ESJ Accountants & Belastingadviseurs Centen en Stenen: Stenen: Waar moet je wezen
Maurice de Clercq 11-3-2013
Inhoud 1. Aftrekken 2. 10 jaars termijn aanmerkelijk belang 3. 10 jaars termijn successie 4. In Nederland staat een huis 5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering 6. Een ruling over een Curaçaose Stichting Particulier Fonds 7. Optellen
11-3-2013
1. Aftrekken - Nederlanders houden van hypotheekrenteaftrek - De financieringslast van de eigen woning kan ten laste van het inkomen gebracht worden - Het hebben van een eigen woning leidt tot een bijtelling van 0,6% van de WOZ waarde - De rente op de lening is slechts gedurende dertig jaar aftrekbaar - Op de lening dient in dertig jaar tenminste annuïtair te worden afgelost
11-3-2013
1. Aftrekken
- Als een woning met winst verkocht wordt, dient deze winst in een nieuw aangeschaft huis geïnvesteerd te worden. De behaalde vermogenswinst beperkt de omvang van de lening waarover rente kan worden afgetrokken - Indien Nederlanders naar België emigreren en in Nederland blijven werken kunnen ze rente over de lening van hun in België gelegen woning aftrekken - De keuzeregeling: kiezen voor behandeling als fictief binnenlands belastingplichtige 11-3-2013
1. Aftrekken - Op basis jurisprudentie kiezen niet meer vereist: Rennenberg - Bij pensionering gaat belastingheffing meestal over naar België, en dan is geen hypotheekrenteaftrek meer mogelijk van het Nederlands inkomen - Risico inhaalregeling en sanctieregeling teruggeven fiscaal verkregen voordeel - Indien 90% van het inkomen uit Nederland komt wordt inhaalregeling en sanctieregeling niet toegepast.
11-3-2013
2. Tien jaars termijn aanmerkelijk belang
- Indien je meer dan 5% van de aandelen houdt in een vennootschap heb je een aanmerkelijk belang - Dividend, inkoop en liquidatie belast tegen 25% - Vermogenswinst belast tegen 25% - Bij emigratie wordt een conserverende aanslag over de vermogenswinst op moment emigratie opgelegd (emigratie is fictieve verkoop). Deze aanslag vervalt na tien jaar
11-3-2013
2. Tien jaars termijn aanmerkelijk belang - Als de Nederlander binnen 10 jaar na emigratie overlijdt dan wordt de conserverende ingevorderd als de vennootschap geen onderneming drijft (beleggingsvennootschap) - De conserverende wordt gedeeltelijk ingevorderd voorzover het vermogen van de vennootschap bestaat uit beleggingen - Omdat successie in België 27% bedraagt en in Nederland 20% heeft overlijden binnen de tien jaar geen zin. Er is sprake van een fiscaal nadeel 11-3-2013
2. Tien jaars termijn aanmerkelijk belang De tienjaarstermijn is niet heilig. Een snelle trip naar België is mogelijk - Een Nederlander bezit 100% van de aandelen in een B.V. - Voor emigratie brengt hij de aandelen in de B.V., in een Belgische C.V.A. - Dit kan in Nederland onbelast, omdat een C.V.A. transparant voor Nederland is (mits de overdraagbaarheid van de aandelen is beperkt) - Voor België is de C.V.A. een rechtspersoon - De inbreng in de C.V.A. wordt geboekt als kapitaal 11-3-2013
2. Tien jaars termijn aanmerkelijk belang - Vervolgens emigreert de Nederlander naar België. Hij krijgt een conserverende aanslag over de aandelen in de B.V. (niet over de C.V.A., deze is namelijk transparant) - Op grond van de wet mag een B.V. waarop de aandelen een conserverende aanslag rust al haar winstreserves uitdelen, mits zij een onderneming drijft en anders max. 90% - De B.V. drijft een onderneming en keert al haar winstreserve aan de C.V.A. uit
11-3-2013
2. Tien jaars termijn aanmerkelijk belang
- De C.V.A. ontvangt het dividend. Op grond van de dbi aftrek is 95% vrijgesteld - Vervolgens gaat de C.V.A. over tot afstempeling van haar kapitaal en keert zij al haar cash uit aan de in België wonende Nederlander. Dit is volledig onbelast
11-3-2013
2. Tien jaars termijn aanmerkelijk belang
B.V.
11-3-2013
2. Tien jaars termijn aanmerkelijk belang
C.V.A.
B.V.
Voordeel is 25%. Bij een € 1 miljoen is dit € 250.000 11-3-2013
3. 10 jaars termijn successie - In Nederland bedraagt de schenk- en erfbelasting max. 20% - In België bedraagt de heffing bij schenken 0% bij handgiften en bij geregistreerde giften min. 3%. Bij overlijden is de heffing maximaal 27% - De Nederlandse schenk- en erfbelasting blijft nog max. 10 jaar van toepassing op Nederlanders die geëmigreerd zijn
11-3-2013
3. 10 jaars termijn successie
- Nederland heft binnen die tienjaarstermijnsperiode voorzover het buitenland niet heft. Bijvoorbeeld bij handgiften heft Nederland bij - De 10 jaars termijn kan bekort worden door de Belgische nationaliteit aan te nemen
11-3-2013
3. 10 jaars termijn successie Het voordeel voor een vermogende Nederlander
NL
B
- Bezit € 1.000.000 - Schenken
€ 200.000
0
€ 800.000 € 1.000.000
11-3-2013
3. 10 jaars termijn successie Het voordeel voor een vermogende aanmerkelijk belanghouder
NL
B
- Aandelen € 1.000.000 - Aanmerkelijk belang
€ 250.000 € 750.000
- Schenken
€ 150.000 € 600.000
11-3-2013
0 € 1.000.000 0 € 1.000.000
4. In Nederland staat een huis
- In 2010 is in Nederland het recht van overgang afgeschaft - Dit betrof de erfbelasting op in Nederland gelegen situs goederen (bijvoorbeeld onroerend goed) - Deze belasting was van toepassing op buitenlanders met bezit in Nederland en Nederlanders buiten Nederland, waarvan de 10 jaars termijn niet meer van toepassing was - Op dit moment vererven door buitenlanders gehouden stenen in Nederland belastingvrij
11-3-2013
4. In Nederland staat een huis
- Het is mogelijk belastingvrij Nederlands onroerend goed te schenken. Er is dan alleen registratierecht verschuldigd (overdrachtsbelasting). Deze bedraagt voor woning 2% en overig onroerend goed 6% - Indien een Nederlands onroerend goed van een Belgische ingezetene vererft, is men in Nederland niets verschuldigd, maar in België max. 27%
11-3-2013
4. In Nederland staat een huis Vergelijking vererven of schenken van een in Nederland gelegen onroerend goed (woning) door een Belgische ingezetene Vererven
Schenken
Woning waarde € 1.000.000
Heffing Nederland Heffing België
0 € 270.000 € 730.000
11-3-2013
€ 20.000 0 € 980.000
4. In Nederland staat een huis
- Het is ook mogelijk vruchtgebruik voor te behouden en alleen bloot eigendom onroerend goed te schenken. Dan alleen overdrachtsbelasting over bloot eigendomwaarde - Op grond circulaire uit 1925 kwalificeert Nederlandse overdrachtsbelasting als registratierecht. Dus na schenken kan meteen onbelast worden overleden
11-3-2013
5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering
- Een vrijgestelde beleggingsinstelling is een Nederlandse N.V. die aldaar is gevestigd - De vennootschap heeft een veranderlijk kapitaal - De vennootschap belegt in financiële middelen die door tussenkomst van een bank te koop zijn - De vennootschap is niet onderworpen aan de vennootschapsbelasting - Op dividenduitkeringen hoeft de vennootschap geen dividendbelasting in te houden - De vennootschap moet meer dan een aandeelhouder hebben
11-3-2013
5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering
- Een vrijgestelde beleggingsinstelling kan gebruikt worden om: A. Onroerend vermogen roerend te maken en zo vermogen geschikt te maken voor schenking B. Bij onroerend vermogen de grondslag te verlagen voor het successierecht C. Bij onroerend vermogen in vennootschappen bij overdrachten in familiesfeer de grondslag voor de vennootschapsbelasting te verlagen
11-3-2013
5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering
A. Van roerend naar onroerend en grondslagverlaging successierecht 2. Cash
Bank
3. Storting 1. Lening
VBI
11-3-2013
B
5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering
- De bank verstrekt een lening aan de eigenaar van de onroerende zaken - De eigenaar stort de middelen in de vrijgestelde beleggingsinstelling - De aandelen in de vrijgestelde beleggingsinstelling worden over de kinderen verdeeld
11-3-2013
5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering
B. Bij overdrachten in de familiesfeer verlaging van de heffingsgrondslag in de vennootschapsbelasting
- Uitgangspunt
OG Vennootschap
11-3-2013
5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering
OG Vennootschap 50% OG 50% cash
11-3-2013
obligatielening
Bank
5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering Holding kinderen koopt OG vennootschap 2. Betaling koopsom
3. Storting cash
1. cash
OG Vennootschap
VBI
4. Koop obligatielening 11-3-2013
Holding kinderen
Bank
5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering
- De OG vennootschap wordt liquide opgepompt door opname (bankschuld): uitgifte obligatielening - De OG vennootschap wordt aan de holding van de kinderen verkocht - Met de verkregen middelen kunnen de kinderen de vader betalen
11-3-2013
5. Een vrijgestelde beleggingsinstelling verslaat een takverzekering
- De vader stort de verkregen middelen in een VBI en schenkt de aandelen aan de kinderen - Resultaat de OG vennootschap heeft een schuld uit obligatielening, die de grondslag in de vennootschapsbelasting verlaagt - De VBI belegt belastingvrij in de obligatielening
11-3-2013
6. Een ruling over een Curaçaose SPF
- Een Stichting Particulier Fonds is een parkeerplaats voor vermogen - Een insteller brengt er vermogen onder - Dit vermogen wordt door de stichting gehouden - De stichting kan dit vermogen aan begunstigden uitkeren - De insteller kan als houder van de oprichtersrechten in een Letter of wishes (wensenbrief) begunstigden aanwijzen - De insteller mag zichzelf ook als begunstigde aanwijzen
11-3-2013
6. Een ruling over een Curaçaose SPF
- Voor een Belgische ingezetene of een Nederlander waar de schenk- en erfbelasting niet meer van toepassing is kan de inbreng belastingvrij (drie jaars termijn) - Het vermogen is in de stichting niet onderworpen aan belastingheffing - Uitkering kan onbelast door de stichting aan de begunstigden geschieden
11-3-2013
6. Een ruling over een Curaçaose SPF Insteller
Begunstigden
Inbrenger
Houder oprichtersrechten
Stichting Particulier Fonds
11-3-2013
6. Een ruling over een Curaçaose SPF De casus van de ruling
- Er wordt een Stichting Particulier Fonds opgericht - Er wordt roerend vermogen aan die stichting geschonken (er wordt 7% registratierechten afgerekend) - In de Letter of wishes wijst de inbrenger zichtzelf aan als begunstigde en haar enig kind
11-3-2013
6. Een ruling over een Curaçaose SPF
- De stichting doet een uitkering door het bloot eigendom van de effecten te schenken aan het enig kind en het vruchtgebruik aan de inbrenger - De stichting wijkt hiermee af van de Letter of wishes - Kort na de uitkering van de stichting overlijdt de insteller en daarmee eindigt vruchtgebruik
11-3-2013
6. Een ruling over een Curaçaose SPF Conclusie dienst voorafgaande beslissingen - Aan de Stichting wordt zelfstandige rechtspersoonlijkheid toegekend - De uitkering uit de Stichting wordt niet gezien als een fictieve erfrechtelijke verkrijging als derdenbeding (art.8sw) - Voor erkenning schenking aan Stichting was niet vereist deze schenking te laten registreren - De uitkering uit de stichting is onbelast - De Curaçaose stichting wordt gelijk behandeld als de Belgische Private stichting 11-3-2013
7. Optellen - Centen en stenen; waar moet je wezen:
- In België kan schenken zonder schenkingsrechten - België kent geen vermogenswinstbelasting voor groot aandeelhouders - In België kunnen vermogensinkomsten belastingvrij gestructureerd worden - Als het in België moeilijk wordt dan wordt het in Nederland nog moeilijker
11-3-2013
7. Optellen
Een nadeel voor Nederlanders in België is: als er geen belasting betaald wordt dan valt er niets af te trekken
11-3-2013
ESJ Accounting & Belastingen B.V. Cosunpark 10 4811 ND Breda Tel.nr. 088 0320 600
www.esj.nl www.nederbelgendesk.nl 11-3-2013
