FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA

Katedra informatiky a výpočetní techniky

Soubor textů k přednáškám z předmětu

FIA FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA Část 2.

Pavel Nový

2. Dlouhodobý majetek Zákonné normy, které definují obsah pojmu dlouhodobý majetek:     

Zákon č. 586/1992 Sb., O daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 563/1991 Sb., O účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. České účetní standardy, viz Finanční zpravodaj 11-12/1/2003 Občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích

Definice:

majetek dlouhodobé povahy, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok  stálé aktivum hodnota dlouhodobého majetku je snižována postupně odpisováním odpis je vyjádřen formou oprávek k dlouhodobému majetku Rozvaha Aktiva

Pasiva

Stálá aktiva

Vlastní zdroje

Oběžná aktiva

Cizí zdroje

Rozdělení: dlouhodobý nehmotný majetek dlouhodobý hmotný majetek - odpisovaný - neodpisovaný dlouhodobý finanční majetek

Poznámka: dlouhodobý majetek prodělal vývoj pojmu zejména podle výše pořizovací ceny, zákonných limitů odpisování, způsobů odpisování dlouhodobého nehmotného majetku a názvu

55

Existují dva pohledy na dlouhodobý majetek podle zákonných norem, které se vzájemně doplňují: A)

obecné rozdělení a definice podle zákona o účetnictví a účetních standardů  účetní odpisy  

Zákon č. 563/1991 Sb., O účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb.  České účetní standardy  Zákon č. 586/1992 Sb., O daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů

Dlouhodobý majetek

Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek

Odpisovaný

Neodpisovaný Pozemky Umělecká díla a sbírky

B)

definice a rozdělení podle zákona o daních z příjmů  daňové odpisy odpis jako výdaj nutný pro dosažení, zajištění a udržení příjmů  Zákon č. 586/1992 Sb., O daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů  Zákon č. 563/1991 Sb., O účetnictví  Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb.  České účetní standardy

56

2.1

Dlouhodobý nehmotný majetek

( úč. standard 013, účtová třída 0, účtová skupina 01 ) majetek, který byl nabyt:

– úplatně, vkladem, darováním nebo zděděním – vlastní činností doba použitelnosti je delší než jeden rok vstupní cena > 60.000,- Kč ... podle zákona „o daních z příjmů“ nehmotné výsledky výzkumu a vývoje + + software – takové výsledky a SW, které byly vytvořeny vlastní činností nebo nabyty od jiných osob ocenitelná práva

– předměty průmyslového a obdobného vlastnictví a výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních předpisů (průmyslové vzory, ochranné známky, zlepšovací návrhy, vynálezy, ...)

goodwill

– kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku, nebo jeho části ve smyslu obchodního zákoníku, nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společnosti a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku; – dobrá pověst, která se váže k obchodnímu jménu firmy a má vliv na její tržní cenu

Poznámky: technické zhodnocení

– podle § 33 zákona „o daních z příjmů“

drobný nehmotný majetek

– složky dlouhodobého nehmotného majetku, které nejsou vedeny jako DNM, ale účtuje se o nich v nákladech, viz DNIM dříve

57

2.2

Dlouhodobý hmotný majetek

( úč. standard 013, účtová třída 0, účtová skupina 02 – odpisovaný účtová skupina 03 – neodpisovaný majetek, který byl nabyt:

– úplatně, vkladem, darováním nebo zděděním – vlastní činností doba použitelnosti je delší než jeden rok vstupní cena > 40.000,- Kč ... podle zákona „o daních z příjmů“ pro samostatné movité věci nebo soubory movitých věcí

pozemky

– pozemky bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím

stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti – stavby včetně budov, důlní díla – otvírky lomů, pískovišť a hlinišť – technické rekultivace – byty a nebytové prostory – technické zhodnocení - § 33 zákona „o daních z příjmů“ samostatné movité věci a soubory movitých věcí – předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění – samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou – drobný hmotný majetek jsou samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden, které nejsou vykázané jako dlouhodobý hmotný majetek a účtuje se o nich jako o zásobách, viz DHIM dříve – technické zhodnocení - § 33 zákona „o daních z příjmů“ pěstitelské celky trvalých porostů – ovocné stromy a keře vysázené na souvislém pozemku o výměře ... – „vinice a chmelnice“ základní stádo a tažná zvířata – bez ohledu na výši ocenění { Ai } – podle rozhodnutí účetní jednotky { Bj } jiný dlouhodobý hmotný majetek bez ohledu na výši ocenění – ložiska nerostu – umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty 58

2.3

Technické zhodnocení DHM a DNM

( § 33 zákona „o daních z příjmů“, č. 586/1992 Sb. ) ... vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období: a počínaje a počínaje

1995 1996 1998

... ... ...

10.000,- Kč 20.000,- Kč 40.000,- Kč

nebo výdaje, které nedosahují stanovených částek, ale poplatník je na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2, písm. zb), zákona „o daních z příjmů“, č. 586/1992 Sb., tj. jsou chápány jako technické zhodnocení. rekonstrukce zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů modernizace rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku

2.4

Dlouhodobý finanční majetek

( úč. standard 014, účtová třída 0, účtová skupina 06 ) majetek, který podnik nakupuje nebo vlastní za účelem dlouhodobého uložení volných peněžních prostředků a získání vlivu v jiných společnostech – podíly v ovládaných a řízených osobách – podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem – ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly – půjčky a úvěry, tj. poskytnuté dlouhodobé půjčky a úvěry ovládaným a řízeným osobám – jiný dlouhodobý finanční majetek – dlouhodobé termínované vklady

59

2.5

Oceňování dlouhodobého majetku

1. Pořizovací cenou

 cena, za jakou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související ( hmotný a nehmotný majetek, cenné papíry )

2. Vlastními náklady

 přímé náklady vynaložené na výrobu a jinou činnost + nepřímé náklady, které se k této výrobě nebo jiné činnosti vztahují ( hmotný a nehmotný majetek vytvořený vlastní činností )

3. Reprodukční pořizovací cenou  cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje ( majetek při bezúplatném nabytí nebo majetek, u kterého nelze zjistit vlastní náklady na jeho vytvoření ) 4. Reálnou hodnotou

 ocenění majetku k okamžiku sestavení účetní závěrky, kterým je buď tržní hodnota nebo ocenění kvalifikovaným odhadem, resp. posudkem znalce ( cenné papíry a deriváty, ... )

V okamžiku sestavení účetní závěrky musí účetní jednotky vzít v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku, a dále také všechna snížení hodnoty majetku bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření zisk nebo ztráta. 5. Opravné položky

 přechodné snížení hodnoty majetku

(uč. standard č. 005)

6. Oprávky k majetku  trvalé snížení hodnoty majetku (uč. standard č. 013)

7. Rezervy (uč. standard č. 004)

 rezervy na rizika a ztráty a na daň z příjmů, technické rezervy

60

2.6

Opravné položky ( § 55 Vyhlášky č. 500/2002 Sb, účetní standard č. 005 )

- vytváří se k účtům majetku v případech dočasného snížení ocenění prokázaném v účetnictví na základě inventarizace - opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek a nelze je tvořit na zvýšení hodnoty majetku - tvorba a zúčtování opravných položek se promítá do provozního hospodářského výsledku  finanční analýzy

t0

t1

t2

t 0 - t 1 ... tvorba opravné položky 09x

559

xxx

xxx t 1 - t 2 ... zúčtování opravné položky 09x

559

PS = xxx YYY

YYY

Rozvaha t0 Aktiva

SA

Rozvaha t1 Pasiva

Aktiva

HVt0

- xxx

SA

HVt1 + YYY

- xxx

61

Pasiva

+ YYY

2.7

Pořizování dlouhodobého majetku

Koupí (za úplatu) Vytvořením vlastní činností Bezúplatným převodem (darováním) Nabytím práv k výsledkům duševní tvořivé činnosti Vkladem dlouhodobého majetku od jiné osoby Převodem z osobního užívání do podnikání Technickým zhodnocením, např. drobného hmotného (nehmotného) majetku 8. U finančního majetku dále  poskytnutím půjčky  převodem finančních prostředků na termínované vklady nebo dlouhodobé vkladové listy 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Princip pořízení dlouhodobého majetku aaa

Pořízení dlouhodobého majetku ( úč. sk. 04 )

Dlouhodobý majetek ( úč. sk. 01, 02, 03, 06 )

uvedení do užívání

bbb

ccc

t1 časové období, kdy je vytvářena hodnota pořizovaného dlouhodobého majetku

t2 převedení majetku do užívání, tj. splnění všech technických norem, právních a ostatních předpisů nutných pro užívání

přímé uvedení do užívání

62

Příklady pořízení dlouhodobého majetku 1) Koupí s poskytnutím zálohy dodavateli ( parametry ………… ) 321 MD 2

042 D

MD

45.000,-

022 D

45.000,-

2 3

25.000,-

5

2.000,-

20.000,-

6

4

MD 47.000,-

4

47.000,-

221 MD

D

211 D

1

25.000,-

6

20.000,-

MD

052 D

3

2.000,-

MD

D 1

25.000,5

25.000,-

Popis účetních případů: 1) 2) 3) 4) 5) 6)

poskytnutí zálohy dodavateli na nákup DHM pořízení DHM úhrada dopravy DHM v hotovosti uvedení DHM do užívání zúčtování zálohy, fakturace úhrada dlužné částky

Účetní případy a rozvaha:

… 25.000,… 45.000,… 2.000,… 47.000,… 25.000,… 20.000,-

Aktiva 042

+ 45.000,+ 2.000, 47.000,-

022

+ 47.000,-

211

 2.000,-

221

 25.000, 20.000,-

052

+ 25.000, 25.000,-

 Ai = ???

63

Pasiva 321

+ 45.000, 25.000, 20.000,-

 Pj = ???

2) Koupí s aktivací vnitropodnikových služeb ( parametry ………… ) 321 MD 1 45.000,-

042 D

MD

45.000,4

D

45.000,-

1

2.000,-

2

3

4

MD

D 3

47.000,-

47.000,-

221 MD

022

586

??

D

MD 2

45.000,-

D 2.000,-

Popis účetních případů: 1) 2) 3) 4)

pořízení DHM na fakturu aktivace vnitropodnikových služeb - doprava uvedení DHM do užívání úhrada dlužné částky (fa)

Účetní případy a rozvaha:

??? PROČ ???

… 45.000,… 2.000,… 47.000,… 45.000,-

Aktiva 042

+ 45.000,+ 2.000, 47.000,-

022

+ 47.000,-

221

 45.000,-

 Ai = 2.000,-

64

Pasiva HV

+ 2.000,-

321

+ 45.000, 45.000,-

 Pj = 2.000,-

3) Vytvořením vlastní činností ( parametry ………… ) 588 MD

042 D

1

MD

??

45.000,-

D

45.000,-

1

2.000,-

2

211 MD

022

3

MD

47.000,-

47.000,-

D

3

D

2

2.000,-

Popis účetních případů: 1) DHM vytvořený vlastní činností „AKTIVACE“ … 45.000,2) poplatky za uvedení do užívání (hotovost) … 2.000,3) uvedení DHM do užívání … 47.000,-

Účetní případy a rozvaha:

Aktiva

Pasiva

042

+ 45.000,+ 2.000, 47.000,-

022

+ 47.000,-

211

 2.000,-

 Ai =45.000,-

+ 45.000,-

HV

 Pj = 45.000,-

4) Převod DHM z osobního užívání do podnikání 022 MD 47.000,-

Aktiva

491 D

MD

1

1

022

D

+ 47.000,-

Pasiva 491

+ 47.000,-

47.000,-

 Ai =47.000,-

 Pj = 47.000,-

Pozor na ocenění vkládaného DM (DHM)

65

2.8

Odpisování dlouhodobého majetku

( § 28 zákona č. 563/1991 Sb, § 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb )  nevratné snížení hodnoty dlouhodobého majetku  odpisují účetní jednotky, které mají k tomuto majetku vlastnické nebo jiné právo, anebo které hospodaří s majetkem státu nebo majetkem územních samosprávných celků  odpisuje se z ocenění, viz § 25 zákona č. 563/1991 Sb, postupně v průběhu jeho užívání  účetní jednotka určuje sama způsob odpisování podle zařazení předmětu dlouhodobého majetku do tzv. odpisového plánu  majetek se odpisuje do výše jeho ocenění v účetnictví  neodpisují se  pozemky  umělecká díla, která nejsou součástí stavby  sbírky a movité kulturní památky  finanční majetek  nedokončený hmotný a nehmotný majetek

Účetní odpisy ( § 28 zákona č. 563/1991 Sb, § 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb, účetní standard č. 013 ) Účetní jednotky odpisují dlouhodobý majetek podle odpisového plánu, který je podkladem pro vyčíslení oprávek k odpisovanému majetku v průběhu jeho používání a podkladem pro reálné ocenění dlouhodobého majetku. Dlouhodobý majetek 02x

Oprávky k DM 08x

100.000,-

55x

25.000,-

Předp.: cena pořízení = 100.000,doba odpisování = 4 roky lineárně, tj. 25.000,- / rok

66

Odpisy DM

25.000,-

 odpisový plán

Vliv odpisů na rozvahu

Rozvaha Aktiva

Pasiva

SA

VJ

Aktiva - detail

DM + 100.000,-

HV

Oprávky

Odpisy

– 25.000,-

OA

Platí:

Brutto

Korekce

Netto

100.000,-

- 25.000,-

75.000,-

DM

Oprávky

ZC

– 25.000,-

CZ

Cena pořízení

–

Oprávky

=

Zůstatková cena

Předepsané doby účetního odpisování dlouhodobého majetku: (platné pro rok 2016)

Dlouhodobý nehmotný majetek goodwill [ + / – ]

…

(§ 6, odst. 3, vyhlášky č. 500/2002 Sb.)

rovnoměrně 60 měsíců (… od nabytí podniku …)

Dlouhodobý hmotný majetek

(§ 7, odst. 10, vyhlášky č. 500/2002 Sb.)

oceňovací rozdíl k nabytému majetku [ + / – ] v ocenění podniku nabytého koupí (vkladem) a souhrnem ocenění jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávající (vkládající) společnosti se odpisuje rovnoměrně 180 měsíců

67

Daňové odpisy ( § 26 až § 33 zákona č.586/1992 Sb., O daních z příjmů … )  Dlouhodobý nehmotný majetek

(§ 32a zákona č.586/1992 Sb.)

zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný, pokud byl nabyt úplatně, vkladem, darováním, zděděním nebo byl vytvořen vlastní činností, vstupní cena je > 60.000,- Kč, doba použitelnosti je delší než jeden rok Platné doby odpisování: audiovizuální dílo … 18 měsíců rovnoměrně (pro rok 2016) software a nehmotné výsledky VaV … 36 měsíců rovnoměrně ostatní DNM … 72 měsíců rovnoměrně  Dlouhodobý hmotný majetek

(§ 26 zákona č.586/1992 Sb.)

 samostatné movité věci, popř. soubory movitých věcí, jejichž vstupní cena > 40.000,- Kč a provozně-technická fce je delší než jeden rok  budovy, stavby ( až na výjimky )  pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky  dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena (§ 29) je vyšší než 40.000,- Kč  jiný majetek, … Odpisové skupiny určují minimální dobu odpisování

(§ 30 zákona č.586/1992 Sb.)

odpisová skupina

doba odpisování

1

3 roky

2

5 let

3

10 let

4

20 let

5

30 let

6

50 let

68

např.: kancelářské stroje a počítače, měřicí přístroje, dýchací přístroje, … čerpadla, prodejní automaty, motorová vozidla osobní, lesnické traktory, … meče, bodáky, turbíny, pece a hořáky, klimatizace, jeřáby, lokomotivy, … průmyslové komíny, konstrukce vinic, svršky železničních drah, … dálnice, silnice, mosty, budovy, byty a nebytové prostory, … hotely, administrativní budovy, muzea, školy, univerzity, …

Rovnoměrné odpisování ( lineární ) 1.rok :

odpis = 0,01 * VC * OS1

další roky :

odpis = 0,01 * VC * OS2

zvýšená vstupní cena :

odpis = 0,01 * ZVC * ZOS

kde : VC ZVC OS1 OS2 ZOS

= = = = =

vstupní cena majetku zvýšená vstupní cena majetku roční odpisová sazba pro 1.rok odpisování roční odpisová sazba pro další roky odpisová sazba pro ZVC

odpisová skupina

OS1

OS2

ZOS

1

20,00

40,00

33,30

2

11,00

22,25

20,00

3

5,50

10,50

10,00

4

2,15

5,15

5,00

5

1,40

3,40

3,40

6

1,02

2,02

2,00

Příklad – 1: Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 2. odpisové skupiny, zvoleno je rovnoměrné odpisování. výpočet 0,01 * 100.000 * 11,00 0,01 * 100.000 * 22,25 0,01 * 100.000 * 22,25 0,01 * 100.000 * 22,25 0,01 * 100.000 * 22,25

Rok 1. 2. 3. 4. 5. 100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0

odpis 11.000,22.250,22.250,22.250,22.250,-

zůstatková cena 89.000,66.750,44.500,22.250,0,-

100 000 89 000 66 750 44 500 22 250 0

0

1

2

3

69

4

5

Příklad – 2: Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 2. odpisové skupiny, rovnoměrné odpisování. Ve 3. roce odpisování došlo k technickému zhodnocení majetku o 50.000,- Kč. výpočet 0,01 * 100.000 * 11,00 0,01 * 100.000 * 22,25 0,01 * 150.000 * 20,00 0,01 * 150.000 * 20,00 0,01 * 150.000 * 20,00 ( 0,01 * 150.000 * 20,00 )

rok 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Platí:

Odpis zůstatkové ceny

odpis 11.000,22.250,30.000,30.000,30.000,26.750,-

zůstatková cena 89.000,66.750,86.750,56.750,26.750,0,-

66.750,- ZC po 2. roku odpisování + 50.000,- navýšení ZC – 30.000,= 86.750,-

100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0

100 000 89 000

86 750 66 750 56 750

26 750

0

0

1

2

3

70

4

5

6

Zrychlené odpisování ( degresívní ) 1.rok :

odpis



VC k1

další roky :

odpis



2  ZC k 2  R  1

kde : VC ZC R k1 k2

= = = = =

vstupní cena majetku zůstatková cena majetku pořadový rok odpisování majetku koeficient zrychleného odpisování pro 1. rok odpisování koeficient zrychleného odpisování pro roky následující

Zrychlené odpisování při aplikaci zvýšené vstupní ceny rok zvýšení zůstatkové ceny:

odpis



2  ZZC kZ

další roky:

odpis



2  ZC kZ  S

kde : ZZC = zvýšená zůstatková cena majetku S = počet let, po které byl majetek odpisován ze zvýšené zůstatkové ceny kZ = koeficient zrychleného odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu odpisová skupina

k1

k2

kZ

1

3

4

3

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20

5

30

31

30

6

50

51

50

71

Příklad – 3: Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 2. odpisové skupiny, zvoleno je zrychlené odpisování. výpočet 100.000 / 5 2 * 80.000 / [ 6 – ( 2 – 1 ) ] 2 * 48.000 / [ 6 – ( 3 – 1 ) ] 2 * 24.000 / [ 6 – ( 4 – 1 ) ] 2 * 8.000 / [ 6 – ( 5 – 1 ) ]

rok 1. 2. 3. 4. 5. 100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0

odpis 20.000,32.000,24.000,16.000,8.000,-

zůstatková cena 80.000,48.000,24.000,8.000,0,-

100 000 80 000

48 000 24 000 8 000

0

1

2

3

4

0

5

Příklad – 4: Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 2. odpisové skupiny, zvoleno je zrychlené odpisování. Ve 3. roce odpisování došlo k technickému zhodnocení majetku o 50.000,- Kč. výpočet 100.000 / 4 2 * 80.000 / [ 6 – ( 2 – 1 ) ] 2 * 98.000 / [ 5 ] 2 * 58.800 / [ 5 – 1 ] 2 * 29.400 / [ 5 – 2 ] 2 * 9.800 / [ 5 – 3 ]

rok 1. 2. 3. 4. 5. 6. 100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0

odpis 20.000,32.000,39.200,29.400,19.600,9.800,-

zůstatková cena 80.000,48.000,58.800,29.400,9.800,0,-

100 000 80 000 58 800 48 000 29 400 9 800 0

0

1

2

3

72

4

5

6

Příklad – 5:

rok odpisování

Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 3. odpisové skupiny, zvoleno je rovnoměrné a zrychlené odpisování. lineární odpis

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

zůstatková cena

0,00 5 500,00 10 500,00 10 500,00 10 500,00 10 500,00 10 500,00 10 500,00 10 500,00 10 500,00 10 500,00

zrychlený odpis

100 000,00 94 500,00 84 000,00 73 500,00 63 000,00 52 500,00 42 000,00 31 500,00 21 000,00 10 500,00 0,00

zůstatková cena

0,00 10 000,00 18 000,00 16 000,00 14 000,00 12 000,00 10 000,00 8 000,00 6 000,00 4 000,00 2 000,00

100 000,00 90 000,00 72 000,00 56 000,00 42 000,00 30 000,00 20 000,00 12 000,00 6 000,00 2 000,00 0,00

Zůstatková cena majetku 100 000 90 000 80 000 70 000 60 000 50 000 40 000 30 000 20 000 10 000 0

Lineární odpis

Zrychlený odpis 0

1

2

3

4

73

5

6

7

8

9

10

11

 Poznámky k daňovému odpisování

1. zařazení DM majetku do skupin (§ 30, odst. 1, zákona č.586/1992 Sb.) v 1. roce odpisování zařadí poplatník DHM do odpisových skupin uvedených v příloze zákona o daních z příjmů; majetek, který nelze podle odpisových skupin zařadit, se zařadí do 2. odpisové skupiny; pozor, spec. stavební díla podle CZ-CC Statistického úřadu, která nelze zatřídit podle přílohy, se zařadí do odpisové skupiny 5; 2. uplatnění daňových odpisů (§ 26, odst. 8, zákona č.586/1992 Sb.) odpisy není poplatník povinen uplatnit; odpisování lze i přerušit, ale při dalším odpisování je nutné pokračovat způsobem, jako by nebylo přerušeno; 3. odpis ve výši ½ ročního odpisu lze uplatnit (§ 26, odst. 7, zákona č.586/1992 Sb.) - u DHM evidovaného u poplatníka na počátku zdaňovacího období, dojde-li k: - vyřazení majetku před koncem zdaňovacího období - převedení majetku na jiné právnické nebo fyzické osoby - ukončení podnikatelské činnosti - u DHM nabytého během zdaňovacího období a evidovaného u poplatníka na konci zdaňovacího období, u něhož poplatník pokračuje v odpisování započatém původním vlastníkem - … V účetnictví (podvojném účetnictví) se zaznamenává účetní odpis a účetní hospodářský výsledek se upravuje pro účely zdanění, tj. vypočítává se hospodářský výsledek ke zdanění podle daňových odpisů. V daňové evidenci se účtuje do nákladů daňový odpis, účetní odpisový plán má význam pouze evidenční, resp. kalkulační.

74

Vyřazování dlouhodobého majetku

2.9 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Prodejem Likvidací Bezúplatným převodem (darováním) Vkladem dlouhodobého majetku do jiné společnosti nebo družstva Vyřazením v důsledku škody nebo manka Převodem z podnikání do osobního užívání U finančního majetku dále  inkasem splatných cenných papírů  splacením půjčky a úvěru  výběrem termínovaného vkladu nebo dlouhodobého vkladového listu

Princip vyřazení Dlouhodobý majetek

Oprávky k DM

02x

Odpisy DM Jiné náklady

08x PS=80.000,-

100.000,-

5xx 100.000,-

0,-

100.000,100.000,-

80.000,-

20.000,-

20.000, -

20.000,-

Vyřazení majetku z evidence Odpis zůstatkové ceny

75

Příklady vyřazení dlouhodobého majetku 1) Vyřazení DHM prodejem ( parametry ………… ) 022 MD

082 D

MD 1

PS=90.000,-

541 D

MD

PS=70.000,-

90.000, -

90.000,-

00,-

D

ZC=20.000,-

2 20.000,-

20.000,-

"daňově uznatelný náklad" ???

221 MD

311 D

MD

641 D

3

MD

35.000,-

4 35.000,-

D 35.000,-

35.000,-

Popis účetních případů: 1) 2) 3) 4)

vyřazení DHM z evidence jednorázový odpis zůstatkové ceny DHM prodej DHM na fakturu úhrada faktury odběratelem

Účetní případy a rozvaha:

… 90.000,… 20.000,… 35.000,… 20.000,-

Aktiva

Pasiva

022

+ 90.000, 90.000,-

VJ

+ 20.000,-

082

 70.000,+ 90.000, 20.000,-

HV

 20.000,+ 35.000,= 15.000,-

221

+ 35.000,-

311

+ 35.000, 35.000,-

 Ai = 35.000,-

76

 Pj = 35.000,-

2) Vyřazení DHM likvidací ( parametry ………… ) 022 MD

082 D

MD

D

1

PS=200.000,200.000,-

D

2

ZC=35.000,-

112

35.000,-

35.000,-

648 D

MD

3

D

40.000,-

40.000,-

"daňově uznatelný náklad" ???

211 MD

MD

PS=165.000,200.000,-

00,-

MD

551

D

5xx MD

4

30.000,-

D

30.000,-

Popis účetních případů: 1) 2) 3) 4)

vyřazení DHM z evidence jednorázový odpis zůstatkové ceny DHM ostatní výnosy (např. zbylý materiál) náklady spojené s likvidací DHM

Účetní případy a rozvaha:

… 200.000,… 35.000,… 40.000,… 30.000,-

Aktiva

Pasiva

022

+ 200.000, 200.000,-

VJ

+ 35.000,-

082

 165.000,+ 200.000, 35.000,-

HV

 35.000,+ 40.000, 30.000,-

112

+ 40.000,-

211

 30.000,-

 Ai = 10.000,-

77

=  25.000,-

 Pj = 10.000,-

Problém zůstatkové ceny majetku při vyřazení – daňový pohled Kdy je jednorázový odpis zůstatkové ceny ( ZC ) majetku výdajem nutným pro dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů ??? ( podle § 24, odst. 2, zákona č.586/1992 Sb.)

Dlouhodobý majetek podle zákona o daních z příjmů 02x / daň

Oprávky k DM 08x / daň

100.000,-

5xx / daň

PS=70.000,100.000,-

0,-

Daňový odpis DM

100.000,100.000,-

70.000,-

???

30.000,-

30.000, -

30.000,-

ZC je výdaj (podle § 24, odst. 1, zákona č.586/1992 Sb.) při:     

vyřazení pěstitelských celků, trvalých porostů a zvířat prodeji a likvidaci DHM povinném bezúplatném předání DHM podle zvláštních předpisů částečném prodeji nebo likvidaci je výdajem poměrná část ZC vyřazení majetku v důsledku škody je ZC výdajem jen do výše náhrad s výjimkou škod vzniklých v důsledku živelných pohrom nebo škod způsobených podle potvrzení policie neznámým pachatelem

ZC není výdaj (podle § 24, odst. 1, zákona č.586/1992 Sb.), jedná- li se:  o darování a bezúplatný převod, pokud k tomu není vlastník povinen podle zvláštních právních předpisů  o manka a škody přesahující výši náhrad s výjimkou škod vzniklých v důsledku živelných pohrom nebo škod způsobených podle potvrzení policie neznámým pachatelem

78

3. Zásoby Zákonné normy, které definují obsah pojmu zásoby jako oběžná aktiva:    

Zákon č. 563/1991 Sb., O účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. České účetní standardy Občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích

( § 9 vyhlášky č. 500/2002 Sb + účetní standard č. 015 ) Definice:

majetek krátkodobé povahy, jehož dobu použitelnosti předpokládáme kratší než jeden rok  oběžné aktivum majetkové složky, které představují krátkodobé vázání kapitálu

Rozvaha Aktiva

Pasiva

Stálá aktiva

Vlastní zdroje

Oběžná aktiva Cizí zdroje

Zásoby

Rozdělení: materiál zboží nedokončená výroba a polotovary výrobky zvířata poskytnuté zálohy na zásoby

Likvidita zásob z pohledu všech oběžných aktiv

79

nakupované zásoby vlastní výrobky

???

3.1

Oceňování zásob 1. Pořizovací cenou cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související (např. přeprava a clo, v případě vnitropodnikových služeb pak přepravné a vlastní náklady na zpracování materiálu);  týká se nakupovaných zásob 2. Reprodukční pořizovací cenou cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje;  pro zásoby pořízené bezplatně a nalezené, odpad a zbytkové produkty 3. Vlastními náklady přímé náklady vynaložené na výrobu a jinou činnost + část nepřímých nákladů, které se k této výrobě nebo jiné činnosti vztahují;  pro zásoby vlastní výroby, tj. vytvořené vlastní činností Nakupované zásoby lze ocenit v principu: a) ve skutečných cenách b) v předem stanovených cenách Zásoby stejného druhu lze vést na skladu v ocenění: a) váženým aritmetickým průměrem (výpočet min. 1x / měsíc) b) metodou FIFO

aaa

Pořízení zásob ( úč. sk. 11, 13 )

Zásoby ( úč. sk. 11, 12, 13, 15 )

převedení do skladu

bbb

složky pořizovací ceny zásob

převedení zásob do skladu

přímé převedení do skladu

80

Oceňování úbytků zásob v cenách, v nichž jsou zásoby oceňovány ve skladu, tj.:  individuální cenou pořízení  reprodukční cenou  vlastními náklady  váženým aritmetickým průměrem  metodou FIFO ??? LIFO ???

Zásoby ( úč. sk. 11, 12, 13, 15 )

vyskladnění - úbytek zásob

!!!

náklady

stejné druhy zásob vážený aritmetický průměr, FIFO

náklady

jednotlivé zásoby podle druhů v ocenění pořizovací cenou, příp. reprodukční cenou, nebo ve vlastních nákladech

Oceňování vychází obecně z účetních principů v tržních podmínkách, viz text FIA 1.8.5, str. 32, kterými jsou zejména:    

princip věrného zobrazení princip opatrnosti předpoklad nepřetržitého trvání podniku oceňování zásob v historických cenách  individuální pořizovací ceny … FIFO  vážený aritmetický průměr

81

3.2

Popis metod a příklady oceňování zásob

1. Oceňování a účtování ve skutečných individuálních pořizovacích cenách 2. Účtování stejných druhů zásob v individuálních pořizovacích cenách evidenci pořízení (nákup) i spotřebu zásob je možné provádět dvojím způsobem:

!!!

 FIFO … „ první do skladu – první ze skladu “  LIFO … „ poslední do skladu – první ze skladu “ Příklad:

FIFO , LIFO

Datum

Příjem

03.01.15 07.01.15 18.01.15 20.02.15 25.02.15 10.03.15 18.03.15 22.03.15 05.04.15

3.000,6.400,5.400,9.500,-

celkem zůstatek

36.900,-

Výdej

AAA 6.000,6.600,-

BBB CCC DDD

EEE

Množství [MJ]

Cena/MJ

200 400 300 500

15,16,18,19,-

-600

???(A)

300 300

20,22,-

-700 -600

???(B) ???(C)

100

 FIFO: AAA = ( 200  15,- ) + ( 400  16,- ) = 9.400,BBB = ( 300  18,- ) + ( 400  19,- ) = 13.000,CCC = ( 100  19,- ) + ( 300  20,- ) + ( 200  22,- ) = 12.300,DDD EEE

= 2.200,- = ( 100  22,- )

= 34.700,-

???(A) = 15,67 ; ???(B) = 18,57 ; ???(C) = 20,50  LIFO: AAA BBB CCC DDD EEE

= ( 500  19,- ) + ( 100  18,- ) = 11.300,= ( 300  22,- ) + ( 300  20,- ) + ( 100  18,- ) = 14.400,= ( 100  18,- ) + ( 400  16,- ) + ( 100  15,- ) = 9.700,= 35.400,= 1.500,- = ( 100  15,- )

???(A) = 18,83 ; ???(B) = 20,57 ; ???(C) = 16,17 82

3. Účtování stejných druhů zásob váženým aritmetickým průměrem používá se vážený aritmetický průměr cen dosavadních nákupů a) průběžná metoda ... výpočet při každém přírůstku b) periodická metoda ... výpočet pro definované období

???

Příklad:

průběžná metoda

Datum

Příjem

03.01.15 07.01.15 18.01.15 20.02.15 25.02.15 10.03.15 18.03.15 22.03.15 05.04.15

3.000,6.400,5.400,9.500,-

celkem zůstatek

36.900,-

Výdej

Množství [MJ]

Cena/MJ

200 400 300 500

15,16,18,19,-

-600

???(A)

300 300

20,22,-

-700 -600

???(B) ???(C)

100

???(E)

AAA 6.000,6.600,-

BBB CCC DDD

EEE

(20015,-) + (40016,-) + (30018,-) + (50019,-) ???(A) = (200+400+300+500) ???(A) = 24.300,- / 1400 AAA

= 17,36

= (600  17,36)

= 10.416,-

???(B) = (24.300,- + (30020,-) + (30022,-)  (1400+300+300) ???(B) = 36.900,- / 2000 = 18,45 BBB

= (700  18,45)

???(C) = ???(B)

= 12.915,= 18,45

CCC

= (600  18,45)

= 11.070,-

DDD EEE

= 10.416,- + 12.915,- + 11.070,= 36.900,-  DDD

= 34.401,= 2.499,-

???(E) = ???(C)

= 18,45

???(E) = 2.499,- / 100

= 24,99

83

???

vlastnost metody

Řešení problému, který vzniká tím, že jsou průměrovány i ceny materiálu, který byl již spotřebován. dosavadní nákupy ... nahradíme ... pohybem ve skladu Potom bude platit: (20015,-) + (40016,-) + (30018,-) + (50019,-) ???(A) = (200+400+300+500) ???(A) = 24.300,- / 1400 AAA

= 17,36

= (600  17,36)

= 10.416,-

24.300,-  10.416,- + (30020,-) + (30022,-) ???(B) = (1400600+300+300) ???(B) = 26.484,- / 1400 BBB

= 18,92

= (700  18,92)

= 13.244,-

24.300,-  10.416,- + 6.000,- + 6.600,-  13.244,???(C) = (1400600+300+300700) ???(C) = 13.240,- / 700

= 18,91

CCC

= (600  18,91)

= 11.346,-

DDD EEE

= 10.416,- + 13.244,- + 11.346,= 36.900,-  DDD

= 35.006,= 1.894,-

???(E) = 1.894,- / 100

= 18,94

84

Příklad:

periodická metoda

průměrná cena zásob stejného druhu platí po definované období Datum

Příjem

03.01.15 07.01.15 18.01.15 20.02.15 25.02.15 10.03.15 18.03.15 22.03.15 05.04.15

3.000,6.400,5.400,9.500,-

celkem zůstatek

36.900,-

Výdej

AAA 6.000,6.600,-

BBB CCC DDD

EEE

t  1 měsíc !!!

Množství [MJ]

Cena/MJ

200 400 300 500

15,16,18,19,-

-600

???(A)

300 300

20,22,-

-700 -600

???(B) ???(C)

100

???(E)

leden – 15 hodnota [Kč]

množství [MJ]

= 0,+ 3.000,+ 6.400,+ 5.400,= 14.800,-

= 0 + 200 + 400 + 300 = 900

= 900 + 500 0  600 = 800

= 18,05 800

množství [MJ]

= 14.436,+ 6.000,+ 6.600, 12.635,= 14.401,-

= 800 + 300 + 300  700 = 700

duben - 15 = 14.401,0,0, 12.342,= 2.059,-

14.436,cena březen =

18,05  700 = 12.635,-

březen - 15

hodnota [Kč]

900

množství [MJ]

= 14.800,+ 9.500,0, 9.864,= 14.436,hodnota [Kč]

= 16,44

16,44  600 = 9.864,-

únor – 15 hodnota [Kč]

14.800,cena únor =

14.401,cena duben =

= 20,57 700

20,57  600 = 12.342,-

množství [MJ]

= 700 0 0  600 = 100 85

2.059,cena květen =

= 20,06 100

4. Předem stanovená cena pořízení, viz účetní standard 015  oceňování (3.3) Přesně:

pořizovací cena zásob

= předem stanovená cena pořízení + + odchylka od skutečné ceny + + náklady s pořízením související při vyskladnění se tyto náklady, popř. odchylky rozpouštějí způsobem závazně stanoveným účetní jednotkou

Příklad:

metoda ocenění předem stanovenou cenou

Datum

Příjem

03.01.15 07.01.15 18.01.15 20.02.15 25.02.15

3.000,6.400,5.400,9.500,-

Výdej

Množství [MJ]

Cena/MJ

200 400 300 500

15,16,18,19,-

-600

???(A)

AAA

Pořízení

Náklad

Sklad

200  15 = 3.000,-

200  16 = 3.200,-

400  16 = 6.400,-

400  16 = 6.400,-

300  18 = 5.400,-

300  16 = 4.800,-

500  19 = 9.500,-

500  16 = 8.000,-

C1

nAAA AAA 600  16

= 600 ks = ??? = 9.600,-

600  1,357 =

815,-

ocenění

C2 200  (1) = 

200,-

400  (+0) = +

0,-

300  (+2) = +

600,-

+ 200,-

= 10.415,-

500  (+3) = + 1.500,-

C

 = 2.100,= 1.900,-

Platí: C = C1 – C2 PC = ocenění / n AAA = nAAA  ( C2 + PC )

 = 200, 815,-

Výpočet: PC = 1.900,- / 1400 = 1,357 / 1 ks AAA = 600  16,- + 600  1,357 = = 9.600,- + 815,- = 10.415,-

86

3.3

Způsoby účtování zásob 1. Účtování pořízení a úbytku nakupovaných zásob způsobem A Peníze

Materiál

21x

11x

Spotřeba materiálu 50x

PS=100.000,50.000,-

50.000,-

20.000,-

150.000,-

20.000,-

20.000,-

20.000,-

130.000,-

20.000,-

pořízení zásob

vyskladnění a spotřeba zásob

2. Účtování pořízení a úbytku nakupovaných zásob způsobem B Materiál

Peníze

11x

21x

PS=100.000,-

Spotřeba materiálu 50x

!!! ???

50.000,-

50.000,-

uzávěrka 100.000,-

100.000,-

130.000,-

130.000,150.000,20.000,-

inventurní stav zásob skutečná spotřeba zásob

87

130.000,-

0,-

3. Účtování pořízení a úbytku zásob vlastní výroby způsobem A Peníze

Náklady

Zásoby vlastní výroby

21x

5xx

12x

50.000,-

50.000,-

Změna stavu … 581 582 583 584

58x

150.000,-

150.000,-

80.000,-

150.000,-

Zásoby

60.000,-

60.000,-

60.000,-

60.000,-

150.000,-

90.000,-

90.000,-

1xx

100.000,-

realizace výrobků

100.000,-

150.000,-

0,-

Tržby za vlastní …

150.000,-

60x

80.000,0,-

80.000,80.000,-

výnosy z realizace

Aktiva 21x

 50.000,+ 80.000,-

1xx

 100.000,-

12x

+ 150.000, 60.000,-

Pasiva HV

 50.000, 100.000,+ 150.000, 60.000,+ 80.000,= 20.000,-

 Ai = 20.000,-

88

 Pj = 20.000,-

4. Účtování pořízení a úbytku zásob vlastní výroby způsobem B Peníze

Náklady

Zásoby vlastní výroby

21x

5xx

12x

50.000,-

50.000,-

Změna stavu … 581 582 583 584

58x

PS=150.000,-

186.000,190.000,-

190.000,140.000,-

140.000,-

Zásoby

50.000,realizace způsobem - A

1xx uzávěrka 100.000,-

100.000,150.000,-

150.000,200.000,-

200.000,-

Mzdy 150.000,-

33x

200.000,50.000,-

40.000,-

stav po inventarizaci výrobků

40.000,-

190.000,-

Tržby za vlastní …

0,-

…

190.000,-

60x

186.000,0,-

186.000,186.000,-

výnosy z realizace vlastních výrobků, vlastní náklady = 140.000,-

89

5. Změna stavu vnitropodnikových zásob … aktivace České účetní standardy: č. 015 – zásoby; 4 – Postup účtování; 4.2 – Způsob A; 4.3 – Způsob B č. 019 – náklady a výnosy; 4 – Postup účtování; 4.3 a 4.4 zásoby

~ změna stavu zásob …

vlastní činnost, výroba

581, 582 583, 584

~ aktivace materiál a zboží

585

vnitropodnikové služby

586

dlouhodobý majetek

587, 588

Princip změny stavu zásob vlastní činnosti 121

581

5xx

100,-

1

100,-

250,-

2

250,-

70,-

3

70,-

150,-

4

150,-

122 70,-

123



2

70,-

583

5

311

601

150,-

4 100,-

1

582

3

150,-



100,-

190,-

90

5

190,-

Příklad užití aktivace 123

583

300,-

585

300,-

1 250,-

132

250,-

2

250,-

250,-

2

Vliv operací změna stavu vnitropodnikových zásob … aktivace na výsledovku: 211

5xx

200,-

200,-

1

150,-

4

112

585

200,-

542

200,-

2 100,-

100,-

3

211

150,-

112

200,-

542

200,-

a

150,-

642

642 100,100,-

100,-

b

150,-

c

Náklady 1

200,-

2

-200,-

3

100,-

100,-

Výnosy

=

CA 4

Náklady

Výnosy

!!!

b

Výnosy

100,c

150,-

150,-

150,50,-

Finanční analýzy

91

100,-

150,50,-

6. Inventarizační rozdíly … manka a škody, přebytek (viz text FIA, str. 51) České účetní standardy: č. 007 – inventarizační rozdíly a ztráty č. 015 – zásoby Zákon o účetnictví - §29, §30 Inventarizačním rozdílem je rozdíl, mezi skutečným stavem a stavem evidovaným v účetnictví. a) skutečný stav > evidovaný stav … manko (schodek v pokladně) b) skutečný stav < evidovaný stav … přebytek mankem nejsou technologické a technické ztráty, které lze zdůvodnit v rámci norem přirozených úbytků zásob; Manko 1) … přirozený úbytek 112

AAA

50x

123

AAA

583

BBB

BBB

2) … chyba vedení evidence 112

50x původní – chybný zápis

1

AAA

AAA

BBB

BBB

AAA 2

dodatečný zápis

AAA CCC

CCC

storno původního zápisu správný zápis

92

3) … manko nad normu přirozeného úbytku 211

112

AAA

5xx

AAA

1

BBB AAA

účetní stav skladu

2

BBB

BBB

CCC

inventura

DDD

skutečný stav skladu

DDD  CCC EEE  CCC – DDD

549 EEE

3

EEE

Přebytek 1) … chyba vedení evidence 112

50x původní – chybný zápis

AAA

dodatečný zápis

AAA

BBB

BBB

1

nebo „storno“

2) … ostatní případy přebytku … mimořádné výnosy 211 AAA

112

1

AAA BBB AAA

účetní stav skladu

skutečný stav skladu

DDD  CCC EEE  DDD – CCC

5xx

2

BBB

BBB

CCC

inventura

DDD

648 EEE

93

3

EEE

Použitá & doporučená literatura ( pro 2. část textu ) [1] [2] [3] [4] [5] [6]

Kovanicová, D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. aktualizované vydání, Polygon, Praha, 2012, ISBN BP03411K. Kovanic, P., Kovanicová, D.: Poklady skryté v účetnictví I. a II. díl. Polygon, Praha, 1995. Sedláček, J.: Účetní data v rukou manažera. Computer Press, Brno, 1999. Lazar, J.: Manažerské účetnictví-kontrola a řízení nákladů v praxi. Grada Publishing, Praha, 2001, ISBN 8071699853. Synek, M.: Manažerská ekonomika. Grada Publishing, Praha, 2000, ISBN 8024790696. Zákony a předpisy: - Zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví ( 437/2003 Sb. od 1.1.2004, 257/2004 Sb. ) - Vyhláška MFČR, č. 500/2002, Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991, Sb., mmj. Směrná účtová osnova - České účetní standardy – pro podnikatele - Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

94