Katedra informatiky a výpočetní techniky
Soubor textů k přednáškám z předmětu
FIA FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA Část 1.
Pavel Nový
Tematický obsah přednášek 1. Informační systém firmy – význam a funkce účetnictví, rozdělení majetku ve firmě, tok majetku ve firmě, zákon o účetnictví, základní pojmy, aktiva a pasiva firmy, rozvaha a její struktura. 2. Náklady a výnosy, zisk a ztráta, bilanční princip a osamostatnění výnosů a nákladů, výsledovka. Vliv výnosů a nákladů na rozvahu. Jednoduchý účet, princip podvojnosti v informačním systému firmy. 3. Účetní soustavy podle zákona o účetnictví, jejich vývoj a současný stav, soustava podvojného účetnictví a daňová evidence, jednookruhové a dvouokruhové účetnictví, účetnictví finanční a vnitropodnikové. 4. Informační systém na bázi podvojného účetnictví, syntetické a analytické účty, účtový rozvrh, hlavní kniha, deník, struktura účtové osnovy, účetní cyklus, zápis účetního případu. 5. Hmotný a nehmotný majetek, účetní a daňový odpis, pořízení a vyřazení z užívání, oceňování majetku. Zásoby, pořízení, oceňování zásob, skladové hospodářství, způsoby evidence v informačním systému účetnictví, inventarizace majetku. 6. Daňová soustava, přímé a nepřímé daně, daně z příjmu a daň z přidané hodnoty, daňové zatížení fyzické osoby, návaznost na zákony o zdravotním a sociálním pojištění, problematika mezd, daně a mzdy v informačním systému účetnictví. 7. Bilanční kontinuita, účetní závěrka – dílčí, roční a mimořádná. Výkaz o majetku a závazcích, výkaz příjmů a výdajů, výkaz peněžních toků. Kontrolní systém účetnictví. 8. Aktivace, změna stavu vnitropodnikových zásob, časové rozlišení nákladů a výnosů, dohadné položky, opravné položky, kurzové rozdíly, rezervy. Vliv těchto operací na hospodářský výsledek, členění hospodářského výsledku, daň z příjmů a její vliv na hospodářský výsledek. 9. Finanční analýza, reklasifikace účetních výkazů, silné a slabé stránky účetních výkazů. Provozní a finanční analýza firmy. Soubor poměrových ukazatelů, finanční polštář, ukazatele likvidity, řízení aktiv, řízení dluhu, rentability a tržní hodnoty. 10. Syntetický pohled na finanční zdraví firmy, pyramidové struktury ukazatelů, rovnice důvěryhodnosti firmy, tzv. Altmanův test, vícerozměrná klasifikace, tzv. Quick test na finanční a výnosovou stabilitu firmy. 11. Výnosnost investovaného kapitálu, ekonomická přidaná hodnota EVA (Economic Value Added) a tržní přidaná hodnota MVA (Market Value Added). 12. Benchmarkingový diagnostický systém finančních indikátorů INFA.
FIA-KIV 2015/2016
1
Pavel Nový
1. Účetní informační systémy
Veřejnost, věřitelé, zákazníci, dodavatelé, …
Orgány státní správy FÚ, ZP, SSZ, ČSÚ, …
Management
Vlastníci
Zaměstnanci účetní výkazy, účelová data, analýzy
Model - III Model - II Model - I
Informační soustava firmy prvotní doklady
Podnik vstupy
( provoz, část provozu, výroba, obchod, služby, … )
n
výstupy
m produkty (výrobky, materiál, energie, licence, služby), peněžní prostředky; pozn.: studenti, studijní program, …
energie, materiál, suroviny, služby, licence, peněžní prostředky, …
Dodavatelé
Vnější hospodářské operace
FIA-KIV 2015/2016
Odběratelé
Vnitřní hospodářské operace
2
Vnější hospodářské operace
Pavel Nový
1. 1 Základní funkce a význam účetnictví informační úloha poskytování spolehlivých informací všem svým uživatelům o hospodářském dění v daném podniku = účetní jednotce
registrační úloha
vytváří záznamy a paměťový systém účetní jednotky
úloha důkazního prostředku
funkce plynoucí z daňové povinnosti
dispoziční funkce poskytuje informace pro řízení podnikové
důležitá funkce v ochraně a uznání práv, která vyplývají ze vztahů mezi věřitelem a dlužníkem určení základu pro vyměřování daní a poplatků
a vnitropodnikové činnosti
kontrolní funkce
prostředek, kterým management podniku skládá účty vlastníkům
Účetnictví pracuje na principu kvantitativního informačního systému, který zahrnuje: o vnější výkaznictví finanční výkazy pro investory, věřitele, státní
instituce, výkazy typu: ROZVAHA , VÝSLEDOVKA a CASH-FLOW, tj. informace o struktuře hospodaření, ... vlivem tlaku externích uživatelů vzniká unifikace účetního systému, postupně probíhá mezinárodní harmonizace účetnictví v rámci EU a celosvětově: ČÚS České účetní standardy IASC International Accounting Standards Committee (Výbor pro mezinárodní účetní standardy)
IASB International Accounting Standards Board (Rada pro mezinárodní účetní standardy)
IFRS International Financial Reporting Standards ( Mezinárodní standardy účetního výkaznictví - EU)
GAAP US - Generally Accepted Accounting Principles (Obecně užívané účetní postupy - US)
o vnitřní – běžné výkaznictví
informace o chování podniku s ohledem na pohyb nákladů, plánování a řízení vlastních operací, ...
– speciální výkaznictví strategické rozhodování, pořízení investic, ceny produktů a služeb, volba produkce z hlediska prvořadého a druhořadého, ...
FIA-KIV 2015/2016
3
Pavel Nový
1. 2 Pohyb kapitálu a informační toky pohyb kapitálu
vnější vnitřní odliv příliv Vnější pohyb kapitálu
- platby daní a poplatků a kapitálové služby - nákladové úroky za přijaté bankovní úvěry - kapitálový úrok z obligací
Odliv kapitálu
- bankovní úvěry a operace na kapitálovém trhu - upsání akcií - emise obligací
Finance
- vstupy do produkční činnosti - pořízení strojů a zařízení - úhrada pracovní síly - nákup materiálu a zboží
Příliv kapitálu
- příjmy z produkční činnosti - prodané výrobky, zboží a služby
Vnitřní pohyb kapitálu
informační toky skutečné… … …
hmotné finanční peněžní
pohyb hmotných prostředků pohyb dluhů a pohledávek peněžní toky, úhrady dluhů a pohledávek
fiktivní
FIA-KIV 2015/2016
4
Pavel Nový
1. 3 Bilanční rovnice Majetek firmy = všechny prostředky, které firma při své hospodářské činnosti užívá (hospodářské prostředky) = z hlediska účetnictví se na majetek firmy díváme dvěma pohledy : a) b)
z hlediska formy z hlediska zdrojů
ROZVAHA (BALANCE)
AKTIVA (ASSETS)
=
PASIVA (EQUITY)
MAJETEK PODNIKU
ZDROJE KRYTÍ
majetek z hlediska jeho konkrétní formy
zdroje financování majetku podniku
BILANČNÍ PRINCIP
účetnictví jako systém
*)
*)
Účetnictví jako uzavřený systém: součástí takového popisu systému podniku je také popis jeho vnějšího prostředí a vazeb na toto vnější prostředí pomocí vnějších hospodářských operací.
FIA-KIV 2015/2016
5
Pavel Nový
Příklad: Koloběh oběžného majetku v podniku jako uzavřený systém. [ Příklad „Modelu-n“ určeného pro sledování pohybu oběžného majetku ]
Předpokládejme, že v informačním systému budou objemy, toky a stavy fyzických jednotek popsány nejen v příslušných fyzikálních jednotkách, ale také pomocí jejich ocenění peněžním ekvivalentem, stejně jako jednotlivé platby hrazené peněžními prostředky.
Peněžní prostředky
pohledávka
závazek
Odběratelé
Dodavatelé služby, materiál, energie, …
sklad
Hotové výrobky Sklad materiálu Zaměstnanci materiál
práce
Produkční činnost - výroba
FIA-KIV 2015/2016
6
Pavel Nový
AKTIVA ( ASSETS )
STÁLÁ AKTIVA
PASIVA ( EQUITY )
=
PASIVA v širším smyslu
( FIXED ASSETS )
hmotný dlouhodobý majetek nehmotný dlouhodobý majetek finanční majetek dlouhodobé povahy OBĚŽNÁ AKTIVA ( CURRENT ASSETS ) zásoby - vstupy do činnosti podniku - výrobky pohledávky peněžní prostředky finanční majetek krátkodobé povahy
VLASTNÍ ZDROJE ( OWNER’S EQUITY ) kapitál, který charakterizuje práva vlastníků k aktivům, např. akcionářský nárok, … základní kapitál ( základní jmění )
- vklad majitele - vklad společníků - akcie - členské vklady - hodnota majetku
rezervní fondy nerozdělený hospodářský výsledek CIZÍ ZDROJE ( LIABILITIES ) PASIVA v užším smyslu závazky, které vyjadřují práva věřitelů k aktivům, např. půjčky, závazky za dodavateli, … závazky podniku
- krátkodobé - dlouhodobé rezervy tvořené z nákladů
AKTIVA = VLASTNÍ ZDROJE + CIZÍ ZDROJE AKTIVA = VLASTNÍ ZDROJE + PASIVA v užším smyslu FIA-KIV 2015/2016
7
Pavel Nový
1. 4 Vliv jednotlivých hospodářských operací na bilanci Vycházíme ze základního rozdělení bilance – rozvahy a bilanční rovnice:
AKTIVA = PASIVA
n
m
i 1
j 1
Ai Pj ROZVAHA Aktiva
Pasiva
Ai Q Ak Q
1. přesun v aktivech
Pj Q Pl Q
2. přesun v pasivech 3. oboustranný přírůstek
Ai Q
Pj Q
4. oboustranný pokles
Ak Q
Pl Q
Pro jednotlivé případy operací v bilanční rovnici platí: 1. přesun v aktivech 2. přesun v pasivech 3. oboustranný přírůstek 4. oboustranný pokles
FIA-KIV 2015/2016
n
m
i 1
j 1
Ai Q Q Pj n
m
i 1
j 1
Ai Pj Q Q n
m
i 1
j 1
n
m
i 1
j 1
Ai Q Pj Q Ai Q Pj Q
8
Pavel Nový
1. 5 Princip osamostatnění nákladů a výnosů 1.5.1 Jednobilanční systém Na principu známé rozvahy je konstruován tzv. jednobilanční systém, kde pro výpočet hospodářského výsledku platí: n
m
Ai Pj HV i 1
a tedy
j 1
n
m
i 1
j 1
HV Ai Pj .
Mějme počáteční a konečnou rozvahu za definované období: Rozvaha n
Rozvaha 0 Aktiva
Pasiva
Aktiva
Pasiva
Ai Pj HV A0 =Ai
P0 =Pj
An =Ai
nebo
Pn =Pj
Rozvaha n Aktiva
Pasiva
Ai Pj HV … a po úpravě Příklad : DHM Materiál Peníze Vlastní jmění Závazky
= 100.000,= 50.000,= 50.000,= 150.000,= 50.000,-
Období:
Odpis DHM Spotřeba materiálu Výplata mezd Úhrada závazků Prodej produktů
= 25.000,= 25.000,= 25.000,= 15.000,= 100.000,-
FIA-KIV 2015/2016
Pn =Pj
Rozvaha n
Rozvaha 0:
Rozvaha n = ?
An =Ai
Aktiva
Pasiva
HV An =Ai
Pn =Pj
HV = ?
9
Pavel Nový
Pro strukturovanou rozvahu můžeme dále psát: n
Rozvaha
A Ai ,
Aktiva
Pasiva
P Pj VJ CZ ,
SA
VJ
P ZJ HV CZ .
OA
i 1 m
+
j 1
An =Ai
ZJ
HV CZ Pn =Pj
Potom pro bilanční rovnici platí:
A0 P0
An Pn ,
An ZJ n HV CZn Pn* HV , kde Pn* ZJ n CZ n . Zisková rovnice:
HV An ZJ n CZn . 1.5.2 Dvoubilanční systém Oddělením nákladů a výnosů z rozvahy přecházíme k dvoubilančnímu systému, který se skládá z ROZVAHY a VÝSLEDOVKY. NÁKLADY ( EXPENSE ) spotřebovávaný majetek při hospodářské činnosti podniku, který je vynakládaný na výrobu, prodej zboží, poskytované práce a služby; vstup hospodářských prostředků a práce do hospodářských procesů. VÝNOSY ( REVENUE ) nárůst majetku, kterého podnik docílil svou hospodářskou činností během definovaného období, tj. realizací vlastních produktů nebo prodejem zboží. Pro hospodářský výsledek platí: K
L
k 1
l 1
HV V N , kde V Vk a N N l .
FIA-KIV 2015/2016
10
Pavel Nový
Pro bilanční rovnici pak platí:
An Pn , An ZJ n HV CZ n , An ZJ n CZn V N
An Pn* V N
, *
součet bilancí : An N Pn V . Výsledovka n
Rozvaha n Aktiva
Pn*
An =Ai
Náklady
Pasiva
NV
+HVzisk
HV =V-N
Pn =Pj
N =Nl
Náklady
Pasiva
Pn*
HV =N-V Pn =Pj
N =Nl
Rozvaha n Aktiva
!!! nebo !!!
pro N V
HVzisk V N ,
pro N V
HVztráta N V , HVztráta HVzisk .
Pn =Pj
operace rozvahové operace výsledkové
FIA-KIV 2015/2016
V =Vk
Nechť pro schéma platí:
Pasiva
–HVztráta An =Ai
Výnosy
NV
+HVztráta An =Ai
V =Vk
Výsledovka n
Rozvaha n Aktiva
Výnosy
vlastnosti dat v rozvaze vlastnosti dat ve výsledovce
11
?! Pavel Nový
Vliv výnosů a nákladů na rozvahu ROZVAHA Aktiva
Pasiva
Ai Q Ak Q
Pj Q Pl Q
Ai Q
Pj Q
Ak Q
Pl Q
VÝSLEDOVKA Náklady
Výnosy
(1)
Ai Q
Q
(2)
Pl Q
(3)
Ai Q
(4)
Pl Q
Q
Q Q
1.5.3 Peněžní tok … Cash-Flow a tříbilanční systém Cash-Flow je veličina, která vyjadřuje přírůstek nebo úbytek peněžních prostředků během hospodářské činnosti podniku za definované období. Zdroje:
prostředky získané z prodeje aktiv, inkaso pohledávek, čerpání bankovních úvěrů, vklady peněžních prostředků, peněžní prostředky získané z realizace produktů, odpisy, vznik závazků, …
Spotřeba: prostředky vynaložené na pořízení aktiv, splácení úvěrů a závazků, výplata mezd a dividend, tvorba pohledávek, … zdroje
Cash-Flow spotřeba
FIA-KIV 2015/2016
12
Pavel Nový
Cash-Flow se jako pojem obecně používá v několika významech, které můžeme rozdělit následujícím způsobem : statické využití CF
volná zásoba peněz, která je v daný okamžik k dispozici;
dynamické vyžití CF
odpovídá sestavení plánu budoucího nebo rekapitulaci minulého pohybu peněz;
Užití Cash Flow : 1. řízení likvidity firmy, 2. časování kapitálových vstupů, 3. investování nerozděleného zisku do expanze firmy, 4. řízení výplaty dividend, 5. řízení struktury investovaného kapitálu.
Způsoby výpočtu Cash Flow : 1. Přímá metoda, tzv. bilanční
PS Příjmů KS Výdajů , CF Příjmů Výdajů KS PS ,
CASH - FLOW PS Výdajů Příjmů
KS
kde:
PS … je počáteční stav finančních prostředků, KS … je konečný stav finančních prostředků.
2. Přímá metoda, tzv. nepravá
~ transformace nákladů a výnosů na výdaje a příjmy finančních prostředků
CF Příjmů Výdajů
FIA-KIV 2015/2016
13
Pavel Nový
3. Nepřímá metoda
~ transformace hospodářského výsledku na CF úpravou o výnosy a náklady, které se netýkají pohybu finančních prostředků
PS finančních prostředků / HVza období / nepeněžní operace nákup stálých aktiv prodej stálých aktiv / změna stavu závazků a pohledávek / změna stavu vlastního jmění …………
CFza období KS finančních prostředků PS finančních prostředků CFza období
Na principu této nepřímé metody jsou konstruovány standardní výkazy Cash-Flow.
FIA-KIV 2015/2016
čistý zisk odpisy úbytek zásob a pohledávek nárůst zásob a pohledávek nárůst závazků úbytek závazků úbytek stálých aktiv ( prodej zařízení ) přírůstek stálých aktiv prodej majetkových účastí nákup majetkových účastí čerpání nového úvěru splátky úvěru vydání nových obligací splátky a vykupování obligací výplata dividend
14
Pracovní činnost
Investiční činnost
Finanční činnost
Pavel Nový
Vzájemný vliv operací v ROZVAZE ve VÝSLEDOVCE a CASH-FLOW CASH - FLOW
VÝSLEDOVKA
ROZVAHA
Příjmy PS
Výdaje
Příjmů
Výdajů
Aktiva
Pasiva
SA
Náklady
VJ
OA
HV
HV N =Nl
„peníze“
KS
Výnosy
V =Vk
CZ An =Ai
Pn =Pj
ROZVAHA Aktiva
Pasiva
Ai Q Ak Q
Pj Q Pl Q
Ai Q
Pj Q
VÝSLEDOVKA
Ak Q
Pl Q
Náklad y
Ai Q
(b)
Pl Q Ai Q Výdaje
Q Q Q Q
FIA-KIV 2015/2016
(c) (d)
CASH-FLOW Příjmy
(a)
Pl Q
Výnosy
Q Q
Q Q
(1) (2)
Ai Q Pl Q
(3)
Q
(4)
Q
15
Pavel Nový
Příklad výpočtu Cash Flow : Nechť je dána počáteční rozvaha : BÚ + pokladna = 200.000,pohledávky = 60.000,vlastní jmění = 50.000,úvěr - dlouhodobý = 100.000,závazky = 110.000,Během účetního období se uskutečnily následující účetní případy : 1. tržba v hotovosti = 200.000,2. úhrada pohledávek = 50.000,3. nákup DHM = 100.000,4. nákup zásob sklad = 60.000,5. spotřeba zásob = 20.000,6. úhrada závazku = 10.000,7. splátka úvěru = 40.000,8. splátka úroku z úvěru = 5.000,9. odpis = 25.000,Konečná rozvaha : BÚ + pokladna = 235.000,pohledávky = 10.000,zásoby = 40.000,DHM = 75.000, = 360.000,vlastní jmění hospodářský výsledek úvěr - dlouhodobý závazky
= = = =
50.000,150.000,60.000,100.000,-
= 360.000,-
Výpočet Cash Flow : 1. KS PS = 235.000 200.000 = 35.000,2. PŘÍJMŮ VÝDAJŮ = 250.000 215.000 = 35.000,(1) 200.000,(3) 100.000,(2) 50.000,(4) 60.000,(6) 10.000,(7) 40.000,(8) 5.000,3.
150.000,-
…….. hospodářský výsledek
+ 50.000, 100.000, 60.000,+ 20.000, 10.000, 40.000,+ 25.000,-
…….. …….. …….. …….. …….. …….. ……..
pokles pohledávek nárůst DHM nárůst zásob úbytek zásob pokles závazků splátka úvěru odpis
= 35.000,-
…….. Cash Flow
(2) (3) (4) (5) (6) (7) (9)
KS = PS + CF = 200.000,- + 35.000,- = 235.000,-
FIA-KIV 2015/2016
16
Pavel Nový
1.6. Standardní výkazy a jejich základní struktura podle ČÚS 1.6.1 ROZVAHA ... BALANCE SHEET Běžné účetní období
AKTIVA A. B. B.I. B.I.1. B.I.2. B.I.3. B.I.4. B.I.5 B.I.6 B.I.7. B.I.8. B.II. B.II.1. B.II.2. B.II.3. B.II.4. B.II.5. B.II.6. B.II.7. B.II.8. B.II.9. B.III. B.III.1. B.III.2. B.III.3. B.III.4. B.III.5. B.III.6. B.III.7. C. C.I. C.I.1. C.I.2. C.I.3. C.I.4. C.I.5. C.I.6. C.II. C.II.1. C.II.5. C.II.6. C.II.7. C.II.8. C.III. C.III.1. C.III.5. C.III.6. C.III.7. C.III.8. C.III.9. C.IV. C.IV.1. C.IV.2. C.IV.3. C.IV.4. D. D.I. D.I.1. D.I.2. D.I.3.
Brutto
Korekce
Netto
AKTIVA CELKEM ( = A+B+C+D ) Pohledávky za upsaný vlastní kapitál Dlouhodobý majetek … Stálá aktiva ( = B.I.+B.II.+B.III. ) Dlouhodobý nehmotný majetek Zřizovací výdaje Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Software Ocenitelná práva Goodwill Jiný dlouhodobý nehmotný majetek Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Pozemky Stavby Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Pěstitelské celky trvalých porostů Základní stádo a tažná zvířata Jiný dlouhodobý hmotný majetek Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek Oceňovací rozdíl k nabytému majetku Dlouhodobý finanční majetek Podíly v ovládaných a řízených osobách Podíly v účetních jednotkách s podstatným vlivem Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv Jiný dlouhodobý finanční majetek Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek Oběžná aktiva ( = C.I.+C.II.+C.III.+C.IV. ) Zásoby Materiál Nedokončená výroba a polotovary Výrobky Zvířata Zboží Poskytnuté zálohy na zásoby Dlouhodobé pohledávky Pohledávky z obchodního styku Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Stát-daňové pohledávky Jiné pohledávky Odložená daňová pohledávka Krátkodobé pohledávky Pohledávky z obchodního styku Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Stát-daňové pohledávky Krátkodobé poskytnuté zálohy Dohadné účty aktivní Jiné pohledávky Finanční majetek Peníze Účty v bankách Krátkodobé cenné papíry a podíly Pořizovaný krátkodobý finanční majetek Ostatní aktiva - přechodné účty aktiv ( = D.I. ) Časové rozlišení Náklady příštích období Komplexní náklady příštích období Příjmy příštích období
FIA-KIV 2015/2016
17
Pavel Nový
Stav v běžném účetním období
PASIVA A. A.I. A.I.1. A.I.2. A.I.3. A.II. A.II.1. A.II.2. A.II.3. A.II.4. A.III. A.III.1. A.III.3. A.IV. A.IV.1. A.IV.2. A.V. B. B.I. B.I.1. B.I.2. B.I.3. B.I.4. B.II. B.II.1. B.II.2. B.II.3. B.II.4. B.II.5. B.II.6. B.II.7. B.II.8. B.II.9. B.II.10. B.III. B.III.1. B.III.2. B.III.3. B.III.4. B.III.5. B.III.6. B.III.7. B.III.8. B.III.9. B.III.10. B.III.11. B.IV. B.IV.1. B.IV.2. B.IV.3. C. C.I. C.I.1. C.I.2.
PASIVA CELKEM ( = A+B+C ) Vlastní kapitál ( = A.I.+A.II.+A.III.+A.IV.+A.V. ) Základní kapitál Základní kapitál Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly Změny základního kapitálu Kapitálové fondy Emisní ažio Ostatní kapitálové fondy Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond Statutární a ostatní fondy Výsledek hospodaření minulých let Nerozdělený zisk minulých let Neuhrazená ztráta minulých let Výsledek hospodaření běžného účetního období ( +/ ) ( = AKTIVA CELKEM – PASIVA ( A.I.+A.II.+A.III.+A.IV.+B+C.I. ) ) Cizí zdroje ( = B.I.+B.II.+B.III.+B.IV. ) Rezervy Rezervy podle zvláštních právních předpisů Rezerva na důchody a podobné závazky Rezerva na daň z příjmů Ostatní rezervy Dlouhodobé závazky Závazky z obchodních vztahů Závazky – ovládající a řídící osoba Závazky – podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům družstva a k členům sdružení Dlouhodobé přijaté zálohy Vydané dluhopisy Dlouhodobé směnky k úhradě Dohadné účty pasivní Jiné závazky Odložený daňový závazek Krátkodobé závazky Závazky z obchodních vztahů Závazky – ovládající a řídící osoba Závazky – podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům družstva a k členům sdružení Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Stát – daňové závazky a dotace Krátkodobé přijaté dotace Vydané dluhopisy Dohadné účty pasivní Jiné závazky Bankovní úvěry a výpomoci Bankovní úvěry dlouhodobé Bankovní úvěry krátkodobé Krátkodobé finanční výpomoci Ostatní pasiva - přechodné účty pasiv ( = C.I. ) Časové rozlišení Výdaje příštích období Výnosy příštích období
FIA-KIV 2015/2016
18
Pavel Nový
1.6.2 Výkaz zisků a ztrát ... INCOME STATEMENT č. ř.
Text I. A. + II. II.1. II.2. II.3. B. B.1. B.2. + C. C.1. C.2. C.3. C.4. D. E. III. III.1. III.2. F. F.1. F.2. G. IV. V. H. I. * VI. J. VII. VII.1. VII.2. VII.3. VIII. K. IX. L. M. X. N. XI. O. XII. P. * Q. Q.1. Q.2. ** XIII. R. S. S.1. S.2. * T. *** ****
Tržby za prodej zboží Náklady vynaložené na prodané zboží = Obchodní marže ( ř. 01–02 ) Výkony (Výroba) ( ř. 05+06+07 ) Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Změna stavu vnitropodnikových zásob vlastní výroby Aktivace Výkonová (Výrobní) spotřeba ( ř. 09+10 ) Spotřeba materiálu a energie Služby = Přidaná hodnota ( ř. 03+04–08 ) Osobní náklady Mzdové náklady Odměny členům orgánů společnosti a družstva Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Sociální náklady Daně a poplatky Odpis dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu ( ř. 20+21 ) Tržby z prodeje dlouhodobého majetku Tržby z prodeje dlouhodobého materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu ( ř. 23+24 ) Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku Prodaný materiál Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Ostatní provozní výnosy Zúčtování opravných položek do provozních výnosů Ostatní provozní náklady Převod provozních nákladů = Provozní hospodářský výsledek ( ř. 11-12-17-18+19-22-25+26-27+(-28)-(-29) ) Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Prodané cenné papíry a podíly Výnosy z dlouhodobého finančního majetku Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Výnosy z krátkodobého finančního majetku Náklady z finančního majetku Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti Výnosové úroky Nákladové úroky Ostatní finanční výnosy Ostatní finanční náklady Převod finančních výnosů Převod finančních nákladů = Finanční výsledek hospodaření ( ř. 31-32+33+37-38+39-40-41+42-43+44-45-(-46)+(-47) ) Daň z příjmů za běžnou činnost ( ř. 50+51 ) - splatná - odložená = Výsledek hospodaření za běžnou činnost ( ř. 30+48-49 ) Mimořádné výnosy Mimořádné náklady Daň z příjmů z mimořádné činnosti ( ř. 56+57 ) - splatná - odložená = Mimořádný výsledek hospodaření ( ř. 53-54-55 ) Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům ( +/ ) = Výsledek hospodaření za účetní období ( +/ ) ( ř. 52+58-59 ) = Výsledek hospodaření před zdaněním ( +/ ) ( ř. 30+48+53-54 )
FIA-KIV 2015/2016
19
Skutečnost ve sledovaném účetním období
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61
Pavel Nový
1.6.3 Přehled o peněžních tocích ... CASH FLOW Skutečnost ve sledovaném účetním období
Text Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období
P.
Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti ( provozní činnost ) Z.
Účetní hospodářský výsledek z běžné činnosti před zdaněním
A.1.
Úpravy o nepeněžní operace
A.1.1. Odpisy stálých aktiv a umořování opravné položky k nabytému majetku A.1.2. Změna stavu opravných položek, rezerv A.1.3. Zisk z prodeje stálých aktiv A.1.4. Výnosy z dividend a podílů na zisku A.1.5. Vyúčtované nákladové úroky s výjimkou kapitalizovaných a výnosové úroky A.1.6. Případné úpravy o ostatní nepeněžní operace A.*
Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním, změnami pracovního kapitálu a mimořádnými položkami
A.2.
Změny stavu nepeněžních složek pracovního kapitálu
A.2.1. Změna stavu pohledávek z provozní činnosti, přechodných účtů aktiv A.2.2. Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti, přechodných účtů pasiv A.2.3. Změna stavu zásob A.2.4. Změna stavu krátkodobého finančního majetku A.**
Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a mimořádnými položkami
A.3.
Vyplacené úroky s výjimkou kapitalizovaných
A.4.
Přijaté úroky
A.5.
Zaplacená daň z příjmů za běžnou činnost a doměrky daně za minulá období
A.6.
Příjmy a výdaje spojené s mimořádným hospodářským výsledkem vč. daně z příjmů
A.***
Čistý peněžní tok z provozní činnosti Peněžní toky z investiční činnosti
B.1.
Výdaje spojené s pořízením stálých aktiv
B.2.
Příjmy z prodeje stálých aktiv
B.3.
Půjčky a úvěry spřízněným osobám
B.***
Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti Peněžní toky z finančních činností
C.1.
Dopad změn dlouhodobých, resp. krátkodobých závazků
C.2.
Dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a ekvivalenty
C.2.1. Zvýšení peněžních prostředků z důvodů zvýšení základního kapitálu, atd. C.2.2. Vyplacení podílů na vlastním jmění společníkům C.2.3. Další vklady peněžních prostředků společníků a akcionářů C.2.4. Úhrada ztráty společníky C.2.5. Přímé platby na vrub fondů C.2.6. Vyplacené dividendy nebo podíly na zisku včetně zaplacené daně C.3.
Přijaté dividendy a podíly ze zisku
C.***
Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti
F.
Čisté zvýšení / snížení peněžních prostředků
R.
Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na konci účetního období
Poznámka: vzorce pro výpočty ve výkazech, vzájemné vazby a vazby CF na rozvahu a výsledovku jsou v souboru … UCZAV-PF15.XLS
FIA-KIV 2015/2016
20
Pavel Nový
1. 7 Jednoduchý účet a podvojné účetnictví Jednoduchý účet ... ACCOUNT vychází z bilančního principu rozvahy; používá se pro podrobné zachycení stavů a pohybů aktiv a pasiv, resp. nákladů a výnosů; na účtech se shromažďují informace získané z měřicích bodů umístěných na „klíčových“ místech v podniku; každá hospodářská událost je z těchto měřicích bodů přenesena pomocí prvotních dokladů do informačního systému a zaznamenána na příslušném účtu. Podvojné účetnictví ... DOUBLE ENTRY ... jedná se o uzavřený systém jednoduchých účtů, kdy každý účet můžeme chápat jako samostatně hospodařící jednotku a každá jemu odpovídající hospodářská událost se projeví zápisem na daném účtu a současně protizápisem na účtu jiném. T účet MD
D
MDi
název účtu
MD - „ levá strana účtu “ - „ má dáti “ - „ debit “ - „ na vrub “
D
Dj Saldo-D
- „ pravá strana účtu “ - „ dal “ - „ credit “ - „ ve prospěch “
Saldo-MD
Příklad podvojnosti: účet – A MD
účet – B
D
MD
D
FIA-KIV 2015/2016
MD
D
ve prospěch
na vrub
Poznámka:
účet – C
Podvojné účetnictví ... Luca Pacioli (1494), Itálie Má dáti, Dal ... dlužní kniha ... „kdo mi má dáti“, „kdo mi dal“
21
Pavel Nový
ROZVAHA Aktiva Pasiva MD
D
An =Ai
Pn =Pj
!!!
Příklad práce s účty AKTIV Ai a Ak
účet Ai
účet Ak
účet Ai
účet Ak
!!!
FIA-KIV 2015/2016
22
Pavel Nový
Princip rozkladu rozvahy ROZVAHA Aktiva Pasiva
SA
účet – SA MD
VJ
D
HV
OA
účet – OA
MD
D
FIA-KIV 2015/2016
D
náklady
Počáteční rozvaha: SA = 0,OA = 100.000,VJ = 100.000,CZ = 0,-
Konečná rozvaha: SA = 295.000,OA = 375.000,VJ = 270.000,CZ = 400.000,-
účet – ZJ MD
Příklad:
Účetní případy: 1) vklad do firmy 2) DHM1 … počítač 3) úvěr 4) tržba 5) DHM2 … auto 6) splátka úvěru 7) úrok z úvěru 8) spotřeba materiálu
D
Pn =Pj
účet – CZ
D
MD
CZ
An =Ai
MD
účet – VJ
MD
D
účet – HV MD
D
výnosy MD
D
= 150.000,= 45.000,= 500.000,= 80.000,= 250.000,= 100.000,= 50.000,= 10.000,-
z toho: ZJ HV
23
= 250.000,= 20.000,-
Pavel Nový
Typy účtů ROZVAHOVÉ
účty AKTIVNÍ účty PASIVNÍ
VÝSLEDKOVÉ
účty NÁKLADOVÉ účty VÝNOSOVÉ
PODROZVAHOVÉ UZÁVĚRKOVÉ
účet zisků a ztrát konečný účet rozvažný počáteční účet rozvažný
Bilance podle jednotlivých typů účtů růstová strana MD
strana úbytků D
saldo, bilance MD
CIZÍ ZDROJE
D
MD
D
VLASTNÍ JMĚNÍ
D
MD
D
MD
(D)
MD
D
( MD )
D
Typy účtů AKTIVA ROZVAHOVÉ
VÝSLEDKOVÉ
NÁKLADY VÝNOSY
účty aktivní MD Poč. stav
+
účty pasivní
D
MD
Bilance
+
účty výnosové
D
MD
Bilance
FIA-KIV 2015/2016
+ Bilance
účty nákladové MD Poč. stav
D Poč. stav
D Poč. stav
+ Bilance
24
Pavel Nový
1. 8 Důležité pojmy a pravidla související s účetnictvím 1.8.1 Některé pojmy podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ( ve znění pozdějších předpisů ) Účetní jednotka
§1
právnické osoby se sídlem na území ČR zahraniční osoby, podnikající na území ČR organizační složky státu (zvláštní předpisy) fyzické osoby - zapsané v obchodním rejstříku - podnikatelé s obratem/rok > 6 mil. Kč - vedou účetnictví podle svého rozhodnutí - účastníci sdružení, pokud alespoň jeden účastník sdružení vede účetnictví
Předmět účetnictví
§2
účtování o stavu a pohybu majetku a jiných aktivech, závazků a jiných pasivech, dále o nákladech a výnosech a výsledku hospodaření Účetní období
§3
nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců (pokud není určeno jinak) ~ kalendářní rok ~ hospodářský rok … je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden; Účetní jednotky účtují podvojnými zápisy o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí "účetní období"; není-li možno tuto zásadu dodržet, mohou účtovat i v účetním období, v němž zjistily uvedené skutečnosti. V účetním období účetní jednotky účtují o uvedených skutečnostech v souladu s účetními metodami; přitom o veškerých nákladech a výnosech účtují bez ohledu na okamžik jejich zaplacení nebo přijetí. Účetní případy
§6
skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví; jsou zachycovány účetními doklady a jsou zaznamenávány v účetních knihách formou účetních zápisů
FIA-KIV 2015/2016
25
Pavel Nový
1.8.2 Přehled zákonných norem a předpisů Dříve:
1. Zákon o účetnictví č. 563/1991, Sb. 2. Opatření MFČR, čj. V/20100/1992 … účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, ……. 3. další související zákony, např. obchodní zákoník, zákon o daních z příjmů, …….
Dnes:
1. Zákon o účetnictví č. 563/1991, Sb. ( 437/2003 Sb. od 1.1.2004, 257/2004 Sb. ) 2. Vyhláška MFČR, č. 500/2002, Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991, Sb., mmj. Směrná účtová osnova 3. České účetní standardy – pro podnikatele, viz Finanční zpravodaj 11. 12. 2003, [ 001 – 023 ] 4. další související zákony, např. obchodní zákoník, zákon o daních z příjmů, …….
Poznámka:
České účetní standardy
určení standardu
0 1 2 3 4
X
… … … … …
pro podnikatele číslo standardu pro finanční instituce pro pojišťovny pro zdravotní pojišťovny pro účetní jednotky, kterých není hlavním předmětem činnosti podnikání (504/2002, Sb., např. politické strany a hnutí, občanská sdružení, církve, obecně prospěšné společnosti, nadace, …) 5 … pro ÚSC (územní samosprávné celky), PO (příspěvkové organizace), SF (státní fondy), OSS (organizační složky státu).
FIA-KIV 2015/2016
26
Pavel Nový
1.8.3 Schéma účetních soustav a organizace účetnictví Účetní informační soustavy
„Daňová evidence“
Soustava podvojného účetnictví
Jednookruhové účetnictví
Dvouokruhové účetnictví
Finanční
Vnitropodnikové
Nákladové
Manažerské
1.8.4 Dvouokruhové účetnictví 1. okruh - finanční účetnictví obsahuje informace určené vnějšímu okolí (externí vztahy) základní výkazy
rozvaha výsledovka Cash-Flow příloha přehled o změnách vlastního kapitálu
druhové členění nákladů a výnosů výkazy zobrazují úhrn nákladů a výnosů za účetní období (porovnávají se nesouměřitelné veličiny)
brutto princip problém věcné a časové shody úpravou nákladů úpravou výnosů
FIA-KIV 2015/2016
27
!!! Pavel Nový
Druhové členění nákladů Peněžní ocenění spotřeby jednotlivých druhů majetku ( bez ohledu na účel jejich vynaložení ), která je vyvolána tvorbou podnikových výnosů (tržeb) v odpovídajícím časovém období. Peníze
Zdroje
Rozvaha
Náklady
Stroje
Výnosy
Materiál
HV
Práce
Náklady a jejich druhové členění v účetní soustavě – platné od 1.1.1993 Účtová třída – 5
syntetické účty
NÁKLADY
PROVOZNÍ Účtová skupina
FINANČNÍ Účtová skupina
MIMOŘÁDNÉ Účtová skupina
– 50 – 51 – 52 – 53 – 54 – 55
– 56 – 57
– 58
FIA-KIV 2015/2016
DANĚ Z PŘÍJMŮ, Účtová skupina
– 59
28
Pavel Nový
2. okruh - vnitropodnikové účetnictví, poskytuje účelové informace je vedeno většinou na úrovni analytických účtů, které mohou být členěny např. podle: produktů, tj. výrobků a služeb, organizačních středisek a technologických částí provozu, druhů činností podniku, … užitím účtových tříd 8 a 9 účtové osnovy
Proč vnitropodnikové účetnictví ? Informace pro kvalifikované odpovědi na otázky typu:
„Kolik nás co během podnikání stálo, stojí a předpokládejme, že bude stát“. Obsahuje obecně:
nástroje pro sběr a uspořádání dat soubor výpočtových prostředků, kalkulačních technik, …
používaných např. pro : oceňování ve vlastních nákladech, viz finanční okruh (oceňování zásob a majetku vytvořeného vlastní činností, změna stavu vnitropodnikové výroby, aktivace např. vnitropodnikových služeb), kalkulace vlastních nákladů realizovaných výrobků a služeb (nákladová cena vs. realizační cena produktů vs. cena srovnatelných produktů na trhu), nákladovost jednotlivých výkonů ve výstupním souboru (běžná kontrola pro sledování nákladů a výnosů, nákladové složení portfolia produktů podniku, zda dále vyrábět výrobky, které jsou nákladově vysoko, …), předběžné kalkulace nákladů na jednotlivé výkony (na základě informací o minulém vývoji nákladů je predikován jejich vývoj v budoucnosti, rozpočtování nákladů a nákladových cen výkonů, rozpočtování nákladů a výnosů na úrovni podnikových útvarů a výkonů, tvorba podkladů pro prognózy a rozhodování), metody standardních nákladů (nástroj pro sledování dodržování stanovených norem nákladů na výkony jako součást zpětnovazebních systémů), …
FIA-KIV 2015/2016
29
Pavel Nový
Účelové členění nákladů – výrobní podnik
Peníze
Stroje
Zdroje
Rozvaha
Výroba X
Produkt Xn
„B“ Materiál
Realizace
Práce
„D“ „C“ Ostatní
„A“ HV
„HVXn“ ....
„A“ „B“ „C“ „D“
… náklady na výrobu - X … vlastní náklady hotových výrobků – produktů Xn … vlastní náklady prodaných výrobků – produktů Xn … výnos z realizovaných produktů Xn
FIA-KIV 2015/2016
30
Pavel Nový
Účelové členění nákladů – obchodní společnost
Peníze
Zboží
Zdroje
Rozvaha
Realizace
„A“ Zk
Prodej Yi Materiál
„B“ Obchod Xi
Práce
HV Ostatní
„HVXn“ „HVYm“ „HVZp“ „C“ „A“ „B“ „C“
… náklady prodeje zboží v ceně pořízení … vlastní náklady přímého prodeje zboží … vlastní náklady prodeje zboží v obchodní síti
FIA-KIV 2015/2016
31
- Zk - Yi - Xn
Pavel Nový
1.8.5 Přehled účetních principů a zásad 1. zásada účetní jednotky ekonomické objekty, které mají povinnost vést účetnictví, viz zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví, §1. 2. měření v peněžních jednotkách finanční účetnictví je založeno na hodnotovém vyjádření všech aktivit, tj. zásadně nepoužívá fyzické jednotky. 3. princip pravdivého zobrazení skutečnosti účetnictví je povinno zobrazovat všechny účetní události způsobem, který je objektivní a který je možno ověřit; to vede na používání skutečných pořizovacích cen. 4. princip historických cen způsob oceňování majetku ve skutečných cenách, tj. cenách v okamžiku pořízení (koupě); vlivem inflace nemusí po určité době odpovídat skutečná hodnota dlouhodobého majetku hodnotě uváděné v účetnictví na základě principu historické ceny zjednodušení, které omezuje možnosti spekulací v oceňování majetku ve výkazech. 5. princip neomezené doby trvání podniku předpokládáme, že majetek, jehož použitelnost neskončila ke konci účetního období, bude používán i v období následujícím včetně toho, že může takový majetek přinášet prospěch až po určité delší době; z toho plyne také oceňování v historických cenách, a nikoliv v cenách např. prodejních-tržních, tj. cenách, za jaké by mohl být prodán. 6. princip bilanční kontinuity, viz dále kapitola 1.7.6 každá konečná rozvaha jednoho účetního období se rovná počáteční rozvaze účetního období následujícího; to souvisí se zásadou zjišťování hospodářského výsledku a finanční situace v pravidelných intervalech v podobě periodicky sestavovaných účetních výkazů; periodou je účetní období během neomezené doby trvání podniku. 7. zásada konzistence mezi účetními obdobími pokud existuje více možností jak účtovat určitý účetní případ, měla by účetní jednotka používat zvolený postup na všechny případy stejného typu; pokud to je nezbytné, je možné zavedené metody změnit, nikoliv však během účetního období; pokud ke změnám dojde i během účetního období, je nutné o tom informovat v poznámkách k výkazům; jedná se o metody oceňování, způsoby účtování, např. zásob, …
FIA-KIV 2015/2016
32
Pavel Nový
8.
9.
10.
11.
12.
13.
zásada opatrnosti (konzervativnost) opatrné posuzování skutečností, jejichž výsledky jsou nejisté; všechny položky, které jsou oceňovány a ovlivní výši hospodářského výsledku ve výsledovce, resp. výši vlastního jmění v rozvaze, by měly být oceňovány metodou, která vykazuje nižší – opatrnější ocenění; podobně oceňování pohledávek by mělo být opatrné ve smyslu jejich nenadhodnocování a stejně tak u závazků jejich nepodhodnocování. zásada dokladovosti každý účetní zápis musí být doložen prvotním dokladem, viz zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví, §11, a zásada č.3. princip podvojnosti každý účetní případ se zapisuje na dvojici účtů, které systémově odpovídají obsahu účetního případu; účetní případ se na jednom účtu zapíše ne jeho levou stranu a na účtu druhém, na stranu pravou. zásada stálé kupní síly peněžní jednotky údaje v účetních výkazech předpokládají stálost kupní síly, což je nereálné; vlivem poklesu kupní síly peněžní jednotky tak dochází ke zkreslení hodnot, které jsou uváděné v účetních výkazech, zejména u položek s dlouhou životností. zásada okamžiku realizace okamžikem realizace je odeslání, resp. expedice výkonů nebo poskytnutí služby a jen ojediněle to je okamžik příjmu peněžních prostředků; okamžik realizace je tedy okamžikem uznání výnosu a tedy vznikem hospodářského výsledku. akruální princip ekonomické jevy se musí vykazovat v období do něhož věcně a časově spadají, nikoliv do období, kdy nastal příjem nebo výdej peněžních prostředků; účetnictví, které ve svém principu uznává náklady a výnosy v období svého vzniku bez ohledu na to, kdy došlo k pohybu peněžních prostředků (příjem a výdej), se nazývá akruálním účetnictvím, které je postaveno na principech: okamžiku realizace – okamžik uznání výnosu v okamžiku poskytnutí služby a expedice výkonu nebo zboží bez ohledu na okamžik zaplacení, tj. příjem peněžních prostředků; věcné shody – náklady, které lze jednoznačně přiřadit příslušným výnosům, jsou uznány v okamžiku uznání těchto výnosů; ostatní náklady jsou uznány v období, do kterého věcně a časově spadají. accrue (angl.)… přirůstat, narůstat, přibýt, připadnouti, vzniknout, …
FIA-KIV 2015/2016
33
Pavel Nový
1.8.6 Princip bilanční kontinuity (viz účetní standard 002)
– počáteční účet rozvažný – konečný účet rozvažný – účet zisků a ztrát
období t-1
období t t
KÚR MD
PÚR MD
D SA VJ OA
D
?!
CZ
účty – SA
Konečný účet rozvažný MD
MD
D
účty – OA MD
D
účty – ZJ
D
MD
SA
VJ
OA
CZ
HVztráta
HVzisk
An =Ai
Pn =Pj
D
účty – CZ MD
D
Účet zisků a ztrát MD
D
účty nákladů MD
účty výnosů
D
MD
HVztráta
HVztráta
HVzisk
HVzisk
FIA-KIV 2015/2016
D
34
Pavel Nový
období t-1
období t t
KÚR MD
PÚR MD
D
D
SA VJ OA CZ
účty – SA MD
D
?!
Počáteční účet rozvažný MD
D
VJ
účty – ZJ MD
D
SA účty – CZ
účty – OA MD
D
OA
CZ HVzisk
HVztráta
An =Ai
Pn =Pj
MD
D
Výsledek hospodaření MD
D
účty nákladů
účty výnosů
MD
D
MD
D
PS = 0
!!
!!
PS = 0
úhrada ztráty
FIA-KIV 2015/2016
rozdělení zisku
35
Pavel Nový
1.9 Účetnictví a daňová evidence v ČR od 1. 1. 2004 „Účetní“ informační soustavy
Daňová evidence
Soustava podvojného účetnictví
není „účetnictví“
je „účetnictví“
Tuzemské fyzické jednotky, které nejsou účetní jednotkou , viz §1, zákona č. 563/1991, Sb., o účetnictví.
Účetní jednotkou, podle §1, zákona č. 563/1991, Sb., o účetnictví, jsou: právnické osoby se sídlem na území ČR zahraniční osoby, podnikající na území ČR organizační složky státu (zvláštní předpisy) fyzické osoby - zapsané v obchodním rejstříku - podnikatelé s obratem / rok > > 6.000.000,- Kč (2003)
Daňová evidence, viz §7b zákona č. 586/1992, Sb. o daních z příjmů;
….. > 25.000.000,- Kč (2015) - vedou účetnictví podle svého rozhodnutí - účastníci sdružení, pokud alespoň jeden účastník sdružení vede účetnictví
Poznámka:
Tuzemské fyzické osoby, které nejsou podnikateli, nesplňují podmínky definice účetní jednotky a vztahují se na ně pouze právní předpisy ohledně "daňových evidencí" a tuzemské fyzické osoby, které sice jsou k 1. lednu 2004 podnikateli, ale:
nejsou ke dni 1. ledna 2004 zapsány v obchodním rejstříku, nerozhodly se nejpozději k 31. prosinci 2003 vést účetnictví dobrovolně, nejsou účastníkem sdružení bez právní subjektivity, ve které je alespoň jeden účastník účetní jednotkou a jejich obrat v roce 2003 nepřesáhl 6 000 000,- Kč ( 25.000.000,- Kč v roce 2015 ),
se nestávají účetní jednotkou podle zákona ve znění předmětné novely. Zákon o účetnictví se na ně v tomto smyslu nevztahuje a tyto účetní jednotky od 1. ledna 2004 povedou daňovou evidenci podle zákona o daních z příjmů, nerozhodnou-li se do 31. prosince 2003, že povedou účetnictví podle zákona dobrovolně. Tuzemské fyzické osoby, které nejsou účetní jednotkou podle výše uvedených kriterií, se mohou dobrovolně rozhodnout, že povedou účetnictví.
FIA-KIV 2015/2016
36
Pavel Nový
1.9.1 Principy daňové evidence §7b zákona č. 586/1992, Sb. o daních z příjmů
pro zjištění základu daně z příjmů obsahuje údaje: a) o příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně b) o majetku a dluzích zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů provádí poplatník k poslednímu dni zdaňovacího období Výsledek hospodaření, §23, zákona č. 586/1992
Toky peněžních prostředků Příjmy podle §7 - §10, zákona č. 586/1992, Sb, o daních z příjmů
Výdaje podle §24, zákona č. 586/1992, Sb, o daních z příjmů
FIA-KIV 2015/2016
37
Příjmy podle §19 a výdaje podle §25, zákona č. 586/1992, Sb, o daních z příjmů, viz §23, „základ daně“
Pavel Nový
Majetek [AKTIVA]
počátek období
konec období
DHM – dlouhodobý hmotný majetek DNM – dlouhodobý nehmotný majetek DFM – dlouhodobý finanční majetek Zásoby – materiál – zboží – vlastní výrobky
Pohledávky Ostatní finanční majetek Peněžní prostředky
I.
= SA + OA, viz klasická rozvaha
Závazky (dluhy) [CIZÍ ZDROJE]
počátek období
konec období
Rezervy Závazky – z obchodního styku – úvěry – ostatní
(dluhy)
II. III. = I. – II. = CZ, viz klasická rozvaha
= (SA+OA) – CZ = VJ, viz klasická rozvaha
A
P
Rozvaha SA
VJ
OA
CZ
Ai
FIA-KIV 2015/2016
Pj
38
Pavel Nový
Závěrka daňové evidence ke dni 31.12.2014 Výkaz o majetku a závazcích Majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Peněžní prostředky v hotovosti Peněžní prostředky na bankovních účtech Cenné papíry a peněžní vklady Zásoby Pohledávky ( bez půjček ) Úvěry a půjčky ( poskytnuté ) Aktivní opravná položka Majetek celkem Kontrolní číslo Závazky Závazky ( bez úvěrů a půjček ) Úvěry a půjčky ( přijaté ) Pasívní opravná položka Rezervy Závazky celkem Rozdíl ( jmění ) Kontrolní číslo Výkaz příjmů a výdajů Příjmy Prodej zboží Prodej výrobků a služeb Ostatní z toho : úroky Uzávěrková úprava příjmů Příjmy celkem Kontrolní číslo Výdaje Nákup materiálu Nákup zboží Mzdy Pojistné zaměstnanců Provozní režie Uzávěrková úprava výdajů z toho : odpisy dlouhodobého majetku z toho : zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku z toho : poměrná splátka leasingové akontace Výdaje celkem Rozdíl mezi příjmy a výdaji Kontrolní číslo
Na začátku období 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Na konci období 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Na konci období 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Poznámka: formulář závěrky v daňové evidenci je v souboru … DzPOZP14.xls ( List „ZAV“ )
FIA-KIV 2015/2016
39
Pavel Nový
1.9.2 Principy vedení účetnictví Jedná se o uzavřený systém podvojného účetnictví, který je tvořen soustavou jednoduchých účtů a účetních principů a zásad. Účetní jednotky účtují účetní případy formou účetních zápisů do dvou, resp. tří účetních knih: účetní zápisy jsou uspořádány chronologicky, prokazují zaúčtování všech účetních případů v účetním období;
účetní deník
účetní zápisy jsou uspořádány z věcného hlediska;
hlavní kniha
účetní zápisy podrobně rozvádí zápisy v hlavní knize.
kniha analytické evidence Vysvětlení některých pojmů: 1. Účetní doklad
rozdělení:
elementární zdroj informace o účetním případu, který v účetní jednotce nastal; forma originální písemnosti;
podle místa vzniku
vnitřní vnější
podle počtu účetních případů
vydané došlé
jednoduché (jednotlivé) sběrné
obsah:
označení účetního dokladu popis obsahu účetního případu peněžní částka, údaje o množství a jednotkové ceně den uskutečnění účetního případu (zdanitelného plnění) den vyhotovení účetního dokladu podpisy odpovědných osob podle odpovědnosti věcné a formální
archivace:
účetní doklady účetní knihy účetní závěrka mzdové listy dokumenty OSSZ
FIA-KIV 2015/2016
…… 5 let …… 5 let …… 10 let …… 10 let …… 20 let
40
Pavel Nový
2. Účetní zápis
přenesení informace o účetním případu, který v účetní jednotce nastal, do účetních knih; podkladem je účetní doklad; jednoduchý složený
účetní zápis
XXX MD
YYY MD
D
D
ZZZ MD
3. Účetní deník
D
schéma možné formy uspořádání deníku předkontace
č.
datum
doklad
částka
text
účet MD
D
tabulkový deník č.
datum
doklad
účet
text
MD
částka D
MD
D
tabulkový deník č.
datum
doklad
účet
text
částka MD
D
k k+1
FIA-KIV 2015/2016
anglosaský deník
41
Pavel Nový
4. Hlavní kniha
je tvořena soustavou tzv. syntetických účtů, které jsou sestaveny podle účtového rozvrhu;
účtový rozvrh ...... seznam účtů podle platné směrné účtové osnovy, které budou používány během účetního období pro zachycení všech účetních případů, které mohou v období nastat (jednotlivé účty lze do účtového rozvrhu během účetního období přidávat, nikoliv odebírat); účtový rozvrh obsahuje také analytické a vnitropodnikové účty; struktura směrné účtové osnovy: směrná účtová osnova
účtová třída 9
účtová třída 0
účtová skupina 01
účtová skupina 07
účtová skupina 09
syntetický účet
syntetický účet skupinový
směrná účtová osnova
079
070
syntetický 074 účet syntetický 073 účet syntetický 072 účet syntetický 071 účet analytický účet 074 01 analytický účet
FIA-KIV 2015/2016
42
074 02
Pavel Nový
Konvence používaná pro označování účtů účtové osnovy: směrná účtová osnova
X
Y
určuje účetní jednotka
Z
A
X ... účtová třída Y ... účtová skupina Z ... číslo účtu ve skupině
B
...
analytické účty k příslušným účtům syntetickým
Účtové třídy: [podle vyhlášky MFČR č. 500/2002, Sb., "Směrná účtová osnova"] třída 0 ... dlouhodobý majetek dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek, dlouhodobý finanční majetek, oprávky k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému majetku, opravné položky k dlouhodobému majetku;
třída 1 ... zásoby
materiál, zásoby vlastní výroby, zboží, poskytnuté zálohy na zásoby, opravné položky k zásobám;
třída 2 ... krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry peníze, účty v bankách, krátkodobé bankovní úvěry, krátkodobé finanční výpomoci, krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek, převody mezi finančními účty, opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku;
třída 3 ... zúčtovací vztahy pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé), závazky (krátkodobé), zúčtování se zaměstnanci a institucemi, zúčtování daní a dotací, pohledávky a závazky ke společníkům, účastníkům sdružení a členům družstva, přechodné účty aktiv a pasiv, opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování;
třída 4 ... kapitálové účty a dlouhodobé závazky
základní kapitál a kapitálové fondy, rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé bankovní úvěry, dlouhodobé závazky, odložený daňový závazek a pohledávka, individuální podnikatel; Rozvaha Aktiva
FIA-KIV 2015/2016
43
Pasiva
třídy:
třídy:
0, 1, 2, 3
2, 3, 4
Pavel Nový
třída 5 ... náklady
spotřebované nákupy, služby, osobní náklady, daně a poplatky, jiné provozní náklady, odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů, finanční náklady, rezervy a opravné položky finančních nákladů, mimořádné náklady, daně z příjmů;
třída 6 ... výnosy
tržby za vlastní výkony a zboží, změny stavu zásob vlastní činnosti, aktivace, jiné provozní výnosy, finanční výnosy, mimořádné výnosy;
třída 7 ... závěrkové a podrozvahové účty účty rozvažné, účet zisků a ztrát, podrozvahové účty;
třídy 8 a 9 ... vnitropodnikové účetnictví Možnosti uspořádání účtů: Jednostranný účet (paginární) číslo účtu: ...
účet ... název účtu : č.
datum
doklad
odkaz
text, popis
MD
D
bilance MD D
Dvoustranný účet, T - forma účtu (fóliový) číslo účtu: ...
účet ... název účtu : MD č.
datum, doklad
FIA-KIV 2015/2016
text, popis
D účet souvztažný
částka
č.
44
datum, doklad
text, popis
účet souvztažný
částka
Pavel Nový
Schéma toku informací a jednotlivé zápisy dat v účetnictví Deník
Účetní případy Účetní případy Účetní případy
MD
t0
D
tn účetní doklady účetní doklady Účetní doklady 1
3
Účetní zápisy
Syntetický účet Syntetický účet Syntetický účet
2
č. … č. ...
č. …
Hlavní kniha Kontrolní systém
4 Analytický účet Syntetický účet Syntetický účet
č. … č. ...
č. …
Kniha analytické evidence
Předvaha
6 5 Rozvaha Výsledovka Cash - Flow
Finanční výkazy
FIA-KIV 2015/2016
45
7
Pavel Nový
Příklad zápisu účetního případu a informačních vazeb: 211 MD
261 MD
D
221 D
MD
D
1. 2.
Výpis z bankovního účtu č. 04 datum: 03.05.2015
Pokladní doklad-příjmový č. 15 datum: 25.04.2015 Deník 2015 č.
datum
11.
25.04.15
P-15
12.
03.05.15
BÚ-04
doklad
účet
text Pokladna Peníze na cestě Peníze na cestě Bankovní účet
211 261 261 221
účet : Pokladna č.
datum
doklad
částka MD
D
15.000,15.000,15.000,15.000,číslo účtu:
odkaz deník
text, popis
MD
211
bilance
D MD
D
10.000,-
5.
25.04.15
P-15
11.
převod z BÚ
15.000,-
25.000,-
účet : Peníze na cestě č.
2. 3.
datum
doklad
25.04.15
P-15
03.05.15
BÚ-04
číslo účtu: odkaz deník
11. 12.
text, popis
MD
převod z BÚ
15.000,-
datum
doklad
MD
D
0,-
0,15.000,-
0,-
účet : Bankovní účet č.
bilance
D
15.000,-
převod z BÚ
číslo účtu: odkaz deník
text, popis
MD
261
221
bilance
D MD
D
95.000,-
5.
25.04.15
FIA-KIV 2015/2016
BÚ-04
12.
převod z BÚ
15.000,-
46
70.000,-
Pavel Nový
5. Kniha analytické evidence
účetní standard 001, § 16 zákona 563/1991
Používají se pro zachycení podrobnějších informací, než které je možné zaznamenat na syntetických účtech. Analytická evidence se vytváří k vybraným účtům rozvahovým a výsledkovým. Analytická evidence obecně netvoří uzavřený systém jako je tomu v případě evidence syntetické. Vazba mezi syntetickými účty a účty analytické evidence je definována vztahy (kontrolní soupiska):
PS analytických účtů KS analytických účtů obratů MD analytických účtů obratů D analytických účtů
= KS syntetického účtu = obratu MD syntetického účtu = obratu D syntetického účtu
Dodavatelé
Banka MD
= PS syntetického účtu
D
MD
Materiál MD
D
I.
1.
II.
2.
III.
3.
D
Syntetická evidence Analytická evidence
Dodavatel-A
Dodavatel-B
Dodavatel-C
MD
D
MD
D
MD
D
II.
1.
I.
3.
III.
2.
FIA-KIV 2015/2016
47
Pavel Nový
Kontrolní soupiska … princip Analytický/syntetický účet
Obraty
PS MD
KS D
Dodavatel - A
00,-
8.000,-
10.000,-
2.000,-
Dodavatel - B
2.000,-
20.000,-
20.000,-
2.000,-
Dodavatel - C
00,-
1.000,-
5.000,-
4.000,-
2.000,-
29.000,-
35.000,-
8.000,-
Dodavatelé
Rozvaha Aktiva
Pasiva
Banka Dodavatelé Materiál Ai
Pj
6. Kontrolní systém účetnictví , předvaha Účetnictví musí způsobem.
být vedeno věrohodným, úplným a průkazným
přezkušování účetních dokladů po stránce formální a věcné souběžné zápisy do deníku a hlavní knihy (knihy analytické evidence) z hlediska časového a věcného kontrolní soupisky pro případ vedení analytické evidence používání kontrolních čísel pro ověřování klíčových vazeb v procesu zpracování informací předvaha kontrolní vazby inventarizace
FIA-KIV 2015/2016
48
Pavel Nový
Předvaha Ověřuje, zda všechny účetní doklady vstoupily do zpracování během daného účetního období, spojuje knihy syntetické a analytické evidence se zápisy chronologickými v deníku a kontroluje dodržování principu podvojnosti. úplnost zpracování účetních dokladů
obrat DENÍKU = obratu MD všech účtů = obratu D všech účtů
obratů MD všech účtů
=
obratů D všech účtů dodržování principu podvojnosti
Deník č.
datum
doklad
účet
částka
text
MD
D
obrat deníku
Předvaha účet
počáteční stav MD
D
MD
D
MD
D
=
FIA-KIV 2015/2016
konečný stav
obraty
=
49
=
=
Pavel Nový
Kontrolní vazby ( souhrn ) Pro ověření formální správnosti vedení účetnictví musí platit:
PS všech aktivních účtů
=
PS všech pasivních účtů
KS všech aktivních účtů
=
KS všech pasivních účtů
peněžních částek na prvotních účetních dokladech
= = celkové peněžní částce ve sběrném účetním dokladu
obratů MD všech syntetických účtů = = obratů D všech syntetických účtů platí také pro analytické účty, pokud tvoří uzavřený účetní systém
peněžních částek na prvotních účetních dokladech
=
= celkovému obratu v deníku
obratů MD všech syntetických účtů = = obratů D všech syntetických účtů = = celkovému obratu v deníku , viz předvaha
PS analytických účtů KS analytických účtů obratů MD analytických účtů obratů D analytických účtů
= PS syntetického účtu = KS syntetického účtu = obratu MD syntetického účtu = obratu D syntetického účtu
tvoří-li analytická evidence uzavřený účetní systém, musí platit, že: obrat deníku
= obratů MD všech analytických účtů = = obratů D všech analytických účtů
FIA-KIV 2015/2016
50
Pavel Nový
Inventarizace Kontrola věcné správnosti vedení účetnictví, kontrola shody údajů v účetnictví se skutečnými stavy jednotlivých majetkových druhů „AKTIV“ a stavy skutečných závazků „PASIV v užším smyslu“. Inventarizace se provádí minimálně 1x ročně ke dni účetní uzávěrky, archivace dokladů inventarizace … 5 let. Inventura
Inventarizační rozdíly -
fyzická dokladová manko (škoda) přebytek
7. Finanční výkazy viz text FIA, str. 17.–20. a UCZAV-PF15.XLS - plný rozsah
Rozvaha Výsledovka Cash Flow Příloha Poznámka: Rozsah vedení účetnictví ( viz § 9. a 13a zákona č. 563/1991, Sb. o účetnictví) 1. nestanoví-li zákon jinak (nebo zvláštní předpis), účetní jednotky vedou účetnictví v plném rozsahu ; 2. zjednodušený rozsah účetnictví (viz UCZAV-ZF15.XLS ) mohou vést: - účetní jednotky, které „nepodnikají“, tj. např. občanská sdružení, církve a náboženské společnosti, obecně prospěšné společnosti, nadační fondy, … - bytová družstva, která nemají povinnost ověřovat účetní závěrku auditorem - fyzické osoby zapsané v obchodním rejstříku a ostatní fyzické osoby, které nemají povinnost ověřovat účetní závěrku auditorem. 3. provedení zjednodušeného rozsahu (viz § 13a zákona č. 563/1991, Sb. o účetnictví)
- účetní rozvrh je sestaven na úrovni účtových skupin X
FIA-KIV 2015/2016
X
0
0
0
0
51
0
Pavel Nový
Schéma rozvahy – zjednodušený rozsah označení
AKTIVA
řádek
a
b
c
Min.úč. období
Běžné účetní období Brutto
Korekce
Netto
Netto
1
2
3
4
AKTIVA CELKEM ( ř. 02 + 03 + 07 + 12 )
001
0
0
0
0
A.
Pohledávky za upsaný základní kapitál
002
0
0
0
0
B.
Dlouhodobý majetek ( ř. 04 až 06 )
003
0
0
0
0
B. I.
Dlouhodobý nehmotný majetek
004
0
0
0
0
B. II.
Dlouhodobý hmotný majetek
005
0
0
0
0
B. III.
Dlouhodobý finanční majetek
006
0
0
0
0
C.
Oběžná aktiva ( ř. 08 až 11 )
007
0
0
0
0
C. I.
Zásoby
008
0
0
0
0
C. II.
Dlouhodobé pohledávky
009
0
0
0
0
C. III.
Krátkodobé pohledávky
010
0
0
0
0
C. IV.
Krátkodobý finanční majetek
011
0
0
0
0
D. I.
Časové rozlišení
012
0
0
0
0
označení
PASIVA
řádek
Běžné účetní období
Minulé účetní období
a
b
c
5
6
PASIVA CELKEM ( ř. 14 + 20 + 25 )
013
0
0
A.
Vlastní kapitál ( ř. 15 až 19 )
014
0
0
A. I.
Základní kapitál
015
0
0
A. II.
Kapitálové fondy
016
0
0
A. III.
Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku
017
0
0
A. IV.
Výsledek hospodaření minulých let
018
0
0
A. V.
Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-) ( ř. 01 - 15 - 16 - 17 - 18 - 20 - 25 )
019
0
0
B.
Cizí zdroje ( ř. 21 až 24 )
020
0
0
B. I.
Rezervy
021
0
0
B. II.
Dlouhodobé závazky
022
0
0
B. III.
Krátkodobé závazky
023
0
0
B. IV.
Bankovní úvěry a výpomoci
024
0
0
C.
Časové rozlišení
025
0
0
FIA-KIV 2015/2016
52
Pavel Nový
Schéma výsledovky – zjednodušený rozsah označení
TEXT
a
b
I.
číslo řádku c
skutečnost v účetním období sledovaném minulém 1 2
Tržby za prodej zboží
01
0
0
Náklady vynaložené na prodané zboží
02
0
0
+
Obchodní marže ( ř. 01 - 02 )
03
0
0
II.
Výkony
04
0
0
Výkonová spotřeba
05
0
0
Přidaná hodnota ( ř. 03 + 04 - 05 )
06
0
0
C.
Osobní náklady
07
0
0
D.
Daně a poplatky
08
0
0
E.
Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
09
0
0
Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu
10
0
0
Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu
11
0
0
Rezervy, opravné položky a komplexní náklady příštích období (+/-)
12
0
0
Ostatní provozní výnosy
13
0
0
Ostatní provozní náklady
14
0
0
Převod provozních výnosů
15
0
0
Převod provozních nákladů
16
0
0
Provozní výsledek hospodaření ( ř. 06 - 07 - 08 - 09 + 10 - 11 - 12 + 13 - 14 + (-15) - (-16 ) )
17
0
0
Tržby z prodeje cenných papírů a podílů
18
0
0
Prodané cenné papíry a podíly
19
0
0
VII.
Výnosy z dlouhodobého finančního majetku
20
0
0
VIII.
Výnosy z krátkodobého finančního majetku
21
0
0
Náklady z finančního majetku
22
0
0
Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů
23
0
0
L.
Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů
24
0
0
M.
Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti (+/-)
25
0
0
Výnosové úroky
26
0
0
Nákladové úroky
27
0
0
Ostatní finanční výnosy
28
0
0
Ostatní finanční náklady
29
0
0
Převod finančních výnosů
30
0
0
Převod finančních nákladů
31
0
0
Finanční výsledek hospodaření ( ř. 18-19+20+21-22+23-24-25+26-27+28-29+(-30)-(-31) )
32
0
0
Daň z příjmů za běžnou činnost
33
0
0
Výsledek hospodaření za běžnou činnost ( ř. 17 + 32 - 33 )
34
0
0
Mimořádné výnosy
35
0
0
R.
Mimořádné náklady
36
0
0
S.
Daň z příjmů z mimořádné činnosti
37
0
0
Mimořádný výsledek hospodaření ( ř. 35 - 36 - 37 )
38
0
0
Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-)
39
0
0
***
Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř.34+38-39)
40
0
0
****
Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) ( ř. 40 + 33 + 37 + 39 )
41
0
0
A.
B. +
III. F. G. IV. H. V. I. * VI. J.
K. IX.
X. N. XI. O. XII. P. * Q. ** XIII.
* T.
FIA-KIV 2015/2016
53
Pavel Nový
Použitá & doporučená literatura ( pro 1. část textu ) [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8]
[9]
Kovanicová, D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. aktualizované vydání, Polygon, Praha, 2012, ISBN BP03411K. Kovanic, P., Kovanicová, D.: Poklady skryté v účetnictví I. a II. díl. Polygon, Praha, 1995. Macík, K.: Účetnictví pro manažerskou praxi. Grada Publishing, Praha, 2000, ISBN 8071699144. Sedláček, J.: Účetní data v rukou manažera. Computer Press, Brno, 1999. Lazar, J.: Manažerské účetnictví-kontrola a řízení nákladů v praxi. Grada Publishing, Praha, 2001, ISBN 8071699853. Blaha, Z., Jindřichovská, I.: Jak posoudit finanční zdraví firmy. Management Press, Praha, 2006, ISBN 8072611453. Warren, S. C., Fess, E. P.: Financial Accounting. South Western Publishing Co., Ohio, 1988. Zákony a předpisy: - Zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví ( 437/2003 Sb. od 1.1.2004, 257/2004 Sb. ) - Vyhláška MFČR, č. 500/2002, Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991, Sb., mmj. Směrná účtová osnova - České účetní standardy – pro podnikatele, viz Finanční zpravodaj 11. 12. 2003, [ 001 – 023 ] - Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Luca Pacioli [1445 – 1517 ? ] Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proporcionalit, 1494
FIA-KIV 2015/2016
54
Pavel Nový