Évközi ÁFA változások 2012, mentesség biztosítása határon átnyúló ügyletek esetén Előadó: Vadász Iván. Kecskemét, június 4

Évközi ÁFA változások 2012, mentesség biztosítása határon átnyúló ügyletek esetén Előadó: Vadász Iván

Kecskemét, 2012. június 4.

Összesítő jelentés 2013-tól

ÁFA bevallásban tételes felsorolás 31. § (16) bek.

Kimenő számlák adatai

Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés

A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (harmadik tanács) 2006. január 12. A C-354/03., C-355/03. és C-484/03. sz. egyesített ügyekben (Optigen) 54 Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ-t befizették-e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett HÉA levonásához való jogot….

Számlán fel kell tüntetni - a vevő adószámát, ha az adóalany vevőre áthárított adó a 2 millió forintot eléri (bruttó 9.407 eFt) adó megállapítási időszakonként a számlákat össze kell vonni!

Összesítő jelentés adatai: – vevő adószáma – eladó adószáma – áfa összeg – számla sorszáma – teljesítés időpontja/fizetendő időpontja/számla kelte

adó

megállapításának

KP-forgalom 5.000.000 Ft/hó Art. 38. § „(3a) Pénzforgalmi számla nyitására kötelezett adózó adóköteles tevékenysége keretében más, pénzforgalmi számla nyitására kötelezett adózónak a vele vagy más jogalannyal kötött szerződés alapján, az abban meghatározott szolgáltatás vagy termékértékesítés ellenértékeként, szerződésenként egy naptári hónapban legfeljebb 5 millió forint összegben teljesíthet készpénzszolgáltatást.”

KP-forgalom 5.000.000 Ft/hó

vevőre kiszabott mulasztási bírság : 5 millió feletti rész 20%–a

Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl

1. adómentesség

termékexport tárgyi mentesség

2. fordított adózás

közösségen belüli termékértékesítés

Termékértékesítés teljesítési helye Ha nincs fuvarozás → ahol a teljesítéskor a termék van Ha van fuvarozás a) ahol a termék a fuvar kezdetekor van (főszabály), b) ahol a termék a fuvarozás befejezésekor van (rendeltetési hely) c) összeszerelés helye, d) személyszállítás indulási helye, e) gazdasági letelepedés helye (energia) f) a belépés, vagy a vámeljárás megszűnésének helye (import)

Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint


Feladva, fuvarozva


Feladva, fuvarozva

Nincs, fuvarozás, feladás


Feladva, fuvarozva

Nincs, fuvarozás, feladás

ahol a teljesítéskor található

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye


Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing



Saját termék mozgatása




Termékexport




Termékexport

Közösségen belüli termékértékesítés




Termékexport


ahol a fuvarozás kezdetén van




Termékexport



Közösségen belüli termékbeszerzés





Távolsági eladás

Termékexport







Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet







Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet



ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely





Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet




Fel- vagy összeszerelés





Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet





ahol ténylegesen történik





Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet






Termékimport





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport

ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport


Vasúti, vízi, légi személyszállítás során





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik

Energia





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik

Energia





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik

Energia

gazdasági letelepedés helye

HUadóalany1


ROadóalany2 szállítás


Termékértékesítés fogalma – a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: – egyszerű adásvétel, – lízing, – bizományi ügylet

Közösségen belüli levonási joggal 89.§

adómentes

termékértékesítés

– a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba

Probléma

Közösségen belüli termékértékesítés átminősítése belföldi értékesítéssé



Színlelés


Színlelés

a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés


Színlelés


Megtévesztés


Színlelés

Megtévesztés


a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben

Adóhatóság álláspontja • Objektív felelősség, • Nincs méltányosság, • Adóalapot alulról felfelé számolja

Közösségen belüli levonási joggal

adómentes


igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett  adóalany, vagy  adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

Másik tagállamba szállítás igazolása

Független fuvarozó szállít

- vevő által igazolt CMR fuvarlevél

Eladó saját eszközével szállít

Vevő saját eszközével szállít

- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

NAV állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.

2007/41. Adózási kérdés

Adóhatósági példák az igazolásra I. Ha a szállítást harmadik személy végzi a) CMR fuvarokmány b) és a címzettnek az átvételt igazoló nyilatkozata

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő 2008/9/EK irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld

C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány – Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot – kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. – a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető

Gyanús körülmények • • • •

Magyar ügyvezetők, Közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá, • Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek

Legfelsőbb Bíróság „…a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát….olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére.” AEÉ 2005/6. (EBH2005. 1258). 7003/2002. (PK. 21.) PM irányelv – írásbeli tájékoztatás kérése APEH-tól

Körhinta 2006. január 12. Optigen C-354/03, C-355/03 and C-484/03 2006. július 6. Kittel C-439/04 a levonási jog nem tagadható meg, ha a vevő nem tudott, vagy nem tudhatott az értékesítési lánc egyik tagjának csalárdságáról

Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.

minden kiegyenlítés előtt

Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

NAV

KEKKH Központi Adatfeldolgozó

Cégbíróság

VIES

irásbeli kérelemre weblapon:  ÁFA+EVA alanyok  adószám felfügg. és törlése  alkalmazott létszám  adótartozás

adójogi státusz (fordított adózás)

egyéni vállalkozói igazolvány

cégjegyzék, mérleg

közösségi adószám

https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do

EU céginformációk

Számlát alátámasztó okiratok

- banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

C–409/04 ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de – az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) – és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

C-499/10. sz. ügy 24. ….. a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket…. Ezért az arányosság elvével összeegyeztethetetlennek tekintendő, ha a HÉA megfizetésének felelősségét az adófizetésre kötelezettől eltérő személyre hárítják, …. …anélkül hogy megengednék számára, hogy e felelősség alól mentesüljön, amennyiben bizonyítja, hogy semmi köze az adófizetésre kötelezett személy csalárd cselekményeihez. Nyilvánvalóan aránytalan lenne ugyanis, ha az említett személynek feltétel nélkül tudnák be azt az adóbevétel-kiesést, amelyet egy harmadik személy jogalany olyan csalárd cselekményei idéztek elő, amelyekre semmilyen befolyása nincs…..

C-499/10.sz.ügy

26

Ezért az, hogy az adófizetésre kötelezettől eltérő személy

- jóhiszeműen járt el, - minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott, és - kizárt az adókijátszásban való részvétele, olyan körülmény, amelyet figyelembe kell venni annak megállapítása során, hogy egyetemlegesen kötelezhető-e a HÉA-tartozás megfizetésére (lásd Teleos és társai ügy)

C-430/09 38 …..jogosan követelhető meg, hogy az értékesítő jóhiszeműen járjon el, és minden lehetséges ésszerű intézkedést hozzon meg annak érdekében, hogy az általa lebonyolított ügylet ne vezessen adókijátszáshoz. Ellenben, ha az értékesítő teljesíti a Közösségen belüli termékértékesítés igazolására vonatkozó kötelezettségét, jóllehet a vevő nem tett eleget a termékeknek a termékértékesítés helye szerinti tagállamon kívülre történő feladására vagy szállítására irányuló szerződéses kötelezettségének, az utóbbi tartozik HÉA-fizetési kötelezettséggel e tagállamban.

C-146/05. sz. ügy rendelkező része ellentétes a hatodik irányelvvel, ha az adóhatóság kizárólag azzal az indokkal tagadja meg a ténylegesen megtörtént Közösségen belüli olyan termékértékesítés HÉA alóli mentesítését, hogy nem időben nyújtották be ezen értékesítés bizonyítékát.

Válasz a Teleos ügyre

• „Fontos hangsúlyozni, hogy a hivatkozott ítélet az adott ügyben, és csak a felekre nézve kötelező hatályú, azonban a jogorvoslati rendszer felépítéséből adódóan egyező tényállás mellett más konkrét ügyekben is hasonló (jogerős) bírósági döntés prognosztizálható.” Pozitívum függelékben

Legfelsőbb Bíróság álláspontja Kfv.V.35.232/2010/4 • Megyei bíróság felperesnek adott igazat. • Fuvarokmány csak elindulást igazolja • A hitelt érdemlő igazolás elmaradása az adózó terhére esik. • Tévesen nem értékelte a megyei bíróság azt, hogy a romániai vevő nem adott be adóbevallást. • Tanúvallomás nem alkalmas igazolásra • Teleos ügy nem alkalmazandó, mert nem járt el kellő körültekintéssel

AVÉ 2011/2. I. Adómentes Közösségen belüli termékértékesítés helyett adóköteles belföldi termékértékesítés megállapítása II. A fuvarokmány megléte önmagában pusztán azt a körülményt támasztja alá, hogy a fuvarozó az árut a feladótól átvette, ezért a fuvarokmánynak vagy más igazolásnak az eset összes körülményeinek figyelembevételével együtt kell alkalmasnak lennie arra, hogy hitelt érdemlő, tehát kétséget kizáró módon igazolja a termék más tagállamba történő kiszállítását, megérkezését [Jász-Nagykun-Szolnok Megyei Bíróság 12.K.27.296/2009/7.; Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35.232/2010/4.]

Előzetes döntéshozatal C-273/11 Baranya Megyei Mecsek-Gabona Kft. kérdések: • “A 2006/112 irányelv1 138. cikkének (1) bekezdését akként kell-e értelmezni, hogy a termékértékesítés mentes a HÉA alól, ha a terméket olyan vevő részére értékesítették, aki a HÉA szempontjából egy másik tagállamban az adásvételi szerződés megkötésének időpontjában nyilvántartásba van véve, és a vevő a termékre vonatkozó adásvételi szerződést azzal köti meg, hogy a rendelkezési jog, a tulajdonjog a szállítóeszközökre történő felrakodással egyidejűleg átszáll a vevőre és a vevőt terheli a másik tagállamba történő szállítás kötelezettsége? • Elegendő-e az eladó részéről a HÉA mentes értékesítés alkalmazásához az, hogy meggyőződik arról, hogy külföldi honosságú gépjárművek szállítják el az eladott árut, rendelkezik a vevő részéről visszaküldött CMR-kel, avagy meg kell bizonyosodnia arról, hogy az eladott termék az államhatárt átlépte és a közösség területére került elszállításra? • Kétségbe vonható-e a HÉA mentes termékértékesítés ténye csupán azon az alapon, hogy egy másik tagállam adóhatósága visszamenőleg, a termékértékesítést megelőző időpontra a vevő közösségi adószámát törli?”

Gabonaértékesítés számlázása 2012. 06. 30-ig

Termelő adóalany

áfa-s számla

HU Kereskedő1 adóalany

áfa-s számla


áfa-mentes számla

feltéve, hogy a termék elszállításra kerül másik tagállamba, vagy 3. területre

Külföldi vevő

Gabonaértékesítés számlázása fordítottan

Termelő adóalany

áfa-mentes számla


áfa-mentes számla


áfa-mentes számla

Belföldi feldolgozó, vagy kiskereskedő

áfa-s számla

Végső Vevő (nem adóalany)

Gabonaértékesítés számlázása külföldinek

Termelő adóalany

áfa-mentes számla

Kereskedő1 adóalany

áfa-mentes számla

Kereskedő2 adóalany

áfa-mentes számla

elszállítás igazolása szükséges

Külföldi vevő

Fordított adózás tételes bevallása Art 31/A. § – vevő eladó adószáma – teljesítés napja – termék VTSZ szerinti bontásban – termék mennyisége – adóalap nem vonatkozik Áfa tv XIV. fejezete szerinti mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyra

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert

2. kézben kell tartani a termékszállítást

ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Szükséges óvintézkedések • Képviselők igazolványainak lefénymásolása • Banki átutalás • Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton • Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás • Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

Kormány válasza Törvénytervezet • a fordított adózás bevezetése a gabonakereskedelem szektorban, • Nyilatkozattételi kötelezettség vevő adószámáról, termék mennyiségéről, adó alapjáról 2012. július 1-től

Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

Termékexport adómentes

közvetlen export (HU eladó szállít)

közvetett export (külföldi eladó szállít)

Közvetlen export

Termékértékesítés

Közvetlen export


Közvetlen export


Közvetlen export


Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetlen export


ELADÓ szállít


Közvetett export


Közvetett export


Közvetett export


Közvetett export



Közvetett export


KÜLFÖLDI VEVŐ szállít


használat nincs

teljesítés

teljesítéskor, vagy 90 napon belül kiléptetés

Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha – Ő intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon,

Vámjogi Exportőr – akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy – akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki – a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor – exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal;…… 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

Termékexporttal egy tekintet alá esik: – bérmunka harmadik ország területére kiléptetve – termékexport + tranzit teherközlekedés, – a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, – a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, – ezen tevékenységek közvetítése

Termékértékesítés – a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) – a termék fel- és összeszerelés tárgya – teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik

Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. §

Megrendelő adóalany

fordított adózás

Megrendelő nem adóalany

regisztráció a munkavégzés tagállamában

Megrendelő regisztrált szerelés

Fuvarozás

Vállalkozó

Közösségen belüli fel- és összeszerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

fel-és össze szerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


Magyar a magyarnak szerel

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


DE adóalany megrendelő

összeszerelés Németországban

Számla

Vevő regisztrált

Kereskedő

Számla

Fuvarozás

Szállító

ügylet 91. § (2) bek.

Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés

Láncügylet A


B


C


Fuvarozás

eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer 27. §

D

Áfa törvény láncértékesítés 27. § (1) (2) Ha az (1) bekezdésben említett esetben van a sorban olyan beszerző, aki (amely) egyúttal értékesítőként a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását maga vagy - javára - más végzi, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását beszerzőként végzi, illetőleg arra másnak, beszerzőként adott megrendelést, kivéve, ha bizonyítja, hogy a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását értékesítőként végzi, illetőleg arra másnak értékesítőként adott megrendelést. (3)

Áfa törvény láncértékesítés 27. § (1) (2) (3) Az (1) bekezdésben meghatározott termékértékesítések közül azokra, amelyek a) megelőzik azt a termékértékesítést, amelynek teljesítési helye megállapítására a 26. § alkalmazandó, a teljesítési helye az a hely, ahol a termék - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van; b) követik azt a termékértékesítést, amelynek teljesítési helye megállapítására a 26. § alkalmazandó, a teljesítési helye az a hely, ahol a termék a küldeménykénti megérkezésekor vagy a fuvarozás befejezésekor van.

Áfa törvény láncértékesítés 27. § (1) Abban az esetben, ha a terméket többször értékesítik oly módon, hogy azt közvetlenül a sorban első értékesítőtől a sorban utolsó beszerző nevére szóló rendeltetéssel adják fel küldeményként vagy fuvarozzák el, a 26. § kizárólag egy termékértékesítésre alkalmazható. (2) (3) Az (1) bekezdésben meghatározott termékértékesítések közül azokra, amelyek a) megelőzik azt a termékértékesítést, amelynek teljesítési helye megállapítására a 26. § alkalmazandó, a teljesítési helye az a hely, ahol a termék - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van;

Áfa törvény láncértékesítés 27. § (1) Abban az esetben, ha a terméket többször értékesítik oly módon, hogy azt közvetlenül a sorban első értékesítőtől a sorban utolsó beszerző nevére szóló rendeltetéssel adják fel küldeményként vagy fuvarozzák el, a 26. § kizárólag egy termékértékesítésre alkalmazható. (2) (3) Az (1) bekezdésben meghatározott termékértékesítések közül azokra, amelyek a) megelőzik azt a termékértékesítést, amelynek teljesítési helye megállapítására a 26. § alkalmazandó, a teljesítési helye az a hely, ahol a termék - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van;

Közösségen belüli levonási joggal 89.§

adómentes


– az eladó, vagy az annak nevében eljáró személy, vagy – a beszerző vagy az annak nevében eljáró személy – adott fel vagy szállított

Magyar gyártó (A)

Magyar kereskedő (B)

Fuvarozást B biztosítja

Magyar külkereskedő (C)

Ukrán megrendelő (D)

Magyar gyártó (A)

ÁFA köteles termékértékesítés





Magyar gyártó (A)




Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül



Magyar gyártó (A)








Köszönöm a figyelmet

Adóhatósági példák az igazolásra II. Ha a szállítást az eladó vagy a vevő a saját fuvareszközével végzi 1. hivatalos okmányok vagy közokiratok a) hatóság, b) közjegyző által kiállított igazolás 2. kereskedelmi okmányok a) a célország raktára által kibocsátott raktári átvételi elismervény (vagy a raktározási szerződés) vagy beraktározási okmány, b) a célország szaktestülete (pl. kereskedelmi vagy iparkamara) által kibocsátott igazolás; c) amennyiben a szerződéshez bankgarancia vagy akkreditív kapcsolódik, akkor azon okmányok, amelyeket ilyen esetben a bank elfogad; d) a célországban ügyvédi letétbehelyezésről szóló jegyzőkönyv vagy más igazolás; e) különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő - a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló - nyilatkozata is elfogadható.

Adóhatósági példák az igazolásra II. Ha a szállítást az eladó vagy a vevő a saját fuvareszközével végzi 3. kiegészítő igazolások a) a vevő megrendelése, b) a felek közötti szerződések, c) az adóalanyok közötti levelezés, d) a számla másolata, e) a teljesítési igazolás, f) a vevő átvételi nyilatkozata, g) a rakományjegyzék, h) a szállítmány biztosítása, i) a pénzügyi teljesítés igazolása (banki bizonylatok), j) a vevő megbízhatóságának, teljesítőképességének valószínűsítésére irányuló dokumentáció, k) ha közúton viszik az árut, a gépjármű rendszáma, l) ha konténerben szállítják, a konténer száma, m) menetlevél, útnyilvántartás.

Adóhatóság hivatalos állásfoglalása (2010.04.12) pozitívuma „Fentiek alapján azon adózók esetében, akik/amelyek nekik fel nem róható okból tévedésben voltak, és ebből következően az általuk teljesített ügylettel összefüggésben olyan adóhiány keletkezett, melynek megtérülése – megalapozott feltételezések alapján – nem várható, az érdeksérelem feloldása nem az ellenőrzési eljárás bizonyítási gyakorlatára, hanem a határozathozatalra, azaz az adóhatóság mérlegelési jogkörébe tartozó kérdés. Ennek során jogi értelemben és elvi szinten az adózóra nézve kedvező eseti döntés nem zárható ki...Általában véve tehát az a körülmény, hogy az adózó a tőle elvárható körültekintéssel járt-e el, nem a tényállás megállapítása során, hanem a határozathozatala során, a jogkövetkezmény (adóbírság) megállapításánál értékelendő. ”

Évközi ÁFA változások 2012, mentesség biztosítása határon átnyúló ügyletek esetén Előadó: Vadász Iván. Kecskemét, június 4

Recommend Documents