eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden

KDT | Consolidatie 2 – 1

integrale consolidatie - basisbeginselen

Procedure

optellen van alle rubrieken (activa, passiva en resultatenrekeningen) van de enkelvoudige jaarrekeningen van de ondernemingen uit de consolidatiekring, alsof de groep van ondernemingen één enkele onderneming vormt. art. 136

Maar : eliminatie van deelnemingen eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden eliminatie van intra-groepstransacties



Procedure

eliminatie van deelnemingen = kapitaalconsolidatie de deelneming elimineren tegenover eigen vermogen v/d dochter (art. 137) 1. vaststelling meerderheids- en minderheidsbelang 2. eliminaties van de deelneming

eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden = schuldenconsolidatie de groep kan geen vorderingen op zichzelf hebben (art. 144)

eliminatie van intra-groepstransacties = resultatenconsolidatie onderlinge verrichtingen elimineren om dubbeltellingen te voorkomen (art. 146)

1



Methoden

1. consolidatiewerkblad : tabellenmethode (verticale en horizontale) 2. consolidatiejournaal - staat volledig los van de journalen die aan de basis liggen van de enkelvoudige jaarrekening - gebruikt zelfde rekeningnummers als enkelvoudige jaarrekening - consolidatietechniek vereist nieuwe rekeningen - hiervoor werden in het MAR geen rekeningen voorzien - daarom worden codes uit schema NBB gebruikt

Soms worden beide methoden samen gebruikt.



2



Eliminatie van deelnemingen

Consolideren is het optellen van alle rubrieken van de enkelvoudige jaarrekeningen van de ondernemingen uit de consolidatiekring. Om dubbeltelling te voorkomen dient . de deelneming gehouden door de moeder geëlimineerd te worden t.o.v. . het aandeel (=deelnemings%) dat de moeder heeft in het eigen vermogen (kapitaal + reserves) van de dochter op het moment dat de deelneming werd verworven.



Eliminatie van deelnemingen Balans D op 1/1/N0 Actief

Balans M op 1/1/N0 Passief

Kapitaal

100

Actief

Passief

Deelnemingen

Bank

100

-------

-------

500 -100 400 -------

100

100

500

Bank

100

Kapitaal

500

------500

Geconsolideerde balans r te ch o d er de n an oed a v v m a s iv at de ss la ij pa e p g b en in d min a e tiv en ln ac om dee k e d

Actief

Deelnemingen Bank

Passief

100 500 ------500

Kapitaal M

500

Kapitaal D

100 ------500

3



Eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden Omdat de groep op zichzelf geen vorderingen kan hebben en aan zichzelf geen schulden heeft, worden wederzijdse vorderingen en schulden geëlimineerd. Balans D op 1/1/N0 Actief

Balans M op 1/1/N0 Passief

Kapitaal

Bank

Actief

100

110 Schulden aan M

10

Passief

Deelnemingen

100

Bank Vorderingen op D

390 10

Kapitaal

500

-------

-------

-------

-------

110

110

500

500

Geconsolideerde balans Actief

Passief Kapitaal M

500

Deelnemingen

100

Kapitaal D

100

Vorderingen

10

Schulden

10

Bank

500 -------

-------

500

500



Eliminatie van intragroepstransacties Omdat wederzijdse aan- en verkopen een vertekend beeld zouden geven van de transacties van de groep met de buitenwereld, worden de intragroepsverrichtingen geëlimineerd. (getrouw beeld) De intragroepsresultaten dienen eveneens geëlimineerd te worden. Het betreft voornamelijk : meer- en minwaarden bij overdracht van activa winsten begrepen in de voorraden op balansdatum, aangekocht bij vennootschappen uit de groep (winsten op onderlinge leveringen van voorraden die op het einde van het boekjaar nog aanwezig zijn worden geëlimineerd zodat de ‘historische kostprijs’ behouden blijft)

voorzieningen dividenden Intragroepsverliezen op deze operaties blijven wel behouden in de geconsolideerde jaarrekening in de mate dat zij voortvloeien uit transacties aangegaan tegen gerechtvaardigde voorwaarden ( ‘at arm’s length’ verrichtingen)

4



Integrale consolidatie – I1 - de balansen zijn op hetzelfde ogenblik opgesteld en de consolidatie gebeurt op het ogenblik van de verwerving - de betaalde aankoopprijs is in overeenstemming met het eigen vermogen - de moederonderneming is 100% eigenaar van de dochteronderneming en er behoren geen andere ondernemingen tot de groep - D heeft een schuld van 10 aan M, binnen de 3 maand terug te betalen - zijn de reserves pre- of post-acquisitie?

Balans D_I1 op 1/1/N0

Balans M_I1 op 1/1/N0

Actief

Passief

Actief

Passief

Immat. vaste activa

25

Kapitaal

60

Immat. vaste activa

Mat. vaste act.

75

Reserves

10

Mat. vaste act.

95

Reserves

Voorraden

10

Kapitaalsubsidies

5

Deelnemingen

70

Kapitaalsubsidies

Vorder. t/h 1 jaar

10

Voorzieningen

Geldbeleggingen

Schulden > 1 jaar

Liq. middelen

5

Schulden t/h 1 jaar

------125

Kapitaal

120 30

Vorder. t/h 1 jaar

20

15

Geldbeleggingen

5

Schulden > 1 jaar

35

Liq. middelen

20

Schulden t/h 1 jaar

------125

Voorzieningen

------210


5 30 25 ------210


de tabellenmethode

Integrale consolidatie – I1 Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I1 Omschrijving ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Deelnemingen Voorraden Vordering ten hoogste 1 jaar Geldbeleggingen Liquide middelen Totaal actief PASSIEF Kapitaal Reserves Kapitaalsubsidies Voorzieningen Schulden op meer dan 1 jaar Schulden op ten hoogste 1 jaar Totaal passief

M

95 70 20 5 20 210

120 30 5 30 25 210

D

25 75 10 10 5 125

60 10 5 15 35 125

Debet

Eliminaties ref. Credit

ref.

geconsol. balans

25 170 70 10 30 5 25 335

180 40 5 5 45 60 335

5



de tabellenmethode

Integrale consolidatie – I1 Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I1 Omschrijving

M

D


Debet

ref.

geconsol. balans

ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Deelnemingen Voorraden Vordering ten hoogste 1 jaar Geldbeleggingen Liquide middelen Totaal actief PASSIEF Kapitaal Reserves Kapitaalsubsidies Voorzieningen Schulden op meer dan 1 jaar Schulden op ten hoogste 1 jaar Totaal passief

25 75

95 70 20 5 20 210

25 170

10 10

70

(1)

10

(2)

10 20 5 25 255

5 125

120 30

60 10 5

60 10

(1) (1)

(2)

5 30 25

15 35

10

210

125

80

120 30 5 5 45 50 80


255


Integrale consolidatie – I1 Geconsolideerde balans - I1 AKTIEF

PASSIEF Vaste aktiva

I.

Oprichtingskosten

II.

Immateriele vaste activa

III.

195

25

10%

170

67%

Positieve consolidatieverschillen

IV.

Materiele vaste activa

V.

Financiele vaste activa

Vlottende aktiva

60

24%

VII. Voorraden

10

4%

VIII. Vorderingen ten hoogste 1 jaar

20

8%

VI.

Eigen vermogen

76%

I.

Kapitaal

II.

Uitgiftepremies

III.

Herwaarderingsmeerwaarden

IV.

Geconsolideerde reserves

V.

Negatieve consolidatieverschillen

VI.

Omrekeningsverschillen

VII. Kapitaalsubsidies

155

61%

120

47%

30

12%

5

2%

Vorderingen op meer dan 1 jaar

IX.

Geldbeleggingen

5

2%

X.

Liquide middelen

25

10%

XI.

Overlopende rekeningen

Belangen van derden

VIII. Belangen van derden Voorzieningen

IX.A Voorzieningen risico's en kosten

5

2%

5

2%

IX.B Uitgestelde bel. & belast.latenties TOTAAL AKTIEF

255

95

37%

X.

Schulden op meer dan 1 jaar

Schulden

45

18%

XI.

Schulden op ten hoogste 1 jaar

50

20%

XII

Overlopende rekeningen 255

100%

100%

TOTAAL PASSIEF

6



Integrale consolidatie – I2 - M is mede-oprichter van dochteronderneming D met een kapitaal van 250 M bezit 60% van de D-aandelen. De overige 40% zijn in handen van derden-aandeelhouders, die ten opzichte van de groep minderheidsaandeelhouders zijn en die in de consolidatie ‘minderheidsbelangen’ of ‘belangen van derden’ worden genoemd. - D heeft een schuld van 20 aan M, over 3 jaar terug te betalen, M rekent 5 intrest - M heeft 200 ingekocht van D, de goederen bevinden zich in de voorraad van M Balans D_I2 op 1/1/N0 Actief

Balans M_I2 op 1/1/N0 Passief

Passief

Oprichtingskosten

10

Kapitaal

Immat. vaste activa

40

Uitgiftepremies

-

Immat. vaste activa

Herwaarderingsmw

-

Mat. vaste act.

415

Deelnemingen

150

Mat. vaste act.

350

Financ. vaste act.

-

Reserves

Vorderingen >1 jaar

-

Winst

250

Actief

150 50

Oprichtingskosten

70

Vorderingen >1 jaar

20

Kapitaal

-

Herwaarderingsmw

-

Reserves

250

Winst

100

Voorraden

250

Kapitaalsubsidies

-

Voorraden

460

Kapitaalsubsidies

Vorder. t/h 1 jaar

100

Voorzieningen

-

Vorder. t/h 1 jaar

140

Voorzieningen

Geldbeleggingen

5

Schulden > 1 jaar

170

Geldbeleggingen

15

Schulden > 1 jaar

45

Schulden t/h 1 jaar

180

Liq. middelen

330

Schulden t/h 1 jaar

Liq. middelen

------800

------800

------1.600


500

Uitgiftepremies

200 550 ------1.600


Integrale consolidatie – I2 eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden Wanneer M en D een economisch geheel vormen dan is het uitgesloten dat de groep schulden en vorderingen op zichzelf heeft. De lening van M aan D moet dus worden geëlimineerd. Indien er wederzijdse vorderingen en schulden zijn, dan wordt steeds voor het volle bedrag geëlimineerd.

consolidatiejournaal 1790 2910

Overige schulden > 1 jaar a/ Overige vorderingen > 1jaar

20 20

7



Integrale consolidatie – I2 eliminatie van de deelneming 1. vaststelling van meerderheids-, resp. minderheidsbelang Het netto-vermogen van D is aangegroeid door winstreservering. Op deze aangroei, de zgn. post-acquisitie reserves (en resultaat) kan de meerderheid ten belope van haar belangenpercentage beslag leggen. Ze vormen de geconsolideerde groepsreserves [code 9910] meerderheidsbelang kapitaal reserves winst

60% x 250 = 150 60% x 150 = 90 60% x 50 = 30 -----netto-vermogen van D 270


minderheidsbelang 40% x 250 = 100 40% x 150 = 60 40% x 50 = 20 -----+ 180

=

450


8





Integrale consolidatie – I2 eliminatie van de deelneming 2. eliminatie van de post deelneming in de M-balans t.o.v. de vertegenwoordigde rechten in de D-balans Uit het meerderheidsbelang ten bedrage van 270 moet 150 kapitaal geëlimineerd worden (gestorte kapitaal bij de oprichting van D : 60% van 250) Het resterende bedrag is het post-acquisitie aandeel van de meerderheid Hierop kan de meerderheid beslag leggen. meerderheidsbelang kapitaal reserves winst

60% x 250 = 150 te elimineren kapitaal 60% x 150 = 90 geconsolideerde reserves [9910] 60% x 50 = 30 geconsolideerde winst [9910]

minderheidsbelang netto-vermogen van D

180 belangen van derden -----450

[9913]

9



Integrale consolidatie – I2

..\Excel_bladen\I2.xls

Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I2 Omschrijving

M

ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa 70 Materiële vaste activa 415 Deelnemingen 150 Vorderingen op meer dan 1 jaar 20 Voorraden 460 Vordering ten hoogste 1 jaar 140 Geldbeleggingen 15 Liquide middelen 330 Totaal actief 1.600 PASSIEF Kapitaal (Mr) Kapitaal (mr) Reserves (Mr) Reserves (mr) Winst (Mr) Winst (mr) Kapitaalsubsidies Voorzieningen Schulden op meer dan 1 jaar Schulden op ten hoogste 1 jaar Totaal passief

500 250 100

200 550 1.600

D

Debet


ref.

geconsol. balans

10 40 350

10 110 765 150 20

(3) (1)

250 100 5 45 800

150 100 90 60 30 20

710 240 20 375 2.230

(2) (2) (2) (2) (2) (2)

170 180 800

150

(3)

500 100 340 60 130 20

20

(1)

350 730 2.230

170

170




M

D

Debet


ref.

geconsol. balans

ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Deelnemingen Vorderingen op meer dan 1 jaar Voorraden Vordering ten hoogste 1 jaar Geldbeleggingen Liquide middelen Totaal actief PASSIEF Kapitaal (Mr) Kapitaal (mr) Reserves (Mr) Reserves (mr) Winst (Mr) Winst (mr) Kapitaalsubsidies Voorzieningen Schulden op meer dan 1 jaar Schulden op ten hoogste 1 jaar Totaal passief

70 415 150 20 460 140 15 330 1.600

10 40 350

10 110 765 150 20

250 100 5 45 800

(3) (1) 710 240 20 375 2.230 belangen v. derden

500 250 100

150 100 90

(2) (2) (2)

60 30 20

(2) (2) (2)

150

(3)

500 100 340 60 130 20

geconsol. reserves

99762

200

170

20

550 1.600

180 800

170

(1)

350 170

99761

730 2.230

10




M

D


Debet

ref.

geconsol. balans

ACTIEF Oprichtingskosten Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Deelnemingen Vorderingen op meer dan 1 jaar Voorraden Vordering ten hoogste 1 jaar Geldbeleggingen Liquide middelen Totaal actief

10 40 350

70 415 150 20 460 140 15 330 1.600

PASSIEF Kapitaal (Mr) Kapitaal (mr) Reserves (Mr)

150 20

250

Schulden op ten hoogste 1 jaar Totaal passief

(3) (1)

250 100 5 45 800

500

Reserves (mr) Winst (Mr) Winst (mr) Belangen van derden Voorzieningen Schulden op meer dan 1 jaar

10 110 765

100

710 240 20 375 2.230

150 100 90

150 100

(3) (2)

60 30 20

60

(2)

20

(2)

500 340 130 180

200

170

20

550 1.600

180 800

350

(2)

180

(1)

350 350


730 2.230


Integrale consolidatie – I2 Geconsolideerde balans - I2 AKTI EF

P ASS I EF

Vaste aktiva I.

Oprichtingskosten

II.


III.


IV.


V.


885

40%

10

0%

I.

Kapitaal

Eigen vermogen

110

5%

II.

Uitgiftepremies

III.

Herwaarderingsmeerwaarden

765

34%

IV. Geconsolideerde reserves V.

970

43%

500

22%

470

21%


VI. Omrekeningsverschillen Vlottende aktiva

1.345

60%

VII. Voorraden

710

32%


240

11%

VI.



IX.

Geldbeleggingen

20

1%

X.

Liquide middelen

375

17%

XI.

Overlopende rekeningen TOTAAL AKTIEF

Belangen van derden

VIII. Belangen van derden

180

8%

180

8%

1.080

48%

350

16%

730

33%

Voorzieningen

IX.A Voorzieningen risico's en kosten 2.230 100%

Schulden

X.


XI. Schulden op ten hoogste 1 jaar XII Overlopende rekeningen TOTAAL PASSIEF

2.230 100%

11



Integrale consolidatie – I2 Resultatenrekeningen D_I2

M_I2 1.500

3.000

1.390 860

2.780 1.900 2.100 -200 300 500 80

Bedrijfsopbrengsten Bedrijfskosten Goederen inkopen voorraadwijzigingen Diensten en div. goederen Bezoldigingen Afschrijvingen Waardeverminderingen Voorzieningen Andere bedrijfskosten

800 60 200 280 50

Bedrijfswinst/verlies

110

220

10

10 30

Financiele opbrengsten Financiele kosten Uitzonderlijke opbrengsten Uitzonderlijke kosten

100

200

Belastingen o/h resultaat

50

100

Winst van het boekjaar

50

100

Resultaat voor belastingen



Integrale consolidatie – I2 Consolidatiewerkblad - integrale consolidatie - I2 Omschrijving DEBET Inkopen Voorraadwijzigingen Diensten en div. goederen Bezoldigingen Afschrijvingen Waardeverminderingen Voorzieningen Andere bedrijfskosten Financiële kosten Uitzonderlijke kosten Belastingen CREDIT Bedrijfsopbrengsten Financiële opbrengsten

M

D

Debet


ref.

geconsol. resultaat

2.100 -200 300 500 80

800 60 200 280 50

200

(1)

2.700 -140 500 780 130

30

10

5

(2)

35

100

50

3.000 10

1.500

200 5

100

50

205

150 (1) (2)

4.300 5

Uitzonderlijke opbrengsten Credittotaal - Debettotaal

205

150

12



Integrale consolidatie – I2 AKTIEF

PASSIEF Vaste aktiva

I.

Oprichtingskosten

II.


III.


IV.


V.


Vlottende aktiva VI.

885

RESULTATENREKENING

Eigen vermogen

10

I.

Kapitaal

110

II.

Uitgiftepremies

765

Bedrijfsopbrengsten

500

Bedrijfskosten Goederen

III. Herwaarderingsmeerwaarden

inkopen

IV. Geconsolideerde reserves

voorraadwijzigingen

V. 1.345

970

470


4.300 (3.970) 2.560 2.700 -140

Diensten en div. goed.

500

VI. Omrekeningsverschillen

Bezoldigingen

780


Afschrijvingen

130


Waardeverminderingen

VII. Voorraden

710


240

IX.

Geldbeleggingen

20

X.

Liquide middelen

375

XI.

Overlopende rekeningen

Belangen van derden

VIII. Belangen van derden

180

Voorzieningen

180

Andere bedrijfskosten

Voorzieningen

Bedrijfswinst/verlies

330

IX.A Voorzieningen risico's en kosten IX.B Uitgestelde bel. & belast.latenties

Financiele opbrengsten

5

Financiele kosten TOTAAL AKTIEF

2.230

Schulden

X.


XI. Schulden op ten hoogste 1 jaar

35

1.080 350

Uitzonderlijke opbrengsten

730

Uitzonderlijke kosten

XII Overlopende rekeningen TOTAAL PASSIEF

Belastingen o/h resultaat

150

Winst van het boekjaar

150

2.230

Geconsolideerde winst A. Aandeel van derden B. Aandeel van de groep

150 20 130

13

eliminatie van wederzijdse vorderingen en schulden

Recommend Documents