FAQ : 2013, de laatste kans op een fiscale regularisatie

2013 nieuwsbrief nr.2 www.bdo.be

Nieuwsbrief De geconsolideerde rapportering: het boordinstrument bij uitstek

FAQ : 2013, de laatste kans op een fiscale regularisatie

PAGINA 4

PAGINA 7

Transfer Pricing

PAGINA 12

INHOUD

BDO Reporting wil ondernemers helpen bij het sturen van hun bedrijf Op 1 mei 2013 heeft de Cockpit Group BDO België vervoegd. Het doel van deze samenwerking is dat we de ondernemers nog beter kunnen bijstaan bij het structureren, analyseren en interpreteren van financiële en niet financiële informatie in hun bedrijf. In de meeste bedrijven is het de “CFO” die deze rol op zich neemt. De CFO heeft een veelheid aan taken die met het financieel departement ingevuld worden.

BDO Reporting wil ondernemers helpen bij het sturen van hun bedrijf pagina 1 Edito

pagina 2

De geconsolideerde rapportering : het boordinstrument bij uitstek pagina 4

Fiscus volop gestart met controlecampagne rond vruchtgebruikconstructies pagina 5 Social Law News FAQ: 2013, de laatste kans op een fiscale regularisatie

pagina 6

pagina 7

CFO STRATEGIE

CONTROLLING

• Klankbord / "navigator" voor de CEO • Langetermijnvisie en planning • Kritische succes factoren en KPI definitie

• Management by Objectives / Exceptions • Kostprijscalculatie • Marge analyse (per klant/product) • Investeringscalculaties • Budgettering en cash planning • Performance reporting • Contact banken

OPERATIONS • Financiële processen en supervisie van de administratie • Leiding geven aan boekhoudafdeling; - GL (General Ledger) - (maand) afsluitingen : voorzieningen, ... - Compliance (wettelijke en fiscale verplichtingen) - AR (Account Receivable) - Klantenopvolging - AP (Account Payable) - Goedkeuring aankoopfacturen, onkostennota's, ... - Betalingen

Dit gaat van strategie over controlling taken tot de meer operationele taken. BDO Reporting kan in samenwerking met de collega’s van Accountancy de CFO of ondernemer bijstaan in al deze taken. Door de financieel analytische achtergrond van de BDO-experts te combineren met de technische excellentie van de Cockpitcollega’s staan wij als adviseurs sterker om dit te realiseren.

Wanneer zijn meerwaarden op aandelen nog belastbaar? pagina 9

Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen: niet altijd effectief belastbaar? pagina 11

Transfer Pricing

pagina 12

Short News | Agenda

pagina 14

BDO is permanent op zoek naar nieuw talent

pagina 16

2

EDITO

Edito Financiering fiscaal begunstigd Voldoende financiering voor bedrijven is cruciaal, zeker in de huidige moeilijke economische omstandigheden. Het is dan ook niet verwonderlijk dat deze topic op de BDO Ondernemersdagen dit jaar het centrale thema vormt. Om u in dit verband zo duidelijk mogelijk te informeren heeft BDO in samenwerking met het VBO een (gratis beschikbare) brochure uitgewerkt die de diverse aspecten van de financieringsproblematiek behandelt, aangevuld met getuigenissen uit de praktijk. Financiering moet uiteraard vergoed worden, in grote lijnen via dividenden (bij kapitaalverstrekking) of interesten (bij schuldfinanciering). De keuze voor een financieringsvorm heeft steeds een fiscale weerslag. Zowel voor de verstrekker (dividenden zijn niet aftrekbaar, interesten in veel gevallen wel) als de begunstigde (roerende voorheffing). Net inzake roerende voorheffing heeft de regering Di Rupo de laatste jaren een pak initiatieven genomen, die voornamelijk hebben geleid tot een verhoging van de belastingdruk op dividenden en interesten. Een standaardtarief van 25% is de regel, enige clementie was nog voorzien voor de liquidatiebonus (tot nu toe 10%). Er is nu nieuwe wetgeving op komst die zowel goed als minder goed nieuws brengt. Voor liquidatieboni zal geen fiscale begunstiging meer gelden vanaf 1 oktober 2014 en wordt het tarief (net zoals voor andere roerende inkomsten) opgetrokken tot 25%. Een liquidatiebonus toegekend tot 30 september ondergaat 10%. Voor de meeste vennootschappen is een liquidatie niet vanzelfsprekend vanuit operationeel oogpunt, en het goede nieuws is dat zij in de toekomst hun belaste reserves relatief goedkoop uit de vennootschap kunnen halen. Hiertoe moeten deze reserves in het kapitaal worden geïncorporeerd (tarief 10% , voorheen kosteloos) en moet een wachtperiode worden in acht genomen alvorens tot kapitaalvermindering over te gaan. Specifiek KMO vennootschappen worden verder aangespoord om nieuw kapitaal te creëren. Het tarief van 25% zal verlaagd worden naar 20% of zelfs 15% bij dividenduitkeringen die het derde of het vierde jaar na uitgifte van de aandelen plaatsvinden. Deze maatregelen komen zeker nog uitgebreid aan bod in onze Nieuwsbrief. WERNER LAPAGE [email protected] Voorzitter van de redactieraad

REPORTING

2013 nieuwsbrief nr.2

Een aantal krachtlijnen uit onze visie zijn:

De "wonder"tool die alle functionaliteiten biedt voor de CFO-taken bestaat niet Bij BDO hebben we jarenlang onderzoek gedaan om een dergelijke “wonder” tool te identificeren. Dit helaas zonder resultaat. Wij hebben een uitgebreide ervaring en expertise opgebouwd in financial modelling in Excel, met mooie resultaten en templates, maar Excel heeft zijn limieten. Dit neemt niet weg dat Excel nog steeds de beste oplossing kan zijn voor bepaalde functionaliteiten waarbij bijvoorbeeld veel en flexibel rekenwerk nodig is. De technische expertise van de Cockpit Group vult perfect de financiële expertise van BDO aan en laat ons toe om ook andere tools te gaan gebruiken in functie van de omgeving en de noden bij de klant. Denken we bijvoorbeeld aan Qlikview. Deze tool is immers bijzonder sterk als analysetool voor grote datavolumes en kan op een snelle manier inzichten geven in de cijfers. Complexe data kunnen gestructureerd worden in datawarehouses om efficiëntie en controle te verhogen. In de praktijk zal BDO Reporting aangepaste tools inzetten om de taken van de CFO maximaal te ondersteunen.

Een combinatie van financiële expertise en technische excellentie Een mooie technische oplossing, met schitterende visuals is waardeloos als de data gebrekkig zijn. Een goede analytische structuur moet opgezet worden aansluitend bij de strategie van het bedrijf. De nodige financieel administratieve procedures moeten opgezet worden zodat de financiële cijfers een correct en volledig beeld geven. De rapporten worden niet enkel technisch opgeleverd, maar ook cijfermatig geanalyseerd.

Management by Objectives and Exceptions De kracht van BDO Reporting wordt pas duidelijk als er effectief gereageerd wordt door het management op de cijfers. Het koppelen van objectieven ( en evt. verloning ) aan meetbare KPI's zorgt ervoor dat er een resultaatgericht management gedrag ontstaat. Hiermee kan de efficiëntie fel verhoogd worden als men op uitzonderingen rapporteert en reageert.

Personal Business Intelligence Business Intelligence is niet alleen weggelegd voor de grote bedrijven met heel grote budgetten. Ook de KMO heeft hier recht op en nood aan! Gelukkig ligt dit vandaag mits de juiste aanpak en tools ook binnen handbereik van de KMO. Business Intelligence in grote bedrijven is niet alleen "company wide" traject. BDO Reporting gelooft sterk in decentralisatie van Business Intelligence. Het verschaffen van analyses op afdelingsniveau/voor één bepaalde manager moet snel en efficiënt (geautomatiseerd) kunnen worden! Dit sluit aan met de algemene waarden van BDO: pragmatisch, dicht bij de klant en gepassioneerd te werk gaan voor een persoonlijke oplossing.

BDO REPORTING in een notendop • • • • • •

Creëren van 'dashboards' Ontwikkelen van maandelijkse rapporteringen van de activiteiten Opzetten van businessplannen Opmaken van budgetten, financiële analyses, rentabiliteitsanalyses De creatie van tevredenheidsenquêtes Automatiseren van data en informatiestromen in een gestructureerde en geautomatiseerde rapportering (datawarehouse). Dit aan de hand van o.a. volgende tools: Excel, Qlikview, Cockpit View, Microsoft, ...

REPORTING


CASE 1: De managementcockpit van het directiecomité van ‘The Brussels Airport Company’ De doelstelling van TBAC is een van de beste luchthavenbedrijven van Europa worden, en dit in alle opzichten: een dynamisch, innoverend en klantgericht bedrijf. TBAC wil bovenal dat zijn klanten - passagiers, luchtvaartmaatschappijen en andere partners - Brussels Airport en zijn diensten en infrastructuur beschouwen als een van de beste uit de sector. Klantgerichtheid, leiderskwaliteiten, samenwerking zijn de waarden die hen drijven en met behulp waarvan men een welvarende en duurzame luchthaven wil creëren. Het is in dit licht dat het directiecomité van TBAC het project ter bepaling en implementatie van een dashboard heeft gelanceerd. Marc-André Gennart, CFO van TBAC, had behoefte aan een globaal overzicht van de activiteiten van zijn onderneming waarmee hij zijn strategie doeltreffend zou kunnen uitvoeren. Het doel van het project was dan ook een geautomatiseerd dashboard uitwerken en implementeren waarin alle sleutelindicatoren van de verschillende departementen verwerkt zijn. Hiervoor werkten we samen aan de inhoud, de presentatie, het rapporteringsproces en het verzamelen van gegevens. Dankzij de cockpit beschikt het directiecomité van TBAC momenteel over een geautomatiseerd dashboard dat de oorzaak van problemen onmiddellijk blootlegt met behulp van 'early warnings' en een ergonomische visuele rapportering. Zo kan men de informatie meteen in daden omzetten, met beslissingen die eerder op analyse dan op intuïtie gebaseerd zijn. Voortbouwend op de optimalisering van hun reporting hebben we ook een nieuw maandelijks beleidsverslag, het ‘Monthly Management Report’, ingevoerd. Dit MMR is de (beslissings-)referentiereporting van het directiecomité van TBAC. Het wordt een keer per maand opgesteld. Het omvat de belangrijkste prestatie-indicatoren, de visuele rapporten om de resultaten eenvoudig te analyseren, de cijfertabellen die de analytische behoeften weergeven, evenals de opmerkingen en de actieplannen die door de verantwoordelijken werden opgesteld. Het begeleidt, structureert en informeert het directiecomité bij zijn besluitvormingsproces voor de maandelijkse prestatiecontrole.

CASE 2: ISMAR Health CARE Ismar Healthcare is opgericht in 1998 en ontwikkelt voor de farmaceutische industrie en healthcare professionals gespecialiseerde opleidingen, onderzoeksprogramma’s en medische communicatie. BDO heeft bij Ismar Healthcare zijn activiteiten stapsgewijs uitgebreid. BDO leverde initieel support op vlak van compliance aan de accountancy-afdeling. Dit werd uitgebreid met de bouw van financiële en projectrapporteringssystemen. Vervolgens introduceerde BDO bottom-up budgettering met verantwoordelijkheden van management en projectmanagers. Dit werd uitgebreid met de introductie van resultaatgericht management gekoppeld aan KPI’s en verloning (bonus-mechanismen). Finaal leidde dit tot de outsourcing van de financiële administratie waarbij BDO een team samenstelde bestaande uit een CFO, een senior account en een junior accounting profiel. Voordelen voor klant: • Focus op zijn business en niet op financiële administratie • Continuïteit en beschikbaarheid van verschillende finance profielen • Financiële en administratieve processen uitgeschreven en geïmplementeerd • "Extern" klankbordfunctie voor aandeelhouders/senior management • Objectivering van resultaten en KPI's

Ivo Lemmens [email protected] Grégoire talbot [email protected] BDO Reporting

3

4

ACCOUNTING


De geconsolideerde rapportering: het boordinstrument bij uitstek

D

e opmaak van een geconsolideerde jaarrekening en een dito jaarverslag wordt wettelijk geregeld. Het is echter belangrijk dat het financiëel management de consolidatie niet alleen beschouwt als een administratieve plicht, maar als een substantieel instrument om inzicht te krijgen in de economische realiteit van een groep vennootschappen.

Het toepassingsgebied van de consolidatieplicht... Het Wetboek Vennootschappen schrijft voor dat elke moedervennootschap naast haar statutaire jaarrekening ook nog een geconsolideerde jaarrekening en een jaarverslag over deze geconsolideerde jaarrekening dient op te stellen indien zij, alleen of gezamenlijk, één of meer dochterondernemingen controleert. Deze controle ontstaat wanneer een (moeder)vennootschap een beslissende invloed kan uitoefenen op (i) de aanstelling van de meerderheid van bestuurders of zaakvoerders of (ii) de oriëntatie van het beleid van een andere (dochter)vennootschap. Deze controle kan zowel in rechte (bv. bij bezit van meer dan 50% van de stemgerechtigde aandelen) als in feite (bv. wanneer men zowel op de laatste als voorlaatste algemene vergadering de meerderheid van de vertegenwoordigde stemgerechtigde aandelen had) ontstaan en kan exclusief of samen met één of meerdere niet verbonden ondernemingen worden uitgeoefend. De consolidatieplicht geldt evenzeer voor ondernemingen die in een consortium met elkaar verbonden zijn. Dit betekent dat er tussen de ondernemingen geen moeder-dochter band aanwezig is, maar dat de ondernemingen onder één centrale leiding staan. Dit wordt bijvoorbeeld onweerlegbaar vermoed waneer hun bestuursorganen voor het merendeel bestaan uit dezelfde personen. Elk van de vennootschappen die het consortium vormen, wordt als een consoliderende vennootschap aanzien.

... kent enkele uitsluitingen en vrijstellingen... Op de regel dat de cijfers van elke dochteronderneming in het geconsolideerde geheel moeten worden opgenomen bestaan een aantal uitzonderingen. Zo bestaan een aantal uitzonderingen van praktische aard wanneer de betreffende dochteronderneming van te verwaarlozen betekenis is, de dochteronderneming in vereffening is of nog de aandelen in de dochtervennootschap uitsluitend met het oog op een latere vervreemding worden aangehouden (binnen de 12 maanden na aanschaf). Verder is er de bepaling dat een dochterbedrijf buiten de consolidatie kan worden gehouden indien zij zodanig uiteenlopende activiteiten uitoefent dat haar opname in de geconsolideerde cijfers het getrouwe beeld van het geheel zou schaden.

Het gebruik van deze uitsluitingen moet worden gemotiveerd in de toelichting van de geconsolideerde jaarrekening. Naast voornoemde uitsluitingen zijn er ook enkele vrijstellingen op de wettelijke consolidatieplicht. Deze kunnen in twee categoriën worden onderverdeeld, m.n. : (i) Een vrijstelling om redenen van subconsolidatie: Dit is van toepassing wanneer de consoliderende vennootschap zelf ook nog een dochtervennootschap is van een moedervennootschap. Op dit tussenliggende niveau hoeft dan geen geconsolideerde jaarrekening te worden neergelegd mits een aantal voorwaarden worden voldaan (zie hiervoor art. 113 W. Venn.). (ii) Een vrijstelling voor kleine groepen: een vennootschap samen met haar dochtervennootschap(pen), of vennootschappen die samen een consortium uitmaken, worden geacht een kleine groep te vormen indien deze vennootschappen, op geconsolideerde basis, twee jaar lang niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden : jaaromzet excl. btw 29,2 miljoen EUR, balanstotaal 14,6 miljoen EUR of een jaargemiddeld personeelsbestand ad 250.

...maar blijft desalniettemin een uitgelezen beleidsinstrument. Naarmate de economische realiteit van de groep de juridische entiteit van de moeder overstijgt is het belangrijk dat het financieel management de consolidatie niet alleen aanziet als een wettelijke plicht maar als een boordinstrument om zicht te krijgen op de economische realiteit van de groep. Een instrument dat toelaat de groep van vennootschappen als groep te leiden en te sturen in de richting van de voorgestelde doelen. Net daarom maken meer en meer “kleine” groepen, die dus buiten de consolidatieplicht vallen, toch een consolidatieoefening. Denk daarbij aan situaties bestaande uit één of een beperkt aantal operationele vennootschappen met een patrimoniumvennootschap en eventueel een holding. Steeds vaker gebeurt dit ook op vraag van de banken die op die manier een duidelijk zicht willen krijgen op de totale schuldpositie en terugbetalingscapaciteit van de groep. Voor deze categorie van consoliderende vennootschappen heeft BDO Accountants recentelijk een tool gemaakt die toelaat om op een eenvoudige manier een beeld te krijgen van de financiële resultaten van een groep vennootschappen (maximum 15 bedrijven). Uw BDO-contactpersoon kan u er vast meer over vertellen.

Dirk Vandendaele [email protected] BDO Accountants

TAX


Fiscus volop gestart met controle campagne rond vruchtgebruikconstructies

Z

oals reeds meegedeeld in verscheidene media, zendt de fiscus momenteel op gestructureerde wijze vragen om inlichtingen naar belastingplichtigen die recent (in de afgelopen 3 jaren) een vruchtgebruikovereenkomst hebben afgesloten. Bij zo een overeenkomst verwerft de vennootschap doorgaans het vruchtgebruik van een onroerend goed aan een hoge waarde, terwijl de bedrijfsleider/vennoot de blote eigendom verkrijgt aan een lage waarde. Bijkomend wordt het onroerend goed vaak ter beschikking gesteld van de bedrijfsleider/blote eigenaar, waarvoor er dan een voordeel alle aard (VAA) wordt aangerekend als deel van de bezoldiging van de bedrijfsleider. Het doel van deze rondvraag zou zijn, na te gaan of de fiscale regels in elke fase van zulke vruchtgebruikovereenkomsten worden nageleefd. Er kunnen drie fasen onderscheiden worden: • Fase 1: de vestiging of aankoop van het vruchtgebruik; • Fase 2: de looptijd van het vruchtgebruik; • Fase 3: het einde van de vruchtgebruikovereenkomst.

Fiscus belast te hoge vruchtgebruikwaarderingen in hoofde van de bedrijfsleider In de eerste fase gaat de belastingadministratie vooral na of de waarde van het vruchtgebruik op een correcte en economische manier werd bepaald. Zulke vruchtgebruikwaarderingen gebeuren aan de hand van de geactualiseerde waarde van de (fictieve) netto-huurontvangsten voor de duur van het vruchtgebruik. Indien die waardering niet correct (te hoog) blijkt te zijn, tracht de fiscus het voordeel dat voortvloeit uit de overwaardering te belasten in hoofde van de bedrijfsleider/blote eigenaar in de vorm van een voordeel alle aard. Een voorwaarde is dan wel dat de fiscus kan aantonen dat het voordeel rechtstreeks of onrechtstreeks in verband staat met het uitgeoefende mandaat als bedrijfsleider. Als dat niet of niet voldoende kan worden aangetoond, kan het voordeel wel nog steeds in hoofde van de vennootschap worden belast als een abnormaal of goedgunstig voordeel.

Kosten tijdens de looptijd van het vruchtgebruik fiscaal aftrekbaar? In de tweede fase, de looptijd van het vruchtgebruik, wordt de nadruk gelegd op de fiscale aftrekbaarheid van kosten. Er wordt meer bepaald nagegaan of die kosten wel zijn gemaakt om 'reële prestaties' te vergoeden. Kosten moeten namelijk verband houden met het maatschappelijk doel of de werkelijke activiteit van de vennootschap, opdat deze op grond van artikel 49 van het WIB 92 fiscaal aftrekbaar zouden zijn. Men kan bijvoorbeeld twijfelen aan de aftrekbaarheid van kosten gemaakt door een vennootschap die via een vruchtgebruikconstructie een vakantiewoning verwerft. Het beroepskarakter tracht men doorgaans aan te tonen door de

woning ter beschikking te stellen van de bedrijfsleider/blote eigenaar en hiervoor een voordeel alle aard aan te rekenen. Op deze manier vormt de terbeschikkingstelling een deel van de bezoldiging en wordt dus belast in hoofde van de bedrijfsleider/blote eigenaar. Maar het feit dat er een voordeel alle aard wordt aangerekend, betekent nog niet automatisch dat er een verband is met de beroepsactiviteit, aldus de fiscus. De belastbaarheid van het voordeel alle aard wijzigt bijgevolg niets aan de aftrekbaarheid van de kost in hoofde van de vennootschap. Vaak voorkomende kosten bij onroerende goederen zijn anderzijds herstellingswerken. Deze kosten kunnen in sommige gevallen (bij “grove” herstellingswerken zoals verbouwingen of renovaties) ook aanleiding geven tot het verwerpen van de kosten of een belastbaar voordeel in hoofde van de blote eigenaar (bedrijfsleider).

“Turbovruchtgebruik” in het vizier De beëindiging van het vruchtgebruik is de derde fase. Hier worden vooral de zogenaamde “turbovruchtgebruiken” in het vizier genomen. Deze turbovruchtgebruiken houden in dat er een bouwgrond wordt aangekocht (of een vervallen gebouw), waarvan de vennootschap het vruchtgebruik verwerft en de bedrijfsleider de blote eigendom. Tijdens de duur van het vruchtgebruik richt de vennootschap dan een gebouw op of renoveert een vervallen gebouw. Op het einde van de overeenkomst gaat dit nieuwe gebouw dan kosteloos over naar de blote eigenaar/bedrijfsleider. De fiscus zou nu het verkregen belastbaar voordeel willen berekenen aan de hand van de marktwaarde van het onroerend goed op het moment dat het vruchtgebruik terug overgaat naar de blote eigenaar.

FOD Financiën maakt op haar website ook nog andere controleacties bekend inzake: • Niet-indiening van aangiften (nultolerantie voor alle belastingen) • Verrekenprijzen (berekening en facturatie) • Misbruik van vennootschapsstructuren (om personenbelasting te ontwijken) • Horeca (controle van o.a. btw-tarieven en omzet) • Buitenlandse vennootschappen actief in de bouwsector (controle van o.a. bedrijfsvoorheffing op lonen en van de aanwezigheid van een vaste inrichting) • Gebrek aan samenhang tussen de aangiftegegevens van rechtspersonen.

Robby Uyttendaele [email protected] BDO Belastingconsulenten

5

6

SOCIAL LAW


Social LAW NEWS Strijd tegen tewerkstelling illegale derdelanders opgevoerd De wet van 11 februari 2013 voert strengere maatregelen en sancties in voor (Belgische en buitenlandse) werkgevers die illegaal verblijvende onderdanen van derde landen in België tewerkstellen. Deze komen dus bovenop de al bestaande reglementering inzake arbeidsvergunningen en arbeidskaarten. Een illegaal verblijvende werknemer is de vreemdeling (die in beginsel geen beroep kan doen op het vrij verkeer van personen) die niet voldoet aan de voorwaarden voor toegang tot en verblijf op het Belgische grondgebied. De nieuwe werkgeversverplichtingen zijn als volgt: • Voorafgaande controle of de werknemer een geldige verblijfstitel heeft; • Het bijhouden van een afschrift of de gegevens van de verblijfsdocumenten voor de hele duur van tewerkstelling zodat dit ter beschikking kan worden gesteld aan de inspectiediensten; • Een aangifte doen van de aanvang en beëindiging van de tewerkstelling (Dimona of Limosa meldingsplicht). De illegaal tewerkgestelde werknemer heeft recht op hetzelfde loon als een wettelijke tewerkgestelde werknemer in een vergelijkbare functie waarbij een minimum tewerkstelling . van 3 maanden wordt verondersteld. De werkgever is ook belastingen en sociale zekerheidsbijdragen (met inbegrip van eventuele boetes) verschuldigd en staat in voor de kosten van de verzending van het nog verschuldigde loon naar het buitenland. De wet voert een stelsel van hoofdelijke aansprakelijkheid in voor de kosten van repatriëring en de forfaitaire vergoeding voor de kosten van huisvesting, verblijf en gezondheidszorg alsook een hoofdelijke (keten)aansprakelijkheid voor de loonschulden. Deze laatste aansprakelijkheid geldt zowel ten aanzien van de opdrachtgever als de hoofdaannemer en de onderaannemer(s) doch onder verschillende voorwaarden. Het niet naleven van deze nieuwe wetgeving wordt bestraft met een gevangenisstraf van 3 tot 6 maanden en/of een strafrechtelijke geldboete van 3.600 tot 36.000 EUR per werknemer of een administratieve geldboete van 1.800 tot 18.000 EUR per werknemer. Hiernaast kan ook een exploitatie- of beroepsverbod of een bedrijfssluiting van één maand tot 3 jaar worden opgelegd. De aannemer/onderaannemer kan aan de zware sancties en aansprakelijkheden ontkomen indien men in het bezit is van een schriftelijke verklaring waarin de (onder)aannemer bevestigt dat hij geen illegale werknemers tewerkstelt en niet op de hoogte was of werd gesteld van de illegale tewerkstelling. Het is aan te raden om hieromtrent de nodige clausules op te nemen in de aannemingsovereenkomsten. Deze maatregelen en sancties zijn in werking getreden op 4 maart 2013.

De sociale ruling is een feit Sinds 3 maart 2013 kan de ‘Administratieve Commissie ter regeling van de arbeidsrelatie’ (Administratieve Commissie) zich, in het kader van de Arbeidsrelaties wet, uitspreken over de aard

van de arbeidsrelatie: een zelfstandige samenwerking of een arbeidsovereenkomst. Voor bestaande arbeidsrelaties kunnen partijen op gezamenlijk verzoek een aanvraag indienen tot eind 2013. Na deze datum kunnen partijen enkel nog een beoordeling vragen indien de desbetreffende sector specifieke criteria betreffende de arbeidsrelaties uitvaardigt en dit binnen 1 jaar. Wanneer het een nieuwe arbeidsrelatie of de start van een zelfstandige activiteit betreft, kan de aanvraag gebeuren op initiatief van één enkele partij. De aanvragen worden ingediend bij de Administratieve Commissie binnen een termijn van 1 jaar na de aanvang van de arbeidsrelatie of zelfstandige activiteit. Een zelfstandige kan zich ook richten tot het sociaal verzekeringsfonds. De partij die in het verleden al een beslissing ontving, kan steeds een nieuwe bekomen. De aanvraag tot een sociale ruling kan enkel worden ingediend op voorwaarde dat er geen enkel officeel onderzoek loopt noch de arbeidsrechtbank zich reeds heeft uitgesproken. De beslissingen van de Administratieve Commissie worden genomen binnen de drie maanden. Beroep aantekenen is mogelijk tot één maand na de kennisgeving van de beslissingen. Zoniet, wordt de beslissing definitief. De beslissingen zijn 3 jaar geldig en bindend voor de RSZ, RSVZ, FOD WASO, FOD Sociale Zekerheid en de sociaalverzekeringsfondsen. Deze instellingen blijven echter gemachtigd over te gaan tot controle van de feiten en elementen die tot deze beslissing hebben geleid.

Het eenheidsstatuut: is er nog evolutie? 8 juli 2013 – D-day voor het eenheidsstatuut - nadert. Tot op heden zijn vakbonden en werkgevers nog niet tot een gezamenlijk akkoord gekomen om de discriminatie tussen arbeiders en bedienden op te heffen. De ongelijkheid tussen arbeiders en bedienden dateert reeds van bij het ontstaan van de sociale wetgeving en leidt al tientallen jaren tot discussies tussen de sociale partners. Het is pas door een arrest van het Grondwettelijk Hof in 2011 dat aan de wetgever wordt opgelegd om de ongrondwettelijke situatie en met name het verschil in behandeling betreffende de opzeggingstermijnen en de carensdag te beëindigen. De regering was aan zet maar heeft op vrijdag 7 juni door middel van een lijst van 12 vragen de bal weer in het kamp van de sociale partners gelegd. Op basis van de antwoorden hierop zou tegen 21 juni een concreet voorstel moeten geformuleerd worden. Het onderscheid tussen arbeiders en bedienden gaat veel verder dan de opzeggingstermijn en de carensdag. Denk maar aan de jaarlijkse vakantie, het willekeurig ontstlag, de economische werkloosheid, de proefperiode, de loonbetaling, het gewaarborgd loon bij ziekte…Er is een strekking die van mening is dat het Grondwettelijk Hof in feite een stuk verder wil gaan en ook deze verschilpunten aangepakt wil zien. … Uit de 12 vragen blijkt dat de regering zich hier in ieder geval bewust van is.

Katleen Engelen [email protected] Eveline Naudts [email protected] BDO Juridische Adviseurs

FAQ


FAQ 2013, de laatste kans op een fiscale regularisatie Op basis van wetteksten die op het moment dat deze nieuwsbrief geschreven wordt hun parlementaire weg volgen zullen er vanaf 15 juli 2013 nieuwe regels gelden indien men niet aangegeven inkomsten wil regulariseren. Deze nieuwe wetgeving waarvan de toepassing zal eindigen op 31 december 2013 is tegelijkertijd ruimer maar ook strenger ten opzichte van de huidige regeling. Ze kan ook niet los gezien worden van andere wetgevende initiatieven zoals de verstrenging van de witwaswetgeving, strafverzwaring voor ernstige fiscale fraude, de opheffing van het Luxemburgs bankgeheim vanaf 1 januari 2015, een nieuwe Europese richtlijn over automatische gegevensuitwisseling enz. Het jaar 2013 is daarom hoe dan ook het jaar van de waarheid voor wie het niet-aangeven van belastbare inkomsten alsnog wil rechtzetten.

Wat verandert er ten opzichte van de huidige regeling? 1. Het toepassingsgebied wordt uitgebreid tot rechtspersonen onderworpen aan de rechtspersonenbelasting (vb. vzw’s, trusts, stichtingen,…) en burgerlijke vennootschappen of vennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid. 2. Naast inkomstenbelastingen, btw, registratie- en successierechten kunnen nu ook de sociale bijdragen voor zelfstandigen over de geregulariseerde beroepsinkomsten rechtgezet worden. In tegenstelling tot de gewone sociale bijdragen zullen deze bijdragen niet afgetrokken kunnen worden noch bijkomende rechten creëren. Op basis van het ontwerp zou wel voorzien worden dat de sociale heffing plaatsvindt voor de fiscale regularisatie. Dit zou kunnen betekenen dat ondanks het aftrekverbod, de berekeningsbasis van de fiscale regularisatie de facto verlaagd wordt. 3. Naast de niet verjaarde inkomsten (beroepsinkomsten, btw en “overige inkomsten” (al wat geen beroepsinkomsten zijn)), zal men fiscaal verjaarde inkomsten of kapitalen (al dan niet onder de vorm van een levensverzekering) kunnen regulariseren. Onder ‘verjaarde inkomsten in de inkomstenbelasting’ verstaat men die inkomsten waarvoor de aanslagtermijn van 7 jaar verstreken is. 4. De nieuwe regeling staat open voor iedereen, zelfs voor degene die onder de huidige regeling een regularisatiedossier heeft ingediend. Dit biedt bijgevolg ook een tweede kans aan diegenen die bij een vorige gelegenheid alleen fiscaal nog niet verjaarde inkomsten hebben geregulariseerd, zonder rekening te houden met het witwasrisico voor het gedeelte dat weliswaar fiscaal verjaard is maar daarom nog niet strafrechtelijk. Daarom kunnen nu "fiscaal verjaarde kapitalen" geregulariseerd worden. 5. In principe zullen inkomsten die voortkomen uit een witwasmisdrijf ook onder de nieuwe regeling niet kunnen geregulariseerd worden tenzij ze afkomstig zijn van ernstige en georganiseerde fraude (waarbij bijzonder ingewikkelde mechanismen of procédés van internationale omvang worden aangewend), van misbruik van vennootschapsgoederen of van valsheid in geschrifte. 6. Om de hoogte te bepalen van de regularisatieheffing moeten er verschillende onderscheiden gemaakt worden: gaat het om gewone fiscale fraude dan wel om ernstige en georganiseerde fraude, gaat het om al dan niet verjaarde inkomsten of kapitalen, gaat het om beroepsinkomsten dan wel om “overige inkomsten”? Via onderstaande tabel worden deze verschillende situaties toegelicht.

Inkomsten /kapitalen

Tarief

Fiscaal niet verjaarde overige inkomsten, beroepsinkomsten en btw afkomstig uit gewone fiscale fraude

Normaal toepasselijk tarief verhoogd met 15%

Fiscaal niet verjaarde overige inkomsten, beroepsinkomsten en btw afkomstig uit “ernstige en georganiseerde fiscale fraude”

Normaal toepasselijk tarief verhoogd met 20 %

btw

Verhoging van het normale tarief bij regularisatie van btw zal niet worden toegepast indien deze gepaard gaat met regularisatie van beroepsinkomsten

Fiscaal verjaarde kapitalen ongeacht uit gewone fiscale fraude of ernstige en georganiseerde fiscale fraude en ongeacht kwalificatie

35 %

Niet verjaarde sociale zekerheidsbijdragen voor zelfstandigen

15 %

Heeft u vragen met betrekking tot deze rubriek? Aarzel dan niet om een e-mail door te sturen naar het volgende adres : [email protected]

7

8

FAQ


FAQ

Vermits het nieuwe systeem deels een aanpassing is van wat er nu al geldt, mag men er van uitgaan dat de nietgewijzigde bepalingen door het Contactpunt Regularisaties op dezelfde manier worden toegepast. Zo kan men er van uitgaan dat bij regularisatie van beroepsinkomsten ook eventuele beroepskosten verrekend kunnen worden, dat de aanvullende gemeentebelasting vanaf aanslagjaar 2011 niet meer berekend zal worden en dat de verrekening van de ingehouden woonstaatheffing blijvend geweigerd zal worden.

7. In de ontwerpwetgeving is er geen specifieke regeling voorzien voor fiscaal verjaarde inkomsten. Van zodra er zaken fiscaal verjaard zijn, is er enkel sprake van kapitalen. Regularisatie van deze verjaarde kapitalen zou per definitie belast worden aan het hoogste tarief. Het blijft onduidelijk of men op de verjaarde kapitalen die nog steeds inkomsten genereren voor het volledig bedrag 35 % verschuldigd is, dan wel er een onderscheid dient gemaakt te worden tussen de verjaarde en niet verjaarde inkomsten. 8. Fiscaal verjaarde kapitalen onder de vorm van een levensverzekering worden onderworpen aan 35% op het kapitaal. Er wordt echter aan levensverzekeringen alleszins géén afzonderlijke behandeling, noch tarief, noch specifieke procedure gekoppeld. Het feit of de 'fiscaal verjaarde kapitalen' al dan niet ondergebracht zijn in een levensverzekering, maakt voor de fiscale regularisatie ervan niets uit. De achterliggende bedoeling hiervan is verborgen buitenlandse levensverzekeringen naar de oppervlakte brengen. Wat de regering naar alle waarschijnlijkheid duidelijk wil stellen is het louter feit dat fiscaal verjaarde kapitalen' die in een (buitenlandse) levensverzekering zijn ondergebracht, géén oplossing kunnen bieden voor het onderliggende witwasprobleem. Een eerste duidelijke stap in de richting van het openbaar maken van dergelijke polissen is de nieuwe aangifteplicht die werd ingevoerd vanaf aanslagjaar 2013. Men dient immers in de aangifte in de personenbelasting naar analogie met de aangifte van buitenlandse bankrekening aan te geven dat een dergelijke polis onderschreven werd. 9. Procedureel treden er ook wijzigingen op. In tegenstelling tot de huidige procedure waarbij een dossier volledig moet zijn op het ogenblik van de indiening van de regularisatie-aangifte, zullen bijkomende stukken tot 6 maanden na de indiening van de regularisatie-aangifte kunnen overgemaakt worden. Men zal ook een bondige verklaring moeten toevoegen omtrent (a) het fraudeschema, (b) de omvang en oorsprong van geregulariseerde kapitalen en inkomsten, en (c) de periode waarin ze zijn ontstaan en gebruikte financiële rekeningen. Desgevallend zal het aangifteformulier aangevuld dienen te worden met bedrag van beroepsinkomsten waarvoor niet-verjaarde sociale bijdragen verschuldigd zijn en een bondige verklaring hieromtrent. Conclusie De nieuwe wetgeving biedt de fiscale “spijtoptanten” een tijdelijke opening om hun fiscale plichten alsnog te vervullen en voor degene die maar een deel van hun fiscale zonden hebben opgebiecht alsnog tot inkeer te komen. Veel tijd wordt hen echter niet gegund. Op basis van de huidige ontwerpen loopt deze maatregel slechts 6 maanden. Voor hen die zich aangesproken voelen door deze wet, zal de tijd geen bondgenoot zijn, wel het tegendeel. Een overleg op korte termijn met uw bankier en uw vertrouwde adviseur is meer dan raadzaam om tijdig een dossier voor te bereiden. Voor de laatste ontwikkelingen : http://www.bdo.be/nl/tax-and-legal-services/tax/personenbelasting-2013/

Hubert Hellraeth [email protected] BDO Belastingconsulenten

Heeft u vragen met betrekking tot deze rubriek? Aarzel dan niet om een e-mail door te sturen naar het volgende adres : [email protected]

9

TAX


Wanneer zijn meerwaarden op aandelen nog belastbaar? Meerwaarden belast aan het gewone tarief van 33,99% Het gewone tarief van 33,99% in de vennootschapsbelasting (voor fiscale kmo’s gelden echter de progressieve tarieven) is van toepassing op de gerealiseerde meerwaarden op “besmette” aandelen van: • Vennootschappen gevestigd in een belastingparadijs; • Een financierings-, een thesaurie- of een beleggingsvennootschap onderworpen aan een gunstiger vennootschapsbelastingregime; • Vennootschappen met offshore activiteiten; • “financial branches” van een Belgische vennootschap; • Tussen- of holdingvennootschappen. De taxatievoorwaarde is immers niet voldaan voor deze vijf voormeelde categorieën van aandelen. Bijgevolg worden ze als gewone inkomsten mee in de belastbare grondslag van de vennootschap opgenomen.

W

aar in een recent verleden een gerealiseerde meerwaarde op aandelen volledig van belastingheffing werd vrijgesteld, is dit vandaag de dag niet echt meer een verworven garantie. Vanaf aanslagjaar 2014 wordt het arsenaal aan belastingregimes toepasselijk op gerealiseerde meerwaarden op aandelen opnieuw uitgebreid. Hierdoor zal de Belgische belastingwetgeving vier mogelijke regimes van belastingheffing bevatten in de sfeer van de vennootschapsbelasting. We lichten elk van de regimes toe om de actuele situatie in kaart te brengen.

Principe: meerwaarden vrijgesteld van belasting In de regel blijven gerealiseerde meerwaarden op aandelen, aangehouden door een vennootschap, vrij van belasting omdat de winsten, waaruit de meerwaarden voortkomen, geacht worden reeds belast te zijn aan een normale vennootschapsbelasting in hoofde van de vennootschap waarvan de aandelen worden aangehouden. Dit is de zogenaamde ‘taxatievoorwaarde’.

Meerwaarden belast aan het afzonderlijk tarief van 25% Vanaf aanslagjaar 2013 wordt de hiervoor vermelde taxatievoorwaarde aangevuld met een zogenaamde ‘permanentievoorwaarde’. Hierdoor zijn de meerwaarden op aandelen enkel nog vrijgesteld van belasting wanneer de vennootschap aantoont dat de aandelen tenminste gedurende één jaar (‘dag-op-dag’-basis per aandeel) werden aangehouden. Is het bewijs dat de aandelen gedurende één jaar werden aangehouden niet beschikbaar, dan wordt de gerealiseerde meerwaarde niet vrijgesteld, maar belast aan een afzonderlijk tarief van 25% (te verhogen met 3% aanvullende crisisbelasting). Vermeldenswaardig is dat deze afzonderlijke taxatie enkel kan worden geheven indien de vennootschap finaal over voldoende belastbare grondslag beschikt, wat inhoudt dat tegen deze meerwaarde wel (overgedragen) fiscale verliezen, (overgedragen) DBI-aftrek, enz. kunnen worden afgezet. Afhankelijk van de situatie zal de meerwaarde belastingheffing ondergaan of niet. In onderstaande tabel worden een aantal situaties weergegeven ter verduidelijking:

Situatie A Gewoon belastbaar resultaat

Situatie B

Situatie C

1.000,00

-20,00

-150,00

Gerealiseerde meerwaarde

100,00

100,00

100,00

Totale belastbare grondslag

1.100,00

80,00

-50,00

Belastbaar aan 33,99%

1.000,00 x 33,99% = 339,90

/

/

Belastbaar aan 25,75%

100 x 25,75% = 25,75

80,00 x 25,75 = 20,60

/

= 339,90 + 25,75 = 365,65

= 20,60

= 0,00

Totaal te betalen belasting

10

TAX


Meerwaarden belast aan het tarief van 0,4% Vanaf aanslagjaar 2014 treedt het vierde belastingregime in voege en worden alle door ‘grote’ ondernemingen en holdings gerealiseerde meerwaarden op aandelen, die voldoen aan de taxatie- en permanentievoorwaarde, onderworpen aan een belastingheffing van 0,4% (te verhogen met 3% aanvullende crisisbijdrage). Met andere woorden, de voormalig ‘volledig’ vrijgestelde meerwaarden worden nu onderworpen aan een belastingheffing. In dit kader dient opgemerkt te worden dat een vennootschap als ‘groot’ kwalificeert wanneer voor het laatste en het voorlaatste afgesloten boekjaar tenminste twee van onderstaande grenzen (artikel 15 W.Venn.) werden overschreden: • Jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50; • Jaaromzet (exclusief BTW): 7.300.000,00 EUR; • Balanstotaal: 3.650.000,00 EUR. Indien de vennootschap meer dan 100 werknemers tewerkstelt, wordt zij sowieso als groot aangemerkt. Belangrijk hierbij te melden is dat over de gerealiseerde meerwaarde steeds een belasting van 0,412% verschuldigd zal zijn, zelfs indien de belastbare grondslag lager is dan de gerealiseerde meerwaarde. Opmerkelijk bij dit regime is dat

geen (overgedragen) fiscale verliezen, (overgedragen) notionele interestaftrek, enz. tegen deze meerwaarde kunnen worden afgezet, waardoor deze belasting kwalificeert als een minimumbelasting. Om ‘misbruik’ te voorkomen, blijft elke wijziging van de afsluitdatum van de jaarrekening na 21 november 2012 zonder uitwerking. Tot slot is de 0,412% belasting fiscaal niet aftrekbaar.

Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Waar vroeger de meerwaarden, in principe, volledig werden vrijgesteld en de waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen als verworpen uitgaven aan de belastbare basis werden toegevoegd, wijzigen de nieuwe regels van de belasting van meerwaarden niets aan het regime van de minderwaarden en waardeverminderingen. Deze blijven fiscaal niet aftrekbaar. Enige uitzondering hierop blijven de minderwaarden op aandelen geleden naar aanleiding van de volledige verdeling van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap en dit hoogstens voor het verlies aan gestort kapitaal.

Schema: 4 belastingregimes

Grootte vennootschap

Grote vennootschap/ holding

Aanslagjaar

Vrijstelling

Vóór AJ 2013

❏ Taxatie voorwaarde

Vanaf AJ 2013

❏ Taxatie voorwaarde ❏ Permanentie voorwaarde

Vanaf AJ 2014

—

VenB-tarief

Afzonderlijke belasting 25,75% —



Afzonderlijke belasting 0,412% —

— ❏ Taxatie voorwaarde ❏ Permanentie voorwaarde

Vóór AJ 2013


—

—

Vanaf AJ 2013



—

Kmo

Bart Caers [email protected] BDO Belastingconsulenten

TAX


Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen: niet altijd effectief belastbaar?

A

bnormale of goedgunstige voordelen die een vennootschap in een verliessituatie verkrijgt, kunnen volgens het hof van beroep te Antwerpen niet altijd leiden tot effectieve taxatie (Antwerpen 6 november 2012). Dit in tegenstelling tot het standpunt dat de fiscus tot op heden steeds hanteert. De discussie is na vele jaren weer heropend.

Abnormale of goedgunstige voordelen? Een courant voorbeeld van een abnormaal of goedgunstig voordeel is een renteloze lening die een dochtervennootschap verkrijgt van de moedervennootschap, of een lening waarvan het interestpercentage lager is dan het marktconforme interestpercentage. Het abnormale of goedgunstige voordeel is dan het verschil tussen de normale marktrentevoet en de ontvangen rente. Overeenkomstig artikel 207 §2 en artikel 79 van het Wetboek Inkomstenbelastingen (WIB), mag geen aftrek van overgedragen fiscale verliezen of fiscale verliezen van het belastbaar tijdperk (of andere fiscale aftrekken) worden toegepast op deze verkregen abnormale of goedgunstige voordelen. Deze regel geldt wanneer dergelijke voordelen werden verkregen van ondernemingen ten aanzien waarvan de betrokken vennootschap zich rechtstreeks of onrechtstreeks in enige band van wederzijdse afhankelijkheid bevindt. Volgens het traditionele standpunt van de minister van Financiën vormt het ontvangen voordeel van een vennootschap in een verlies situatie bovendien een minimum belastbare basis.

Het abnormale of goedgunstige voordeel bestaat uit de uitsparing van een kost In een zaak voor het hof van beroep te Antwerpen (Antwerpen, 6 november 2012) geniet de vennootschap van een abnormaal of goedgunstig voordeel onder de vorm van een renteloze lening. Bovendien bevindt de vennootschap zich voor het betrokken boekjaar in een fiscale verliessituatie. Het abnormale of goedgunstige voordeel bestaat dan in de uitgespaarde kost ingevolge het feit dat de vennootschap geen interesten dient te betalen in het kader van de toegekende lening (in tegenstelling tot een lening die wordt toegekend door een financiële instelling). Naar het standpunt van de minister van Financiën en de Administratie, zou dergelijke vennootschap effectief worden belast op dit voordeel (dus ongeacht haar verliessituatie). Dit standpunt werd tevens gevolgd door de rechtbank van eerste aanleg (Rb. Antwerpen, 29 april 2011). Het hof van beroep te Antwerpen is nu van mening dat artikel 207 § 2 WIB in deze situatie niet kan worden toegepast. Overeenkomstig de plaats waar artikel 207 WIB 92 is

opgenomen in het Wetboek Inkomstenbelastingen, regelt dit artikel enkel de fiscale aftrekken op het resultaat, maar kan het geen belastbare basis creëren. Dit betekent voor een vennootschap in een fiscale verliessituatie dat geen onmiddellijke effectieve taxatie plaatsvindt. De situatie zou anders zijn wanneer de vennootschap het boekjaar met een positief resultaat zou afsluiten. Dan kan er volgens het hof geen verrekening van het abnormale of goedgunstige voordeel met overgedragen fiscale verliezen plaatsvinden in de mate dat het positieve resultaat overeenstemt met het ontvangen abnormale of goedgunstige voordeel.

Het abnormale of goedgunstige voordeel komt als opbrengst in de resultatenrekening voor Meer nog, het hof van beroep te Antwerpen stelt dat abnormale of goedgunstige voordelen die boekhoudkundig in de opbrengsten kunnen worden teruggevonden (bijvoorbeeld in geval een te hoge interest werd ontvangen op een toegestane lening), ook niet effectief belast kunnen worden indien het fiscale resultaat van het lopend boekjaar negatief is. Indien er een positief fiscaal resultaat wordt gerealiseerd, kunnen hier volgens het hof weerom geen fiscale verliezen tegen worden afgezet, en dit uiteraard in de mate dat het positieve resultaat overeenstemt met het ontvangen abnormaal of goedgunstig voordeel.

Rechtbank Antwerpen 17 december 2012 Een vonnis van de rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen behandelt dezelfde problematiek. Hier wordt echter wel het standpunt van de minister van Financiën gevolgd, met onmiddellijk effectieve taxatie als gevolg. Het feit dat een verkregen voordeel met betrekking tot een renteloze lening niet kan worden geboekt (omdat het gaat om een uitgespaarde kost), belet volgens de rechtbank van Antwerpen de toepassing van artikel 207 § 2 WIB niet. Het argument is hier dat de fiscale wet afwijkt van de boekhoudwet.

Praktische draagwijdte De interpretatie die door de Administratie tot op heden wordt gebruikt (nl. altijd een onmiddellijk effectieve taxatie) zal ingevolge voormelde uitspraak van het hof van beroep te Antwerpen in bepaalde gevallen kunnen worden betwist. Dit vermits het hof van beroep van Antwerpen oordeelt dat artikel 207 in ons Wetboek van Inkomstenbelastingen geen belastbare materie kan veroorzaken. Deze zienswijze wordt momenteel enkel nog maar door het hof van beroep te Antwerpen aangehouden, maar kan toch een belangrijk argument zijn in de confrontatie met deze problematiek. De praktische draagwijdte van deze zienswijze is, ons inziens,

11

12

TAX


niet zonder belang, aangezien artikel 207 §2 WIB (en art 79 WIB) een veelgebruikte methode is voor de fiscus om toch effectief belasting te kunnen heffen wanneer de vennootschap zich in een fiscale verliespositie bevindt.

Erik van Asbroeck [email protected] Liesbeth Broeckx [email protected] BDO Belastingconsulenten

TAX

Transfer Pricing

K

linkt transfer pricing bij BDO als het laatste nieuwe”buzzword” of vraagt u zich eerder af of ook u straks wordt geconfronteerd met vragen rond de verrekenprijspolitiek die door uw onderneming wordt toegepast? In het laatste geval bent u niet alleen, recente studies tonen aan dat transfer pricing gangbaar in de top 3 van de fiscale prioriteiten van CFO’s prijkt. Aan het woord Tine Slaedts, transfer pricing partner bij BDO.

Waarom is transfer pricing zo “hot”? Om op deze vraag te antwoorden moeten we teruggaan naar de reden waarom transfer pricing initieel (in de Verenigde Staten) als fiscaal concept is ingevoerd. Ondernemingen opereren alsmaar meer grensoverschrijdend. De aard van dergelijke grensoverschrijdende transacties is uiteraard zeer divers gaande van intercompany aankoop en verkoop van goederen tot diensten, financiële transacties, overdracht van technologie, enz. Wanneer dergelijke transacties tussen verbonden ondernemingen plaatsvinden, ontstaat een mogelijkheid tot fiscale planning. De prijszetting van transacties tussen verbonden partijen kan immers worden gebruikt om de belastinggrondslag te verplaatsen naar rechtsgebieden of naar entiteiten waar het voor de groep het meest fiscaal gunstige resultaat wordt bereikt. Als antwoord hierop hebben belastingdiensten wereldwijd transfer pricing regels ingevoerd. Dit ingevolge de eis dat vergoedingen die aangerekend worden tussen verbonden partijen marktconform zijn. Dit wil zeggen dat ze moeten worden afgesloten onder voorwaarden die ook onafhankelijke entiteiten zouden hanteren. Uiteraard heeft dit concept in het huidige economische klimaat waar regeringen op zoek zijn naar belastinginkomsten alleen maar aan belang toegenomen. Belastingdiensten willen er in die context in alsmaar toenemende

mate op toezien dat belastingplichtigen hun “fair share of tax” betalen. Vanuit dat perspectief ligt de klemtoon meer en meer op de aanwezigheid van “substance” in die landen waar de belastinggrondslag hoog en de belastingsvoet laag is.

U heeft BDO recent vervoegd, waarom en wat ziet U als uitdagingen? De advisering die BDO verleent is zeer pragmatisch en de interactie tussen de verschillende business lines en met klanten excellent. Daarenboven combineert onze organisatie het beste van 2 werelden: BDO biedt hetzelfde scala van diensten aan als de zogenaamde “big4”, waarmee ik vanuit mijn achtergrond zeer vertrouwd ben, in combinatie met een hands-on aanpak die uitgaat van een partnership met klanten en meer “boutique” firm eigen is aan – dat mag gezegd worden – zeer competitieve prijzen. BDO heeft meer dan 250 transfer pricing professionals actief in alle continenten. Het is dan ook mijn uitdaging om vanuit mijn ruime ervaring dit netwerk van transfer pricing professionals meer uit te spelen in de markt en transfer pricing verder te integreren in de bestaande BDO service offerings. Ik vind het persoonlijk ook een kans om het bestaande team verder uit te bouwen en klanten een brede waaier van transfer pricing diensten aan te bieden.

Welke trends ziet U in transfer pricing? We kunnen er niet meer om heen, het woord “belastingontduiking” staat op de voorpagina van kranten, de media publiceert op regelmatige basis artikels over belastingparadijzen en beoogt zo een verhoogde druk te leggen om bedrijven aan te moedigen meer belastingen te betalen (e.g. minimum tax). De kranten staan vol met artikels over bedrijven die zogenaamd geen belastingen betalen. “John Crombez valt fiscale advocaten aan omdat die bedrijven zouden helpen minder belastingen te betalen”


Artikels over “bedrijven die geen eurocent belasting betalen ondanks belastingwinst en belastingadministraties die meer en meer informatie uitwisselen over de grenzen heen”. Recent ook nog negatieve publiciteit rond “Apple” die door het opzetten van bepaalde constructies weinig of geen belastingen betaalt ondanks de hoge winsten, enz. Dezelfde trend stellen we ook vast bij fiscale hervormingen de laatste jaren waar anti-misbruikbepalingen steevast een transfer pricing component hebben. Voorbeelden zijn rapporteringen van transacties met belastingparadijzen en de principiële rapporteringen in de jaarrekening van transacties die niet marktconform zijn. Internationaal stellen we die trend net zo sterk vast, veelal aangestuurd door de OESO-initiatieven van de laatste jaren. Hierbij denk ik aan OESO-rapporten inzake business restructuring (o.a., verschuiving van winstpotentieel, functies, risico’s, assets) en recent het Base Erosion Profit Shifting rapport geschreven op vraag van de G20. In dit rapport wordt nagegaan of, en indien ja, waarom de belastbare winst van multinationals wordt toegewezen aan locaties die verschillend zijn van deze waar de eigenlijke business wordt gemanaged. Het rapport speelt ook in op de media-aandacht over belastingontwijking versus belastingontduiking. Concreet heb ik ook vastgesteld dat de Cel voor Verrekenprijzen (een tak binnen het Ministerie van Financiën die zich enkel focust op transfer pricing controles over gans België), begin dit jaar een 200-tal transfer pricing vragenlijsten heeft rondgestuurd. De verhoogde controleactiviteit in België vindt haar oorzaak in en ligt in lijn met de wereldwijde verstrenging van de wetgeving, die transfer pricing tot een belangrijk onderdeel van het risico managementbeleid van vele bedrijven heeft gemaakt.

Wanneer moeten we U contacteren? Risicobeheersing: zoals hierboven aangehaald, zijn bedrijfsrevisoren verplicht om transacties die niet marktconform zijn te rapporteren in de jaarrekening. Het lijkt me hierbij cruciaal om ervoor te zorgen dat de aandeelhouders niet voor verrassingen komen te staan. Wij adviseren klanten om hun risico’s te beheersen op de volgende manier. • Defensief: door het uitvoeren van een “health check” op de bestaande verrekenprijspolitiek, en aanbevelingen te doen om eventuele risico’s beter te beheersen, klanten te begeleiden bij de implementatie van eventuele wijzigingen en het documenteren van de verrekenprijspolitiek. • Proactief: voor nieuwe intercompany transacties assisteren we klanten bij het bepalen, documenteren en implementeren van een markconforme verrekenprijspolitiek, en vragen we eventueel Advance Pricing Agreements (APA) aan bij de Dienst Voorafgaande Beslissingen om zekerheid te krijgen over het markconforme karakter van de voorgestelde prijszetting voor goederen, diensten, interesten, etc. Assisteren in transfer pricing controles en procedures om dubbele belasting te vermijden: sinds het begin van dit jaar stellen wij een opmerkelijke stijging vast van het aantal belastingcontroles door de Controlecel Verrekenprijzen. Ze heeft hierbij geen specifieke sectoren of transacties in het vizier.

TAX

Alle sectoren en alle soorten transacties zijn een mogelijk doelwit van een controle. De Controlecel Verrekenprijzen heeft bovendien haar team uitgebreid met regionale inspecteurs, die de voorbije maanden een intensieve opleiding verrekenprijzen hebben gekregen. De transfer pricing questionnaires zijn zeer uitgebreid en tijdrovend om te beantwoorden, tenzij door de onderneming de noodzakelijke verrekenprijs documentatie is voorbereid die haar activiteiten, intercompany transacties, functies, risico’s en activa omschrijven, en een economische analyse bevat die het marktconforme karakter van het gehanteerde verrekenprijsbeleid aantoont. In principe moeten deze vragenlijsten binnen een termijn van dertig dagen worden bezorgd aan de Belgische belastingsautoriteiten. Wij adviseren klanten hoe ze deze vragenlijsten op een efficiënte manier kunnen beantwoorden, zijn aanwezig tijdens de effectieve transfer pricing controles en initiëren indien nodig de procedure indien economisch dubbele belasting zou ontstaan. Tenslotte, adviseren we klanten hoe ze zich proactief kunnen voorbereiden op veelal tijdrovende transfer pricing controles. Planning: wij adviseren zowel KMO’s als multinationals die hun business model willen aanpassen als gevolg van bvb. een overname, centralisatie van een aantal diensten, centraliseren van intellectuele eigendom, verplaatsen van een productieactiviteit naar een andere jurisdictie, toepassing van octrooiaftrek, etc. Tenslotte, misschien minder bekend, is transfer pricing één van de manieren om buitenlandse investeringen in België fiscaal aantrekkelijk te maken.

Transfer pricing ver van mijn bed? Veel Belgische ondernemingen onderschatten nog steeds het financiële risico op hun organisatie indien ze een onjuiste transfer pricing politiek hanteren of indien ze niet in een positie zijn om het markconforme karakter van hun transfer pricing policy te onderbouwen. Ik verleen al meer dan twaalf jaar transfer pricing diensten aan klanten en zou willen meegeven dat transfer pricing aanpassingen als gevolg van een transfer pricing controle meestal significant hoger zijn dan aanpassingen die gemaakt worden in het kader van een “gewone” belastingcontrole. Deze aanpassingen worden meestal over meerdere jaren gemaakt en zijn samen met de bijhorende boetes en interesten een effectieve cash out. Transfer pricing kan zeker ook op een proactieve en positieve manier benaderd worden zoals bijvoorbeeld door gebruik te maken van de octrooiaftrek of door een optimalisatie van de verrekenprijspolitiek. Tenslotte, kan een onderneming voor nieuwe intercompany transacties steeds een APA aanvragen bij de Dienst Voorafgaande Beslissingen om zekerheid te krijgen over het marktconforme karakter van de voorgestelde verrekenprijspolitiek. Bij BDO staan we voor duurzame, haalbare en geteste oplos-singen die ondernemingen helpen hun risico’s te beheersen om zo tijdrovende discussies met de belastingadministraties te vermijden. Bovendien denken we graag mee aan commerciële praktische oplossingen.

Tine Slaedts [email protected] BDO Belastingconsulenten

13

14

NEWS


SHORT NEWS Financiering van uw bedrijf

FINANCIERING VAN UW BEDRIJF PRAKTISCHE LEIDRAAD BIJ EEN DUURZAME STRATEGIE

Trends Business Tour

In partnership met BDO heeft het magazine Trends op 16 mei 2013 de Trends Business Tour gelanceerd. Per provincie zijn we op zoek naar bedrijven die uitblinken in één van de volgende categorieën: innovatie, export of duurzaam ondernemen. Blinkt uw bedrijf uit in één van deze categorieën, schrijf u dan zeker in via www.trendsbusinesstour.be

MET DE MEDEWERKING VAN

JUNI 2013

7/06/13 10:51

Om te kunnen groeien, heeft een bedrijf behoefte aan financiering. Toch lijkt dit vandaag de dag niet altijd even evident. En daar zijn tal van redenen voor. Maar ook de ondernemer of bedrijfsleider zelf mag niet bij de pakken blijven zitten en moet, zoals het een goede huisvader betaamt, een degelijke kennis hebben van de financiën van zijn zaak, en een gefundeerd dossier opbouwen. Wie een project gefinancierd wil krijgen, zal snel vaststellen dat er een uitgebreid portfolio financieringsinstrumenten bestaat. Voor elke specifieke financieringsnood bestaat een oplossing op maat. Met als gevolg dat men soms door de bomen het bos niet meer ziet. Vandaar deze brochure. Ze werd opgesteld door financiële experts bij BDO en geeft een compact overzicht van de belangrijkste financieringswijzen. Ze maakt de ondernemer wegwijs in het optimaal financieren van zijn bedrijf en illustreert de theorie aan de hand van een aantal praktijkvoorbeelden. Kortom, deze brochure is een onmisbaar werkinstrument voor iedere ondernemer die wil groeien. U kan de brochure downloaden via onze website : www.bdo.be/nl/academy/publications/brochures/ brochures-bdo-vbo/

De cloud helpt BDO Accountants efficiënter te werken Na het online hosten van de boekhoudsoftware en de tools voor rapportering, doet BDO Accountants nu ook een beroep op ASPEX voor het automatisch verkrijgen, doorsturen en verwerken van elektronische rekeninguittreksels in de cloud. Door deze tijdswinst kunnen medewerkers sneller overgaan naar een grondige cijferanalyse of andere werkzaamheden met een hogere toegevoegde waarde.

NEWS


SHORT NEWS BDO lanceert BDO Belgium App voor iOS en Android Op 3 mei 2013 lanceerde BDO zijn vijfde App: de “BDO Belgium App”. Deze 3-talige App zal beschikbaar zijn voor iOS en Android. De “BDO Belgium App” is voor ondernemers bedoeld: het is een zeer toegankelijke bron van informatie op diverse domeinen rond financiële verslaggeving, fiscaal-juridische vraagstukken en onderwerpen die hiermee verband houden. De “BDO Belgium App” biedt hen ook enkele handige berekeningstools aan. Bovendien kunnen ze alle BDO publicaties gratis downloaden en worden ze op de hoogte gehouden van de BDO opleidingen en seminaries. U kan de "BDO Belgium App" gratis downloaden in de App Store en de Google Play Store.

BDO realiseert een NIEUW strategisch partnership in Brussel BDO België en Moore Stephens FS, de Brusselse vertegenwoordiger van het Moore Stephens internationaal netwerk, hebben besloten om vanaf 1 juli 2013 hun krachten te bundelen. Het kantoor van een twintigtal mensen biedt financial services aan, met een bijzondere specialisatie in lokale en internationale accounting en fiscaliteit, maar ook consulting. Praktisch gezien zal er voor de nieuwe collega’s alvast niet veel veranderen, aangezien de ploeg uit de Louizalaan (Blue Tower) niet zal verhuizen, maar integendeel onmiddellijk zal worden versterkt met BDO-collega’s om de dienstverlening en omzet gestaag te laten groeien, vertrekkende van de huidige circa 2 MIO EUR. Na de deal met Cockpit Group van Grégoire Talbot,

twee maanden geleden, is dit voor BDO België een tweede strategisch Partnership in de Brusselse markt. De combinatie van lokaal en internationaal cliënteel speelt nergens intenser dan in Brussel, en BDO wil zich in de toekomst op dit specifiek cliënteel strategisch focussen. De volledige ploeg zal vanaf 1 juli 2013 deel uitmaken van BDO België. Meer info : www.bdo.be/nl/news/bdonews/2013

AGENDA • Tax Breakfasts: oktober 2013 - juni 2014 • International Trade Executive Programme (IBI): oktober 2013 - juni 2014 De eerste 20 inschrijvingen genieten een extra korting.

15

16

NEWS


BDO is permanent op zoek naar nieuw talent Momenteel is BDO op zoek naar volgende talenten: Voor de Business Line Accounting & Reporting

Voor de Business Line Audit & Assurance

Voor de Business Line Tax & Legal Services

AccountanTS • Manager Accountancy Kantoor Brussel • Manager Accountancy Regio Gent/Roeselare • (Semi)-Senior Accountancy Kantoor Brussel en Antwerpen • Ervaren Assistant Accountancy Kantoor Brussel • Assistant Accountancy Kantoor Namen

Bedrijfsrevisoren • Semi-Senior Audit Kantoor Roeselare

Belastingconsulenten • Senior Tax Kantoor Waver JURIDISCHE ADVISEURS • Senior Legal Kantoor Antwerpen, Brussel & Luik

Public Sector • Adviseur Kantoor Gent & Antwerpen

BDO zoekt ook pas afgestudeerden die op 1 oktober 2013 kunnen starten als Audit, Tax of Accountancy Assistant. Wenst u meer informatie over deze vacatures? Surf dan naar: http://jobs.bdo.be

Meer info op www.bdo.be Contact

BDO Antwerpen Uitbreidingstraat 72 - bus 1 B-2600 Antwerpen BDO Brussels The Corporate Village, Da Vincilaan 9 - Box E.6, Elsinore Building B-1935 Zaventem BDO Gent Axxes Business Park, Guldensporenpark 100 - blok K B-9820 Merelbeke BDO Hasselt Prins Bisschopssingel 36/3 B-3500 Hasselt BDO Lasne Chaussée de Louvain 428 B-1380 Lasne BDO Liège Rue Waucomont 51 B-4651 Battice BDO Namur-Charleroi Parc Scientifique Crealys, Rue Camille Hubert 1 B-5032 Les Isnes BDO Roeselare Accent Business Park, Kwadestraat 153/5 B-8800 Roeselare BDO Wavre Ferme des Quatre Sapins, Chaussée de Huy 120A B-1300 Wavre

T. +32 (0)3 230 58 40 T. +32 (0)2 778 01 00 T. +32 (0)9 210 54 10 T. +32 (0)11 28 60 60 T. +32 (0)2 352 04 90 T. +32 (0)87 69 30 00 T. +32 (0)81 20 87 87 T. +32 (0)51 26 08 40 T. +32 (0)10 23 89 70

[email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected]

De opgenomen informatie in deze trimestriële Nieuwsbrief heeft een signalerend en globaal karakter en is niet bedoeld als beroepsmatig advies. Onze adviseurs houden zich ter beschikking om verdere adviezen en acties terzake met u uit te werken. Wenst u deze Nieuwsbrief voortaan ook electronisch te ontvangen, dan kan u ons contacteren via [email protected]. U vindt onze Nieuwsbrief eveneens op www.bdo.be. Ook Frans-, Engels- en Duitstalige versies zijn beschikbaar. V.U. BDO Academy Burg.Ven. CVBA/Soc. Civ. SCRL, Werner Lapage, p/a The Corporate Village, Da Vincilaan 9 Box E6, Elsinor Building – 1935 Zaventem BDO Services Burg. Ven. CVBA / Soc. Civ. SCRL, a limited liability company incorporated in Belgium, is a member of BDO International Limited, a UK company limited by guarantee, and forms part of the international BDO network of independent member firms. BDO is the brand name for the BDO network and for each of the BDO Member Firms.

FAQ : 2013, de laatste kans op een fiscale regularisatie

Recommend Documents