DPH u komoditních futures U komoditních futures se skutečným fyzickým vypořádáním dochází k dodání zboží, které je předmětem daně z přidané hodnoty

leden 2014 Milí čtenáři Finančních aktualit, v oblasti zdaňování zaměstnanců se firmy musí v roce 2014 připravit na několik novinek. Například u dohod o provedení práce se zvyšuje limit pro uplatnění konečné srážkové daně z pěti na deset tisíc korun. Dále dochází k osvobození od daně u příjmů za práci učňů a studentů v rámci praxe. Mění se také maximální výše ročního vyměřovacího základu pojistného na sociální pojištění. Původně plánovaná povinnost všech zaměstnavatelů komunikovat od ledna 2014 s orgány správy sociálního zabezpečení elektronicky, byla z důvodů nepřipravenosti mnoha subjektů včetně úřadů správ sociálního zabezpečení na poslední chvíli odložena o jeden rok. A zaměstnanci ve vyšších příjmových skupinách, kteří v roce 2013 podléhali solidárnímu zvýšení daně, jsou povinni podat daňové přiznáni. Dle odhadů ministerstva financí se tato povinnost bude týkat zhruba osmdesáti tisíc poplatníků. Z pohledu běžného poplatníka, kterému v minulosti zaměstnavatel jednoduše provedl roční zúčtování, se zcela jistě jedná o nepříjemné překvapení a o zbytečnou zátěž navíc. Přeji Vám úspěšný rok 2014. Jana Bartyzalová

LEGISLATIVA Povinnost podat daňové přiznání k dani z nemovitých věcí v roce 2014 Některé změny oproti roku 2013 znamenají pro poplatníky povinnost podat v roce 2014 daňové přiznání, ačkoliv žádnou nemovitost nenabyli ani nepozbyli, a v určitých případech se jejich daňová povinnost dokonce snižuje. Změny, které musí zaměstnavatelé zohlednit v roce 2014 Od 1. ledna 2014 se zvyšuje limit pro uplatnění konečné srážkové daně u poplatníků, kteří nepodepsali u zaměstnavatele prohlášení k dani, a to z 5 tis. Kč na 10 tis. Kč měsíčně. Nově upravený limit se však uplatní pouze u příjmů plynoucích poplatníkům na základě dohody o provedení práce. Úprava účetní vyhlášky v návaznosti na rekodifikaci občanského práva Právo stavby je sjednáno vždy na dobu určitou a bude se účetně odpisovat po dobu, na kterou je sjednáno. V případě, že se právo stavby stane součástí ocenění stavby, budou odpisy práva stavby zohledněny v rámci odpisů dané stavby. Nové vyjádření Generálního finančního ředitelství k institutu nespolehlivého plátce Lze očekávat, že oproti současnému stavu, kdy institut nespolehlivého plátce byl využit v počtu cca čtyř desítek případů, se jeho aplikace může v následujících obdobích mnohonásobně zvýšit. DPH u komoditních futures U komoditních futures se skutečným fyzickým vypořádáním dochází k dodání zboží, které je předmětem daně z přidané hodnoty.

© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

Smluvní pokuta a další „překvapivá“ ustanovení v obchodních podmínkách podnikatelů Nová úprava občanského práva umožňuje podnikateli jednodušeji změnit vlastní obchodní podmínky během trvání smluvního vztahu. Zatímco nyní je k takové změně vyžadován výslovný souhlas druhé strany, dle NOZ bude možné dopředu sjednat mechanismus, na jehož základě bude podnikatel moci změnit obchodní podmínky v postatě jednostranně. EU Rok po zveřejnění akčního plánu: hodnocení Evropské komise V červnu 2013 Komise navrhla rozšíření automatické výměny informací mezi daňovými správami členských států. JUDIKATURA Vyjádření Nejvyššího správního soudu k posuzování převodních cen mezi spojenými osobami Správce daně je povinen jednoznačně a prokazatelně seznámit daňový subjekt se vzniklými rozdíly v cenách a daňovému subjektu musí být poskytnuta reálná možnost se k těmto rozdílům vyjádřit a uspokojivě je doložit.

SLOVENSKO Register účtovných závierok Do rejstříku účetních závěrek se ukládají účetní závěrky sestavené k 31. prosinci 2013 a později.

LEGISLATIVA

Povinnost podat přiznání k dani z nemovitých věcí v roce 2014 Generální finanční ředitelství publikovalo na svých stránkách přehled změn v oblasti daně z nemovitých věcí v roce 2014. Upozorňujeme zejména na to, že některé změny znamenají pro poplatníky povinnost podat v roce 2014 daňové přiznání, ačkoliv žádnou nemovitost nenabyli ani nepozbyli. V určitých případech se jejich daňová povinnost dokonce snižuje. Situace, kdy má poplatník povinnost podat daňové přiznání za rok 2014 Daňová povinnost se sníží například u staveb vleček, které jsou jednoznačně zařazeny pod zpevněné plochy pozemků. Ke snížení dojde dále v případě, že zastavěná plocha nadzemního podlaží u staveb užívaných k podnikání bude menší než 1/3 zastavěné plochy stavby. Daňová povinnost se zvýší u pozemků, které jsou určeny k zastavění stavbami osvobozenými od daně (např. stavby vodáren, kanalizačních zařízení, stavby pro veřejnou dopravu), neboť ty budou od 1. ledna 2014 do okamžiku dokončení stavby zdaňovány jako pozemky stavební. Daňové přiznání bude muset podat rovněž vlastník pozemku pod bytovým domem rozděleným na jednotky, pokud není vlastníkem žádné z jednotek. Tento pozemek je předmětem daně z pozemků bez ohledu na to, že je pozemek zastavěn stavbou. Výjimku představuje pozemek ve vlastnictví státu nebo obce. Zatímco do roku 2013 byli poplatníky daně z nemovitých věcí, tvořících jmění podílových fondů či fondů obhospodařovaných penzijní společností, investiční či penzijní společnosti obhospodařující tyto fondy, jsou od 1. ledna 2014 poplatníky daně přímo tyto fondy, jimž v důsledku toho vzniká povinnost podat daňové přiznání za rok 2014.


Situace, kdy nemá poplatník povinnost podat daňové přiznání za rok 2014 Poplatníkovi, který vlastní kromě bytu/nebytového prostoru a podílu na společných částech domu i podíl na společném pozemku přesahujícím zastavěnou plochu domu nebo na pozemku, který je užíván spolu s jednotkou a je ve spoluvlastnictví všech vlastníků jednotek v domě, se daň zvýší v důsledku použití vyššího koeficientu 1,22. Přepočet daně provede správce daně a její novou výši sdělí poplatníkovi rozhodnutím. Nové skupiny poplatníků Nově se v důsledku úpravy občanského práva stává poplatníkem také pachtýř, stavebník u pozemků zatížených právem stavby a svěřenský fond. Existence takových subjektů bude mít dopad na daň z nemovitých věcí nejdříve ve zdaňovacím období 2015. Úplné znění informace GFŘ naleznete pod tímto odkazem: http://www.financnisprava.cz/cs/dane-apojistne/dane/dan-z-nemovitych-veci/informace-stanoviska-a-sdeleni/2014/dan-z-nemovitych-veci-vroce-2014-4605/. Michaela Thelenová, [email protected], tel.: +420 222 123 707 Vendula Prokopcová, [email protected], tel.: +420 222 123 537

Změny, které musí zaměstnavatelé zohlednit v roce 2014 Oblast daně z příjmů fyzických osob   

  

V platnosti zůstává 15% sazba daně z příjmů fyzických osob, která se počítá ze superhrubé mzdy. Nadále se bude odvádět i 7% solidární zvýšení daně. Zaměstnancům, kteří v roce 2013 podléhali solidárnímu zvýšení daně (byť i v jednom měsíci), nelze provést roční zúčtování záloh na daň z příjmů za rok 2013. Tito zaměstnanci mají povinnost podat daňové přiznání za rok 2013. Od 1. ledna 2014 se zvyšuje limit pro uplatnění konečné srážkové daně u poplatníků, kteří nepodepsali u zaměstnavatele prohlášení k dani, a to z 5 tis. Kč na 10 tis. Kč měsíčně. Tento limit se však uplatní pouze u příjmů plynoucích poplatníkům na základě dohody o provedení práce. Příjmy za práci učňů a studentů z praktického vyučování a praktické přípravy jsou od 1. ledna 2014 osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob. Pokud zaměstnavatel poskytne zaměstnanci bezúročnou půjčku, nebude nově bez ohledu na účel půjčky tento majetkový prospěch zaměstnance předmětem daně z příjmů fyzických osob. Zaměstnavatelé budou moci u českých daňových nerezidentů v rámci mezd nadále uplatňovat pouze základní slevu na dani na poplatníka. Ostatní slevy a odčitatelné položky mohou daňoví nerezidenti uplatnit při splnění určitých podmínek až v daňovém přiznání, nově je však tato možnost přiznána pouze daňovým rezidentům států EU, Norska a Islandu. Tato změna se poprvé promítne do daňového přiznání za rok 2014.


Oblast sociálního a zdravotního pojištění     



Maximální roční vyměřovací základ pro pojistné na sociální pojištění činí v roce 2014 1 245 216 Kč. Maximální vyměřovací základ pro pojistné na zdravotní pojištění zůstává i pro rok 2014 zrušen. Minimální měsíční příjem zaměstnanců zakládající účast na nemocenském, a tím i na důchodovém pojištění, činí i v roce 2014 2 500 Kč. Minimální měsíční pojistné na zdravotní pojištění počítané z minimálního vyměřovacího základu, respektive minimální mzdy 8 500 Kč, činí nadále 1 148 Kč. Smluvní zaměstnanci, tedy zaměstnanci ze země mimo Evropskou unii, s níž Česká republika neuzavřela mezinárodní smlouvu o sociálním zabezpečení, kteří pracují v České republice pro českou společnost v režimu mezinárodního pronájmu pracovní síly, podléhají od 1. ledna 2014 sociálnímu pojištění v České republice od prvního dne své činnosti zde (do konce roku 2013 bylo možné vyjmout tyto pracovníky z pojištění po dobu prvních 270 dnů, pokud byli povinně důchodově pojištěni ve své domovské zemi). Tato úprava se týká i zaměstnanců, kteří zahájili zaměstnání v České republice v roce 2013 a k 1. lednu 2014 nenaplnili lhůtu 270 dnů. V návaznosti na novou definici „zaměstnaní“ pro účely nemocenského pojištění vyvstaly nejasnosti ohledně výkladu pojmu plátce pojistného na sociální zabezpečení v případě pronájmu pracovní síly (zda povinnost odvést pojistné má ekonomický či právní zaměstnavatel). Dle prosincového jednání zástupců MPSV a ČSSZ se zástupci KDP ČR by měl být v případě příjmu ze závislé činnosti plynoucího zaměstnanci na základě pracovní smlouvy (interní směrnice, kolektivní smlouvy atd.) považován za zaměstnavatele pro účely pojistného na sociální zabezpečení (nemocenské, důchodové pojištění) právní zaměstnavatel (tedy zahraniční zaměstnavatel). V případě, že by ekonomický zaměstnavatel poskytoval zaměstnanci jiné/další příjmy nad rámec příjmů zaručených jeho pracovní smlouvou (dodatkem k pracovní smlouvě, vysílacím dopisem a případnými navazujícími interními směrnicemi/kolektivními smlouvami atd.), měl by se za zaměstnavatele pro účely sociálního zabezpečení (nemocenského, důchodového pojištění) považovat ve vztahu k těmto příjmům ekonomický zaměstnavatel. Na základě tohoto výkladu by právní a ekonomický zaměstnavatel mohli být pro účely sociálního pojištění považováni za dva různé zaměstnavatele, což by vedlo ke stanovení dvojí výše maximální částky odvodů a rovněž k vyšším odvodům pojistného na sociální zabezpečení. Tento výklad je zároveň v rozporu s předchozími snahami o sjednocení postupu v oblasti odvodů pojistného na sociální a zdravotní pojištění. U zdravotního pojištění a daně z mezd zůstává primárně plátcem pojistného a daní ekonomický zaměstnavatel.

Výjimka z elektronické komunikace s ČSSZ 

Těm zaměstnavatelům, kteří se nestihli dostatečně připravit na elektronické podávání tiskopisů od 1. ledna 2014, udělila ČSSZ roční výjimku z povinnosti elektronické komunikace. V roce 2014 mohou tedy tito zaměstnavatelé podávat příslušná hlášení nadále v tištěné podobě.

Pracovněprávní oblast 

S účinnosti od 1. ledna 2014 bude zaměstnavatel vyplácet zaměstnanci v dočasné pracovní neschopnosti náhradu mzdy pouze po dobu prvních dvou týdnů. Nemocenské tak náleží zaměstnanci od 15. kalendářního dne dočasné pracovní neschopnosti.




Byla zveřejněna vyhláška, která mění pro rok 2014 sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a stanoví průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad (http://aplikace.mvcr.cz/sbirkazakonu/ViewFile.aspx?type=c&id=6577), a dále vyhláška upravující výši základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2014 (http://www.mfcr.cz/cs/legislativa/legislativnidokumenty/2013/vyhlaska-c-354-2013-sb-15140). Iva Krákorová, [email protected], tel.: +420 222 123 837 Gabriela Vokněrová, [email protected], tel.: +420 222 124 253 Mária Marhefková, [email protected], tel.: +420 222 123 498

Úprava účetní vyhlášky v návaznosti na rekodifikaci občanského práva Novela účetní vyhlášky pro podnikatele (500/2002 Sb.) vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 467/2013 Sb. a je účinná od 1. ledna 2014. V prvé řadě reaguje na terminologii nového občanského práva. Mimoto musela zohlednit skutečnost, že od 1. ledna 2014 se stavby v případě jediného vlastníka stávají součástí pozemku. Pozemek, stavby, právo stavby Ačkoliv se stavby stávají z právního hlediska součástí pozemku, pro účely vedení účetnictví je nezbytné z nemovité věci „pozemky“ oddělit část, která se dle účetních předpisů neodpisuje, od částí odpisovaných. Pro účely vedení účetnictví tedy nenastává žádná změna a pozemky a stavby budou i nadále evidovány odděleně. Účetní vyhláška reagovala rovněž na nový institut občanského práva, kterým je „právo stavby“. Jedná se o věcné právo opravňující stavebníka mít na cizím pozemku stavbu. Právo stavby bude dle novely vyhlášky vykazováno buď jako:  součást ocenění stavby, pokud je záměrem účetní jednotky stavbu na pozemku realizovat. Týká-li se právo stavby více staveb, vstupuje do nákladů souvisejících s pořízením stavby poměrná část hodnoty práva stavby;  samostatný dlouhodobý hmotný majetek v položce „stavby“, pokud není záměrem účetní jednotky stavbu realizovat (např. „blokační instrument“ proti cizí stavbě);  zboží v rámci položky „zásoby“, bude-li se jednat o majetek určený k obchodování. Dojde-li k pořízení práva stavby po okamžiku uvedení stavby do užívání, stanou se související náklady součástí ocenění technického zhodnocení této stavby. V případě zániku stavby se právo stavby, které je součástí ocenění této stavby, nevyřazuje. Právo stavby je sjednáno vždy na dobu určitou a bude se účetně odpisovat po dobu, na kterou je sjednáno. V případě, že se právo stavby stane součástí ocenění stavby, odpisy práva stavby budou zohledněny v rámci odpisů dané stavby. Co se týče daňového odpisování práva stavby, zákon o daních z příjmů právo stavby nedefinuje a stejně tak výslovně neupravuje, zda lze právo stavby odpisovat a jakým způsobem. Bude-li se jednat o právo stavby, které je součástí ocenění této stavby, budou daňové odpisy práva stavby zohledněny


v rámci odpisů dané stavby. Pokud bude právo stavby evidováno samostatně, domníváme se, že daňovým nákladem by měly být účetní odpisy práva stavby. Technické zhodnocení dlouhodobého majetku Ve vyhlášce je nově doplněna definice technického zhodnocení (dříve vyhláška odkazovala na ustanovení zákona o daních z příjmů). Technické zhodnocení bude dlouhodobým majetkem od výše ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku. V praxi se to projeví například následovně: v případě, že účetní jednotka eviduje jako dlouhodobý nehmotný majetek veškerý majetek s pořizovací cenou nad 60 tis. Kč, budou za technické zhodnocení daného majetku považovány z účetního hlediska rovněž vynaložené náklady převyšující částku 60 tis. Kč. Ruší se tak provázanost účetnictví se zákonem o daních z příjmů, který i nadále zachovává hodnotovou hranici pro technické zhodnocení 40 tis. Kč. U staveb bude účetní jednotka při posuzování hodnotové hranice pro technické zhodnocení vycházet z principu významnosti, tj. pokud vynaložené náklady dosáhnou významné hodnoty ve vztahu k pořizovací ceně nebo reprodukční pořizovací ceně jednotlivé stavby. Náklady vynaloženými na technické zhodnocení se rozumí souhrn nákladů na dokončené zásahy do jednotlivého dlouhodobého majetku za účetní období. Iv tomto případě se ruší provázanost účetnictví se zákonem o daních z příjmů, dle něhož se za technické zhodnocení nehmotného majetku považují výdaje na každé jednotlivé ukončené technické zhodnocení. Neočekává se, že samotné uvolnění hodnotové hranice technického zhodnocení přinese významnější posun, naopak, může vyvolat zvýšenou administrativní zátěž účetních jednotek, které budou nuceny sledovat hranici pro ocenění technického zhodnocení jak pro účely účetnictví, tak pro účely zákona o daních z příjmů. Michaela Thelenová, [email protected], tel.: +420 222 123 707 Petra Fiedlerová, [email protected], tel.: +420 222 123 556 Lucia Vitalisová, [email protected], tel.: +420 222 123 345

Nové vyjádření Generálního finančního ředitelství k institutu nespolehlivého plátce Generální finanční ředitelství (GFŘ) modifikovalo informace k aplikaci § 106a zákona o DPH týkající se právního institutu nespolehlivého plátce vydané GFŘ počátkem roku 2013. Všeobecně je institut nespolehlivého plátce aplikován při závažných porušeních povinností plátce DPH. Za tato porušení jsou považovány situace, při nichž je ohrožen veřejný zájem na řádném výběru daně z přidané hodnoty. Ty mohou dle GFŘ nastat (přihlíží se pouze k situacím vzniklým po 1. lednu 2013), pokud:  bude vyměřena či doměřena DPH v minimální výši 500 tis. Kč,  plátce se zapojil do obchodů, u kterých existuje odůvodněná obava, že z nich nebude uhrazena DPH a proto byl vydán zajišťovací příkaz, který nebyl uhrazen, nebo  po dobu nejméně tří kalendářních měsíců existuje nedoplatek na DPH v minimální výši 10 mil. Kč.


Za ohrožení veřejného zájmu ve výše zmíněném smyslu bude nově považována rovněž situace, kdy plátce porušil své povinnosti, což vedlo k neuznání jím uplatňovaného nároku na odpočet daně a ten byl snížen minimálně o 500 tis. Kč, přičemž doměrek nebyl uhrazen v náhradní lhůtě splatnosti. I v tomto případě se přihlíží pouze k řízením započatým po 1. lednu 2013 a těm, která se popsaným způsobem projeví v rozhodnutích správce daně od 1. ledna 2014. Nová informace značně rozšiřuje okruh subjektů, které mohou být institutem nespolehlivého plátce postiženy. Přestože při rozhodování o statusu nespolehlivého plátce bude správce daně přihlížet i k dalším okolnostem (jako je osoba konkrétního plátce a dosavadní zkušenosti správce daně s ním), je zřejmé, že nová kritéria mohou naplnit i relativně bezproblémové subjekty. Lze očekávat, že oproti současnému stavu, kdy institut nespolehlivého plátce byl využit v počtu cca čtyř desítek případů, se použití institutu může v následujících obdobích mnohonásobně rozšířit. Tato skutečnost přináší rizika také pro odběratele, kteří se mohou dostat do pozice ručitele za odvod DPH v případě odběru zboží či služeb od takového plátce. Lze proto doporučit průběžnou prověrku dodavatelů z hlediska aplikace institutu nespolehlivého plátce a úpravu obchodních podmínek pro případ, že by byl institut nespolehlivého plátce na některého z dodavatelů aplikován. K provádění kontroly lze využít i různá automatizovaná řešení, která umožní revizi celého kmene dodavatelů. Aleš Krempa, [email protected], tel.: +420 222 123 551 Iva Císařová, [email protected], tel.: +420 222 123 709

DPH u komoditních futures V rámci jednání Koordinačního výboru Generálního finančního ředitelství (GFŘ) s Komorou daňových poradců se diskutovalo o problematice uplatnění daně z přidané hodnoty při obchodování s futures kontrakty na komodity vlastním jménem a na vlastní účet plátce. Futures kontrakt představuje dohodu dvou stran o nákupu/prodeji standardizovaného množství komodity v předem specifikované kvalitě za předem sjednanou cenu k danému budoucímu datu vypořádání. Předkladatelé se v příspěvku zaměřili na osoby (obchodníky),  jejichž předmětem podnikání je obchodování s komoditami tvořícími podkladové aktivum futures kontraktu,  které se účastní obchodů s futures kontrakty pravidelně, na dlouhodobé bázi a za účelem dosažení zisku,  přičemž obchodování s těmito kontrakty na organizovaném trhu tvoří nedílnou součást jejich podnikatelské činnosti. GFŘ odsouhlasilo závěr předkladatelů, že u komoditních futures s fyzickým vypořádáním dochází k dodání zboží, které je předmětem daně. Daň bude plátce přiznávat běžným způsobem. Futures kontrakty bez fyzického vypořádání budou podle GFŘ pro obchodníka představovat finanční služby osvobozené od daně bez nároku na odpočet. Hodnota osvobozených plnění se bude rovnat čisté hodnotě součtu výsledných kladných a záporných denních marží evidovaných na maržovém účtu v den vypořádání (finanční vypořádání) všech futures kontraktů vypořádaných v daném období. Základ daně vykázaný v přiznání však nemůže být záporný. Stejně tak nesmějí do koeficientu DPH vstupovat záporné částky.


Koordinační výbor se nezabýval problematikou komoditních derivátů u jiných osob, než jsou obchodníci s těmito deriváty. Aplikace DPH u těchto osob (např. výrobní společnosti využívající komoditní deriváty pro účely zajištění) se může lišit od přijatých závěrů. V případě dotazů k uvedené problematice se obracejte na autory tohoto příspěvku či Vaši kontaktní osobu v KPMG Česká republika. Aleš Krempa, [email protected], tel.: +420 222 123 551 Iva Císařová, [email protected], tel.: +420 222 123 709

Smluvní pokuta a další „překvapivá“ ustanovení v obchodních podmínkách podnikatelů Nový občanský zákoník (NOZ) zasáhne od 1. ledna 2014 i do používání obchodních podmínek. Nová úprava stále obecně připouští, aby se část obsahu smlouvy určila odkazem na obchodní podmínky. Ty ovšem musí být připojeny k nabídce smlouvy anebo druhé straně prokazatelně známy. Změna obchodních podmínek Nová úprava umožňuje podnikateli jednodušeji měnit vlastní obchodní podmínky během trvání smluvního vztahu. Zatímco doposud se k takové změně vyžadoval výslovný souhlas druhé strany, je dle NOZ možné sjednat si předem způsob, jakým může podnikatel obchodní podmínky změnit v podstatě jednostranně. V souladu s takovým ujednáním musí ovšem plánovanou změnu druhé straně předem oznámit. Dotčená strana může vyjádřit nesouhlas s plánovanou změnou, a dokonce může smlouvu z tohoto důvodu bez jakýchkoliv sankcí ukončit. Střet obchodních podmínek (knock-out rule) NOZ dále řeší situaci, v níž obě strany odkážou na své vlastní obchodní podmínky. V takovém případě se nepřihlíží k ustanovením, která jsou v rozporu. Pokud tedy strany včas nevyloučí uzavření podobné smlouvy, je uzavřena (včetně textu obchodních podmínek obou stran) v takovém rozsahu, v jakém si obchodní podmínky vzájemně neodporují. Ustanovení, které druhé strana nemohla rozumně očekávat Zákon nově stanoví, že ustanovení obchodních podmínek, které druhá strana nemohla rozumně očekávat, je neúčinné, ledaže by je druhá strana výslovně přijala. Pokud je tedy druhá strana výslovně nepřijme, nebude toto ustanovení vůči ní účinné, tedy jako by vůbec nebylo. Při určování, zda nějaké ustanovení obchodních podmínek může být tímto způsobem překvapivé, je třeba zkoumat nejen jeho obsah, ale i způsob vyjádření, včetně grafické úpravy (poznámky pod čarou, nepřehledné odstavce či příliš malá velikost písma apod.). Smluvní pokuta v obchodních podmínkách Do oblasti obchodních podmínek v nedávné době zasáhl i Ústavní soud, když ve svém rozhodnutí uvedl, že ujednání o smluvní pokutě, které podnikatel „skryl“ do svých obchodních podmínek, aniž by s nimi dotčeného spotřebitele před uzavřením smlouvy řádně seznámil, je neúčinné. Obchodní podmínky po 1. lednu 2014 Jak tedy přistupovat k používání obchodních podmínek po Novém roce? Dle našeho názoru nelze ani s ohledem na zmíněné rozhodnutí Ústavního soudu bez dalšího uzavřít, že například ujednání o smluvní pokutě v rámci obchodních podmínek je vždy neočekávatelné.


V každém případě je vhodné provést revizi používaných obchodních podmínek s ohledem na případnou překvapivost některých ustanovení. Zároveň je třeba prověřit celý proces uzavírání smluv a zaměřit se mimo jiné na dostatečné seznámení druhé strany s textem obchodních podmínek. Dále je vhodné předcházet možnému konfliktu obchodních podmínek dvou obchodujících podnikatelů. Martin Kofroň, [email protected], tel.: +420 222 123 745 Linda Čechová, [email protected], tel.: +420 222 123 889

EU

Rok po zveřejnění akčního plánu: hodnocení Evropské komise Podobně jako se na úrovni zemí OECD a zemí G20 intenzivně diskutuje o akčním plánu BEPS (Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting), má i Evropská unie již od prosince 2012 akční plán boje proti agresivnímu daňovému plánování. Evropská komise na svých webových stránkách k 5. prosinci 2013 shrnuje, jakých pokroků se od konce roku 2012 dosáhlo: 

V červnu Komise navrhla rozšíření automatické výměny informací mezi daňovými správami členských států.



V listopadu předložila Komise návrh na aktualizaci směrnice o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností. Smyslem aktualizace je zamezit zneužívání dané směrnice (blíže viz prosincové vydání Finančních aktualit).



Komise zahájila jednání s Andorrou, Monakem, San Marinem a Lichtenštejnskem o větší daňové transparentnosti. Se Švýcarskem zahájí jednání v nejbližší době.



Svou činnost zahájila tzv. platforma pro dobrou daňovou správu (Platform for Tax Good Governance), jejímž cílem je koordinovat praktické kroky daňových správ v oblasti boje proti agresivnímu daňovému plánování a daňovým rájům.



V oblasti DPH navrhla Komise jednotný formulář k registraci k DPH a zveřejnila studii o daňových únicích v EU. Členské státy se dále shodly na sadě opatření, která by měla vést ke snížení daňových úniků u této daně.



Komise navrhla novelu účetní směrnice, v níž se po některých typech velkých podniků požaduje, aby zveřejňovaly další informace mimo účetní výkazy, například o tom, jaké daně z příjmů platí, či detailní informace o daňovém plánování konkrétních transakcí apod.



Komise se rovněž hodlá soustředit na projekt společného konsolidovaného daňového základu (Common Consolidated Corporate Tax Base /CCCTB/), který má podle ní potenciál snížit možnosti neadekvátního daňového plánování.



Členské státy byly vyzvány k intenzivní práci na národní úrovni. K tomu byla jednotlivým členským státům poskytnuta specifická doporučení.




Komise nadále pokračuje v práci na dalších střednědobých a dlouhodobých úkolech, jako jsou kodex daňového poplatníka, evropské daňové identifikační číslo či společné sankce proti daňovým deliktům.

Podrobné shrnutí naleznete na následujícím odkazu: http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-131096_en.htm. Luděk Vacík, [email protected], tel.: +420 222 123 523 Lenka Fialková, [email protected], tel.: +420 222 123 536

JUDIKATURA

Vyjádření Nejvyššího správního soudu převodních cen mezi spojenými osobami

k posuzování

V nedávném rozsudku sp. zn. 7 Afs 86/2013 se Nejvyšší správní soud (NSS) zabýval důkazním břemenem v případě stanovení ceny obvyklé podle zákona o daních z příjmů. Stejně jako v předchozích rozsudcích zabývajících se převodními cenami posílilo rozhodnutí NSS pozici daňových subjektů ve vztahu k dokazování výše převodní ceny. Tímto rozhodnutím potvrdil NSS rozsudek krajského soudu, který zrušil rozhodnutí správce daně, a věc mu vrátil k dalšímu řízení. V daném případě vznikly správci daně pochybnosti o stanovení sjednané ceny. Správce daně sice částečně akceptoval znalecký posudek od renomovaného znaleckého ústavu, zároveň však k tomuto posudku vyjádřil určité výtky a sám stanovil spodní hranici tržního rozpětí. Krajský soud zopakoval judikaturní závěry týkající se vymezení kritérií při určování ceny obvyklé (viz např. rozhodnutí NSS sp. zn. 7 Afs 72/2001, 5 Afs 48/2004, 7 Afs 74/2010). Zároveň zdůraznil povinnost správce daně spočívající v tom, že jednoznačně a prokazatelně seznámí daňový subjekt se vzniklými rozdíly a dále že daňovému subjektu musí poskytnout reálnou možnost, aby se k tomuto rozdílu mohl vyjádřit a uspokojivě jej doložit. Krajský soud mimoto dovodil, že správce daně měl ke svým výhradám znalce vyslechnout a vyjasnit si kritéria pro výběr srovnatelných subjektů užitá ve znaleckém posudku (např. sjednotit vyhledávácí strategii či použitou verzi databáze). Navíc zdůraznil, že „nelze připustit, aby správce daně stavěl svoje závěry nad závěry znalce v daném oboru…”, a dále že správní orgány „nejsou nadány k tomu, aby autoritativně posoudily odborné závěry znalce, resp. jeho případné chyby“. Daniel Szmaragowski, [email protected], tel.: +420 222 123 841 Daniela Černá, [email protected], tel.: +420 222 123 706


SLOVENSKO

Register účtových závierok Register účtovných závierok sa zaviedol novelou zákona o účtovníctve č. 547/2011 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2012. Do registra účtovných závierok sa pôvodne mali ukladať účtovné závierky, ktoré sa zostavoval k 31. decembru 2012. Novela zákona o účtovníctve č. 440/2012 Z. z. odložila povinnosť ukladania účtovných závierok do registra závierok o jeden rok a do registra sa ukladajú účtovné závierky, ktoré sa zostavujú k 31. decembru 2013 a neskoršiemu dátumu. Novela z októbra 2013 novelizovala pôvodné, resp. zaviedla nové ustanovenia ohľadom registra účtovných závierok. Od roku 2014 nezaniká účtovným jednotkám povinnosť ukladania účtovnej závierky do zbierky listín obchodného registra. Táto povinnosť však bude splnená uložením účtovnej závierky do registra účtovných závierok, ktorý potom zabezpečí jej uloženie do zbierky listín obchodného registra. Andrea Šikulová, [email protected], +421 2 599 84 412

KRÁTCE 

     



Ve Sbírce mezinárodních smluv vyšlo Sdělení ministerstva zahraničních věcí o sjednání Protokolu mezi vládou České republiky a Švýcarskou spolkovou radou, který upravuje Smlouvu mezi vládou České republiky a Švýcarskou spolkovou radou o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu a z majetku a Protokol k ní, podepsané v Praze dne 4. prosince 1995 (č. 99/2013 Sb. m. s.). Protokol se začal uplatňovat 1. ledna 2014. Ve Sbírce zákonů byla zveřejněna vyhláška č. 19/2013 Sb. k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí. Vyhláška k provedení zákona o oceňování majetku vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 441/2013 Sb. Ministerstvo práce a sociálních věcí publikovalo na svých webových stránkách informace o změnách v roce 2014, které spadají do jeho gesce; blíže viz: http://www.mpsv.cz/cs/16962. Důležité údaje platné pro sociální zabezpečení v roce 2014 naleznete na webových stránkách České správy sociálního zabezpečení: http://www.cssz.cz/cz/o-cssz/informace/media/tiskovezpravy/tiskove-zpravy-2013/dulezite-udaje-platne-pro-socialni-zabezpeceni-v-roce-2014.htm. Vláda v demisi schválila návrh zákona umožňující vznik takzvaných dětských skupin, do nichž by pracující rodiče mohli umístit své děti na hlídání. GFŘ zveřejnilo na svých webových stránkách celostátní přehled koeficientů k dani z nemovitostí platných k 1. lednu 2014, blíže viz: http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-znemovitych-veci/informace-stanoviska-a-sdeleni/2014/prehled-koeficientu-k-dani-z-nemovitosti4585. GFŘ publikovalo pokyn D-16 o stanovení jednotných kurzů za zdaňovací období 2013 podle § 38 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.

Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.


DPH u komoditních futures U komoditních futures se skutečným fyzickým vypořádáním dochází k dodání zboží, které je předmětem daně z přidané hodnoty

Recommend Documents