E-commerce en btw. Madeleine Merkx (Deloitte Belastingadviseurs B.V. en Universiteit van Tilburg)

E-commerce en btw Madeleine Merkx (Deloitte Belastingadviseurs B.V. en Universiteit van Tilburg)

Wat is e-commerce?

3

Wat is het onderwerp van vandaag?

Goederen Afstandsverkopenregeling

4

Diensten Plaats van dienst regels Wijziging per 1-1-2015

Agenda • Nieuwe plaats van dienst regels per 2015

• De woon- of vestigingsplaats van de niet-belastingplichtige afnemer • Commissionairsfictie • Aangifte en administratieve verplichtingen • Controle Bronnen: • Btw-richtlijn • Btw-uitvoeringsverordening • Guidelines MOSS • Explanatory notes POSS • Informatie Europese Comissie Seminar Londen 2 juni 2014

5

Plaats van dienst regels 2015

Wijziging per 1 januari 2015 in de plaats van dienst regels • Langs elektronische weg verrichte diensten (elektronische diensten) • Diensten die over het internet of een elektronisch netwerk worden verleend, wegens hun aard grotendeels geautomatiseerd zijn en slechts in geringe mate menselijk ingrijpen vergen, en zonder informatietechnologie niet kunnen worden verricht.

• Telecommunicatiediensten • O.a. vaste en mobiele telefoondiensten, telefoondiensten via internet, toegang tot internet, voicemail en oproepdoorschakeling

• Radio- en televisieomroepdiensten (omroepdiensten) • Levering van audio en audiovisuele inhoud (zoals radio- en televisieprogramma’s) die door en onder redactionele verantwoordelijkheid van een aanbieder van mediadiensten op basis van een programmaschema via communicatienetwerken aan het grote publiek worden aangeboden

7

Plaats van dienst regels in de btw • Bepalen in internationale verhoudingen waar diensten zijn belast

• Gebaseerd op het beginsel van heffing in het land van verbruik • Verschillende regels voor B2B- en B2C-diensten

B Btw-ondernemers (ook met een eventueel niet-ondernemersdeel) Niet-belastingplichtige rechtspersonen met btw-identificatienummer 8

C Consumenten Niet-belastingplichtige rechtspersonen

Huidige regels • B2B: belast in het land waar de afnemer woont of is gevestigd • NB: verlegging indien dienstverrichter niet in land afnemer gevestigd • B2C: belast in het land waar de dienstverrichter is gevestigd, m.u.v.: • Afnemer buiten de EU  land waar afnemer woont/is gevestigd • Dienstverrichter buiten de EU en afnemer woont/is gevestigd binnen EU  land van de afnemer: • Elektronische diensten: land waar de afnemer woont/is gevestigd • NB: aangifte via één-loket-systeem • Telecommunicatie- en omroepdiensten: land werkelijk gebruik en werkelijke exploitatie

9

Regels per 1 januari 2015 • B2B: belast in het land waar de afnemer woont of is gevestigd • NB: verlegging indien dienstverrichter niet in land afnemer gevestigd • B2C: belast in het land waar de afnemer woont of is gevestigd: • Naar keuze: aangifte via mini één-loket-systeem (MOSS)

10

Voorbeeld A

Uitwerking voorbeeld • A, gevestigd in Nederland verricht elektronische diensten aan niet-belastingplichtige afnemers in Nederland, België, Luxemburg, Duitsland en Zwitserland

Huidige regeling:

Regeling per 1-1-2015:

 Nederlandse afnemers: 21% NL btw  Belgische afnemers: 21% NL btw  Luxemburgse afnemers: 21% NL btw  Duitse afnemers: 21 % NL btw  Zwitserse afnemers: out of scope

 Nederlandse afnemers: 21% NL btw  Belgische afnemers: 21% BE btw  Luxemburgse afnemers: 15% LU btw  Duitse afnemers: 19% DE btw  Zwitserse afnemers: out of scope

12

Belastingheffing in het land van de afnemer betekent: • Btw-tarief land afnemer  verlaagd of algemeen tarief

• Vrijstellingen land afnemer • Factureringsregels land afnemer • Regels rondom tijdstip van verschuldigdheid  vouchers

13

Status van de afnemer • Bepalen aan de hand van geverifieerd btw-identificatienummer

• Belang per 1 januari 2015 voor telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten? • Aanpassing art. 18, lid 2, Btw-uitvoeringsverordening: geen btw-idnr, geen belastingplichtige • 6e overweging considerans: naderhand meedelen, status aanpassen • Btw al gefactureerd? Creditnota versturen • Btw al afgedragen? Aangifte corrigeren • Afnemer moet btw-identificatienummer binnen redelijke termijn verstrekken Belang: afnemer heeft geen recht op aftrek van ten onrechte berekende btw. • Prikkel om btw-identificatienummer te verstrekken

14

De woon- of vestigingsplaats van de nietbelastingplichtige afnemer

De woonplaats van een natuurlijk persoon • Woonplaats: inschrijving bevolkingsregister of adres bekend bij Belastingdienst • Gebruikelijke verblijfplaats: plaats van gewoonlijk verblijf wegens persoonlijke en beroepsmatige bindingen

16

De vestigingsplaats van een rechtspersoon • Zetel van bedrijfsuitoefening: plaats waar centrale bestuurstaken van het “bedrijf” worden uitgeoefend • Vaste inrichting: duurzaamheid en geschikte structuur (personeel en middelen) om diensten af te nemen en te gebruiken • Geen toerekening regels zoals bij B2B: • Aard en gebruik van de dienst • Bestelbon, contract, btw-identificatienummer en betaling

17

Hulpmiddelen • In combinatie met verstrekken hotelaccommodatie (“combinatieregel”)

• Bewijsvermoedens • Algemene bewijsregeling

18

Combinatieregeling • Telecommunicatie-, elektronische of omroepdienst in combinatie met verstrekking accommodatie (bijvoorbeeld hotel) • Wordt aangemerkt als dienst m.b.t. onroerend goed  belast in land waar onroerend goed is gelegen • Vereenvoudiging en heffing in land van verbruik

• Alleen voor gasten

19

Bewijsvermoedens • Weerlegbaar

• Belastingplichtige: drie niet tegenstrijdige bewijsstukken uit algemene bewijsregeling • NB: alleen voor B2C-diensten • Belastingdienst: verkeerd gebruik of misbruik door de dienstverrichter • Verkeerd gebruik of misbruik in geval van opzet of onachtzaamheid, niet bij fouten • NB: voor B2B- en B2C-diensten • Geen weerlegging door afnemer

20

Vermoeden 1: Fysieke aanwezigheid op locatie • Plaats waar de afnemer fysiek aanwezig moet zijn zodat de dienst aan hem kan worden verricht

• Bijvoorbeeld internetcafé, wifi-hotspot, restaurant of hotellobby • Afnemer wordt geacht op de plaats waar hij fysiek aanwezig is te wonen/gevestigd te zijn • Alleen voor de dienst waarvoor fysieke aanwezigheid is vereist, niet voor “over the top”diensten • Voor B2B- en B2C-diensten • NB: geen weerlegging voor B2B-diensten mogelijk voor belastingplichtige

21

Vermoeden 2: Vaste lijn • Dienst wordt afgenomen via vaste lijn • Ruim begrip • Alle elementen die verbinding maken met een netwerk waardoor transmissie en downloads kunnen plaatsvinden van een permanente aard (installatie hardware) • Bijvoorbeeld kabels van koperdraad, glasvezel, breedband, satelietschotel

• Afnemer wordt geacht te wonen/gevestigd te zijn waar de vaste lijn is geïnstalleerd • Alleen voor B2C-diensten

22

Vermoeden 3: Mobiel netwerk • Dienst wordt afgenomen via mobiel netwerk

• Afnemer wordt geacht te wonen/gevestigd te zijn in het land dat wordt aangeduid met de mobiele landencode van de simkaart die wordt gebruikt bij het afnemen van de dienst • Alleen voor B2C-diensten

23

Vermoeden 4: Decoder of viewing card • Dienst wordt afgenomen m.b.v. decoder of viewing card

• Afnemer wordt geacht te wonen/gevestigd te zijn in het land waar de decoder zich bevindt of het land waar de viewing card naar toe is gezonden met het oog op gebruik aldaar • Alleen voor B2C-diensten

24

Algemene bewijsregeling • Voor diensten die niet onder bewijsvermoedens vallen: twee bewijsstukken

• Voor weerlegging bewijsvermoedens: drie bewijsstukken • Bewijsstukken mogen niet strijdig zijn of overlappen • Afweging van dienstverrichter welke bewijsstukken hij verzamelt (afhankelijk van bedrijfsvoering) die hij moet kunnen rechtvaardigen • Feitelijke informatie die de dienstverrichter verifieert met behulp van in het handelsverkeer normale veiligheidsmaatregelen, zoals identiteits- en betalingscontroles (art. 23, lid 2, Vo) • NB: alleen voor B2C-diensten

25

Mogelijke bewijsstukken • Factuuradres • Geen postadres of elektronisch adres • IP-adres

• Bankgegevens, bijvoorbeeld: • Plaats waar bankrekening wordt aangehouden • Factuuradres van de afnemer waarover de bank beschikt • Mobiele landencode gebruikte simkaart

• Plaats vaste lijn • Andere zakelijke relevante gegevens • Een uniek betalingssysteem dat erop wijst dat de afnemer afkomstig is uit een bepaald land; • De klantengeschiedenis; • Een verkooppunt van een cadeaubon in een bepaald land; • Cadeaubonnen uitgegeven voor een specifiek land; • Informatie van derden die de betaling verwerken (payment service providers) over de afnemer; • Zelf-certificering (verklaring) van de afnemer

26

Mogelijke situaties Te veel informatie

Te weinig informatie

Dienstverrichter vindt twee sets van twee niettegenstrijdige bewijsstukken, waarbij de ene set België aanduidt als het land waar de afnemer woont of is gevestigd en de andere set Nederland

De ondernemer slaagt er niet in om twee niettegenstrijdige bewijsstukken te verzamelen

Oplossing: de ondernemer maakt de keuze (en moet die keuze kunnen rechtvaardigen)

“Oplossing”: continue to seek further evidence. Categorie andere zakelijke relevante gegevens is ruim

Overlappende informatie Ondernemer vindt bewijsstukken bestaande uit uniek betalingsmechanisme voor Zweden en bankrekening aangehouden in Zweden

Gevolg: omdat sprake is van overlappend bewijs moet de ondernemer nog meer bewijsstukken verzamelen

27

nt Tr

Commissionairsfictie

Commissionair vs. agent Agent Commissionair Content owner

Op naam en voor rekening van een ander

Intermediair

Intermediair

Consument

Consument

B2C-dienst van content owner aan consument

29

Content owner

Op eigen naam, maar voor rekening van een ander

B2B-dienst van content owner aan intermediair B2C-dienst van intermediair aan consument

Commissionairsfictie Diensten die worden verricht via telecommunicatienetwerk, interface of portal, zoals een marktplaats voor applicaties, worden geacht door de intermediair op eigen naam, maar voor rekening van een ander te zijn verricht, tenzij de dienstverrichter expliciet is aangewezen als degene die de dienst verricht Voor elektronische diensten en telefoondiensten via internet

30

Werking fictie Content provider Content B2B Heffing in land vestiging A Evt. verlegging Content B2B Heffing in land vestiging B Evt. verlegging

Content B2C Heffing in land waar consument woont Evt. aangifte via MOSS

31

Intermediair A

Intermediair B

Consument

Stappenschema commissionairsfictie

nee

Taking part/tussenkomst

nee

Commissionairsfictie niet van toepassing

32

Factuur vermeldt dienstverrichter en dienst

Nota/kwitantie vermeldt dienstverrichter en dienst

Weerlegging

Dienst via telecommunicatienetwerk, interface of portal

Commissionairsfictie van toepassing

Positieve criteria

Negatieve criteria

Geen autorisatie betaling

Geen autorisatie dienst

Geen algemene voorwaarden


nee


nee


33



Weerlegging



Positieve criteria

Negatieve criteria




Dienst via telecommunicatienetwerk, interface of portal Telecommunications network: Network that can be used to transfer voice and data. They include, but are not necessarily limited to cable networks, telecom networks, internet service provider (ISP) networks They should cover any facility which allows acces to telecommunications, broadcasting or electronic services Portal: Any type of electronic shop, website or similar environment that offers electronic services directly to the consumer without diverting them to another suppliers website, portal etc. to conclude the transaction, e.g. app stores, electronic market places and websites offering e-services for sale.

Interface: Includes a portal, but is a wider concept. In computing it should be understood as a device or program which allows two independent systems or the system or the end user to communicate.

34


nee


nee


35



Weerlegging



Positieve criteria

Negatieve criteria




Geen taking part/tussenkomst (1) Payment Service Provider (PSP) • Verwerken betaling, aanvaarding bad debt risk en first line customer care

Internetprovider • Internetnetwerk als drager van content

Mobiele operator • Mobiel netwerk als drager van content of verwerking van betaling. 36

Taking part/tussenkomst • Beoordelen op basis van contractuele bepalingen en economische realiteit • Voorrang voor economische realiteit bij tegenstrijdigheid • Relevante indicatiefactoren:

• Owning or managing the technical platform over which the services are delivered • Being responsible for the actual delivery • Being responsible for collecting payment unless the only involvement of the taxable person is the processing of payment • Controlling or exerting influence over the pricing • Being the one legally required to issue a VAT invoice, receipt or bill to the end user in respect of the supply • Providing customer care or support in relation to queries about or problems with the service itself • Exerting control or influence over the presentation and format of the virtual market place such that the brand and identity of the taxable person are significantly more prominent than those of other persons involved in the supply. • Having legal obligations or liabilities in relation to the service provided • Owning customer data related to the supply in question. • Being in a position to credit a sale without the supplier’s permission or prior approval in cases where the supply was not properly recieved.

37


nee


nee


38



Weerlegging



Positieve criteria

Negatieve criteria




Positieve criteria Content provider

Positieve criteria

Factuur voor bemiddeling B2B



Intermediair A • Vermelding op factuur geldt in B2B-relatie

Intermediair B

Factuur voor bemiddeling B2B

• Vermelding op nota/kwitantie geldt in B2C-relatie • Weerspiegeling in contractsbepalingen • Ondubbelzinnig moet blijken wie dienstverrichter is • NB: Nota/kwitantie mag door andere partij worden uitgereikt

Nota/kwitantie B2C

39

Consument

Geen weerlegging door A, maar wel door B Content provider Factuur voor levering content B2B Intermediair A Factuur voor bemiddeling B2B Intermediair B

Nota/kwitantie B2C Consument

40

Negatieve criteria

Negatieve criteria




Autorisatie betaling: invloed op of, wanneer en onder welke voorwaarden de afnemer betaalt Autorisatie dienst: invloed op of, wanneer en onder welke voorwaarden dienst plaatsvindt Bijvoorbeeld: - Verstrekken toestemming om dienst te verrichten - Geeft opdracht aan derde om dienst te verrichten

Algemene voorwaarden: voorwaarden omtrent gebruik website of platform en voorwaarden omtrent toegang tot content die kunnen worden opgelegd Weerspiegeling in het contractsbepalingen 41

Aangifte en administratieve verplichtingen

Twee manieren van aangifte doen In lidstaten waar de dienstverrichter niet is gevestigd Regulier

43

Mini Eén-loketsysteem (MOSS)

Mini één-loket-systeem per 1 januari 2015 • Uitbreiding tot: • Alle EU-ondernemers die elektronische, telecommunicatie- en omroepdiensten verrichten • Alle niet EU-ondernemers die telecommunicatie- en omroepdiensten verrichten • Optioneel, maar all-in • Geen aftrek van voorbelasting via één-loket-systeem • Andere diensten en leveringen van goederen kunnen niet worden gerapporteerd

Werking van het mini één-loket-systeem In munteenheid lidstaat identificatie Geen afronding naar gehele bedragen

Lidstaat van identificatie

Aangifte -------------

€

Aangifte -------------

Lidstaat van verbruik €

Aangifte -------------


Aangifte -------------

Belastingplichtige


De lidstaat van identificatie Niet EU-ondernemers: naar keuze Geen gebruik MOSS indien btw-registratie binnen EU EU-ondernemers met hoofdvestiging binnen EU: lidstaat hoofdvestiging NB: In EU-land waar ondernemer hoofdhuis of vaste inrichting heeft doet hij regulier btwaangifte Ondernemers met hoofdvestiging buiten EU en een of meer vaste inrichtingen binnen EU: lidstaat van de vaste inrichting of lidstaat van één van de vaste inrichtingen naar keuze

Voorbeeld

A

NL Lidstaat van identificatie

FR

DE VI

• NL particulieren: via reguliere btw-aangifte in NL • DE particulieren: via reguliere btw-aangifte vi in Duitsland

VI

BE

• BE particulieren: via mini één-loket-systeemaangifte in Nederland

Registratie voor het mini één-loket-systeem / fiscale eenheid • Mag één btw-aangifte doen

• Niet voor prestaties buitenlandse vaste inrichtingen • Voorbeeld:

A

VI

B

Aangifte mini één-loket-systeem fiscale eenheid

NL

DE

BE

FR

Niet in aangifte mini één-loket-systeem fiscale eenheid

De btw-aangifte – deel 1

49

De btw-aangifte – deel 2 A vestigingen lidstaat identificatie

De btw-aangifte – deel 2 B vestigingen andere lidstaat

De btw-aangifte – deel 2 C totaal

52

Ingangsdatum registratie Regulier:

1 mrt 2015

1 apr 2015

1 mei 2015

1 apr 2015

1 mei 2015

15 maart 2015 Terugwerkende kracht:

1 mrt 2015 15 maart 2015

9 april 2015

NB: mogelijkheid tot registratie wordt per 1 oktober 2014 geopend

Registratie details

54

Registratie details (2)

55

Wijzigen lidstaat identificatie • Mogelijk voor: • Niet EU-ondernemers • Nieuwe lidstaat naar keuze • Niet gebonden aan keuze voor bepaalde periode • Ondernemers met hoofdvestiging buiten EU en alleen vaste inrichtingen binnen EU • Nieuwe lidstaat van registratie is een andere lidstaat waar de ondernemer een vaste inrichting heeft • Aan keuze gebonden voor lopende en twee opvolgende kalenderjaren

Deregistratie • Redenen: • Niet langer verrichten telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten • Keuze om regulier btw-aangifte te doen • Verplaatsing vestiging naar andere lidstaat • Beëindigen vestiging in lidstaat van identificatie

• Vijftien dagen voor einde laatste kalenderkwartaal laatste aangifte • Quarantaine periode van twee kalenderkwartalen, m.u.v. verplaatsing of beëindiging vestiging

Aangifteproces 30.4.2015 herinnering

1.1.2015

1.4.2015 20.4.2015 deadline Q1

• • • •

1.7.2015 20.7.2015 deadline Q2

1.10.2015 20.10.2015 deadline Q3

Indien geen te rapporteren omzet: nihilaangifte  anders uitsluiting Betalingsdeadline valt samen met aangiftedeadline Lidstaat van identificatie stuurt eerste herinnering Volgende herinneringen door lidstaat van verbruik

1.1.2016

Correcties • Wat zijn correcties?: • Creditnota’s • Oninbare vorderingen • Fouten • Via corrigeren oorspronkelijke aangifte

• Tot drie jaar na officiële indieningstermijn bij lidstaat van identificatie • Daarna evt. nog bij lidstaat van verbruik

Eisen aan de boekhouding • Gegevens boekhouding: • Lidstaat van verbruik waar de dienst wordt verricht • Het soort dienst dat wordt verricht • De datum waarop de dienst is verricht • De maatstaf van heffing + gebruikte munteenheid • Enige latere verhoging of verlaging van de maatstaf van heffing • Het toegepaste btw-tarief • Het verschuldigde btw-bedrag + gebruikte munteenheid • De datum en het bedrag van ontvangen betalingen • Eventuele ontvangen vooruitbetalingen • De op de factuur vermelde gegevens (indien een factuur wordt uitgereikt) • De naam van de afnemer (indien bekend) • De gegevens over de plaats waar de afnemer is gevestigd of zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft. • Gegevens moeten onverwijld langs elektronische weg worden verstrekt • Bewaartermijn van tien jaar

60

Controle

Controle

Explantory notes worden verwacht, Een tipje van de sluier

Lidstaat identificatie benadert andere lidstaten van verbruik

Lidstaat van verbruik heeft informatie nodig

Contact met MOSS coordinator lidstaat van identificatie

62

Lidstaat van identificatie verstrekt informatie aan lidsta(a)t(en) verbruik

Lidstaat van identificatie start controle

Risk based assesment  system check

Evt. naheffing, boete en rente door lidsta(a)t(en) verbruik

Einde Vragen?

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.nl/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte has in the region of 200,000 professionals, all committed to becoming the standard of excellence. This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the “Deloitte Network”) is, by means of this publication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication .

E-commerce en btw. Madeleine Merkx (Deloitte Belastingadviseurs B.V. en Universiteit van Tilburg)

Recommend Documents