Katedra informatiky a výpočetní techniky
Soubor textů k přednáškám z předmětu
FIE FINANČNÍ A NÁKLADOVÁ INFORMATIKA Část 1.
Pavel Nový
Tematický obsah přednášek 1. Informační systém firmy, rozdělení a tok majetku ve firmě, aktiva a pasiva firmy, rozvaha a její struktura, náklady a výnosy, zisk a ztráta, bilanční princip a osamostatnění výnosů a nákladů, výsledovka. 2. Jednoduchý účet, princip podvojnosti v informačním systému firmy, účetní soustavy podle zákona o účetnictví, účetnictví finanční a vnitropodnikové, syntetické a analytické účty, účtový rozvrh, hlavní kniha, deník, struktura účtové osnovy, účetní cyklus. 3. Bilanční kontinuita, účetní závěrka, výkaz rozvahy, zisků a ztrát a peněžních toků, členění hospodářského výsledku podle mezinárodních standardů (EBT, EBIT, NOPAT, EBITDA, ...). 4. Hmotný a nehmotný dlouhodobý majetek, účetní a daňový odpis, pořízení a vyřazení z užívání, oceňování majetku. Zásoby, pořízení, oceňování zásob, skladové hospodářství, způsoby evidence v informačním systému účetnictví, inventarizace majetku. 5. Daňová soustava, přímé a nepřímé daně, daně z příjmu a daň z přidané hodnoty, návaznost na zákony o zdravotním a sociálním pojištění, problematika mezd. 6. Finanční analýza, reklasifikace účetních výkazů, silné a slabé stránky účetních výkazů. Provozní a finanční analýza firmy. Soubor poměrových ukazatelů, finanční polštář, ukazatele likvidity, řízení aktiv, řízení dluhu, rentability, tržní hodnoty. 7. Syntetický pohled na finanční zdraví firmy, pyramidové struktury ukazatelů, rovnice důvěryhodnosti firmy a vícerozměrná klasifikace, tzv. Altmanův test, ekonomická přidaná hodnota - EVA ( Economic Value Added ). 8. Informační systémy vnitropodnikového účetnictví, význam, organizace a jejich pozice v účetních soustavách, informační soustavy typu Cost Accounting, Management Accounting a Controlling. 9. Náklady v informačních účetních systémech, účelové členění nákladů, řízení nákladů a výnosů, nákladový objekt, nákladový faktor, akumulované náklady, alokace nákladů, kalkulační členění nákladů na přímé a nepřímé, náklady pevné a variabilní, náklady průměrné a jednotkové, princip zhromadnění. 10. Kalkulace nákladů, přehled základních kalkulačních technik, kalkulace dělením, přirážková kalkulace, kalkulace metodou ekvivalentních jednotek, kalkulační model obchodní společnosti a výrobní firmy, obecný kalkulační vzorec, náklady jako aktivum a neskladovatelné náklady. 11. Metoda rovnováhy nákladů a výnosů, rovnovážný bod, metody určení rovnovážného bodu, Cost-Volume-Profit Analysis, citlivostní analýza, metoda sdružených výnosů, vliv daně z příjmů na rovnovážný bod, příklady užití metody. 12. Nákladové systémy orientované na sledování výrobních nákladů na výrobek a nákladů výrobního střediska, nákladové modely orientované na jednotky produkce - řešení problému alokace režijních ( nepřímých ) nákladů, akumulace a absorpce nákladů na nákladový objekt, rozpočtovaná režijní sazba, nákladové modely: ActualCosting a Normal Costing.
FIE-KIV 2014/2015
1
Pavel Nový
Účetní informační systémy
Veřejnost, věřitelé, zákazníci, dodavatelé, …
Orgány státní správy FÚ, ZP, SSZ, ČSÚ, …
Management
Vlastníci
Zaměstnanci účetní výkazy, účelová data, analýzy
Model - III Model - II Model - I
Informační soustava firmy prvotní doklady
Podnik vstupy
( provoz, část provozu, výroba, obchod, služby, … )
n
výstupy
m produkty (výrobky, materiál, energie, licence, služby), peněžní prostředky; pozn.: studenti, studijní program, …
energie, materiál, suroviny, služby, licence, peněžní prostředky, …
Dodavatelé
Vnější hospodářské operace
FIE-KIV 2014/2015
Odběratelé
Vnitřní hospodářské operace
2
Vnější hospodářské operace
Pavel Nový
1. 1 Základní funkce a význam účetnictví informační úloha poskytování spolehlivých informací všem svým uživatelům o hospodářském dění v daném podniku = účetní jednotce
registrační úloha
vytváří záznamy a paměťový systém účetní jednotky
úloha důkazního prostředku
funkce plynoucí z daňové povinnosti
dispoziční funkce poskytuje informace pro řízení podnikové
důležitá funkce v ochraně a uznání práv, která vyplývají ze vztahů mezi věřitelem a dlužníkem určení základu pro vyměřování daní a poplatků
a vnitropodnikové činnosti
kontrolní funkce
prostředek, kterým management podniku skládá účty vlastníkům
Účetnictví pracuje na principu kvantitativního informačního systému, který zahrnuje: o vnější výkaznictví finanční výkazy pro investory, věřitele, státní
instituce, výkazy typu: ROZVAHA , VÝSLEDOVKA a CASH-FLOW, tj. informace o struktuře hospodaření, ... vlivem tlaku externích uživatelů vzniká unifikace účetního systému, postupně probíhá mezinárodní harmonizace účetnictví v rámci EU a celosvětově: ČÚS České účetní standardy IASC International Accounting Standards Committee (Výbor pro mezinárodní účetní standardy)
IASB International Accounting Standards Board (Rada pro mezinárodní účetní standardy)
IFRS International Financial Reporting Standards ( Mezinárodní standardy účetního výkaznictví - EU)
GAAP US - Generally Accepted Accounting Principles (Obecně užívané účetní postupy - US)
o vnitřní – běžné výkaznictví
informace o chování podniku s ohledem na pohyb nákladů, plánování a řízení vlastních operací, ...
– speciální výkaznictví strategické rozhodování, pořízení investic, ceny produktů a služeb, volba produkce z hlediska prvořadého a druhořadého, ...
FIE-KIV 2014/2015
3
Pavel Nový
1. 2 Bilanční rovnice Majetek firmy = všechny prostředky, které firma při své hospodářské činnosti užívá (hospodářské prostředky) = z hlediska účetnictví se na majetek firmy díváme dvěma pohledy : a) b)
z hlediska formy z hlediska zdrojů
ROZVAHA (BALANCE)
AKTIVA (ASSETS)
=
PASIVA (EQUITY)
MAJETEK PODNIKU
ZDROJE KRYTÍ
majetek z hlediska jeho konkrétní formy
zdroje financování majetku podniku
BILANČNÍ PRINCIP
účetnictví jako systém
*)
*)
Účetnictví jako uzavřený systém: součástí takového popisu systému podniku je také popis jeho vnějšího prostředí a vazeb na toto vnější prostředí pomocí vnějších hospodářských operací.
FIE-KIV 2014/2015
4
Pavel Nový
Příklad: Koloběh oběžného majetku v podniku jako uzavřený systém. Předpokládejme, že v informačním systému budou objemy, toky a stavy fyzických jednotek popsány nejen v příslušných fyzikálních jednotkách, ale také pomocí jejich ocenění peněžním ekvivalentem, stejně jako jednotlivé platby hrazené peněžními prostředky.
Peněžní prostředky
pohledávka
závazek
Odběratelé
Dodavatelé služby, materiál, energie, …
sklad
Hotové výrobky Sklad materiálu Zaměstnanci materiál
práce
Produkční činnost - výroba
FIE-KIV 2014/2015
5
Pavel Nový
AKTIVA ( ASSETS )
STÁLÁ AKTIVA
PASIVA ( EQUITY )
=
PASIVA v širším smyslu
( FIXED ASSETS )
hmotný dlouhodobý majetek nehmotný dlouhodobý majetek finanční majetek dlouhodobé povahy OBĚŽNÁ AKTIVA ( CURRENT ASSETS ) zásoby - vstupy do činnosti podniku - výrobky pohledávky peněžní prostředky finanční majetek krátkodobé povahy
VLASTNÍ ZDROJE ( OWNER’S EQUITY ) kapitál, který charakterizuje práva vlastníků k aktivům, např. akcionářský nárok, … základní kapitál ( základní jmění )
- vklad majitele - vklad společníků - akcie - členské vklady - hodnota majetku
rezervní fondy nerozdělený hospodářský výsledek CIZÍ ZDROJE ( LIABILITIES ) PASIVA v užším smyslu závazky, které vyjadřují práva věřitelů k aktivům, např. půjčky, závazky za dodavateli, … závazky podniku
- krátkodobé - dlouhodobé rezervy tvořené z nákladů
AKTIVA = VLASTNÍ ZDROJE + CIZÍ ZDROJE AKTIVA = VLASTNÍ ZDROJE + PASÍVA v užším smyslu FIE-KIV 2014/2015
6
Pavel Nový
1. 3 Vliv jednotlivých hospodářských operací na bilanci Vycházíme ze základního rozdělení bilance – rozvahy a bilanční rovnice:
AKTIVA = PASIVA
n
m
i 1
j 1
Ai Pj ROZVAHA Aktiva
Pasiva
Ai Q Ak Q
1. přesun v aktivech
Pj Q Pl Q
2. přesun v pasivech 3. oboustranný přírůstek
Ai Q
Pj Q
4. oboustranný pokles
Ak Q
Pl Q
Pro jednotlivé případy operací v bilanční rovnici platí: 1. přesun v aktivech 2. přesun v pasivech 3. oboustranný přírůstek 4. oboustranný pokles
FIE-KIV 2014/2015
n
m
i 1
j 1
Ai Q Q Pj n
m
i 1
j 1
Ai Pj Q Q n
m
i 1
j 1
n
m
i 1
j 1
Ai Q Pj Q Ai Q Pj Q
7
Pavel Nový
1. 4 Princip osamostatnění nákladů a výnosů 1.4.1 Jednobilanční systém Na principu známé rozvahy je konstruován tzv. jednobilanční systém, kde pro výpočet hospodářského výsledku platí: n
m
Ai Pj HV i 1
a tedy
j 1
n
m
i 1
j 1
HV Ai Pj .
Mějme počáteční a konečnou rozvahu za definované období: Rozvaha K
Rozvaha P Aktiva
Pasiva
Aktiva
Pasiva
Ai Pj HV AP =Ai
PP =Pj
AK =Ai
nebo
PK =Pj
Rozvaha K Aktiva
Pasiva
Ai Pj HV … a po úpravě Příklad :
PK =Pj
Rozvaha K
Rozvaha P:
DHM Materiál Peníze Vlastní jmění Závazky
= 100.000,= 50.000,= 50.000,= 150.000,= 50.000,-
Období:
Odpis DHM Spotřeba materiálu Výplata mezd Úhrada závazků Prodej produktů
= 25.000,= 25.000,= 25.000,= 15.000,= 100.000,-
Rozvaha K = ?
FIE-KIV 2014/2015
AK =Ai
Aktiva
Pasiva
HV AK =Ai
PK =Pj
HV = ?
8
Pavel Nový
Pro strukturovanou rozvahu můžeme obecně psát: n
Rozvaha
A Ai ,
Aktiva
Pasiva
P Pj VJ CZ ,
SA
VJ
P ZJ HV CZ .
OA
i 1 m
ZJ
+
j 1
A =Ai
HV CZ P =Pj
Potom pro bilanční rovnici platí:
AP PP AK PK , AK ZJ K HV CZ K PK* HV , kde PK* ZJ K CZ K . Zisková rovnice:
HV AK ZJ K CZ K . 1.4.2 Dvoubilanční systém Oddělením nákladů a výnosů z rozvahy přecházíme k dvoubilančnímu systému, který se skládá z ROZVAHY a VÝSLEDOVKY. NÁKLADY ( EXPENSE ) spotřebovávaný majetek při hospodářské činnosti podniku, který je vynakládaný na výrobu, prodej zboží, poskytované práce a služby; vstup hospodářských prostředků a práce do hospodářských procesů. VÝNOSY ( REVENUE ) nárůst majetku, kterého podnik docílil svou hospodářskou činností během definovaného období, tj. realizací vlastních produktů nebo prodejem zboží. Pro hospodářský výsledek platí: X
Y
x 1
y 1
HV V N , kde V Vx a N N y .
FIE-KIV 2014/2015
9
Pavel Nový
Pro bilanční rovnici platí:
AK PK , AK ZJ K HV CZ K ,
AK ZJ K CZ K V N
AK PK* V N
,
součet bilancí :
Výsledovka K
Rozvaha K Aktiva
AK =Ai
Náklady
Pasiva
PK* +HVzisk
HV =V-N
PK =Pj
N =Ny
Náklady
HV =N-V PK =Pj
N =Ny
Rozvaha K Aktiva
!!! nebo !!!
pro V N
HVzisk V N ,
pro N V
HVztráta N V , HVztráta HVzisk .
PK =Pj
operace rozvahové operace výsledkové
FIE-KIV 2014/2015
V =Vx
Nechť pro schéma platí:
Pasiva
–HVztráta AK =Ai
Výnosy
NV
+HVztráta AK =Ai
V =Vx
Výsledovka K
Pasiva
PK*
Výnosy
VN
Rozvaha K Aktiva
AK N PK* V .
vlastnosti dat v rozvaze vlastnosti dat ve výsledovce
10
?! Pavel Nový
Vliv výnosů a nákladů na rozvahu ROZVAHA Aktiva
Pasiva
Ai Q Ak Q
Pj Q Pl Q
Ai Q
Pj Q
Ak Q
Pl Q
VÝSLEDOVKA Náklady
Výnosy
(1)
Ai Q
Q
(2)
Pl Q
(3)
Ai Q
(4)
Pl Q
Q
Q Q
1.4.3 Peněžní tok … Cash-Flow a tříbilanční systém Cash-Flow je veličina, která vyjadřuje přírůstek nebo úbytek peněžních prostředků během hospodářské činnosti podniku za definované období. Zdroje:
prostředky získané z prodeje aktiv, inkaso pohledávek, čerpání bankovních úvěrů, vklady peněžních prostředků, peněžní prostředky získané z realizace produktů, odpisy, vznik závazků, …
Spotřeba: prostředky vynaložené na pořízení aktiv, splácení úvěrů a závazků, výplata mezd a dividend, tvorba pohledávek, … zdroje
Cash-Flow spotřeba
FIE-KIV 2014/2015
11
Pavel Nový
Cash-Flow se jako pojem obecně používá v několika významech, které můžeme rozdělit následujícím způsobem : statické využití CF
volná zásoba peněz, která je v daný okamžik k dispozici;
dynamické vyžití CF
odpovídá sestavení plánu budoucího nebo rekapitulaci minulého pohybu peněz;
Užití Cash Flow : 1. řízení likvidity firmy, 2. časování kapitálových vstupů, 3. investování nerozděleného zisku do expanze firmy, 4. řízení výplaty dividend, 5. řízení struktury investovaného kapitálu.
Způsoby výpočtu Cash Flow : 1. Přímá metoda, tzv. bilanční
PS Příjmů KS Výdajů , CF Příjmů Výdajů KS PS ,
CASH - FLOW PS Výdajů Příjmů
KS
kde:
PS … je počáteční stav finančních prostředků, KS … je konečný stav finančních prostředků.
2. Přímá metoda, tzv. nepravá
~ transformace nákladů a výnosů na výdaje a příjmy finančních prostředků
CF Příjmů Výdajů
FIE-KIV 2014/2015
12
Pavel Nový
3. Nepřímá metoda
~ transformace hospodářského výsledku na CF úpravou o výnosy a náklady, které se netýkají pohybu finančních prostředků
PS finančních prostředků / HVza období / nepeněžní operace nákup stálých aktiv prodej stálých aktiv / změna stavu závazků a pohledávek / změna stavu vlastního jmění …………
CFza období KS finančních prostředků PS finančních prostředků CFza období
Na principu této nepřímé metody jsou konstruovány standardní výkazy Cash-Flow.
FIE-KIV 2014/2015
čistý zisk odpisy úbytek zásob a pohledávek nárůst zásob a pohledávek nárůst závazků úbytek závazků úbytek stálých aktiv ( prodej zařízení ) přírůstek stálých aktiv prodej majetkových účastí nákup majetkových účastí čerpání nového úvěru splátky úvěru vydání nových obligací splátky a vykupování obligací výplata dividend
13
Pracovní činnost
Investiční činnost
Finanční činnost
Pavel Nový
Vzájemný vliv operací v ROZVAZE ve VÝSLEDOVCE a CASH-FLOW CASH - FLOW
VÝSLEDOVKA
ROZVAHA
Příjmy PS
Výdaje
Příjmů
Výdajů
Aktiva
Pasiva
SA
Náklady
VJ
OA
HV
HV N =Nl
„peníze“
KS
Výnosy
V =Vk
CZ A =Ai
P =Pj
ROZVAHA Aktiva
Pasiva
Ai Q Ak Q
Pj Q Pl Q
Ai Q
Pj Q
VÝSLEDOVKA
Ak Q
Pl Q
Náklad y
Ai Q
(b)
Pl Q Ai Q Výdaje
Q Q Q Q
FIE-KIV 2014/2015
(c) (d)
CASH-FLOW Příjmy
(a)
Pl Q
Výnosy
Q Q
Q Q
(1) (2)
Ai Q Pl Q
(3)
Q
(4)
Q
14
Pavel Nový
Příklad výpočtu Cash Flow : Nechť je dána počáteční rozvaha : BÚ + pokladna = 200.000,pohledávky = 60.000,vlastní jmění = 50.000,úvěr - dlouhodobý = 100.000,závazky = 110.000,Během účetního období se uskutečnily následující účetní případy : 1. tržba v hotovosti = 200.000,2. úhrada pohledávek = 50.000,3. nákup DHM = 100.000,4. nákup zásob sklad = 60.000,5. spotřeba zásob = 20.000,6. úhrada závazku = 10.000,7. splátka úvěru = 40.000,8. splátka úroku z úvěru = 5.000,9. odpis = 25.000,Konečná rozvaha : BÚ + pokladna = 235.000,pohledávky = 10.000,zásoby = 40.000,DHM = 75.000, = 360.000,vlastní jmění hospodářský výsledek úvěr - dlouhodobý závazky
= = = =
50.000,150.000,60.000,100.000,-
= 360.000,-
Výpočet Cash Flow : 1. KS PS = 235.000 200.000 = 35.000,2. PŘÍJMŮ VÝDAJŮ = 250.000 215.000 = 35.000,(1) 200.000,(3) 100.000,(2) 50.000,(4) 60.000,(6) 10.000,(7) 40.000,(8) 5.000,3.
150.000,-
…….. hospodářský výsledek
+ 50.000, 100.000, 60.000,+ 20.000, 10.000, 40.000,+ 25.000,-
…….. …….. …….. …….. …….. …….. ……..
pokles pohledávek nárůst DHM nárůst zásob úbytek zásob pokles závazků splátka úvěru odpis
= 35.000,-
…….. Cash Flow
(2) (3) (4) (5) (6) (7) (9)
KS = PS + CF = 200.000,- + 35.000,- = 235.000,-
FIE-KIV 2014/2015
15
Pavel Nový
1.5. Standardní výkazy a jejich základní struktura podle ČÚS 1.5.1 ROZVAHA ... BALANCE SHEET Běžné účetní období
AKTIVA A. B. B.I. B.I.1. B.I.2. B.I.3. B.I.4. B.I.5 B.I.6 B.I.7. B.I.8. B.II. B.II.1. B.II.2. B.II.3. B.II.4. B.II.5. B.II.6. B.II.7. B.II.8. B.II.9. B.III. B.III.1. B.III.2. B.III.3. B.III.4. B.III.5. B.III.6. B.III.7. C. C.I. C.I.1. C.I.2. C.I.3. C.I.4. C.I.5. C.I.6. C.II. C.II.1. C.II.5. C.II.6. C.II.7. C.II.8. C.III. C.III.1. C.III.5. C.III.6. C.III.7. C.III.8. C.III.9. C.IV. C.IV.1. C.IV.2. C.IV.3. C.IV.4. D. D.I. D.I.1. D.I.2. D.I.3.
Brutto
Korekce
Netto
AKTIVA CELKEM ( = A+B+C+D ) Pohledávky za upsaný vlastní kapitál Dlouhodobý majetek … Stálá aktiva ( = B.I.+B.II.+B.III. ) Dlouhodobý nehmotný majetek Zřizovací výdaje Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Software Ocenitelná práva Goodwill Jiný dlouhodobý nehmotný majetek Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Pozemky Stavby Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Pěstitelské celky trvalých porostů Základní stádo a tažná zvířata Jiný dlouhodobý hmotný majetek Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek Oceňovací rozdíl k nabytému majetku Dlouhodobý finanční majetek Podíly v ovládaných a řízených osobách Podíly v účetních jednotkách s podstatným vlivem Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv Jiný dlouhodobý finanční majetek Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek Oběžná aktiva ( = C.I.+C.II.+C.III.+C.IV. ) Zásoby Materiál Nedokončená výroba a polotovary Výrobky Zvířata Zboží Poskytnuté zálohy na zásoby Dlouhodobé pohledávky Pohledávky z obchodního styku Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Stát-daňové pohledávky Jiné pohledávky Odložená daňová pohledávka Krátkodobé pohledávky Pohledávky z obchodního styku Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Stát-daňové pohledávky Krátkodobé poskytnuté zálohy Dohadné účty aktivní Jiné pohledávky Finanční majetek Peníze Účty v bankách Krátkodobé cenné papíry a podíly Pořizovaný krátkodobý finanční majetek Ostatní aktiva - přechodné účty aktiv ( = D.I. ) Časové rozlišení Náklady příštích období Komplexní náklady příštích období Příjmy příštích období
FIE-KIV 2014/2015
16
Pavel Nový
Stav v běžném účetním období
PASIVA A. A.I. A.I.1. A.I.2. A.I.3. A.II. A.II.1. A.II.2. A.II.3. A.II.4. A.III. A.III.1. A.III.3. A.IV. A.IV.1. A.IV.2. A.V. B. B.I. B.I.1. B.I.2. B.I.3. B.I.4. B.II. B.II.1. B.II.2. B.II.3. B.II.4. B.II.5. B.II.6. B.II.7. B.II.8. B.II.9. B.II.10. B.III. B.III.1. B.III.2. B.III.3. B.III.4. B.III.5. B.III.6. B.III.7. B.III.8. B.III.9. B.III.10. B.III.11. B.IV. B.IV.1. B.IV.2. B.IV.3. C. C.I. C.I.1. C.I.2.
PASIVA CELKEM ( = A+B+C ) Vlastní kapitál ( = A.I.+A.II.+A.III.+A.IV.+A.V. ) Základní kapitál Základní kapitál Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly Změny základního kapitálu Kapitálové fondy Emisní ažio Ostatní kapitálové fondy Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond Statutární a ostatní fondy Výsledek hospodaření minulých let Nerozdělený zisk minulých let Neuhrazená ztráta minulých let Výsledek hospodaření běžného účetního období ( +/ ) ( = AKTIVA CELKEM – PASIVA ( A.I.+A.II.+A.III.+A.IV.+B+C.I. ) ) Cizí zdroje ( = B.I.+B.II.+B.III.+B.IV. ) Rezervy Rezervy podle zvláštních právních předpisů Rezerva na důchody a podobné závazky Rezerva na daň z příjmů Ostatní rezervy Dlouhodobé závazky Závazky z obchodních vztahů Závazky – ovládající a řídící osoba Závazky – podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům družstva a k členům sdružení Dlouhodobé přijaté zálohy Vydané dluhopisy Dlouhodobé směnky k úhradě Dohadné účty pasivní Jiné závazky Odložený daňový závazek Krátkodobé závazky Závazky z obchodních vztahů Závazky – ovládající a řídící osoba Závazky – podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům družstva a k členům sdružení Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Stát – daňové závazky a dotace Krátkodobé přijaté dotace Vydané dluhopisy Dohadné účty pasivní Jiné závazky Bankovní úvěry a výpomoci Bankovní úvěry dlouhodobé Bankovní úvěry krátkodobé Krátkodobé finanční výpomoci Ostatní pasiva - přechodné účty pasiv ( = C.I. ) Časové rozlišení Výdaje příštích období Výnosy příštích období
FIE-KIV 2014/2015
17
Pavel Nový
1.5.2 Výkaz zisků a ztrát ... INCOME STATEMENT č. ř.
Text I. A. + II. II.1. II.2. II.3. B. B.1. B.2. + C. C.1. C.2. C.3. C.4. D. E. III. III.1. III.2. F. F.1. F.2. G. IV. V. H. I. * VI. J. VII. VII.1. VII.2. VII.3. VIII. K. IX. L. M. X. N. XI. O. XII. P. * Q. Q.1. Q.2. ** XIII. R. S. S.1. S.2. * T. *** ****
Tržby za prodej zboží Náklady vynaložené na prodané zboží = Obchodní marže ( ř. 01–02 ) Výkony (Výroba) ( ř. 05+06+07 ) Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Změna stavu vnitropodnikových zásob vlastní výroby Aktivace Výkonová (Výrobní) spotřeba ( ř. 09+10 ) Spotřeba materiálu a energie Služby = Přidaná hodnota ( ř. 03+04–08 ) Osobní náklady Mzdové náklady Odměny členům orgánů společnosti a družstva Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Sociální náklady Daně a poplatky Odpis dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu ( ř. 20+21 ) Tržby z prodeje dlouhodobého majetku Tržby z prodeje dlouhodobého materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu ( ř. 23+24 ) Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku Prodaný materiál Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Ostatní provozní výnosy Zúčtování opravných položek do provozních výnosů Ostatní provozní náklady Převod provozních nákladů = Provozní hospodářský výsledek ( ř. 11-12-17-18+19-22-25+26-27+(-28)-(-29) ) Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Prodané cenné papíry a podíly Výnosy z dlouhodobého finančního majetku Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Výnosy z krátkodobého finančního majetku Náklady z finančního majetku Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti Výnosové úroky Nákladové úroky Ostatní finanční výnosy Ostatní finanční náklady Převod finančních výnosů Převod finančních nákladů = Finanční výsledek hospodaření ( ř. 31-32+33+37-38+39-40-41+42-43+44-45-(-46)+(-47) ) Daň z příjmů za běžnou činnost ( ř. 50+51 ) - splatná - odložená = Výsledek hospodaření za běžnou činnost ( ř. 30+48-49 ) Mimořádné výnosy Mimořádné náklady Daň z příjmů z mimořádné činnosti ( ř. 56+57 ) - splatná - odložená = Mimořádný výsledek hospodaření ( ř. 53-54-55 ) Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům ( +/ ) = Výsledek hospodaření za účetní období ( +/ ) ( ř. 52+58-59 ) = Výsledek hospodaření před zdaněním ( +/ ) ( ř. 30+48+53-54 )
FIE-KIV 2014/2015
18
Skutečnost ve sledovaném účetním období
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61
Pavel Nový
1.5.3 Přehled o peněžních tocích ... CASH FLOW Skutečnost ve sledovaném účetním období
Text Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období
P.
Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti ( provozní činnost ) Z.
Účetní hospodářský výsledek z běžné činnosti před zdaněním
A.1.
Úpravy o nepeněžní operace
A.1.1. Odpisy stálých aktiv a umořování opravné položky k nabytému majetku A.1.2. Změna stavu opravných položek, rezerv A.1.3. Zisk z prodeje stálých aktiv A.1.4. Výnosy z dividend a podílů na zisku A.1.5. Vyúčtované nákladové úroky s výjimkou kapitalizovaných a výnosové úroky A.1.6. Případné úpravy o ostatní nepeněžní operace A.*
Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním, změnami pracovního kapitálu a mimořádnými položkami
A.2.
Změny stavu nepeněžních složek pracovního kapitálu
A.2.1. Změna stavu pohledávek z provozní činnosti, přechodných účtů aktiv A.2.2. Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti, přechodných účtů pasiv A.2.3. Změna stavu zásob A.2.4. Změna stavu krátkodobého finančního majetku A.**
Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a mimořádnými položkami
A.3.
Vyplacené úroky s výjimkou kapitalizovaných
A.4.
Přijaté úroky
A.5.
Zaplacená daň z příjmů za běžnou činnost a doměrky daně za minulá období
A.6.
Příjmy a výdaje spojené s mimořádným hospodářským výsledkem vč. daně z příjmů
A.***
Čistý peněžní tok z provozní činnosti Peněžní toky z investiční činnosti
B.1.
Výdaje spojené s pořízením stálých aktiv
B.2.
Příjmy z prodeje stálých aktiv
B.3.
Půjčky a úvěry spřízněným osobám
B.***
Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti Peněžní toky z finančních činností
C.1.
Dopad změn dlouhodobých, resp. krátkodobých závazků
C.2.
Dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a ekvivalenty
C.2.1. Zvýšení peněžních prostředků z důvodů zvýšení základního kapitálu, atd. C.2.2. Vyplacení podílů na vlastním jmění společníkům C.2.3. Další vklady peněžních prostředků společníků a akcionářů C.2.4. Úhrada ztráty společníky C.2.5. Přímé platby na vrub fondů C.2.6. Vyplacené dividendy nebo podíly na zisku včetně zaplacené daně C.3.
Přijaté dividendy a podíly ze zisku
C.***
Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti
F.
Čisté zvýšení / snížení peněžních prostředků
R.
Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na konci účetního období
Poznámka: vzorce pro výpočty ve výkazech, vzájemné vazby a vazby CF na rozvahu a výsledovku jsou v souborech … UCZAV-PF14.XLS a UCZAV.ZIP
FIE-KIV 2014/2015
19
Pavel Nový
1. 6 Jednoduchý účet a podvojné účetnictví Jednoduchý účet ... ACCOUNT vychází z bilančního principu rozvahy; používá se pro podrobné zachycení stavů a pohybů aktiv a pasiv, resp. nákladů a výnosů; na účtech se shromažďují informace získané z měřicích bodů umístěných na „klíčových“ místech v podniku; každá hospodářská událost je z těchto měřicích bodů přenesena pomocí prvotních dokladů do informačního systému a zaznamenána na příslušném účtu. Podvojné účetnictví ... DOUBLE ENTRY ... jedná se o uzavřený systém jednoduchých účtů, kdy každý účet můžeme chápat jako samostatně hospodařící jednotku a každá jemu odpovídající hospodářská událost se projeví zápisem na daném účtu a současně protizápisem na účtu jiném. T účet MD
D
MDi
název účtu
MD - „ levá strana účtu “ - „ má dáti “ - „ debit “ - „ na vrub “
D
Dj Saldo-D
- „ pravá strana účtu “ - „ dal “ - „ credit “ - „ ve prospěch “
Saldo-MD
Příklad podvojnosti: účet – A MD
účet – B
D
MD
D
FIE-KIV 2014/2015
MD
D
ve prospěch
na vrub
Poznámka:
účet – C
Podvojné účetnictví ... Luca Pacioli (1494), Itálie Má dáti, Dal ... dlužní kniha ... „kdo mi má dáti“, „kdo mi dal“
20
Pavel Nový
Princip rozkladu rozvahy ROZVAHA Aktiva Pasiva
SA
účet – SA MD
VJ
D
HV
OA
účet – OA
MD
D
FIE-KIV 2014/2015
D
náklady
Počáteční rozvaha: SA = 0,OA = 100.000,VJ = 100.000,CZ = 0,-
Konečná rozvaha: SA = 295.000,OA = 375.000,VJ = 270.000,CZ = 400.000,-
účet – ZJ MD
Příklad:
Účetní případy: 1) vklad do firmy 2) DHM1 … počítač 3) úvěr 4) tržba 5) DHM2 … auto 6) splátka úvěru 7) úrok z úvěru 8) spotřeba materiálu
D
P =Pj
účet – CZ
D
MD
CZ
A =Ai
MD
účet – VJ
MD
D
účet – HV MD
D
výnosy MD
D
= 150.000,= 45.000,= 500.000,= 80.000,= 250.000,= 100.000,= 50.000,= 10.000,-
z toho: ZJ HV
21
= 250.000,= 20.000,-
Pavel Nový
Typy účtů ROZVAHOVÉ
účty AKTIVNÍ účty PASIVNÍ
VÝSLEDKOVÉ
účty NÁKLADOVÉ účty VÝNOSOVÉ
PODROZVAHOVÉ UZÁVĚRKOVÉ
účet zisků a ztrát konečný účet rozvažný počáteční účet rozvažný
Bilance podle jednotlivých typů účtů růstová strana MD
strana úbytků D
saldo, bilance MD
CIZÍ ZDROJE
D
MD
D
VLASTNÍ JMĚNÍ
D
MD
D
MD
(D)
MD
D
( MD )
D
Typy účtů AKTIVA ROZVAHOVÉ
VÝSLEDKOVÉ
NÁKLADY VÝNOSY
účty aktivní MD Poč. stav
+
účty pasivní
D
MD
Bilance
+
účty výnosové
D
MD
Bilance
FIE-KIV 2014/2015
+ Bilance
účty nákladové MD Poč. stav
D Poč. stav
D Poč. stav
+ Bilance
22
Pavel Nový
1. 7 Důležité pojmy a pravidla související s účetnictvím 1.7.1 Některé pojmy podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ( ve znění pozdějších předpisů ) Účetní jednotka
§1
právnické osoby se sídlem na území ČR zahraniční osoby, podnikající na území ČR organizační složky státu (zvláštní předpisy) fyzické osoby - zapsané v obchodním rejstříku - podnikatelé s obratem/rok > 6 mil. Kč - vedou účetnictví podle svého rozhodnutí - účastníci sdružení, pokud alespoň jeden účastník sdružení vede účetnictví
Předmět účetnictví
§2
účtování o stavu a pohybu majetku a jiných aktivech, závazků a jiných pasivech, dále o nákladech a výnosech a výsledku hospodaření Účetní období
§3
nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců (pokud není určeno jinak) ~ kalendářní rok ~ hospodářský rok … je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden; Účetní jednotky účtují podvojnými zápisy o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí "účetní období"; není-li možno tuto zásadu dodržet, mohou účtovat i v účetním období, v němž zjistily uvedené skutečnosti. V účetním období účetní jednotky účtují o uvedených skutečnostech v souladu s účetními metodami; přitom o veškerých nákladech a výnosech účtují bez ohledu na okamžik jejich zaplacení nebo přijetí. Účetní případy
§6
skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví; jsou zachycovány účetními doklady a jsou zaznamenávány v účetních knihách formou účetních zápisů
FIE-KIV 2014/2015
23
Pavel Nový
1.7.2 Přehled zákonných norem a předpisů Dříve:
1. Zákon o účetnictví č. 563/1991, Sb. 2. Opatření MFČR, čj. V/20100/1992 … účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, ……. 3. další související zákony, např. obchodní zákoník, zákon o daních z příjmů, …….
Dnes:
1. Zákon o účetnictví č. 563/1991, Sb. ( 437/2003 Sb. od 1.1.2004, 257/2004 Sb. ) 2. Vyhláška MFČR, č. 500/2002, Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991, Sb., mmj. Směrná účtová osnova 3. České účetní standardy – pro podnikatele, viz Finanční zpravodaj 11. 12. 2003, [ 001 – 023 ] 4. další související zákony, např. obchodní zákoník, zákon o daních z příjmů, …….
Poznámka:
České účetní standardy
určení standardu
0 1 2 3 4
X
… … … … …
pro podnikatele číslo standardu pro finanční instituce pro pojišťovny pro zdravotní pojišťovny pro účetní jednotky, kterých není hlavním předmětem činnosti podnikání (504/2002, Sb., např. politické strany a hnutí, občanská sdružení, církve, obecně prospěšné společnosti, nadace, …) 5 … pro ÚSC (územní samosprávné celky), PO (příspěvkové organizace), SF (státní fondy), OSS (organizační složky státu).
FIE-KIV 2014/2015
24
Pavel Nový
1.7.3 Schéma účetních soustav a organizace účetnictví Účetní informační soustavy
„Daňová evidence“
Soustava podvojného účetnictví
Jednookruhové účetnictví
Dvouokruhové účetnictví
Finanční
Vnitropodnikové
Nákladové
Manažerské
1.7.4 Dvouokruhové účetnictví 1. okruh - finanční účetnictví obsahuje informace určené vnějšímu okolí (externí vztahy) základní výkazy
rozvaha výsledovka Cash-Flow příloha přehled o změnách vlastního kapitálu
druhové členění nákladů a výnosů výkazy zobrazují úhrn nákladů a výnosů za účetní období (porovnávají se nesouměřitelné veličiny)
brutto princip problém věcné a časové shody úpravou nákladů úpravou výnosů
FIE-KIV 2014/2015
25
!!! Pavel Nový
Druhové členění nákladů Peněžní ocenění spotřeby jednotlivých druhů majetku ( bez ohledu na účel jejich vynaložení ), která je vyvolána tvorbou podnikových výnosů (tržeb) v odpovídajícím časovém období. Peníze
Zdroje
Rozvaha
Náklady
Stroje
Výnosy
Materiál
HV
Práce
Náklady a jejich druhové členění v účetní soustavě – platné od 1.1.1993 Účtová třída – 5
syntetické účty
NÁKLADY
PROVOZNÍ Účtová skupina
FINANČNÍ Účtová skupina
MIMOŘÁDNÉ Účtová skupina
– 50 – 51 – 52 – 53 – 54 – 55
– 56 – 57
– 58
FIE-KIV 2014/2015
DANĚ Z PŘÍJMŮ, Účtová skupina
– 59
26
Pavel Nový
2. okruh - vnitropodnikové účetnictví, poskytuje účelové informace je vedeno většinou na úrovni analytických účtů, které mohou být členěny např. podle: produktů, tj. výrobků a služeb, organizačních středisek a technologických částí provozu, druhů činností podniku, … užitím účtových tříd 8 a 9 účtové osnovy
Proč vnitropodnikové účetnictví ? Informace pro kvalifikované odpovědi na otázky typu:
„Kolik nás co během podnikání stálo, stojí a předpokládejme, že bude stát“ Obsahuje obecně:
nástroje pro sběr a uspořádání dat soubor výpočtových prostředků, kalkulačních technik, …
používaných např. pro : oceňování ve vlastních nákladech, viz finanční okruh (oceňování zásob a majetku vytvořeného vlastní činností, změna stavu vnitropodnikové výroby, aktivace např. vnitropodnikových služeb), kalkulace vlastních nákladů realizovaných výrobků a služeb (nákladová cena vs. realizační cena produktů vs. cena srovnatelných produktů na trhu), nákladovost jednotlivých výkonů ve výstupním souboru (běžná kontrola pro sledování nákladů a výnosů, nákladové složení portfolia produktů podniku, zda dále vyrábět výrobky, které jsou nákladově vysoko, …), předběžné kalkulace nákladů na jednotlivé výkony (na základě informací o minulém vývoji nákladů je predikován jejich vývoj v budoucnosti, rozpočtování nákladů a nákladových cen výkonů, rozpočtování nákladů a výnosů na úrovni podnikových útvarů a výkonů, tvorba podkladů pro prognózy a rozhodování), metody standardních nákladů (nástroj pro sledování dodržování stanovených norem nákladů na výkony jako součást zpětnovazebních systémů), …
FIE-KIV 2014/2015
27
Pavel Nový
Účelové členění nákladů – výrobní podnik
Peníze
Stroje
Zdroje
Rozvaha
Výroba X
Produkt Xn
„B“ Materiál
Realizace
Práce
„D“ „C“ Ostatní
„A“ HV
„HVXn“ ....
„A“ „B“ „C“ „D“
… náklady na výrobu - X … vlastní náklady hotových výrobků – produktů Xn … vlastní náklady prodaných výrobků – produktů Xn … výnos z realizovaných produktů Xn
FIE-KIV 2014/2015
28
Pavel Nový
Účelové členění nákladů – obchodní společnost
Peníze
Zboží
Zdroje
Rozvaha
Realizace
„A“ Zk
Prodej Yi Materiál
„B“ Obchod Xi
Práce
HV Ostatní
„HVXn“ „HVYm“ „HVZp“ „C“ „A“ „B“ „C“
… náklady prodeje zboží v ceně pořízení … vlastní náklady přímého prodeje zboží … vlastní náklady prodeje zboží v obchodní síti
FIE-KIV 2014/2015
29
- Zk - Yi - Xn
Pavel Nový
1.7.5 Přehled účetních principů a zásad 1. zásada účetní jednotky ekonomické objekty, které mají povinnost vést účetnictví, viz zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví, §1. 2. měření v peněžních jednotkách finanční účetnictví je založeno na hodnotovém vyjádření všech aktivit, tj. zásadně nepoužívá fyzické jednotky. 3. princip pravdivého zobrazení skutečnosti účetnictví je povinno zobrazovat všechny účetní události způsobem, který je objektivní a který je možno ověřit; to vede na používání skutečných pořizovacích cen. 4. princip historických cen způsob oceňování majetku ve skutečných cenách, tj. cenách v okamžiku pořízení (koupě); vlivem inflace nemusí po určité době odpovídat skutečná hodnota dlouhodobého majetku hodnotě uváděné v účetnictví na základě principu historické ceny zjednodušení, které omezuje možnosti spekulací v oceňování majetku ve výkazech. 5. princip neomezené doby trvání podniku předpokládáme, že majetek, jehož použitelnost neskončila ke konci účetního období, bude používán i v období následujícím včetně toho, že může takový majetek přinášet prospěch až po určité delší době; z toho plyne také oceňování v historických cenách, a nikoliv v cenách např. prodejních-tržních, tj. cenách, za jaké by mohl být prodán. 6. princip bilanční kontinuity, viz dále kapitola 1.7.6 každá konečná rozvaha jednoho účetního období se rovná počáteční rozvaze účetního období následujícího; to souvisí se zásadou zjišťování hospodářského výsledku a finanční situace v pravidelných intervalech v podobě periodicky sestavovaných účetních výkazů; periodou je účetní období během neomezené doby trvání podniku. 7. zásada konzistence mezi účetními obdobími pokud existuje více možností jak účtovat určitý účetní případ, měla by účetní jednotka používat zvolený postup na všechny případy stejného typu; pokud to je nezbytné, je možné zavedené metody změnit, nikoliv však během účetního období; pokud ke změnám dojde i během účetního období, je nutné o tom informovat v poznámkách k výkazům; jedná se o metody oceňování, způsoby účtování, např. zásob, …
FIE-KIV 2014/2015
30
Pavel Nový
8.
9.
10.
11.
12.
13.
zásada opatrnosti (konzervativnost) opatrné posuzování skutečností, jejichž výsledky jsou nejisté; všechny položky, které jsou oceňovány a ovlivní výši hospodářského výsledku ve výsledovce, resp. výši vlastního jmění v rozvaze, by měly být oceňovány metodou, která vykazuje nižší – opatrnější ocenění; podobně oceňování pohledávek by mělo být opatrné ve smyslu jejich nenadhodnocování a stejně tak u závazků jejich nepodhodnocování. zásada dokladovosti každý účetní zápis musí být doložen prvotním dokladem, viz zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví, §11, a zásada č.3. princip podvojnosti každý účetní případ se zapisuje na dvojici účtů, které systémově odpovídají obsahu účetního případu; účetní případ se na jednom účtu zapíše ne jeho levou stranu a na účtu druhém, na stranu pravou. zásada stálé kupní síly peněžní jednotky údaje v účetních výkazech předpokládají stálost kupní síly, což je nereálné; vlivem poklesu kupní síly peněžní jednotky tak dochází ke zkreslení hodnot, které jsou uváděné v účetních výkazech, zejména u položek s dlouhou životností. zásada okamžiku realizace okamžikem realizace je odeslání, resp. expedice výkonů nebo poskytnutí služby a jen ojediněle to je okamžik příjmu peněžních prostředků; okamžik realizace je tedy okamžikem uznání výnosu a tedy vznikem hospodářského výsledku. akruální princip ekonomické jevy se musí vykazovat v období do něhož věcně a časově spadají, nikoliv do období, kdy nastal příjem nebo výdej peněžních prostředků; účetnictví, které ve svém principu uznává náklady a výnosy v období svého vzniku bez ohledu na to, kdy došlo k pohybu peněžních prostředků (příjem a výdej), se nazývá akruálním účetnictvím, které je postaveno na principech: okamžiku realizace – okamžik uznání výnosu v okamžiku poskytnutí služby a expedice výkonu nebo zboží bez ohledu na okamžik zaplacení, tj. příjem peněžních prostředků; věcné shody – náklady, které lze jednoznačně přiřadit příslušným výnosům, jsou uznány v okamžiku uznání těchto výnosů; ostatní náklady jsou uznány v období, do kterého věcně a časově spadají. accrue (angl.)… přirůstat, narůstat, přibýt, připadnouti, vzniknout, …
FIE-KIV 2014/2015
31
Pavel Nový
1.7.6 Princip bilanční kontinuity (viz účetní standard 002)
– počáteční účet rozvažný – konečný účet rozvažný – účet zisků a ztrát
období t-1
období t t
KÚR MD
PÚR MD
D SA VJ OA CZ
účty – SA
?!
Konečný účet rozvažný MD
MD
MD
D
účty – ZJ
D
D
účty – OA
D
MD
SA
VJ
OA
CZ
HVztráta
HVzisk
A =Ai
P =Pj
D
účty – CZ MD
D
Účet zisků a ztrát MD
D
účty nákladů MD
účty výnosů
D
MD
HVztráta
HVztráta
HVzisk
HVzisk
FIE-KIV 2014/2015
D
32
Pavel Nový
období t-1
období t t
KÚR MD
PÚR MD
D
D
SA VJ OA CZ
účty – SA MD
D
?!
Počáteční účet rozvažný MD
D
VJ
účty – ZJ MD
D
SA účty – CZ
účty – OA MD
D
OA
CZ HVzisk
HVztráta
A =Ai
P =Pj
MD
D
Výsledek hospodaření MD
D
účty nákladů
účty výnosů
MD
D
MD
D
PS = 0
!!
!!
PS = 0
úhrada ztráty
FIE-KIV 2014/2015
rozdělení zisku
33
Pavel Nový
1.7.7 Účetnictví a daňová evidence v ČR od 1. 1. 2004 „Účetní“ informační soustavy
Daňová evidence
Soustava podvojného účetnictví
není „účetnictví“
je „účetnictví“
Tuzemské fyzické jednotky, které nejsou účetní jednotkou , viz §1, zákona č. 563/1991, Sb., o účetnictví.
Účetní jednotkou, podle §1, zákona č. 563/1991, Sb., o účetnictví, jsou: právnické osoby se sídlem na území ČR zahraniční osoby, podnikající na území ČR organizační složky státu (zvláštní předpisy) fyzické osoby - zapsané v obchodním rejstříku - podnikatelé s obratem / rok > 6.000.000,- Kč (2003) > 25.000.000,- Kč (2014) - vedou účetnictví podle svého rozhodnutí - účastníci sdružení, pokud alespoň jeden účastník sdružení vede účetnictví
Daňová evidence, viz §7b zákona č. 586/1992, Sb. o daních z příjmů;
Poznámka: Tuzemské fyzické osoby, které nejsou podnikateli, nesplňují podmínky definice účetní jednotky a vztahují se na ně pouze právní předpisy ohledně "daňových evidencí" a tuzemské fyzické osoby, které sice jsou k 1. lednu 2004 podnikateli, ale:
nejsou ke dni 1. ledna 2004 zapsány v obchodním rejstříku, nerozhodly se nejpozději k 31. prosinci 2003 vést účetnictví dobrovolně, nejsou účastníkem sdružení bez právní subjektivity, ve které je alespoň jeden účastník účetní jednotkou a jejich obrat v roce 2003 nepřesáhl 6.000.000,- Kč, ( 25.000.000,- Kč v roce 2014 )
se nestávají účetní jednotkou podle zákona ve znění předmětné novely. Zákon o účetnictví se na ně v tomto smyslu nevztahuje a tyto účetní jednotky od 1. ledna 2004 povedou daňovou evidenci podle zákona o daních z příjmů, nerozhodnou-li se do 31. prosince 2003, že povedou účetnictví podle zákona dobrovolně. Tuzemské fyzické osoby, které nejsou účetní jednotkou podle výše uvedených kriterií, se mohou dobrovolně rozhodnout, že povedou účetnictví.
FIE-KIV 2014/2015
34
Pavel Nový
Principy daňové evidence
DzPOZP13.xls
§7b zákona č. 586/1992, Sb. o daních z příjmů
danova evidence-vzor.xls
pro zjištění základu daně z příjmů obsahuje údaje: a) o příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně b) o majetku a dluzích zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů provádí poplatník k poslednímu dni zdaňovacího období Výsledek hospodaření, §23, zákona č. 586/1992
Toky peněžních prostředků Příjmy podle §7 - §10, zákona č. 586/1992, Sb, o daních z příjmů
Výdaje podle §24, zákona č. 586/1992, Sb, o daních z příjmů
FIE-KIV 2014/2015
35
Příjmy podle §19 a výdaje podle §25, zákona č. 586/1992, Sb, o daních z příjmů, viz §23, „základ daně“
Pavel Nový
Majetek [AKTIVA]
počátek období
konec období
DHM – dlouhodobý hmotný majetek DNM – dlouhodobý nehmotný majetek DFM – dlouhodobý finanční majetek Zásoby – materiál – zboží – vlastní výrobky
Pohledávky Ostatní finanční majetek Peněžní prostředky
I.
= SA + OA, viz klasická rozvaha
Závazky (dluhy) [CIZÍ ZDROJE]
počátek období
konec období
Rezervy Závazky – z obchodního styku – úvěry – ostatní
(dluhy)
II. III. = I. – II. = CZ, viz klasická rozvaha
= (SA+OA) – CZ = VJ, viz klasická rozvaha
A
P
Rozvaha SA
VJ
OA
CZ
Ai
FIE-KIV 2014/2015
Pj
36
Pavel Nový
Použitá & doporučená literatura ( pro 1. část textu ) [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8]
[9]
Kovanicová, D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. aktualizované vydání, Polygon, Praha, 2012, ISBN BP03411K. Kovanic, P., Kovanicová, D.: Poklady skryté v účetnictví I. a II. díl. Polygon, Praha, 1995. Macík, K.: Účetnictví pro manažerskou praxi. Grada Publishing, Praha, 2000, ISBN 80-7169-914-4. Sedláček, J.: Účetní data v rukou manažera. Computer Press, Brno, 1999. Lazar, J.: Manažerské účetnictví-kontrola a řízení nákladů v praxi. Grada Publishing, Praha, 2001, ISBN 80-7169-985-3. Blaha, Z., Jindřichovská, I.: Jak posoudit finanční zdraví firmy. Management Press, Praha, 2006, ISBN 8072611453. Warren, S. C., Fess, E. P.: Financial Accounting. South-Western Publishing Co., Ohio, 1988. Zákony a předpisy: - Zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví ( 437/2003 Sb. od 1.1.2004, 257/2004 Sb. ) - Vyhláška MFČR, č. 500/2002, Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991, Sb., mmj. Směrná účtová osnova - České účetní standardy – pro podnikatele, viz Finanční zpravodaj 11. 12. 2003, [ 001 – 023 ] - Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Luca Pacioli [1445 – 1517 ? ] Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proporcionalit, 1494
FIE-KIV 2014/2015
37
Pavel Nový
