Áfa témák. A FairConto Zrt összefoglalója, előadó Ruszin Zsolt

Áfa témák…

A FairConto Zrt összefoglalója, 1 előadó Ruszin Zsolt

Az előadó Ruszin Zsolt Kamarai tag könyvvizsgáló, bejegyzett adószakértő

A FairConto Zrt. vezérigazgatója Az MKOE Alelnöke, az Országos Számviteli Bizottság (volt) tagja.

Szalagcímek új Art koncepció és az áfa ellenőrzések összefüggései  EUB ítéletek (10-15 ítélet, mint esettanulmány áttekintése)  Tipikus ÁFA ellenőrzési jogesetek adózói szemszögből  Kúria döntések áfa ügyekben  ÁFA önellenőrzések levonási esetei  Az

3

Szalagcímek  Fiktív

számlák, fantom cégek  Az eltűnt bizonylatok következményei  Kapcsolt vállalkozások, tagi kölcsön, színlelt szerződések  Ügyvezetés és kapcsolt vállalkozás  Az ügyvezetők, könyvelők, könyvvizsgálók és a tulajdonosok felelőssége 4

Szalagcímek  Nullás

áfa bevallások önellenőrzése során az adólevonási jog hiánya  A biztosítók szerint minden cégnek jár az 50% áfa visszatérítés a személygépkocsi-javítására (+ Gjt. változások)  A plasztikai sebészet áfa megítélése  Az adóhatóság ellenőrzési irányelvének hatásai az ÁFA ellenőrzésekre 2015 5

Szalagcímek esetek és az ÁFA összefüggései  Helyesbítés és sztornózás meghiúsult gazdasági események kapcsán  PDF-ben elmentett számlák és a hozzájuk kapcsolódó tévhitek  A nyugtaadás helyetti számlakibocsátás és a Kereskedelmi törvény összefüggései  EKAER

6

Szalagcímek számlázó-szoftver dokumentációinak tipikus hibái  2/2015. (II. 3.) NGM rendelet  Amit a számlázó szoftver-regisztrációról tudni lehet A számlázó programokba épített „adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás” funkcióról A

7

Ami a szalagcímekből kimaradt Befektetési szolgáltatások áfája  A kiutalás előtti ellenőrzéseknél a hiánypótlás hatása a késedelmi pótlékra  Letét áfája: előleg helyett vagyoni előny  A favorizált sertéshús áfája  Folyamatos teljesítés – bevezetés előtt  Változatlan illetékmentesség kapcsolt vállalkozások közti ingatlan átruházásra  Befektetés, munkaerő-kölcsönzés, acél 

8

Vágjunk bele ! …


Új ART koncepció

Az őszi parlamenti ülésszak során a képviselők teljesen új törvényt alkotnak meg az adózás rendjéről.

10

Új ART koncepció Új elemek: • A NAV készítené a bevallásokat • Adózók osztályozása • A megbízható adózókra jön az adó-audit • Kisebb adózókra max. 10-20%-os bírság.

11

Új ART koncepció A NAV megregulázása: kiutalási késedelem kamata jegybanki alapkamat kétszerese helyett annak négyszerese lesz. • Ha a NAV határozata jogszabálysértő, akkor a fellebbezési illeték ötszörösé, de minimum 250 ezer forintot kellene megfizetni •A

12

Új ART koncepció Adórevizorok figyelem !!!

13

Új ART koncepció

14

Új ART koncepció Az új adózás rendjéről szóló törvény csupán a kormányzati kommunikációban jelent meg, törvényjavaslat, tárcaköröztetéshez szükséges előzetes normaszöveg még nem áll rendelkezésre. Kérdések: hatálybalépés, korábbi rendelkezések megtartása (pl. VH, ellenőrzés) 15

Időközben lett fantomcégek A Kúria a konkrét ügy valamennyi lényeges körülményének mérlegelését követően arra a következtetésre jutott, hogy a számlakibocsátók a vizsgált időszakban nem voltak fellelhetetlen, úgynevezett fantom cégek, amelyekről semmilyen információ nem volt beszerezhető.

16

Időközben lett fantomcégek A számla fiktivitását az adóhatóságnak kellett volna bizonyítania és nem elégedhetett volna meg csupán kételyek megfogalmazásával a tranzakció tartalmi hitelességével összefüggésben. A Kúria a felperes kérelmének adott helyt és az első fokú hatóságot új eljárásra kötelezte. (Kfv. 35.599/2011/15) 17

Valaki teljesített, de az más volt! Az adóhivatal álláspontja szerint olyan számlákra nem alapítható adólevonási jog, melyek alapját képező gazdasági esemény elvégzéséhez nem rendelkezett személyi és tárgyi feltételekkel, azaz a gazdasági esemény nem a számlán feltüntetett felek között jött létre. A Kúria azonban új eljárásra utasította az adóhatóságot. (Kfv. 35.631/2011/7) 18

Önellenőrzési áfa kockázatok Az önellenőrzés esete alapvetően hatással van a visszaigénylés megváltoztatására. Ha volt korábban visszaigénylési pozíció, és azt az adózó nem gyakorolta, akkor NINCS változtatási lehetősége, akkor sem, ha egyébként az elszámolandó adó változik. Az álláspont korántsem egyértelmű…

19

Az önellenőrzés vs. visszaigénylés Az adóhatóság önkényesen minősíti „választásnak” egy korábbi elszámolandó adót tartalmazó bevallást.

Sike Olga NAV Jogi és Tájékoztatási Főosztály – forgalmi adóért felelős osztályvezető 20

Nullás áfa bevallás - kockázatok Teljesen nullás bevallásról van szó, amely a valós helyzettel ellentétben semmilyen értékesítési, vagy levonható adót nem tartalmaz. Mi történik ennek az önellenőrzésekor? A hivatal álláspontja az, hogy az adózó „nyilvánvalóan” nem kívánt a levonási jogával élni, amikor nullát írt be a bevallásába. Azt is kifejti a hivatal a szóba forgó döntéseiben, hogy a bevalláskor adózó már élhetett volna a választási jogával, a nulla pedig ezt a választást tükrözi, az pedig egy önellenőrzéssel már nem változtatható meg. 21

Nem független felek Az áfa szabályozásban a kapcsolt vállalkozáshoz képest a „nem független felek” fogalma jóval tágabb.

22

Nem független felek Nem független felek: olyan, jogilag egyébként egymástól független felek, akik (amelyek) a) egymás viszonylatában kapcsolt vállalkozások; b) között névre szóló tulajdonosi (tagsági) jogviszony áll fenn; c) között az egyik fél a másik félnek vezető tisztségviselője vagy felügyelőbizottsági tagja; d) között munkaviszony áll fenn; e) egymás közeli hozzátartozói, vagy az a)-d) alpontokban meghatározottak közeli hozzátartozója; Áfa tv. 259.§ 13. 23

Nem független felek közti ügylet A C-621/10. és C-129/11. sz. egyesített ügyekben a főtanácsnok indítványa Amikor mesterségesen alacsony vagy magas áron kerül sor termékértékesítésre vagy szolgáltatásnyújtásra olyan felek között, amelyek mindegyike teljes levonási joggal rendelkezik az ügylet vonatkozásában – azaz amikor mind az értékesítő, mind a vásárló csak adóköteles tevékenységet végez –, ebben a szakaszban nem beszélhetünk adócsalásról vagy adókikerülésről. 24

Nem független felek közti ügylet A nem független felek közti ügyletekre hivatkozó magyar áfa törvény is tehát kimerítő felsorolását tartalmazza azon körülményeknek, amelyek esetén a tagállamok a szabadpiaci forgalmi értéket határozhatják meg az ügylet után fizetendő héa adóalapjaként a ténylegesen fizetett ellenérték helyett. 25

Nem független felek közti ügylet Az adóhatóság ilyenkor mégis a teljes számla adólevonási jogát tagadná meg, ilyen szöveggel:

26

Készpénz, tagi kölcsön A tagi kölcsönből történő teljesítések esetén az adóhatóság rendszerint nem indít vagyonosodási vizsgálatot, hiszen ennek során esetlegesen azt állapítaná meg, hogy nem tudott volna miből kölcsönt nyújtani a tulajdonos a cégének…

27

Gyakori: nem lehetett teljesítés Az adóhivatal álláspontja szerint nem voltak megtalálhatóak a teljesítés feltételei, amit objektív bizonyítéknak tekint, pedig gyakran a teljesítés valóban létezik, de • Nincsenek a munkavállalók bejelentve • A járművek „kölcsönkértek” • Az anyag „vételezett” 28

Előfordul: nem volt szándék… Az adóhivatal álláspontja közt elvétve előfordul, hogy arra hivatkozik, hogy az adásvétel tekintetében arra hivatkozik, hogy a felek közt nem volt meg a szándék, holott az adásvételt hatósági nyilvántartásba is bejegyzik (tulajdoni lap, forgalmi engedély) Ezeket rendre a másodfok új eljárásra utasítja 29

A nyilvánvalóan fiktív esete…

30

Cukorral édesebb…

31

Félelmetes Kúria döntések PPP, ahol áron felül teljesített az építőipari vállalkozás – magyarul: buktak rajta. A NAV álláspontja: Először amiatt nem volt levonási jog, hogy a projekt kapcsán felmerült költségeket ki kellett volna terhelni, így fizetendő áfát és kvázi árbevételt állapítottak meg. A másodfokú határozatban már el nem ismert költségre hivatkoztak. 32

Félelmetes Kúria döntések A NAV azt sem állapította meg, hogy melyik számla áfája nem levonható!!! KÚRIA: a döntés jogszerű!

33

Félelmetes Kúria döntések A számlaláncolatokban az adóhalmozást általában a Kúria kiszűri. Nem mindig történik azonban ez így… Láncolat: Építőipari cég helyi igazgatóság => Önkormányzati cég => Építőipari cég BP => Megrendelő önkormányzat 34

Félelmetes Kúria döntések A Kúria jóváhagyta az adóhiányt, mind az építőipari cégnél, mind az önkormányzati cégnél (ahol még büntetőeljárás is indult).

35

A NAV sikerrel perelhető Az 2013 szeptember végéig 1636 pert kezdeményeztek adózók az adóhatóság ellen, 57 milliárd forint értékre. A hazai adóvizsgálatok több mint felénél elérhető, hogy a NAV tervezett megállapítása ne kerüljön be az ellenőrzést lezáró határozatba, első, vagy másodfokon pedig az esetek közel 90 %-ban csökken a megállapítások súlya. 36

A cégautók áfa levonási kérdései

A FairConto Zrt összefoglalója 37 előadó: Ruszin Zsolt

Bérbevett autók továbbra is adózási előnyben A törvény megszűnteti a személygépkocsi és egyéb jármű bérbevétele kapcsán felmerülő előzetesen felszámított adóra vonatkozó tételes levonási tilalmat a 2012-től kezdődő bérleti időszakra.

(+reg. adó kedvezmény!) 38

Bérbevett autók útnyilvántartással Adólevonási jog annyiban jár, amilyen mértékben a bérbevett járművet adóköteles gazdasági tevékenysége érdekében használja fel. Így az adólevonási jog alátámasztása érdekében javasolt lehet útnyilvántartást vezetni a jármű használatáról, az egyes utak üzleti céljáról.

39

Javíttatási ÁFA mizéria Az üzemeltetési költség áfájának csupán 50%-a nem levonható. Az üzemeltetésbe maga a bérleti díj nem tartozik bele! (2013-tól) 40

Javíttatási ÁFA mizéria Ezért a főszabály szerint a magánhasználatot vizsgálni kell. Megfelel: Útnyilvántartás Menetlevél, stb. 41

Kínos magyarázkodás…

42

A biztosítók kijárták, megkapták Az adóhatóság - a vélemény ellenére - bármikor kérhet akár HAVI „útnyilvántartást”.

Sike Olga NAV Jogi és Tájékoztatási Főosztály – forgalmi adóért felelős osztályvezető 43

Bérbevett személygépkocsi 90 napon túl magánszemély felé A 90 napot meghaladó bérlésnél a teljesítés helye a lakóhely. Vagyis nem lehet német áfával autót bérelni, hosszútávon. A magyar magánszemélyek nem szoktak autót bérelni…

44

Számlázzunk, de hogyan? Az időszaki szolgáltatás végre az EU szabályok szerint… 45

Cégautóadó – ki fizeti? Céges bérbeadás: Amikor az egyszerűsítés túl bonyolult 46

A cégautóadó változás A cél: a gépjárműadók egy adózóhoz való rendezése A problémát az üzembentartói jogviszony jelenti, amivel eltérhetett a két gépjárműadó (teljesítményadó és a cégautóadó) „helye”.

47

A cégautóadó változás A 2013.07.01-től (várhatóan) hatályos szabályozás szerint (Gjt. 17/B.§ (1)) az adó alany a tartós bérletbe adott, személygépkocsi esetén az adó alanya a bérlő, de csak akkor, ha az üzembentartási jogot is birtokolja.

48

A cégautóadó a bérbeadó szemszögéből Azon tartós bérletbe adott autók esetén, ahol a bérlő NEM üzembentartó, ott a cégautó adó megfizetésének kötelezettje a tulajdonos, azaz továbbra is a bérbeadó.

49

A cégautóadó a bérbeadó szemszögéből Kizárólag akkor számítható be a teljesítményadó a cégautóadóba, ha ugyanazon adózó fizeti meg. A teljesítményadó alanya alapesetben az üzembentartó, ennek hiányában a tulajdonos. Így az ügyfél kizárólag akkor fizetheti meg a teljesítményadót, ha ahhoz üzembentartói bejegyzés is társul. 50

A cégautóadó a bérbeadó szemszögéből Ha bérbeadóként a személygépkocsi tulajdonosa és üzembentartója marad, akkor a 2013.07.01-től hatályos törvényi szabályozás nem jelent változást, a cégautóadót és a teljesítményadót továbbra is a bérbeadó fizeti meg.

51

A bérbeadó szemszögéből

Tehát nem változik semmi, ha a bérbeadó marad az üzembentartó. 52

Plasztikai sebészet NAV álláspont: Az egészségügyi szempontból nem indokolt, kizárólag szépészeti céllal végzett plasztikai beavatkozásokat gyógyító tevékenységként (azaz az egészség megőrzésére, fenntartására, vagy visszaállítására szolgáló beavatkozásként) számolják el, elkerülve ezzel az általános forgalmi adó megfizetését. 53

Plasztikai sebészet e-076053(41) APEH álláspont, 2008.03.20

54

Plasztikai sebészet A NAV megmagyarázza:

55


56


57

Készpénz, tagi kölcsön Az adóhatóság eleve gyanúsnak tartja és bizonyítottság hiányára hivatkozással állapít meg az adóhiányt, az ilyen esetekben:

58

NAV ellenőrzési irányelv 2015 2015-ben is kiemelt feladat az utólagos ellenőrzéseken belül az általános forgalmi adót érintő ellenőrzések számának növelése és azok hatékonyságának fokozása.

59

NAV ellenőrzési irányelv 2015 A kockázatos adózók kiválasztásánál fontos szempont, ha a fizetendő adót valótlan tartalmú számlák befogadásával csökkenti adózó (ún. adóminimalizálás), az áfa- és a jövedelemadó bevallások összhangjának hiánya, a belföldi értékesítés bevallásának eltitkolása, a csalásgyanús export-import, illetve közösségi ügyletek lebonyolítása. 60

NAV ellenőrzési irányelv 2015 Különösen fontos – egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatával – a láncügyletek gyors feltárása, ami elősegítheti azok versenytorzító és piaci árakra gyakorolt negatív hatásának kiküszöbölését is.

61

Javaslat

Tükrözzék vissza az ÁFA bevallások M lapjainak tartalmát! 62

Nyugtaadás helyett számla Taktikai terv: 1. Készíteni kell egy ÁSZF-et, amiben rögzíteni kell többek között azt is, hogy az ügyleti szerződés létrejöttének az a feltétele, hogy a vevő megadja a számlázáshoz szükséges adatait. 63

Nyugtaadás helyett számla 2. A számlázás módjáról az üzletben táblával (legalább magyar nyelven, de célszerű más idegen nyelven is) olvashatóan tájékoztatnia kell a potenciális vevőket.

64

Nyugtaadás helyett számla 3. Az ÁSZF-et minden vevő számára hozzáférhetővé kell tenni mind a boltban, mind a weboldalán.

65

Nyugtaadás helyett számla 4. A bolti eladók figyelmét fel kell hívni arra, hogy eladás csak a vevői számlázási adatok ismeretében történhet meg.

66

Nyugtaadás helyett számla 5. Javasolható továbbá, hogy az üzlet az illetékes NAV hivatalnak jelentse be formátlan levélben, hogy ...... dátumtól kezdődően bizonylatkiállítási kötelezettségét számlakiállítással teljesíti. 67

Elveszett számlák, tömbök A számviteli törvény értelmében a számlatömbök megőrzési határideje 8 év. Ezen időszak alatt biztosítani kell a számlatömb és az abban szereplő számlák sértetlenségét, eredetiségét, hitelességét és olvashatóságát.

68

Elveszett számlák, tömbök a tömb esetleges elvesztését célszerű először az adóhatóságnak bejelentenünk, vagy közzétennünk egy hivatalos lapban, mint például a Pénzügyi Közlöny.

vagy 69

Elveszett számlák, tömbök Szükséges továbbá egy selejtezési jegyzőkönyvet is készítenünk az elvesztett iratokról, részletesen rögzítve a nyomtatványok elvesztésének időpontját, körülményeit, hiányuk felfedezésének időpontját, az ezzel kapcsolatban tett intézkedéseket. Ehhez csatolja a vállalkozó a rendőrség által kiállított jegyzőkönyvet (feljelentést) is. 70

Elveszett számlák, tömbök Amennyiben a számlatömbben állítottunk már ki számlákat, akkor a számla befogadójától tudunk kérni hiteles másolatot. Ezeket a hiteles másolatokat mindenképpen érdemes beszereznünk, hiszen ezek nélkül egy esetleges adóellenőrzésnél az adóhivatal becsléssel fogja megállapítani árbevételünket, ami nekünk sosem kedvező. 71

Elveszett számlák, tömbök A pótlásig a bizonylat-megőrzési kötelezettségünk megszegésért az adóhivatal a magánszemély adózót 200 ezer forintig, más adózót 500 ezer forintig terjedő mulasztási bírsággal sújthatja és előírhatja a teljesítést, a bírság duplázásával fenyegetve. A másolt számlára ráírhatjuk hogy milyen indokkal, mikori dátummal, aláírással és cégbélyegzővel készült a másolat. 72

Tömb VS program Érdemes a számlatömb helyett számlázó programot alkalmaznunk, amely olcsó, vagy akár ingyenes is lehet, amivel kiküszöbölhető a számlatömb elvesztése.

73

Számlázó szoftver Az NGM rendelet 10. § (2) bekezdése értelmében a számlázó program kizárólag a dokumentációban szereplő funkciókat hajthatja végre. A dokumentációban szereplőtől eltérő funkció létezése vagy alkalmazása kapcsán a felelősség megállapítására az általános felelősségi szabályok irányadóak, mind a számlázó program fejlesztőjére, forgalmazójára, mind az azt használó adózóra nézve. 74

Számlázó szoftver

Mik azok az általános felelősségi szabályok? Miért nem szabályozza ezt a rendelet? 75

Számlázó szoftver - 2016 2/2015. (II. 3.) NGM rendelet Adatexport: az adóalany által elektronikus adathordozón tárolt adatoknak az adóhatóság rendelkezésére bocsátása a 2. melléklet szerint és a 3. mellékletben meghatározott adatszerkezetben.

76

Számlázó szoftver - 2016 (A számlázó programmal szemben követelmény, hogy) rendelkezzen a 11/A. § szerinti, „adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás” elnevezésű funkcióval.”

77

Számlázó szoftver A számlázó programnak olyan önálló, de a programba beépített, „adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás” elnevezésű funkcióval kell rendelkeznie, amelynek elindításával adatexport végezhető a) a kezdő és záró dátum (év, hónap, nap) megadásával meghatározható időszakban kibocsátott, illetve b) a kezdő és a záró számlasorszám megadásával meghatározható sorszámtartományba tartozó számlákra.” 78

Félsertések és malacok után Emlékeznek? Sertés vágott féltest: a levágott sertés kivéreztetve (a gerinc hosszanti középvonalában kettéhasítva), szőr, köröm, fülgomba, szem, nemiszervek, belsőség (nyelv, szív, máj, tüdő, vese, bélgarnitúra, agy- és gerincvelő, háj és rekeszizom) nélkül, de szalonnával;

79

Jönnek a marhák és a kecskék is 5%-os ÁFA kulcs alá kerültek egyes élőállatok, így a - Szarvasmarha, - Tenyészjuh - A háziasasított kecske - A bárány és fagyasztott fél, vagy darabolt formájuk. 80

Jönnek a marhák és a kecskék is A bonyolult meghatározásokat érdemes pontosan követni! 25. Fajtatiszta tenyész szarvasmarha 0102 10 100102 10 300102 10 90 26. Más, élő háziasított szarvasmarha 0102 90 050102 90 210102 90 290102 90 410102 90 490102 90 510102 90 590102 90 610102 90 690102 90 710102 90 79 27. Fajtatiszta tenyészjuh 0104 10 10 28. Más, élő háziasított juh 0104 10 30-ból0104 10 80-ból 29. Fajtatiszta tenyészkecske 0104 20 10 30. Más, élő háziasított kecske 0104 20 90-ből 31. Háziasított szarvasmarhafélék húsa frissen vagy hűtve, egész vagy fél 0201 10 00-ból 32. Háziasított szarvasmarhafélék húsa frissen vagy hűtve, másképpen darabolt, csonttal, kompenzált negyedek 0201 20 20-ból 33. Háziasított szarvasmarhafélék húsa frissen vagy hűtve, másképpen darabolt, csonttal, egyben vagy darabolva - elülső testnegyed 0201 20 30-ból 34. Háziasított szarvasmarhafélék húsa frissen vagy hűtve, másképpen darabolt, csonttal, egyben vagy darabolva - hátulsó testnegyed 0201 20 50-ből 35. Háziasított szarvasmarhafélék húsa fagyasztva, egész vagy fél 0202 10 00-ból 36. Háziasított szarvasmarhafélék húsa fagyasztva, másképpen darabolt, csonttal,kompenzált negyedek 0202 20 10-ből 37. Háziasított szarvasmarhafélék húsa fagyasztva, másképpen darabolt, csonttal, elülső negyedek egyben vagy darabolva 0202 20 30-ból 38. Háziasított szarvasmarhafélék húsa fagyasztva, másképpen darabolt, csonttal, hátulsó negyedek egyben vagy darabolva 0202 20 50-ből 39. Egész vagy fél háziasított bárány, frissen vagy hűtve 0204 10 00-ból 40. Más háziasított juhhús frissen vagy hűtve, egész vagy fél 0204 21 00-ból 41. Más háziasított juhhús frissen vagy hűtve, másképpen darabolt, csonttal, rövid elülső negyed 0204 22 10-ből 42. Egész vagy fél háziasított bárány fagyasztva 0204 30 00-ból 43. Más háziasított juhhús fagyasztva, egész vagy fél 0204 41 00-ból 44. Más háziasított juhhús fagyasztva, másképpen darabolt, csonttal, rövid elülsőnegyed 0204 42 10-ből 45. Háziasított kecskehús, frissen vagy hűtve, egész vagy fél 0204 50 11-ből 46. Háziasított kecskehús, frissen vagy hűtve, rövid elülső negyed 0204 50 13-ból 47. Háziasított kecskehús, fagyasztva, egész vagy fél 0204 50 51-ből 48. Háziasított kecskehús, fagyasztva, rövid elülső negyed 0204 50 53-ból

81

2016 – jön a sertés tőkehús 2016.01.01-től a sertés tőkehús is 5%-os áfa alá kerül. Ez már valódi fogyasztói oldalra jutó áfa csökkentés. Fogalma: Házi sertéshús frissen, hűtve vagy fagyasztva VTSZ 0203-ból (kivéve: 0203 1110, 0203 2110 – ezek a korábbi 5%-os fél- és egész sertések kategóriája) 82

5% ÁFA a nyugtán Nem kell a nyugtán feltüntetni a VTSZ számot, vagyis az 5%-os áfa megállapításának ellenőrizhetősége mérsékelt (ahogy a tejnél és a kenyérnél is így van)

83

Dobozos félsertés, hentesmunka Az alacsonyabb kulcs alkalmazását az értékesítőnek kell bizonyítania, tehát az adóhatóság adóhiányt állapíthat meg, ha a termék fogalmilag nem tartozhatott az 5% kulcs alá.

84

Dobozos félsertés, hentesmunka Hasonlóan, a 27% alá vett beszerzést az adóhatóság 5% alá sorolhatja, ha fogalmilag a termék félsertés volt. (Hiába állítják majd a forgalmazók, hogy azt már tovább bontották, ha az nem bizonyítható).

85

Számla mizéria várható

A múlt 2014.07.01-től

86

Számla mizéria várható

A jövő 2015.07.01-től és 2016.01.01-től

87

Számlamizéria várható  Főszabály

szerint az időszaki elszámolás alá tartozó adótanácsadói, a könyvelési és könyvvizsgálati szolgáltatásokra 2015.06.30-át követő időszakra kiállított és ezt követő fizetési határidejű számlánál már az időszak utolsó napja lesz a teljesítési időpont! 88

Számlamizéria várható Ettől eltérően a számla kibocsátási dátuma lesz a teljesítési időpont, ha időszakot megelőző  ha a követő hónapban  az

történik a számlázás! 89

Mi a gond a könyvelőkkel? A könyvelők, adótanácsadók rendszerint referencia időszakok szerint számláznak. Leszámlázzák a „szeptember”-t. Teszik ezt októberben, holott a „szeptembert” elvégzik augusztusban, szeptemberben, októberben, novemberben és jövő májusban. 90

Mi a gond a könyvelőkkel? Az időszaki elszámolásnál nem szabadna referencia időszakokat megállapítani, helyette a munkavégzés időszakát kellene kiszámlázni. Ez viszont nem biztos, hogy egyezik az ügyfél felfogásával.

91

Mi a gond az adótanácsadókkal? Az adótanácsadók általában a ténylegesen elvégzettekről számláznak, de ők is alkalmaznak referencia időszakot. A legjobb, amikor keverik a kettőt, tehát a „szeptember” mellé leszámláznak szeptember során elvégzett „augusztus”-t is. 92

Mi a gond a könyvvizsgálókkal? A könyvvizsgálók általában vállalkozási tevékenységnek hiszik a teljesítésüket és a jelentés átadásának dátumával számláznak, holott ők is azt a munkavégzési időszakot (lennének) kötelesek leszámlázni, amikor az auditot végezték. 93

Mi a gond a könyvvizsgálókkal? A könyvvizsgálói tevékenység nem vállalkozás, a törvény lényegében kizárja, hogy annak legyen kikötött határideje, az ügyfél utasítási jogai nagyon korlátozottak. A megbízásnál pedig csak az „időszak” az egyetlen „fogható” körülmény. 94

Vagyoni előny fogalmi tágulása előleg esetében

A jogalkotó időnként szeret „finoman hozzányúlni a szabályokhoz. Ebben az esetben a letéti számlára megérkezett pénz is előlegnek minősül majd.

95

A portfólió kezelés áfás lett! A portfólió-kezelés, mint üzleti befektetési szolgáltatás főszabály szerint áfás szolgáltatás lett! Adómentes marad azonban az alapkezelés, valamint a magánnyugdíjpénztár, az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár és a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény részére végzett portfólió-kezelés. 96

Munkaerő-kölcsönzés A munkaerő-kölcsönzés fordított adózás alá került 2015től. A fogalmi meghatározás hiányában a szakasz kifejezett utal az építkezési szolgáltatásokra is:

a termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz ideértve azt is, ha az nem kötött építési hatósági engedélyhez vagy építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz - munkaerő kölcsönzése, kirendelése, személyzet rendelkezésre bocsátása, illetve iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele esetében. 97

Acélipari fordított Az ÁFA törvény 6/A és 6/B mellékletei szerinti termékértékesítés fordított adózás alá került 2015-től. A fogalmi meghatározás az érintettek számára nem újdonság. Adatszolgáltatás kell végezni kg-ra lebontva mind az értékesítés, mind a beszerzés tekintetében. Elvileg megszűnik 2018.12.31-vel. 98

Elvész az áfa Elenyészik az adóalany adólevonási joga az adószám törlését elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napjával abban az esetben is, ha az adóhatóság az adóalany adószámát annak felfüggesztése nélkül törli.

(Eddig csak felfüggesztést követő törlés esetén veszett el a levonási jog) 99

A tételes áfa értékhatára 2 mFt helyett 1 mFt feletti számlákat kell tételesen jelenteni és a beszerzéseket 1 mFt feletti összesített értéknél kell részletezés nélkül megjelölni az M lapon. Feloldották a szigort, miszerint az értékhatár alatti tételeket nem lehet jelenteni, a szoftveres megoldások így egyszerűsödhetnek.

100

Figyelem! Nem utólag csökken az adóalap A nem teljesült szolgáltatások helyesbítő számlája esetén a számlabefogadónál önellenőrizni kell !!! (2014-től) A „fiktív” számlák (Áfa tv. 55.§ (2)) esetében, amikor a teljesítés meghiúsul, az adóalap csökkentését tartalmazó számlát az eredeti időszakban lehet csökkentő tételként beállítani. 101

Számlázási tévhitek… Elküldhetem a PDF számlát e-mailen, amit a vevő nyomtat ki magának?

IGEN! 102

A PDF számla nem „veszélyes”! A továbbítás módja nem befolyásolja a számla hitelességét. Ha a felek úgy döntenek, hogy a PDF formátumból a nyomtatást a vevő végzi el, akkor azzal olyan papíralapú számlával fog rendelkezni, amivel kapcsolatosan a pótlólagos digitális aláírás teljesen szükségtelen, legalábbis az ÁFA törvény szerint. Minden alacsonyabb rendű jogszabálynak nincs nem is lehet jelentősége.

103

A PDF számla nem „veszélyes”! Az adóhatóság azt se tiltja és nem is szankcionálja ha a nyomtatás az elektronikus üzenet, letöltés, stb. után történik. Azért nincs szankció, mert nincs adókijátszás vagy adóelkerülés.

Jelezze, aki mégis találkozott ilyen megállapítással!!! 104

A PDF számla nem „veszélyes”! A költségelszámolást és az adólevonási jogot a 23/2014-es NGM rendelet, vagy a 24/1995 PM rendelet nem befolyásolja. Ezt az NGM főosztályvezetője, Palotai Kinga is elismerte 2014.07.31-én írt e-mailjében, amikor a kellő körültekintés kérdéskörét elemezte a számlabefogadás kapcsán. A rendeletek csupán a számlakibocsátóra vonatkozó kötelezettséget fogalmaznak meg!

105

Adószám a számlán – mindig? Az ilyen gyakorlat nemcsak felesleges, de nemzetgazdasági szempontból káros is. Még az alakilag hiányos számlát se lenne szabad visszautasítani azzal, hogy „adózási aggodalmunk okán azt visszaküldjük”. Lásd: 368/09 EUB ítélet – amely szerint a számla formai hiányosságai miatt nem lehet megfosztani az adólevonási jogtól a számlabefogadót 106

Jobban tudjuk! A tévhitekkel meg vagyunk áldva! Az egyszerűsített számla, az adószám feltüntetése, a számla aláírása, a szoftver nevének feltüntetése, a számlázás nyomvonala kapcsán rémhírkeltés zajlik, és tévhitek terjednek. Tipikus karikatúra a magyar tévhitek jellegéről

107

Az új tévhit A számla nyomvonalát – a NAV állításával szemben - nem kell dokumentálni, az csupán önmagától létezik, azt nem kell külön bizonyítani! 108

Végül, apró érdekességek


Fából vaskarika kiiktatva: Art 34/A.§

Ha törvény az adózó számára választási lehetőséget biztosít, az adózó kezdeményezheti az adó megállapításához való jog elévülési idején belül - a választása módosítását, az adóhatósághoz benyújtott kijavítás iránti kérelem útján, amennyiben a módosítás az adó, adóalap, költségvetési támogatás összegét - a beadott bevallását figyelembe véve - nem érinti. Marad az ÁFA választás módosítása! 110

Adókörössé tétel, mód-váltás 2015-től a régi Art 34/A.§ helyett itt az Art. 22.§ (7) A bejelentés továbbra is kizárólag kötetlen formájú lehet, tessék figyelni a „hibás” és „tévesen elmulasztott” bejelentésre való hivatkozásra, mert a NAV amúgy elutasítja a kérelmet! (Lehet pl. 201T, 102E is, de csak melléklet csatolásával!) 111

Továbbra is szabad a tili-toli A kapcsolt vállalkozások (kivéve ügyvezetőségi eseteket) közti ingatlan adásvétel is illetékmentességet kapott 2012-től. Az egyetlen feltétel, hogy a főtevékenység ingatlanforgalmazás, vagy saját tulajdonú ingatlan bérbeadása legyen. Ezt már 2011-re is lehet alkalmazni, hiszen a 2012.01.01-ig ki nem adott illetékhatározatnál is alkalmazni kell. (Hivatali reakcióidő > 30 nap) 112

Szabad a tili-toli Kérdés: kinek van főtevékenysége? Következtetés:  ingatlan cégből ki, majd visszabérelni  Ingatlan cégbe be (adómentes kp. kivét), majd értékcsökkenteni.

Gusztusos és szép… 113

Kapcsolt vállalkozások Új elemmel egészült ki a kapcsolt vállalkozások fogalmi rendszere. A fogalom elnagyolt és rengeteg értelmezési problémát vet fel. Tehát kapcsolt vállalkozás az, ha az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg; 114

Kapcsolt vállalkozások Mi nem az (lásd NAV e-276173) •

• • •

A önálló cégjegyzési jogú ügyvezetője B ügyvezetőjeként nincs önálló aláírási jogosultsága A ügyvezetője B ügyvezetőjének házastársa A ügyvezetője B ügyvezetőjének közeli hozzátartozója A ügyvezetője (ahol nem tulajdonos) az B egyszemélyes tulajdonosa, aki utasítási joggal rendelkezik C ügyvezetője felett (A-C viszonylatban van-e kapcsolt vállalkozás)

115

Kapcsolt vállalkozások Mi nem az (lásd NAV e-276173 és e-279883) •

• • •

•

A önálló cégjegyzési jogú ügyvezetője B ügyvezetőjeként nincs önálló aláírási jogosultsága A ügyvezetője B ügyvezetőjének házastársa A ügyvezetője B ügyvezetőjének közeli hozzátartozója A ügyvezetője (ahol nem tulajdonos) az B egyszemélyes tulajdonosa, aki utasítási joggal rendelkezik C ügyvezetője felett (A-C viszonylatban van-e kapcsolt vállalkozás) Egyéni vállalkozó az általa vezetett cég 116

Kapcsolt vállalkozások Mi az (lásd NAV e-282365) •

A önálló cégjegyzési jogú ügyvezetője B önálló jogú ügyvezetőjével akkor is kapcsolt, ha vannak más önálló jogú ügyvezetők

!!!

117

A kezdő vállalkozások bevallása A 2015.01.01-t követően adószámot kapó áfa adóalanyok, első adóévükben havi áfa bevallási gyakoriságúak lesznek.

118

Civil szervezetek – 15T201 Alapítvány, egyesület esetében be kell jelenteni a bírósági nyilvántartási számát, a főtevékenységet és a ténylegesen végzett tevékenységet. Ennek a határideje 2015.01.15 volt.

119

Az EKAER szabályozás felépítése II. Bejelentési kötelezettséggel érintett tevékenységi körök EKAER szám a felsorolt tevékenységeknél az alábbi esetekben szükséges: Szállító gépjármű típusa:

Fuvarozott termék: Kockázatos élelmiszer és egyéb kockázatos termék Nem kockázatos termék

Útdíjköteles

Nem útdíjköteles

500 kg-ot vagy 1 millió Ft-ot meghalad 2500 kg-ot vagy 5 millió Ft-ot meghalad

500 kg-ot vagy 1 millió Ft-ot meghalad -

Változás: • Eltörlésre került az alsó (200 kg/250.000 Ft értékhatár). • Nem kockázatos termék esetében az értékhatár 5 millió forintra emelkedett (2 millió forintról). • Egyértelműsítésre került, hogy a mentességhez a két feltételnek együttesen kell teljesülnie.

A NAV várja EKAER hatásait A bírságolható tényállások között nemcsak az EKAER hiánya van, hanem a „hibás”, valótlan adattartalmú, vagy a hiányos bejelentés is. (az meg hogyan lehet?) Az EKAER legfőbb problémái: • Második értékesítés és a mentességek definíciója • Telephelyen belüli értékesítés • Külföldi fuvarozó kötelezése 122

2015: pénztárgépek Jöhet az első felülvizsgálat Az online pénztárgépeknél is lesz éves feladat (korábban az ígérték, hogy ez nem lesz). Miután megbízhatatlanok a hibajelzései a rendszernek, egy regisztrált szerviz által az adózó köteles ellenőriztetni a gépét. 48/2013 NGM rendelet alapján: 48. § (1) A pénztárgépek éves szervizes felülvizsgálata kötelező. (2) Az (1) bekezdés szerinti felülvizsgálatot a pénztárgép üzembe helyezését, illetve legutóbbi éves szervizelését követő 1 éven belül kell elvégeztetnie az üzemeltetőnek. (3) Az éves felülvizsgálat során a szerviz a) ellenőrzi, hogy nem történt-e illegális beavatkozás a pénztárgépen, b) szükség esetén kicseréli az adóügyi ellenőrző egység akkumulátorát. (4) Az éves felülvizsgálatot a szerviznek a pénztárgépnaplóban dokumentálnia kell. 123

Végrehajtás előtti intelmek A végrehajtás összegtől függően változó vehemenségű, nagyobb összegeket a felkönyvelés napján már végrehajtás alá vonják, ennek átfutási ideje 2-3 munkanap, a hátralékkezelési osztályok inkasszója ennyi idő alatt érkezik meg a pénzforgalmi számlákra.

124

Végrehajtás előtti intelmek Az adóhatóság végrehajtási gyakorlata titkos, az eddig kideríthető rend a következő: A számítógépes elemzés alapján történt leválogatást csoportokba osztják és kiszignálják az ügyintézőkre, akik aztán az esetek bonyolultsági fokától függően jutnak el a legnagyobb összegű végrehajtástól a legkisebb irányába. Ha az ügyintéző ügyes és gyors, akkor a leválogatásában jut idő a kisebb végrehajtásokra, folyószámlarendezésekre, de az eljárásra rendelkezésre álló rövid idő után a leválogatást újrakezdik. 125

A felelősség kérdése


Ügyvezetői felelősség Felelősök és felelősség a csalás, adócsalás környezetében • tulajdonos, • vezetés, • ügyvéd, jogtanácsos • alkalmazottak, • könyvelő, tanácsadó, könyvvizsgáló 127

Könyvelői felelősség • •

• • •

Megbízó célszerűtlen vagy szakszerűtlen utasításainak kezelése Figyelmezteti írásban a megbízót pl.: szabálytalan számla, a számlán szereplő termék/szolgáltatás nem a bevételszerző tevékenység érdekében merül fel Új munkavállaló belépéséről nem megfelelő időben történő tájékoztatás Új tevékenység megkezdése előtt tájékoztatás kérése a lehetséges kötelezettségekről Meg kell tagadni az utasítást, ha az adófizetési kötelezettség jogellenes csökkentésére irányul 128

Büntetőjogi felelősség Az ügyvezetés és bármely személy, aki a bűncselekmény elkövetésében együttműködik, elkövető, bűntárs, bűnsegéd, vagy bűnpártoló szerepében felelősségre vonható, anyagi előnyszerzés feltételezése esetén az okozott kár háromszorosáig vagyona az ítéletig lefoglalható.

129

Áfázás …

Van kérdésük?

130

Áfa témák. A FairConto Zrt összefoglalója, előadó Ruszin Zsolt

Recommend Documents