EKONOMIKA A ŘÍZENÍ PODNIKU (korekce 1. vydané verze)
Příklad 4.1: Sestavte zahajovací rozvahu a její průběžné podoby podle níže uváděných údajů. 1. Pět společníků zakládá firmu a každý z nich do počátku podnikání vloží určité prostředky: (1. společník vloží automobil za 400 tis. Kč, 2.-5. společník vloží každý po 950 000 Kč). AKTIVA Stálá aktiva NM DHM
PASIVA 400 000 Vlastní zdroje
4 200 000
Pozemky
0 Základní jmění
4 200 000
Budovy
0
Stroje
0
Kapitálové jmění
HM auto Oběžná aktiva Pohledávky Krátkodobé pohl. Peníze
CELKEM
0
Nerozdělený zisk
0 0
400 000
0 Závazky vůči:
Zásoby Finanční majetek
Hospodářský výsledek 3 800 000 Cizí zdroje 0
Ze zisku
0 3 800 000 Úvěry 4 200 000 CELKEM
Zaměstnancům
0 0
Dodavatelům
0
Státu
0 0 4 200 000
(zahajovací rozvaha k 1. 1. 2008) 2. Podnik nakoupil z vkladů společníků pozemek za 1 mil. Kč a výrobní halu za 2 mil. Kč. AKTIVA Stálá aktiva NM DHM
PASIVA 3 400 000 Vlastní zdroje
4 200 000
Pozemky
1 000 000 Základní jmění
4 200 000
Budovy
2 000 000
Stroje
0
Kapitálové jmění
HM auto Oběžná aktiva Pohledávky
0 Závazky vůči:
Zásoby Finanční majetek CELKEM
Hospodářský 400 000 výsledek 800 000 Cizí zdroje 0
Krátkodobé pohl. Peníze
Ze zisku
0
Nerozdělený zisk
0 0
Zaměstnancům
0 0
Dodavatelům
0
Státu 800 000 Úvěry 4 200 000 CELKEM
2
0 0 4 200 000
3. Jelikož firma potřebuje 750 000 Kč jako pracovní kapitál (s ohledem na riziko však v příkladu dále uvažujme 800 000 Kč), na výrobní linku v hodnotě 500 000 Kč si musí vzít úvěr. AKTIVA Stálá aktiva NM DHM
PASIVA 3 900 000 Vlastní zdroje
4 200 000
Pozemky
1 000 000 Základní jmění
4 200 000
Budovy
2 000 000
Stroje
Kapitálové jmění
500 000
HM auto Oběžná aktiva Pohledávky
Hospodářský výsledek 800 000 Cizí zdroje 0 0 Závazky vůči:
Krátkodobé pohl. Peníze
CELKEM
0
Nerozdělený zisk
0 0
400 000
Zásoby Finanční majetek
Ze zisku
500 000 0
Zaměstnancům Dodavatelům
0
Státu
0 500 000 4 700 000
800 000 Úvěry 4 700 000 CELKEM
4. Z peněz byly nakoupeny výrobní zásoby za 200 000 Kč, které mají být stabilní. AKTIVA Stálá aktiva NM DHM
PASIVA 3 900 000 Vlastní zdroje
4 200 000
Pozemky
1 000 000 Základní jmění
4 200 000
Budovy
2 000 000
Stroje
500 000
auto
400 000
HM
Oběžná aktiva Pohledávky Finanční majetek CELKEM
Hospodářský výsledek 800 000 Cizí zdroje 0 0 Závazky vůči:
Zásoby Krátkodobé pohl. Peníze
Ze zisku
0
Nerozdělený zisk
0
Kapitálové jmění
200 000 600 000 Úvěry 4 700 000 CELKEM
3
0 Zaměstnancům Dodavatelům Státu
500 000 0 0 0 500 000 4 700 000
Příklad 8.1: Uvažujte dobu výroby (spotřebu času), přímé náklady a plánovaný objem produkce uváděných výrobků.
Měsíční rozpočet režijních nákladů a plánovaný zisk společnosti
ve sledovaném období je uveden níže. Vypočítejte nákladově orientovanou cenu (přímé, nepřímé a celkové náklady) výrobku A, B a C. Všechny 3 výrobky jsou zdaněné základní sazbou DPH (20%).
Výrobek
A
B
C
spotřeba času na jednici výkonu [min]
15
30
60
spotřeba přímého materiálu [Kč]
14 100
13 500
12 000
opotřebení strojů (odpisy, opravy…)[Kč]
100,00
200,00
150,00
přímé mzdy[Kč]
120,00
130,00
150,00
sociální a zdravotní pojištění PO[Kč]
42,00
45,50
52,50
70
35
49
plánovaný objem výroby[ks]
režie výrobní
72 000
režie správní
564 000
zisk
200 000
Řešení:
Výrobek
A
B
C
70
35
49
14 362
13 876
12 353
Jednotkové náklady na výrobní režii
468
468
468
Jednotkové náklady na správní režii
3 662
3 662
3 662
Jednotkové režijní náklady
4 130
4 130
4 130
JEDNICOVÉ NÁKLADY
18 492
18 006
16 483
JEDNICOVÝ ZISK
1 299
1 299
1 299
VÝROBNÍ CENA bez DPH
19 791
19 304
17 781
VÝROBNÍ CENA s DPH
23 749
23 165
21 337
Celkové přímé náklady
1 005 340
485 643
605 273
Celkové režijní náklady
289 091
144 545
202 364
1 294 431
630 188
807 636
90 909
45 455
63 636
Počet výrobků Jednotkové přímé náklady
CELKOVÉ NÁKLADY CELKOVÝ ZISK
4
Příklad 8.2: Údaje o spotřebě času, přímých nákladech na 1 výrobek typu A, B a C a plánovaný objem výroby uvádí následující tabulka. Stanovte předběžnou kalkulací přímé, nepřímé a celkové jednicové náklady. Rozpočet režijních nákladů útvaru na sledované období činí 10 000 Kč.
Výrobek
A
B
C
spotřeba času na 1 výrobek [min]
15
30
60
spotřeba přímého materiálu [Kč]
12
15
20
opotřebení strojů (odpisy, opravy…)[Kč]
1
2
3
přímé mzdy [Kč]
4
7
14
400
250
150
plánovaný objem výroby [ks]
Řešení: Spotřeba času na kalkulační jednici = 15 min (největší společný dělitel čísel 15, 30 a 60)
Výrobek
A
B
C
1
2
4
400
500
600
Jednicové přímé náklady
17,00
24,00
37,00
Jednicové režijní náklady
6,67
13,33
26,67
Jednicové náklady celkem
23,67
37,33
63,67
Poměrové číslo Přepočtený objem produkce
Přepočtený objem výroby = 400 + 500 + 600 = 1 500 výrobků Jednotkové režijní náklady na výrobek A = 10 000 / 1 500 = 6,67 Kč Kontrola: Režijní náklady = 6,67 x 400 + 13,33 x 250 + 26,67 x 150 = 10 000 Kč
5
Příklad 8.3: Režijní náklady z předchozího příkladu rozpočítejte tentokrát přirážkovou metodou. Výrobek
A
B
C
spotřeba přímého materiálu [Kč]
12
15
20
opotřebení strojů (odpisy, opravy…)[Kč]
1
2
3
přímé mzdy [Kč]
4
7
14
400
250
150
plánovaný objem výroby [ks]
Řešení: Koeficient přirážky kpř = 10 000 / (4x 400 + 7x250 + 14x150)= 1,8349 Jednicové režijní náklady výrobku A = 1,8349 x 4 = 7,34 Kč Výrobek
A
B
C
Jednicové přímé náklady
17
24
37
Jednicové režijní náklady
7,34
12,84
25,69
Jednicové náklady celkem
24,24
36,84
62,69
Kontrola: Režijní náklady = 7,34 x 400 + 12,84 x 250 + 25,69 x 150 = 10 000 Kč Příklad 8.4: V současnosti podnik platí smluvnímu dopravci vlastního zboží 50 Kč za každý ujetý kilometr. Pokud by zvažoval variantu, že si bude vlastní výrobky rozvážet sám, musel by si koupit dodávku, u níž by musel počítat s určitými odpisy vozidla. Fixní náklady podniku jsou na úrovni 20 000 Kč ročně. Na základě údajů v tabulce rozhodněte, zda je pro podnik výhodnější, aby si vlastní výrobky rozvážel sám nebo aby si tuto službu nakupoval (outsourcoval).
Nákladové položky
Outsourcing
Vlastní provoz
1 000
1 000
Celková spotřeba pohonných hmot (Kč)
0
15 000
Přímé mzdy (řidič, přejímka zboží apod.)
2 000
12 000
Variabilní režijní náklady
0
2 000
Celkové odpisy (Kč)
0
20 000
20 000
20 000
Počet ujetých kilometrů za rok
Fixní náklady
6
Řešení:
Nákladové položky
Outsourcing
Vlastní provoz
Rozdíl
1 000
1 000
0
Celková spotřeba pohonných hmot (Kč)
0
15 000
15 000
Přímé mzdy (řidič, přejímka zboží apod.)
2 000
12 000
10 000
Variabilní režijní náklady
0
2 000
2 000
Celkové odpisy (Kč)
0
20 000
20 000
20 000
20 000
0
Počet ujetých kilometrů za rok
Fixní náklady
Přírůstkové náklady = (15 000 + 10 000 + 2 000 + 20 000) Kč / 1 000 km = 47 Kč / km Podle zadání nyní platíme externímu dopravci 50 Kč za 1 ujetý kilometr, zatímco v případě vlastního provozu by se vlastní náklady zvýšily (proto vlastní přírůstkové náklady) o 47 Kč za 1 ujetý km. Provozovat vlastní dopravu se tedy vzhledem k velikosti přírůstkových nákladů vyplatí.
7
Příklad 10.1: 1. Sestavte konečnou rozvahu (k 31. 12. 2008), výsledovku a výkaz CF hospodaření podniku, jestliže jsou Vám známy tyto skutečnosti z průběhu hospodaření roku 2008: a) ne všichni odběratelé zaplatili a firma má u nich pohledávky ve výši 150 000 Kč b) ke konci roku společnost nezaplatila částku 50 000 Kč svým dodavatelům c) dále bylo splaceno z úvěru 100 000 Kč d) znáte tržby (4 500 tis. Kč), náklady na materiál (950 tis. Kč), energie (744 tis. Kč), pohonné hmoty strojů (50 tis. Kč) a auta (200 tis. Kč) e) smluvní výše mezd je vypočtena 672 000 Kč nevýrobní a 632 000 Kč režijní mzdy, přičemž sociální a zdravotní pojištění uvažujte v souhrnné výši 35% přímých mezd f) veškerý majetek odepisujete daňovými odpisy rovnoměrně: 4 roky (auto, k1 = 14,2), 12 let (výrobní linka, k1 = 4,3) a 30 let (budova, k1 = 1,4), pozn. pozemek neodepisujeme g) sazba daně z příjmu právnických osob je 20 % Rozvaha zahajovací (k 1. 1. 2008) AKTIVA Stálá aktiva
DHM
NM
pozemky budovy
HM
Stroje Auto
Oběžná aktiva Pohledávky
CELKEM
400 000 Vlastní zdroje Základní jmění 0 Kapitálové jmění 0 400 000 Hospodářský výsledek 3 800 000 Cizí zdroje 0 0 Závazky vůči:
Zásoby Finanční majetek
PASIVA
Krátkodobé pohl. Peníze
Ze zisku Nerozdělený zisk
0
Zaměstnancům
0 0 0
Dodavatelům Státu
3 800 000 Úvěry 4 200 000 CELKEM
8
4 200 000 4 200 000 0
0 0 0 4 200 000
Díky nákupům majetku a získání finančních prostředků z úvěru dospěla Rozvaha do následující podoby (blíže viz kapitola 4): AKTIVA
PASIVA 3 900 000 Vlastní zdroje 1 000 000 Základní jmění 2 000 000 Kapitálové jmění 500 000
Stálá aktiva pozemky budovy
NM DHM
Stroje
HM
Auto
Ze zisku Nerozdělený zisk
Oběžná aktiva Pohledávky
400 000 Hospodářský výsledek 800 000 Cizí zdroje 0
Zaměstnancům
Zásoby
200 000 Závazky vůči:
Dodavatelům
Finanční majetek
Krátkodobé pohl. Peníze
CELKEM
0 600 000 Úvěry 4 700 000 CELKEM
Státu
1. Výkaz zisků a ztrát (za období 1. 1. – 31. 12. 2008) 4 500 000 3 800 000
CELKEM celkem materiál
výrobní nevýrobní celkem
Náklady
mzdy
mzdy SZP
materiál energie PHM stroje PHM auto výrobní režijní výrobní režijní
celkem auto odpisy výrobní linka budova pozemek Hospodářský výsledek (+ HRUBÝ ZISK, - ZTRÁTA) odvod na daně z příjmu (20%)
ČISTÝ ZISK
9
0 0 500 000 0 0 0 500 000 4 700 000
Řešení:
Výnosy, tržby z prodeje výrobků
4 200 000 4 200 000 0
1 944 100 950 000 744 100 50 000 200 000 1 749 600 672 000 624 000 235 200 218 400 106 300 56 800 21 500 28 000 0
700 000 140 000 560 000
2. Rozvaha konečná (k 31. 12. 2008) AKTIVA
PASIVA 3 793 000 Vlastní zdroje 1 000 000 Základní jmění 1 972 000 Kapitálové jmění 478 500
Stálá aktiva pozemky budovy
NM DHM
Stroje
HM
Auto
343 200 Hospodářský výsledek 1 416 300 Cizí zdroje 150 000
Oběžná aktiva Pohledávky
200 000 Závazky vůči:
Zásoby Finanční majetek
Krátkodobé pohl. Peníze
CELKEM
0 1 066 300 Úvěry 5 210 000 CELKEM
Ze zisku
4 760 000 4 200 000 0
Nerozdělený zisk
Zaměstnancům
0 560 000 450 000 0
Dodavatelům Státu
50 000 0 400 000 5 210 000
Aktuální stav peněžních prostředků lze dopočítat díky znalosti bilanční rovnováhy (ΣA = ΣP) nepřímo nebo vypočítat s využitím výkazu CF, pro naše účely použijme nepřímou metodu: 3. Výkaz cash flow (za období 1. 1. - 31. 12. 2008) ROZVAHA 1.1.2008 31.12.2008 0 560 000 0 106 300
0
150 000
0 0
200 000 50 000
400 000
3 900 000
0
400 000
PS PP CF KS PP
CF výpočet CF ad metoda b) 560 000 106 300 0 0 666 300 0 -150 000 0 0 0 -200 000 50 000 0 -300 000 0 -3 500 000 0 0 -3 500 000 400 000 0 0 0 400 000
"+" zisk po úhradě úroků a zdanění "+" odpisy "+" jiné náklady nevyvolávající pohyb peněz "-" výnosy, které nevyvolávají pohyb peněz CF ze samofinancování "+" úbytek pohledávek "-" přírůstek pohledávek "+" úbytek nakoupených krátkodobých cenných papírů "-" přírůstek nakoupených krátkodobých cenných papírů "+" úbytek zásob "-" přírůstek zásob "+" přírůstek krátkodobých dluhů (závazků) "-" úbytek krátkodobých dluhů (závazků) CF z provozní činnosti "+" úbytek fixního majetku "-" přírůstek fixního majetku "+" úbytek nakoupených akcií a dluhopisů "-" přírůstek nakoupených akcií a dluhopisů CF z investiční činnosti "+" přírůstek dlouhodobých dluhů "-" úbytek dlouhodobých dluhů "+" přírůstek vlastního jmění z titulu emise akcií "-" výplata dividend CF z finanční činnosti -2 733 700 CF CELKEM
3 800 000 -2 733 700 1 066 300
10
