FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA

Katedra informatiky a výpočetní techniky

Soubor textů k přednáškám z předmětu

FIA FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA Část 3.

Pavel Nový

4. Účetní informační systémy a daňová soustava ČR Účetní a daňový systém jsou úzce svázány, existují dvě možnosti vztahu účetnictví  daně: Daňové účetnictví

primární je daňové právo, tj. celá účetní soustava je orientována na výpočet odvodové povinnosti

Finanční účetnictví

primární je finanční řízení podniku, cílem je věrné zobrazení ekonomické situace podniku, daňová povinnost se zjišťuje mimo finanční účetnictví

ČR :

je využíváno finanční účetnictví, které účtuje v účetní soustavě o všech daních z daňové soustavy; prostřednictvím příslušných daňových předpisů jsou ovlivňovány obsahy řady účtů v účtovém rozvrhu.

Zákon č.212/1992 Sb., O soustavě daní, ve znění pozdějších předpisů DANĚ

PŘÍMÉ

… Z PŘÍJMŮ

NEPŘÍMÉ

MAJETKOVÉ

právnických osob fyzických osob od 1. 1. 2014

viz Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

UNIVERZÁLNÍ daň z přidané hodnoty

z nemovitostí silniční dědická darovací z převodu nemovitosti daň z nabytí nemovitých věcí (340/2013 Sb)

SELEKTIVNÍ spotřební

k ochraně životního prostředí

Ekologické daně / energetické daně Zákon č. 261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných rozpočtů

- daň z plynu … pohon motorů, výroba tepla, pro stacionární motory a provoz strojů, … - daň z pevných paliv - daň z elektřiny

FIA-KIV

2016/2017

95

částečně naplňuje selektivní daň k ochraně životního prostředí

 Pavel Nový

Daň z přidané hodnoty

4.1

Zákon č.588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění zákona č.235/2004 Sb. Charakteristika :  nepřímá daň, která je státem nařízenou přirážkou k ceně  všeobecná daňová povinnost vztahující se na všechny podnikatelské aktivity  DPH zatěžuje u plátce DPH pouze nově vytvořenou hodnotu, tedy tu část hodnoty, kterou k produktu (výrobku nebo službě) sám přidal  plátci daně mají nárok na odpočet daně na vstupu a povinnost zdaňovat plnění na výstupu  neplátci daně a ostatní subjekty nakupují vstupy včetně DPH, výstupy ale nezdaňují a nemají nárok na odpočet daně Princip : nakupované vstupy

realizované produkty

Podnik - plátce DPH (majetek, pohledávky, závazky) DPH MD

D

daň na vstupu  nárok na odpočet

daň na výstupu  povinnost zdanění plnění na výstupu

nadměrný odpočet forma pohledávky za finančním úřadem

FIA-KIV

2016/2017

vlastní daňová povinnost forma závazku vůči finančnímu úřadu

96

 Pavel Nový

Příklad – 1 :

všichni účastníci řetězce jsou plátci DPH

!!! 0,!!! 0,Cena na vstupu =

DPH = 2.100,-

Podnikatel - A

0,-

Vlastní hodnota = 10.000,-

10.000,-

Celkem

= 10.000,-

DPH 21%

= 2.100,-

Celkem úhrada = 12.100,-

12.100,-

Cena na vstupu = 10.000,-

DPH = 1.050,-

Podnikatel - B


15.000,-

Celkem

= 15.000,-

DPH 21%

= 3.150,-


18.150,-


DPH = 1.470,-

Podnikatel - C


22.000,-

Celkem

= 22.000,-

DPH 21%

= 4.620,-


26.620,Finanční úřad

2.100,1.050,1.470,-

Spotřebitel

10.000,-

DPH = 4.620,-

15.000,-

B

12.100,-

18.150,-

DPH 2.100,-

3.150,1.050,-

FIA-KIV

2016/2017

97

 Pavel Nový

Příklad – 2 :

jeden účastník ( „B“ ) v řetězci není plátcem DPH


DPH = 2.100,-

Podnikatel - A

0,-


10.000,-

Celkem

= 10.000,-

DPH 21%

= 2.100,-


12.100,-


Podnikatel - B


17.100,-

Celkem

= 17.100,-

DPH 21%

=

0,-


17.100,-


DPH = 5.061,-

Podnikatel - C


24.100,-

Celkem

= 24.100,-

DPH 21%

= 5.061,-



2.100,0,5.061,-

Spotřebitel

17.100,-

DPH = 7.161,-

24.100,-

C

17.100,-

29.161,-

DPH = 0,-

5.061,5.061,-

FIA-KIV

2016/2017

98

 Pavel Nový

Příklad – 3 :

poslední účastník řetězce ( „C“ ) není plátce DPH


DPH = 2.100,-

Podnikatel - A

0,-


10.000,-

Celkem

= 10.000,-

DPH 21%

= 2.100,-


12.100,-


DPH = 1.050,-

Podnikatel - B


15.000,-

Celkem

= 15.000,-

DPH 21%

= 3.150,-


18.150,-


Podnikatel - C


25.150,-

Celkem

= 25.150,-

DPH 21%

=

0,-



2.100,1.050,0,-

Spotřebitel

DPH = 3.150,-

C

18.150,-

25.150,-

DPH

FIA-KIV

2016/2017

99

 Pavel Nový

Předmět daně : [ § 2 ]  dodání zboží nebo převod nemovitosti za úplatu osobou povinnou k dani  poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani  pořízení zboží z jiného členského státu EU za úplatu, uskutečněné v tuzemsku osobou povinnou k dani  dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku, ... Plátce DPH :

[§5a6]

osoby povinné k dani

– právnická osoba a fyzická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost

ekonomická činnost je činnost (soustavná činnost)

– výrobců a obchodníků – osob poskytujících služby – vědecká – literární a umělecká – učitelů, nezávislých lékařů, právníků, inženýrů, architektů, .... – využití HM a DNM pro získání příjmů

( nepatří sem ekonomická činnost zaměstnanců, kteří mají uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem ) Pokud obrat [ § 4a ] osoby povinné k dani přesáhne za nejbližších 12 předcházejících po sobě jdoucích měsíců částku 1.000.000,- Kč, pak má povinnost uplatňovat daň (DPH), jinak je od daně osvobozena.

t 12

 OBRAT i  1.000.000, i 1

!!! do 15 dnů !!! 12 měsíců aktuální měsíc

FIA-KIV

2016/2017

100

 Pavel Nový

Osoba povinná k dani, jejíž obrat nepřesáhl za 12 měsíců částku 1.000.000,- Kč, může předložit přihlášku k registraci kdykoliv. Zrušení registrace – nejdříve po uplynutí 1 roku od data účinnosti registrace – pokud obrat za nejbližších předcházejících 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhl částku 1.000.000,- Kč Obrat

– výnosy za uskutečněná plnění s výjimkou plnění, která jsou osvobozena od daně bez nároku na odpočet daně – týká se osob, které vedou účetnictví ( mají povinnost nebo vedou dobrovolně ) – u osob, které nevedou účetnictví (daňová evidence) je obratem

součet příjmů za uskutečněná plnění – bez výnosů, resp. příjmů z prodeje DHM a DNM Uskutečnění zdanitelného plnění

poznámky podle [ § 21, 22, 23, 24, 25 ]

Povinnost přiznat daň na výstupu ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby, a to k tomu dni, který nastane dříve.

FIA-KIV

2016/2017

101

 Pavel Nový

Základ daně, výpočet daně 

poznámky podle [ § 36 až 48 ]

peněžní částka snížená o daň, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění ( … od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby)

 pokud plátce přijme platbu před uskutečněním zdanitelného plnění, je povinen z této přijaté částky platit daň – „záloha“  základ daně zahrnuje: clo, spotřební daň, dotace k ceně, … Potom:  peněžní částka za zdanitelné plnění bez DPH + příp. clo + příp. spotřební daň + místní poplatky + ekologické daně  peněžní částka za zdanitelné plnění včetně DPH ( uskutečňování zdanitelných plnění osobám, které nejsou plátci DPH, přijatá záloha, … ) Sazba daně: viz [ § 47 ]

 základní  první snížená  druhá snížená

… 21 % … 15 % … 10 %

( „bytová výstavba“ … první snížená sazba § 48 ) Výpočet daně - provádí sám plátce  základem daně je peněžní částka bez DPH sazba daně  100 cena vč. daně   základ daně    daň "zaokrouhle ná",

daň   základ daně  



 peněžní částka včetně DPH daň   peněžní částka vč. daně





sazba daně  100  sazba daně

na desítky haléřů nahoru

cena bez daně   částka vč. daně

2016/2017





koeficient zaokrouhlený na 4 desetinná místa k21 = 0,1736 k15 = 0,1304 k10 = 0,0909

FIA-KIV

v haléřích

102



daň

"zaokrouhle ná " , v haléřích



 Pavel Nový

Příklad – 4 :

výpočet pro přijatou „zálohu“ a následné zúčtování uskutečněného zdanitelného plnění

P1 … přijatá částka před uskutečněním zdanitelného plnění DPH1 … odvedená DPH (21%) z přijaté částky, tj. zálohy Z1 … základ daně jako přijatá peněžní částka po odečtení daně -------------------------------------------------------------------------------Z2 … základ daně po zúčtování přijaté částky P1 před uskutečněním zdanitelného plnění DPH2 … daň po zúčtování částky P1 P2 … celkem fakturovaná částka po zúčtování zálohy -------------------------------------------------------------------------------Z3 … základ daně plynoucí z uskutečněného zdanitelného plnění ( hodnota dodaného „produktu“ bez DPH ) DPH3 … daň plynoucí z uskutečněného zdanitelného plnění P3 … celková částka k úhradě za uskutečněné zdanitelné plnění, tj. Z3 + DPH3 -------------------------------------------------------------------------------K21 = 0,1736

P1 = 1.000.000,- Kč DPH1 = P1 * 0,1736 = 173.600,- Kč Z1 = P1 – DPH1 = 826.400,- Kč Z2 = Z3 – Z1 DPH2 = Z2 * 0,21 P2 = Z2 + DPH2

= 1.200.000 – 826.400 = 373.600,- Kč = 78.456,- Kč = 452.056,- Kč

Z3 = 1.200.000,- Kč DPH3 = Z3 * 0,21 = 252.000,- Kč P3 = Z3 + DPH3 = 1.452.000,- Kč

DPH DPH

FIA-KIV

2016/2017

= ( DPH1 + DPH2 ) – DPH3 = ( 173.600 + 78.456 ) – 252.000 = 56,- Kč

103

 Pavel Nový

Odpočet daně poznámky podle [ § 36 až 48 ]  Obecně platí, že nárok na odpočet daně má plátce, pokud přijatá zdanitelná plnění použije pro uskutečnění své ekonomické činnosti; nárok na uplatnění odpočtu daně vzniká dnem uskutečnění přijatého zdanitelného plnění nebo dnem přijetí platby, pokud je platba plátcem přijata před dnem uskutečnění zdanitelného plnění).  Plátce má nárok na uplatnění odpočtu daně u přijatých zdanitelných plnění, která použije k uskutečnění:  zdanitelných plnění, u kterých vzniká povinnost přiznat daň na výstupu  plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně plnění na výstupu ekonomická činnost Plátce daně

DPH

??? nárok na odpočet nárok na odpočet

povinnost přiznat DPH na výstupu

nárok na odpočet

plnění osvobozená od DPH

bez nároku na odpočet

plnění osvobozená od DPH

Princip krácení odpočtu daně viz [ § 74 ] poměrná část nároku na odpočet

koeficient 

FIA-KIV

2016/2017

=

daň na vstupu u krácených plnění

*

koeficient

 p ln ění s nárokem na odpočet  p ln ění s nárokem i bez nároku na odpočet

104

 Pavel Nový

Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně viz [ § 51 ]  poštovní služby  provozování rozhlasového a televizního vysílání  finanční činnosti  pojišťovací činnosti  převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor  výchova a vzdělávání  zdravotnické služby a zboží  sociální pomoc  provozování loterií a jiných podobných her Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně  dodání zboží do jiného členského státu EU  pořízení zboží z jiného členského státu EU  vývoz zboží  poskytnutí služby do třetí země  přeprava osob Zdaňovací období a správa daně

viz [ § 63 ]

viz [ § 99, 100, 101 ]

zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc kalendářní čtvrtletí … obratza předcházející kalendářní rok < 10.000.000,daňové přiznání a splatnost daně Povinnost podat daňové přiznání do 25 dnů po skončení zdaňovacího období. Splatnost daně za zdaňovací období nejpozději do 25 dnů po jeho skončení. Poznámky  mechanismus DPH zajišťuje, aby podnik – plátce DPH odvedl daň pouze z té části hodnoty výrobku, kterou sám vytvořil ( přidal )  podnik ( plátce DPH ) nesmí započítat do celkové kalkulace svého výrobku tu DPH, kterou již zaplatil svým dodavatelům na vstupu do podniku  podnik vede průkaznou evidenci jak o DPH na výstupu, která se vztahuje k prodeji jeho výrobků a služeb, tak o DPH na vstupu, kterou zaplatil dodavateli v ceně nakoupených výrobků a služeb (  odpočet DPH )

FIA-KIV

2016/2017

105

 Pavel Nový

DPH po vstupu ČR do Evropské Unie

3. země 2

3

EU ČR

5

1

4

DPH – 2016

1. 2. 3. 4.

Dánsko Francie Itálie Německo Polsko Rakousko Slovensko Španělsko Švédsko Švýcarsko Velká Británie

zdanitelná plnění v tuzemsku dovoz zboží a přijetí služeb od zahraničních osob vývoz zboží a služeb pořízení zboží a přijetí služeb z EU ... intra-komunitární plnění ... samovyměření daně [Acquisition Tax]

ČR

D Mehrwertsteuer = 19%

DPH = 21%

Faktura

DPH MD

= 200,- €

25% 20% 22% 19% 23% 20% 20% 21% 25% 8% 20%

směnný kurs

D

!!!

= XXX  0,21

bez DPH = XXX,- Kč

nárok na odpočet

= 5.400,- Kč

= XXX  0,21

samovyměření daně na výstupu

5. poskytnutí zboží nebo služeb do EU registrovanému plátci v EU

FIA-KIV

2016/2017

106

 Pavel Nový

4.2

Spotřební daň

Zákon č.587/1992 Sb., o spotřební dani, ve znění zákona č.353/2003 Sb. Charakteristika :  nepřímá daň, státem nařízená přirážka k ceně, kterou prodejce odvádí státu prostřednictvím celních úřadů ( platí od 1.1.2004, dříve finančních úřadů )  záměrné zatížení určité skupiny zboží - minerální oleje - líh - pivo - víno a meziprodukty - tabákové výrobky Důvody : zdravotní, ekologické, fiskální – dobře prodejné zboží, ze kterého je poměrně veliký a stálý přínos do státní pokladny  spotřební daň zatěžuje v principu pouze konečného spotřebitele  spotřební daň je jednorázová daň, tj. uplatňuje se jen jednou v okamžiku vyskladnění spojeného s vystavením daňového dokladu  sazba spotřební daně je stanovena pevně zákonem na měrnou jednotku z příslušné skupiny zboží  zdaňovacím obdobím je jeden kalendářní měsíc  daňové přiznání se podává celnímu úřadu do 25. dne po skončení zdaňovacího období  daň je splatná do 40. dne po skončení zdaňovacího období Plátce daně :  právnické nebo fyzické osoby, které jsou provozovatelem daňového skladu, oprávněným příjemcem nebo výrobcem, kterým vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit v souvislosti s uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu v tuzemsku  právnické nebo fyzické osoby, kterým vznikla povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit při dovozu Daňový sklad :  podnik na výrobu vybraných výrobků  sklad vybraných výrobků

FIA-KIV

2016/2017

107

 Pavel Nový

Princip : Příklad šumivé víno, sazba spotřební daně = 2.340,- Kč / hl; do daňového oběhu uvolněno 10 hl šumivého vína, tržní (prodejní) cena = 4.500,- Kč / hl; DPH = 21%. uvolnění produktů do volného daňového oběhu

 daňový sklad  Podnik - výrobce vybraných výrobků

45.000,-

68.400,-

+ 23.400,-

82.764,-

+ 14.364,-

koncová cena pro spotřebitele Spotřební daň MD

D

23.400,-

úhrada

úč. sk. 34 Zúčtování daní a dotací ostatní daně a poplatky, např. č. účtu 345

DPH MD

příp. nárok na odpočet

FIA-KIV

2016/2017

D

14.364,-

108

 Pavel Nový

4.3

Daň z příjmů

Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, viz zákon č.438/2003 Sb. Daň z příjmů  fyzických osob     

příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky příjmy z podnikání a z jiné samostatné činnosti příjmy z kapitálového majetku příjmy z pronájmu ostatní příjmy

[§ 6] [§ 7] [§ 8] [§ 9] [ §10 ]

 právnických osob [ §17 až 21 ] poplatníky daně jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami, a i organizační složky státu podle zvláštních předpisů; předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem; sazba daně = 28% / 2004 = 19 % / 2011 = 26% / 2005 = 19 % / 2012 = 24% / 2006 = 19 % / 2013 = 24% / 2007 = 19% / 2014 = 21% / 2008 = 19% / 2015 = 20% / 2009 = 19% / 2016 = 19 % / 2010 Fyzické osoby – příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky  příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního vztahu, služebního nebo členského poměru, v nichž poplatník (zaměstnanec) při výkonu práce pro plátce (zaměstnavatel) je povinen dbát příkazů plátce  příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů společností s ručením omezeným, ...  odměny členům statutárních orgánů, ...

zaměstnavatel (plátce)

zaměstnanec (poplatník) mzda, plat

Zákon č.143/1992 Sb., o platu, ve znění pozdějších předpisů Zákon č.001/1992 Sb., o mzdě, ve znění pozdějších předpisů

FIA-KIV

2016/2017

109

 Pavel Nový

Sazba daně z příjmů pro fyzické osoby - 2007 základ daně-roční

daň

od [Kč]

do [Kč]

0,121.200,218.400,331.200,-

121.200,218.400,331.200,a více

12% 14.544,- + 19% 33.012,- + 25% 61.212,- + 32%

Výše záloh na zdanitelné mzdy - 2007 zdanitelná mzda-měsíční od [Kč]

0,10.100,18.200,27.600,-

Záloha

do [Kč]

10.100,18.200,27.600,a více

12% 1.212,- + 19% 2.751,- + 25% 5.101,- + 32%

Nezdanitelná část základu daně pro fyzické osoby odpočitatelné položky o o o

38.040,- / 3.170,25.560,- / 2.130,21.720,- / 1.810,-

o

11.400,- / 950,-

o

.......

6.000,- / 500

sleva na dani [ § 35ba ]

FIA-KIV

 

7.200,- / 600,4.200,- / 350,-



2.400,- / 200,-



……

2016/2017

ze základu přesahujícího 121.200,218.400,331.200,[ § 38h ] Ze zdanitelné mzdy přesahující 10.100,18.200,27.600,[ § 15 ]

( do r. 2005 ) ... ročně na poplatníka ... za vyživované dítě !!! ... na manželku (manžela), pokud nemá vlastní příjem přesahující 38.040,- ročně ... ... pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let

daňové zvýhodnění [ § 35c ] 

[ § 16 ]

( od r. 2005 … )

… sleva na dani ( - daňový bonus, - kombinace ) ( r. 2006 a 2007 ) … ročně na poplatníka … na manželku (manžela), pokud nemá vlastní příjem přesahující 38.040,- ročně ... … pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let – doktorské studium )

110

 Pavel Nový

Schéma výpočtu daně z příjmů ze mzdy – závislá činnost 2007 mzda k výplatě

–

–

8%

4,5%

– základ daně z příjmů

„daň“

viz mzdy.zip

= 12,5%

Hrubá mzda

+ sleva na dani

– záloha na daň, resp. daň z příjmů

 sociální zabezpečení = 34% 

26%

zdravotní pojištění = 13,5% 9% = 35%

Pojistné na sociální zabezpečení a všeobecné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem, které je odvozeno z hrubé mzdy

celkové mzdové náklady zaměstnavatele = 1,35  hrubá mzda

FIA-KIV

2016/2017

111

 Pavel Nový

Schéma výpočtu daně z příjmů ze mzdy – závislá činnost 2008 daň z příjmů superhrubá mzda

– „daň“

superhrubá mzda



–

0,15

slevy na dani a daňové zvýhodnění

+ hrubá mzda

–

–

8%

4,5%

mzda k výplatě

= 12,5%  sociální zabezpečení = 34%  26%

zdravotní pojištění = 13,5%

9%

= 35% hrubá mzda * 0,35



FIA-KIV

2016/2017

112

 Pavel Nový

Schéma výpočtu daně z příjmů ze mzdy – závislá činnost 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 daň z příjmů superhrubá mzda

– „daň“

superhrubá mzda



–

0,15

slevy na dani a daňové zvýhodnění

+ hrubá mzda

–

–

6,5%

mzda k výplatě

4,5% = 11,0%  sociální zabezpečení = 31,5% 

25%

zdravotní pojištění = 13,5%

9%

= 34% hrubá mzda * 0,34



FIA-KIV

2016/2017

113

 Pavel Nový

sazba daně z příjmů fyzických osob 2008 [ § 16 ] 15,00 % daňové zvýhodnění 

10.680,- /

( r. 2008 ) 890,-

sleva na dani

… na dítě ( r. 2008 )

  

24.840,- / 2.070,24.840,- / 2.070,4.020,- / 335,-



……

… ročně na poplatníka … na druhého z manželů bez příjmů … pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let – doktorské studium )

sazba daně z příjmů fyzických osob 2009, 2010 [ § 16 ] 15,00 % daňové zvýhodnění [ § 35c ] 

10.680,- /

sleva na dani

890,-

… na dítě

[ § 35ba ]

  

24.840,- / 2.070,24.840,- / 2.070,4.020,- / 335,-



……

( r. 2009, 2010 )

( r. 2009, 2010 )

… ročně na poplatníka … na druhého z manželů bez příjmů ( 68.000) … pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let – doktorské studium )

sazba daně z příjmů fyzických osob 2011 [ § 16 ] 15,00 % daňové zvýhodnění [ § 35c ] 

11.604,- /

sleva na dani

FIA-KIV

976,-

23.640,- / 1.970,24.840,- / 2.070,4.020,- / 335,-



……

2016/2017

… na dítě

[ § 35ba ]

  

( r. 2011 )

( r. 2011 )

… ročně na poplatníka ( – 100,- „povodně“ ) … na druhého z manželů bez příjmů ( 68.000) … pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let – doktorské studium )

114

 Pavel Nový

sazba daně z příjmů fyzických osob 2012 -2016 [ § 16 ] 15,00 % daňové zvýhodnění [ § 35c ] ( r. 2012, 2013, 2014 )  13.404,- / 1.117,- … na dítě daňové zvýhodnění [ § 35c ] ( r. 2015 )  13.404,- / 1.117, 15.804,- / 1.317, 17.004,- / 1.417,sleva na dani   

( r. 2016 ) 13.404,- / 1.117,17.004,- / 1.417,20.604,- / 1.717,-

[ § 35ba ]

24.840,- / 2.070,24.840,- / 2.070,4.020,- / 335,-

… na 1. dítě … na 2. dítě … na 3. a další dítě

( r. 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 )

… roční sleva na poplatníka … na druhého z manželů bez příjmů ( 68.000) … pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let – doktorské studium )

Příklad: Výpočet měsíční mzdy zaměstnance v r. 2016 zaměstnanec, závislá činnost vyživované dítě hrubá měsíční mzda:

… …

1 ks 25.000,-

… … … … … … …

1.625,1.125,33.500,5.025,2.070,1.117,1.838,-

mzdy-2016.pdf mzdy.xls mzdy-analyza.xls

Výpočet:

pojistné SP pojistné ZP superhrubá mzda záloha na daň z příjmu sleva na dani daňové zvýhodnění na dítě záloha na daň z příjmů celkem

( 25.000 * 0,065 ) ( 25.000 * 0,045 ) ( 25.000 * 1,340 ) ( 33.500 * 0,150 ) ( měsíční sleva na poplatníka ) ( daňové zvýhodnění na 1. dítě )

Zaměstnanec … rekapitulace k výplatě:

hrubá mzda pojistné SP pojistné ZP záloha na daň z příjmu k výplatě

… … … … …

25.000,1.625,1.125,1.838,20.412,-

… … … …

25.000,6.250,2.250,33.500,-

Zaměstnavatel … náklady:

hrubá mzda pojistné SP pojistné ZP náklady celkem FIA-KIV

2016/2017

115

( 25.000 * 0,250 ) ( 25.000 * 0,090 )

 Pavel Nový

Zaúčtování měsíční mzdy zaměstnance v r. 2016 521

331 MD

D

1

25.000,-

1.625,-

2

1.125,-

3

1.838,-

4

20.412,-

6

MD 25.000,-

524 D

MD

D

1

8.500,-

5

342 MD

336 D

MD

4

1.838,-

1.838,-

8

221 MD

D

6

20.412,-

7

11.250,-

8

1.838,-

D

2

1.625,-

3

1.125,-

5

8.500,-

11.250,-

Popis účtů:

7

331 … zaměstnanci 336 … zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení 342 … ostatní přímé daně 521 … mzdové náklady 524 … zákonné sociální pojištění 221 … běžný účet

Popis účetních případů: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8)

zaúčtování hrubé mzdy do nákladů odvod pojistného na SP … zaměstnanec odvod pojistného na ZP … zaměstnanec záloha na daň z příjmů pojistné SP + ZP … hradí zaměstnavatel výplata čisté mzdy úhrada SP + ZP úhrada zálohy na daň z příjmů

Účetní případy a rozvaha:

… 25.000,… 1.625,… 1.125,… 1.838,… 8.500,… 20.412,… 11.250,… 1.838,-

(25.000,- * 0,34)

Aktiva  20.412,7  11.250, 1.838,-

221

Pasiva 6 8

HV 331

342 336

 Ai = 33.500,FIA-KIV

2016/2017

116

 25.000,5  8.500,+ 25.000,2  1.625, 1.125,4  1.838, 20.412,4 + 1.838, 1.838,2 + 1.625,+ 1.125,5 + 8.500, 11.250,-

1 1 3 6 8 3 7

 Pj = 33.500, Pavel Nový

Fyzické osoby – příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti  příjmy z podnikání    

příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství příjmy ze živnosti příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku

 příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti  příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného vlastnictví a autorských práv  příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností  příjmy znalce, tlumočníka, ...  příjmy z činnosti správce konkurzní podstaty, ...  základ daně příjmy z podnikání a jiné samostatné činnosti – výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů poznámky: [ §7 – odst.7 ] neuplatní-li poplatník výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může uplatnit výdaje jako paušální % částku z příjmů, např.: 80% příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství (max. 1.600.000,-)

80% příjmů z řemeslné živnosti (max. 1.600.000,-)

60% ostatní živnosti (max. 1.200.000,-)

30% z příjmů z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku (max.

600.000,-)

40% z jiných příjmů ze samostatné činnosti (max.

800.000,-)

 minimální výše daně daň z příjmů se nepředepíše a neplatí, platí-li:  

[ §38b ]

daň z příjmů  200,- Kč celkové zdanitelné příjmy fyzické osoby  15.000,- Kč

 daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob [ §38g ] je povinen podat každý, jehož roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob, přesáhly 15.000,- Kč; daňové přiznání musí podat i ten, kdo vykazuje daňovou ztrátu, i když jeho roční příjmy nepřesáhly částku 15.000,- Kč.

FIA-KIV

2016/2017

117

 Pavel Nový

 zálohy na daň z příjmů

[ §38a ]

zálohové období ... období mezi mezní lhůtou pro podání daňového přiznání za minulé období a jeho podáním za následující období východiskem je poslední známá daňová povinnost (PDP) PDP  30.000,-Kč ... záloha se neplatí PDP  ( 30.000,-Kč, 150.000,-Kč  ... záloha 2 x 40% z PDP/období PDP > 150.000,-Kč ... záloha 4 x 25% z PDP/období

Účetnictví a daň z příjmů Výpočet daně z příjmů vychází z určení základu daně podle:  výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta) u poplatníků, kteří vedou účetnictví  rozdílu mezi příjmy a výdaji u poplatníků, kteří nevedou účetnictví Úprava výsledku hospodaření:  částky neoprávněně zkracující příjmy  částky, které nelze podle zákona o daních z příjmů zahrnout do výdajů, viz §25 – částky, o které byly nesprávně zvýšeny příjmy – částky, nezahrnuté do výdajů, které lze podle zákona o daních z příjmů do výdajů zahrnout

FIA-KIV

2016/2017

118

 Pavel Nový

před zdaněním

HVúčetní MD / N

Transformace

HVdaňový

D/V

běžná činnost

MD transformace výnosů a nákladů podle zákona o daních z příjmů

D

zisk

mimořádná činnost zisk

po zdanění

HVúčetní MD / N

D/V

591

daň z běžné činnosti

daň z mimořádné činnosti

593

Poznámka:

FIA-KIV

2016/2017

částky, které např. nelze podle zákona o daních z příjmů zahrnout do výdajů, viz §25:  náklady na reprezentaci  cestovné nad limit  pokuty a penále  dary nad rámec zákona o daních z příjmů  ZC darovaného nebo bezúplatně převedeného DM  účetní odpis  ...

119

 Pavel Nový

5. Účetní operace pro zajištění věrného zobrazení skutečnosti Finanční účetnictví

BRUTTO PRINCIP

náklady

výnosy

výdaje

příjmy

odpisy dlouhodobého majetku (oprávky k DM) způsoby účtování zásob ( způsob-A, způsob-B) změna stavu vnitropodnikových zásob aktivace inventarizace časové rozlišení    

časové rozlišení nákladů a výnosů dohadné položky kursové rozdíly opravné položky  rezervy

5.1

Časové rozlišení obecně Při hodnocení hospodářského výsledku je nutné vycházet ze zásady, že zahrnuje jen ty náklady a výnosy, které s daným účetním obdobím časově souvisí a mají mezi sebou věcnou souvislost. Proto je nutné z hospodářského výsledku za dané období vyloučit náklady a výnosy, které se týkaly jiného období (minulého nebo příštího). Typy časového rozlišení jsou určeny znalostí tří položek:  účel vynaložené (přijaté) částky  přesná výše částky  účetní období, do kterého hospodářsky patří

FIA-KIV

2016/2017

120

 Pavel Nový

Typy časového rozlišení: časové rozlišení v užším smyslu o náklady příštích období o výdaje příštích období o výnosy příštích období o příjmy příštích období o komplexní náklady příštích období časové rozlišení v širším smyslu o dohadné položky aktivní, pasivní o opravné položky o rezervy o kursové rozdíly

5.2

Časové rozlišení nákladů a výnosů Český účetní standard č. 017 – zúčtovací vztahy; kap. 3.11 – účtová skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv Náklady příštích období

211 200x MD

38 1

… aktivní rozvahový účet

5… 200x

381 200x

D

MD

D

5.000,-

3.000,-

1

MD

200x

2.000,-

211 200x+1 MD

D

D

PS = 3.000,-

2016/2017

MD

D

200x+1

2 3.000,-

FIA-KIV

1

5… 200x+1

381 200x+1 MD

D

121

3.000,-

 Pavel Nový

Výdaje příštích období

211 200x MD

D

38 3

383 200x MD

… pasivní rozvahový účet

5... 200x

D

MD

D

1 200x 5.000,-

211 200x+1 MD

D

5.000,-

383 200x+1 MD

5... 200x+1

D

MD

D

3.000,-

2

200x+1

PS = 5000,8.000,-

5.000,-

2

Výnosy příštích období

211 200x MD

D

38 4

6… 200x

384 200x MD

5.000,-

… pasivní rozvahový účet

D 3.000,-

MD

D

1

200x

2.000,-

211 200x+1 MD

D

6… 200x+1

384 200x+1 MD

1

D

MD

D

200x+1

PS = 3.000,2 3.000,-

FIA-KIV

2016/2017

3.000,-

122

 Pavel Nový

Příjmy příštích období

211 200x MD


38 5 385 200x

D

MD

6… 200x

D

MD

1

3.000,-

211 200x+1 MD

3.000,-

385 200x+1

D

200x

D

MD

6… 200x+1

D

MD

D

200x+1

PS = 3.000,2 3.000,-

3.000,-

Komplexní náklady příštích období

211 200x 211 200x 211 200x MD

211 200x 211 200x 5… 200x

D

MD


38 2

382 200x

D

MD

55… 200x

D

MD

D

2 1 5.000,-

5.000,-

5.000,-

5.000,-

55… 200x+1

382 200x+1

200x+1

MD

D

3

MD

D

PS = 5.000,3.000,-

3.000,-

55… 200x+2

382 200x+2

200x+2

MD

D

4

MD

D

PS = 2.000,2.000,-

FIA-KIV

2016/2017

123

2.000,-

 Pavel Nový

5.3

Dohadné položky aktivní a pasivní Položky neurčité výše, které věcně a časově souvisí s běžným obdobím a v tomto období mohou být pouze odhadnuty. V období následujícím dojde k jejich upřesnění na skutečnou výši a zúčtování. Dohadné položky aktivní

311 200x

38 8 388 200x

… mají charakter pohledávek

64… 200x 200x

MD

D

MD

D

1

MD

4.000,-

???

311 200x+1 MD

4.000,-

388 200x+1

D

MD

D

64… 200x+1

D

MD

D

200x+1

PS = 4.000,-

2 5.000,-

3

5.000,1.000,-

1.000,-

Dohadné položky pasivní

321 200x

38 9 389 200x

… mají charakter závazků

54… 200x 200x

MD

D

MD

321 200x+1

MD

54… 200x+1

D

MD

D

200x+1

3

5.000,2.000,-

2016/2017

D

PS = 7.000,-

2

FIA-KIV

MD 7.000,-

389 200x+1

D

5.000,-

1

7.000,-

???

MD

D

2.000,-

124

 Pavel Nový

5.4

Opravné položky Český účetní standard č. 005 – opravné položky; § 55 vyhlášky č. 500/2002 Sb; § 26, odst. 3 zákona o účetnictví; viz text FIA – Dlouhodobý majetek, str. 61 Použití opravných položek vychází z principu opatrnosti při oceňování majetku. Opravná položka se vytváří jen pro případ snížení hodnoty majetku, které nemá trvalý charakter, na základě inventarizace, kdy se prokáže snížení hodnoty majetku proti ocenění uváděnému v účetnictví. Opravné položky se nesmí vytvářet pro zvýšení hodnoty majetku. Opravné položky se vytváří k : dlouhodobému majetku zásobám pohledávkám krátkodobému finančnímu majetku

… úč. sk. 09 … úč. sk. 19 … úč. sk. 39 … úč. sk. 29

v mimořádných případech

311 200x MD

D

úč. sk. 58

D

MD

D

1

???

KS = 8.000,-

311 200x+1 MD

D

2.000,-

PS = 8.000,7.000,-

D

200x+1

2 2.000,-

4

221 200x+1 MD

D

3 7.000,-

2016/2017

MD

2.000,-

1.000,-

FIA-KIV

55… 200x+1

D PS = 2.000,-

200x

2.000,-

391 200x+1 MD

úč. sk. 57

55… 200x

391 200x MD

úč. sk. 55

54… 200x+1 MD

D

1.000,-

125

 Pavel Nový

5.5

Rezervy Český účetní standard č. 004 – rezervy; § 16, 26, 31, 57 vyhlášky č. 500/2002 Sb; § 26, odst. 3 zákona o účetnictví; Jedná se o rezervy, které jsou tvořeny „z nákladů“, tj. mají v rozvaze charakter cizího zdroje. Jsou tvořeny:  podle zvláštních předpisů  na důchody a podobné závazky  na daň z příjmů  ostatní rezervy  na garanční opravy  na restrukturalizaci Jsou určeny pro pokrytí budoucích závazků nebo výdajů, je znám jejich účel, je pravděpodobné, že nastanou, ale neznáme zpravidla přesnou částku a datum jejich vzniku  časové rozlišení v širším smyslu. úč. sk. 45 - Rezervy

200x

321 200x MD

úč. sk. 55, 57, 58, 59

55… 200x

451 200x MD

D

D

MD

3.000,-

200x+1

321 200x+1 MD

D

1 3.000,-

55… 200x+1

451 200x+1

D

MD

D

MD

D

PS = 3.000,2 3.000,-

5… 200x+2

321 200x+2 MD

D

MD

D

3.000,-

55… 200x+2

451 200x+2 MD

D

MD

D

PS = 6.000,4 8.000,-

FIA-KIV

2016/2017

3 8.000,-

6.000,-

126

6.000,-

 Pavel Nový

5.6

Kursové rozdíly Český účetní standard č. 006 – kursové rozdíly; § 60 vyhlášky č. 500/2002 Sb; § 24, odst. 6 a 7 zákona o účetnictví; Kursové rozdíly vznikají při ocenění majetku a závazků k okamžiku uskutečnění účetního případu nebo ke konci rozvahového dne, resp. ke dni, k němuž je sestavována účetní závěrka. Plynou z povinnosti účtovat majetek a závazky v účetnictví v Kč i v případě, že byly původně vyjádřené v cizí měně. Přepočet se provádí podle kurzů devizového trhu vyhlašovaných ČNB. Příklad: Pohledávka za zahraničním odběratelem 10.000,- € k datu 25. 11. 201x, kurs: 1,- € = 26,50 Kč; a) úhrada pohledávky dne 15. 12. 201x, kurs: 1,- € = 27,10 Kč; 221 MD

6…

311 D

MD 2

D

1

MD

D

265.000,-

271.000,-

265.000,271.000,-

6.000,-

663 MD

D

3 6.000,-

b) úhrada pohledávky dne 15. 12. 201x, kurs: 1,- € = 25,50 Kč; 221 MD

6…

311 D

MD 2

D

1

MD

D

265.000,-

255.000,-

265.000,255.000,10.000,-

563 MD

3

D

10.000,-

FIA-KIV

2016/2017

127

 Pavel Nový

c) uzávěrka k 31. 12. 201x, kurs: 1,- € = 26,50 Kč; 221 MD

563 D

271.000,-

MD

( = 10.000,- € )

D

6.000,1

6.000,-

663

265.000,MD

D

d) uzávěrka k 31. 12. 201x, kurs: 1,- € = 26,50 Kč; 221 MD

563 D

261.000,-

MD

D

( = 10.000,- € )

4.000,-

663

265.000,MD

1

D 4.000,-

e) pohledávka v době uzávěrky k 31. 12. 201x, kurs: 1,- € = 26,20 Kč; 221 MD

311 D

MD

6… D

1

MD

255.000,-

D 255.000,-

( = 10.000,- € ) 7.000,-

663

262.000,MD

D

2 7.000,-

FIA-KIV

2016/2017

128

 Pavel Nový

Použitá & doporučená literatura ( pro 3. část textu ) [1] [2] [3] [4]

Kovanicová, D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. aktualizované vydání, Polygon, Praha, 2012, ISBN BP03411K. Kovanic, P., Kovanicová, D.: Poklady skryté v účetnictví I. a II. díl. Polygon, Praha, 1995. Sedláček, J.: Účetní data v rukou manažera. Computer Press, Brno, 1999. Zákony a předpisy: - Zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví ( 437/2003 Sb. od 1.1.2004, 257/2004 Sb. ) - Vyhláška MFČR, č. 500/2002, Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991, Sb., mmj. Směrná účtová osnova - České účetní standardy – pro podnikatele - Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů - Zákon č.588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění zákona č.235/2004 Sb. - Zákon č.587/1992 Sb., o spotřební dani, ve znění zákona č.353/2003 Sb.

FIA-KIV

2016/2017

129

 Pavel Nový

FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA

Recommend Documents