VERSUS ALGEMEEN BELANG) • OPENBAAR ANBI-REGISTER (SITE BELASTINGDIENST): 53.187 ANBI’S,
(WAARONDER ALLE OVERHEIDSLICHAMEN)
13
SBBI • SOCIAAL BELANG • RUIM BEGRIP • (MEER DAN 10%) GERICHT OP PARTICULIER BELANG, ZOALS SPORTVERENIGINGEN EN OVERIGE (AMATEUR)VERENIGINGEN • GEEN BESCHIKKING VEREIST/GEEN REGISTER
14
Giftenaftrek/schenk- en erfbelasting • GIFTENAFTREK VOOR ANBI (NIET SBBI) • PERIODIEKE GIFT AAN VPB-VRIJGESTELDE VERENIGING MET MIN. 25
LEDEN • GIFTENAFTREK voor geregistreerde STEUNSTICHTING SBBI
(geld inzamelen voor een 5-jarig jubileum voor vereniging!) • VRIJSTELLING ERF- EN SCHENKBELASTING VOOR ANBI EN SBBI
15
Omvang giftenaftrek • INKOMSTENBELASTING: Eenmalige gift: • Drempel 1% verzamelinkomen • Maximum 10% verzamelinkomen NB: Afzien van vergoeding (LB-)vrijwilliger (+ gemaakte kosten/0,19/km) onder voorwaarden (w.o. verklaring instelling) aftrekbare gift Periodieke (jaarlijkse) gift voor tenminste 5 jaar is volledig aftrekbaar • VENNOOTSCHAPSBELASTING: • Geen drempel • Maximaal 50% van de winst, met maximum van € 100.000 NB: onderscheid bedrijfskosten (100% aftrek) versus gift 16
PRESENTATIE TE DOWNLOADEN VIA
www.esj.nl NB: zie tevens
www.belastingdienst.nl www.verenigingen.nl
17
VRAGEN?
18
