Ellenőrzési irányok 2014
A FairConto Zrt összefoglalója, 1 előadó Ruszin Zsolt
Az előadó Ruszin Zsolt Kamarai tag könyvvizsgáló, bejegyzett adószakértő
A FairConto Zrt. vezérigazgatója Az MKOE Alelnöke, Az Országos Számviteli Bizottság „tagja”.
Az ellenőrzési hagyományos területek Az adóhatóság szokásos ellenőrzési területei változatlanul az elnöki irányelv mentén alakulnak, kivéve a költségvetési támogatásokat (pl. áfa visszaigénylés).
NAV irányelv 4002/2014. NAV tájékoztató a Nemzeti Adó- és Vámhivatal 2014. évi ellenőrzési feladatainak végrehajtásához kapcsolódó ellenőrzési irányokról
I. Kockázatkezelés 1. Adóregisztrációt követő és fokozott adóhatósági felügyelethez kapcsolódó kockázatkezelés Az adóregisztrációt követő, az induló vállalkozásokat és a személyi változással érintett társaságokat érintő komplex kockázatelemzés kiterjed valamennyi cégbejegyzésre kötelezett vállalkozásra, emellett pedig továbbra is követelmény, az adott évben jogelőd nélkül alakult társaságok legalább 10%-ának 90 napon belüli helyszíni ellenőrzése is.
I. Kockázatkezelés 2. Az adózók életútjához, kapcsolatrendszeréhez vagy költségvetési kapcsolatának volumenéhez igazodó kockázatkezelés Az adózói életút jelentősebb állomásaihoz (átalakulás, tulajdonosokat vagy szervezeti képviselőket érintő személyi változások, illetékesség-, illetve székhelyváltás, megszűnés) kapcsolódó adózói döntések általában önmagukban nem vagy nem jelentős mértékben hordoznak kockázatot, ugyanakkor egyéb kockázatokkal együtt már megalapozhatják az ellenőrzésre történő kiválasztást.
I. Kockázatkezelés 2.1 Székhely- és/vagy illetékesség változáshoz kapcsolódó kockázatok -
-
a bejelentett székhelyet székhelyszolgáltató biztosítja és a székhelyszolgáltatóhoz történő bejelentkezés, illetve a nyújtott szolgáltatás tényleges tartalma nem felel meg a székhellyel szemben támasztott jogszabályi követelményeknek, a bejelentett cím nem létező, vagy a létező cím alkalmatlan a székhelytől megkívánt funkcióra, a székhelyként történő használat jogcíme nem/vagy nem megfelelően igazolt, gyakori székhely-, vagy illetékességváltás, melyhez tényleges gazdasági indok nem kapcsolódik.
I. Kockázatkezelés 2.2 Személyi kockázatok -
-
változásokhoz
kapcsolódó
a vállalkozást olyan külföldi magánszemélynek értékesítik és/vagy ügyvezetője olyan külföldi magánszemély lesz, akinek nincs belföldi bejelentett lakcíme, csak kézbesítési meghatalmazottra vonatkozó adatok bejelentésére került sor; céghalmozó, cégbedöntéssel érintett személy kerül ügyvezetői, tulajdonosi körbe, az új ügyvezetőként bejelentett személy tényleges ügyvezetői tevékenységet nem végez.
I. Kockázatkezelés 2.3 Az adózók költségvetési köthető kockázatok
kapcsolataihoz
- bevallási szokások lényeges megváltozása, - a bevallások benyújtásának elmaradása, - a bevallások értékadatainak tendenciózus, jelentős megváltozása, - a bejelentési kötelezettségek többszöri elmulasztása.
I. Kockázatkezelés 2.4 Az adózók kockázatok -
-
-
kapcsolatrendszerét
érintő
a korábban az adóhatóság látókörébe került szándékos adóelkerülők, fantom cégek tulajdonosainak és képviselőinek érdekeltségi körébe tartozó, bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés keretében még nem ellenőrzött vállalkozások, a felszámolási vagy kényszertörlési eljárással megszűnő társaságok tulajdonosi köre által alapított új társaságok, az adóhátralékot felhalmozó cégek tulajdonában lévő vagyonelemek kivonását követően - nem a jövőbeni gazdasági tevékenység folytatása céljából felvásárló cégeknek, illetve magánszemélyeknek (ún. cégtemetőknek) értékesítők még élő cégkapcsolatai, kockázatosnak minősülő társaságok haszonhúzó tagjai.
I. Kockázatkezelés 3. • •
•
Új lehetőségek
Tételes áfa (kiválasztás) Online pénztárgépek Internetes megrendelések, facebook oldalak
Cél: komplex kockázatkezelés
II. Adatgyűjtés 1.
2.
Adatgyűjtésre irányuló ellenőrzések online pénztárgépek, mulasztó kereskedők beiktatása, cégtemetők, beruházások, felszámolt cégek Egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára, valamint az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzések Láncvizsgálatok
III. Utólagos vizsgálat 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Általános forgalmi adó Környezetvédelmi termékdíj, népegészségügyi termékadó és energiaadó ellenőrzése Társasági adó és egyéb adók, adókötelezettségek Egészségbiztosítási Alapot és Nyugdíjbiztosítási Alapot megillető bevételek Személyi jövedelemadó, egyéb kötelezettségek, jogosultságok ellenőrzése A csőd-, a felszámolási és a kényszertörlési eljárás alatt álló adózók ellenőrzése
ÁFA ellenőrzések - a kiutalás előtti ellenőrzések hagyományos területei - a számla-, nyugtaadási kötelezettség elmulasztása, illetve igazolatlan eredetű áru forgalmazása - ún. adóminimalizáló adózók ellenőrzése
ÁFA ellenőrzések - külföldről, jellemzően a Közösség valamely más tagállamából, avagy harmadik országból származó, de a Közösség más tagállamában szabadforgalomba helyezett árut a vállalkozások fiktív kereskedelmi láncolaton keresztül értékesítik adót nem fizető fantom (az adóhatóság által elérhetetlen) cég beiktatásával, míg az áru közvetlenül a „haszonhúzóhoz” kerül - színlelt közösségen belüli értékesítés
ÁFA ellenőrzések - színlelt közösségen belüli értékesítés - belföldi általános forgalmi adó összesítő jelentés adatainak összefuttatása révén kimutatott jelentős eltéréssel érintett adózók ellenőrzése - a számlagyárak, csalárd értékesítési láncolatok, körbeszámlázásos ügyeletek felderítése
III. Utólagos vizsgálat 2.
Környezetvédelmi termékdíj, népegészségügyi termékadó és energiaadó ellenőrzése Az egyéb kőolajtermékek, és gumiabroncsok terén indokolt a vizsgálat, a környezetvédelmi termékdíj mérése és bevallása terén való mulasztásokat és szándékos csalásokat kell felderíteni. A népegészségügyi termékadó kapcsán az összetétel hitelt érdemlő igazolására, a mentességek jogszerű alkalmazására, a számlázásra különösen az energiaital, üdítőital, ételízesítő, gyümölcsíz és az előrecsomagolt cukrozott készítmények terén.
III. Utólagos vizsgálat 3.
Társasági adó és egyéb adók, adókötelezettségek A társasági adó terén az indokolatlanul elszámolt költség-, ráfordításelemek feltárása, a külföldi kapcsolt leány-, anyavállalatok (tőke/profit kimentés) esetén a veszteség hazai cégeknél való lecsapódása. Az adóalap módosító tételek meghatározásakor figyelmet kell fordítani arra, hogy a terven felüli értékcsökkenésként elszámolt, az értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök nettó értékének kivezetéseként elszámolt összeg, valamint különböző bírságok, szankciók gyakorta nem kerülnek adóalap növelő tételként besorolásra. A rossz jogértelmezéseket ki kell szűrni a kutatás-fejlesztés területén is.
III. Utólagos vizsgálat 3.
Társasági adó és egyéb adók, adókötelezettségek
Vizsgálni kell a látvány-csapatsportok támogatása címén igénybe vehető adókedvezmény érvényesítését, valamint a kis- és középvállalkozások adókedvezményeit (kisvállalkozások adókedvezménye, befektetési adóalapkedvezmény) is. A számviteli szabályok szankcionálása is előfordulhat, különös tekintettel a bizonylatok megőrzésére. A feltételes adómegállapítás tárgyában hozott határozatok növekvő száma miatt az utólagos ellenőrzés a jövőben is kiemelt feladatként tekint az adóhatóság. A jövedelem -(nyereség-) minimum utáni adókötelezettség teljesítésének vizsgálata csak szűkebb körben, elsődlegesen azon társaságoknál indokolt, amelyek esetében az ellenőrzés elrendelését egyéb kockázatok is alátámasztják. A szakképzési hozzájárulást a tanulószerződésekről vezetett kamarai nyilvántartások adatai alapján (is) ellenőrizni kell az adóhatóságnak. A pénzügyi tranzakciós illeték ellenőrzése megkezdődik.
III. Utólagos vizsgálat 4.
Egészségbiztosítási Alapot és Nyugdíjbiztosítási Alapot megillető bevételek Az utóbbi években visszaélésekkel különösen érintett területté vált a munkaerő-kölcsönzés. Épp ezért 2014-ben kiemelt figyelem irányul azokra az esetekre, amikor munkaerő-kölcsönzéssel foglalkozó társaságok útján történik az alkalmazottak foglalkoztatása. Kiemelt terület szakképzettséget nem igénylő munkakörökben foglalkoztatott munkavállalók utáni adókedvezmény, a 25 év alatti vagy az 55 év feletti foglalkoztatottak után érvényesíthető kedvezmény vagy a szabad vállalkozási övezetben működő vállalkozások adókedvezményei.
III. Utólagos vizsgálat 5.
Személyi jövedelemadó, egyéb kötelezettségek, jogosultságok ellenőrzése A vagyonosodási vizsgálatok tovább folynak, az eltitkolt jövedelmek feltárása érdekében vizsgálandó a magánszemélyek jövedelmeinek és vagyongyarapodásának, illetve életvitelre fordított kiadásainak összhangja elsődlegesen a működésükre, adózói kapcsolataikra tekintettel jelentős kockázatot hordozó társaságok magánszemély tagjai, - az egyéb ellenőrzések alapján rendelkezésre álló információk szerint - a vállalkozások pénzforgalmi számlájáról jelentős összegű készpénzt felvevő, de annak vállalkozási célú felhasználását igazolni nem képes, az adócsalás gyanús ügyletekkel érintett magánszemélyek, valamint a csőd-, a felszámolási és a kényszertörlési eljárások alá kerülő adózók vagyonát vagy jelentős jövedelmeket eltitkoló magánszemélyek körében.
III. Utólagos vizsgálat 5.
Személyi jövedelemadó, egyéb kötelezettségek, jogosultságok ellenőrzése A bevallásában nagy összegű bevételt, és ezzel szemben magas költséget szerepeltető, a jövedelmét minimalizáló egyéni vállalkozók ellenőrzése során fokozott érdek fűződik a költségek szigorúbb vizsgálatához, a számlák hitelessége és a tevékenységgel történő összefüggés tekintetében egyaránt. A jövedelem- (nyereség-) minimum utáni adókötelezettség teljesítésének vizsgálata az olyan jövedelmezőnek tekinthető területeken (pékségek, mezőgazdasági tevékenységet végzők, közúti áruszállítók, kiskereskedők) működő vállalkozók esetében indokolt, ahol az ellenőrzés elrendelését egyéb kockázatok is alátámasztják.
III. Utólagos vizsgálat 5.
Személyi jövedelemadó, egyéb kötelezettségek, jogosultságok ellenőrzése A bevallott adóalapok teljes körűségének vizsgálata céljából a vállalkozási tevékenységet nem folytató magánszemélyeknél is ellenőrizendő az adókedvezmények feltételeinek teljesülése, az adó-visszaigénylések jogszerűsége. 2014-ben is célkitűzés a személyi jövedelemadó 1+1%-áról tett rendelkező nyilatkozatok alapján a legnagyobb összegű támogatásban részesülő kedvezményezettek fokozottabb, és a felhasználás jogszerűségét célzó vizsgálata. Továbbra is feladat az állami garancia beváltás jogszerűségének vizsgálata, mely ellenőrzéseket a KAIG végzi.
III. Utólagos vizsgálat 6.
A csőd-, a felszámolási és a kényszertörlési eljárás alatt álló adózók ellenőrzése A vizsgálatok mennyiségi jellegéről át kell térni a minőségi vizsgálatra. Az ellenőrzések révén fel kell lépni azon jogszerűtlen magatartásokkal szemben is, amelyek az adóhatóság által képviselt költségvetési érdekek közvetlen és jelentős sérelmével járnak (pl. a hitelezői vagyon csorbítása, csalárd egyezségek, cégtemetők, stb.). A hitelezők kielégítésére elsősorban az adós gazdálkodó szervezet vagyona szolgál forrásul, ugyanakkor bizonyos esetekben a hitelezői követelések megtérítése követelhető az adós gazdálkodó szervezet tagjától, vezető tisztségviselőjétől vagy más személytől, ezért azt is vizsgálni kell, hogy fennállnak-e a vezetői, tagi felelősség érvényesítésére irányuló eljárások esetleges megindításának feltételei.
III. Utólagos vizsgálat 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Általános forgalmi adó Környezetvédelmi termékdíj, népegészségügyi termékadó és energiaadó ellenőrzése Társasági adó és egyéb adók, adókötelezettségek Egészségbiztosítási Alapot és Nyugdíjbiztosítási Alapot megillető bevételek Személyi jövedelemadó, egyéb kötelezettségek, jogosultságok ellenőrzése A csőd-, a felszámolási és a kényszertörlési eljárás alatt álló adózók ellenőrzése
IV. Tevékenység IV. Az ellenőrizendő főbb tevékenységi körök 1. Mezőgazdaság 0146 Sertéstenyésztés 1011 Húsfeldolgozás, - tartósítás 1061 Malomipari termék gyártása 2. Ipar 2511 Fémszerkezet gyártása 4120 Lakó- és nem lakóépület építése
IV. Tevékenység IV. Az ellenőrizendő főbb tevékenységi körök 3. Kereskedelem 4520 Gépjárműjavítás, -karbantartás 4532 Gépjárműalkatrész-kiskereskedelem 4636 Cukor, édesség nagykereskedelme 4631 Zöldség, gyümölcs nagykereskedelem 4623 Élőállat nagykereskedelme 4632 Hús-, húskészítmény nagykereskedelme 4690 Vegyes termékkörű nagykereskedelem 7311 Reklámügynöki tevékenység 7820 Munkaerő-kölcsönzés 8010 Személybiztonsági tevékenység
IV. Tevékenység IV. Az ellenőrizendő főbb tevékenységi körök
7311 Reklámügynöki tevékenység 7820 Munkaerő-kölcsönzés 8010 Személybiztonság
IV. Tevékenység A jövedelmezőség szempontjából ellenőrizendők: 1071 Kenyér, friss pékáru gyártása 4941 Közúti áruszállítás Tevékenységgel foglalkozó vállalkozások, amennyiben jövedelmezőségük (eredmény/nettó árbevétel) alacsonyabb, mint az adott térségre, gazdálkodási formára tekintettel megállapított, az alábbiak szerinti táblázatban megjelölt jövedelmezőségi mutató 50%-a.
IV. Tevékenység
IV. Tevékenység A jövőben várható ellenőrzések célkeresztjében: 5610 Éttermi, mozgó vendéglátás 7112 Mérnöki tevékenység, műszaki tanácsadás 7740 Immateriális javak kölcsönzése
Ellenőrzési arányok
Ellenőrzési arányok
Jó hír !!! 34
2014.07.01-től
Számla mizéria nem várható
35
Számla mizéria várható
2015.01.01-től
36
Folyamatos teljesítés 2015.01.01-i vagy később fizetési határidejű, 2014.12.31-ét követően kezdődő időszaki számla esetén már az időszak utolsó napja lesz a teljesítési időpont!
37
2014: pénztárgépek cseréje Még ebben az évben, biztosan… A szakértői vélemények szerint augusztus 31-ig az összes online pénztárgép üzembe-helyezésék 80%-a történhet meg, de a rendszer már működni is fog. Persze Magyarország ismét olyasmit csinál, amit még soha, senki… Ha menni fog, akkor bőven lesz követője…
38
Ellenőrzési ügyek 2014
Van kérdésük?
39
