SCHRIFTELIJKE PROEF 18 NOVEMBER 2006

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005

SCHRIFTELIJKE PROEF

18 NOVEMBER 2006 Algemene Instructies Maximale examenduur: 09.00 uur tot 14.00 uur Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel en wetboeken (WIB, BTW, Vennootschapsrecht etc….) is toegelaten voor zover er geen persoonlijke notities in werden opgenomen. Dit examen bestaat een reeks vragen , gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES !!!!!!

NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

1

DEELDOMEIN BOEKHOUDING

…/40 …/15

A.

ALGEMENE BOEKHOUDING

A.1

Een vennootschap ontvangt een factuur van 1.200 EUR + 252 EUR BTW = 1.452 EUR voor de herstelling van schade aan een minibus (max. 8 passagiers). Enige tijd later ontvangt ze per bank een vergoeding van 826 EUR van de verzekeringsmaatschappij. Geef de boekingen hieromtrent.

Antwoord: boeken van de factuur:

61xx Onderhoud en herstellingen voertuigen 411 Terug te vorderen BTW 44 aan Leveranciers

1.326,00 126,00 1.452,00

Vergoeding van de verzekering

55 Bank 74 of aan Diverse bedrijfsopbrengsten 76

A.2

826,00 826,00

Een vennootschap ontvangt van de overheid een tewerkstellingspremie van 2.000 EUR. Op welke rekening wordt deze premie geboekt? Antwoord : op rekening 740

A.3

Op welke rubriek van de resultatenrekening boekt u de onroerende voorheffing m.b.t. een gebouw dat de vennootschap huurt? Antwoord : op een rekening 61 (het zijn huurlasten).


2

A.4

Boek de volgende inventarisverrichtingen op 31.12: -Een onderneming moet haar advocaat betalen tijdens het volgende boekjaar voor een prestatie die in het huidige boekjaar werd geleverd. Het verschuldigde bedrag wordt op 2500 Euro geraamd. -Er werd een lening toegestaan aan een onderneming van de groep. De interestdata zijn telkens 30 juni. Op 30 juni van volgend jaar zal de onderneming 1875 Euro moeten ontvangen van de ontlener. 31/12

31/12

6143 492

Honoraria @ TTR Kosten

2500.00

491 7510

Verkregen opbrengsten 937.50 @ Interesten Leningen

613 444

Honoraria

491 7510

Verkregen opbrengsten 937.50 @ Interesten Leningen

2500.00

937.50

VARIANTE 31/12

31/12

A.5

2500.00 @ Te ontvangen fact.

2500.00

937.50

De gedetailleerde balans van de klanten geeft de volgende situatie: -debetsaldo: 22800,00 -creditsaldo: 4000,00 De algemene rekening (400.0) ziet er als volgt uit: 18.800 Euro.(D)

De gedetailleerde balans van leveranciers geeft de volgende situatie: -creditsaldo: 25.000,00 -debetsaldo: 8.000,00 De algemene rekening (440.0) ziet er als volgt uit: 17.000,00 (C) Geef de boekingen op inventarisdatum. Hoe ziet de toestand van de rekeningen “Handelsvorderingen” en “Handelsschulden” er nadien uit?


3

31/12

400.2 440.2

Handelsdebiteuren met creditsaldo-overdracht 4000.00 @Handelsdebiteuren met creditsaldo 4000.00

31/12 400.3 Leveranciers met debetsaldo 440.3 @ Leveranciers met debetsaldo-overdracht

8000.00 8000.00

Totaal rubriek VII A Actief : 30800.00 Totaal rubriek IX C1 Passief : 29000.00

B.

WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING …/15

B.1

Het eigen vermogen van een naamloze vennootschap bestaat op 1 januari uit de volgende posten: − Geplaatst kapitaal 100.000,00 − Niet opgevraagd kapitaal - 30.000,00 − Wettelijke reserve 7.200,00 − Beschikbare reserve 2.400,00 − Overgedragen resultaat -12.800,00 Alle aandelen zijn in dezelfde verhouding volgestort. Op 28 december, roept de raad van bestuur de aandeelhouders op om een bijkomende schijf vol te storten gelijk aan 20% van het geplaatst kapitaal. Het boekjaar afgesloten per 31 december vertoont een boekhoudkundige winst van 22.000,00 EUR na belastingen. De raad van bestuur beslist geen toekenning van dividenden of tantièmes voor te stellen en alles op reserves te boeken. Geef de boekingen m.b.t. de bovenvermelde gegevens en geef eveneens de opsplitsing van het eigen vermogen zoals het zal voorkomen in de jaarrekening per 31 december. Antwoord:

410 101

Opgevraagd, niet-gestort kapitaal aan Niet-opgevraagd kapitaal


4

20.000,00 20.000,00

690 14

Overgedragen verlies van het vorig boekjaar 12.800,00 aan Overgedragen verlies 12.800,00

6920 6921 130 133

Toevoeging aan de wettelijke reserve Toevoeging aan de overige reserves aan Wettelijke reserve aan Beschikbare reserves

Eigen vermogen op 31 december: − Geplaatst kapitaal − Niet opgevraagd kapitaal − Wettelijke reserve − Beschikbare reserve

B.2

460,00 8.740,00 460,00 8.740,00

100.000,00 - 10.000,00 7.660,00 11.140,00

Een grote vennootschap heeft op 30 juni 2005 een investering verricht die over 10 jaar wordt afgeschreven. In 2006 meldt de gewestelijke overheid dat een kapitaalsubsidie van 5.000 EUR wordt toegekend voor de investering verricht op 30 juni 2005. De subsidie wordt in februari 2007 ontvangen. Moet er in 2006 iets worden geboekt m.b.t. deze subsidie? Zo ja, geef de boekingen. Indien vereist, welke inlichtingen m.b.t. deze subsidie moeten worden verstrekt in de toelichting? Antwoord: – De vaststaande vordering moet worden geboekt; er zijn geen uitgestelde belastingen (subsidie toegekend in 2006 door een gewestelijke overheid) en de subsidie moet gedeeltelijk naar de resultatenrekening worden overgeboekt (10 % gedurende 6 maanden hetzij 5% voor 2005 en 10 % voor 2006):

416 15

Diverse vorderingen aan Kapitaalsubsidies

15 753

Kapitaalsubsidies aan Kapitaal- en intrestsubsidies


5.000,00 5.000,00

5

750,00 750,00

–

B.3

In de toelichting moet de code 753 worden ingevuld; bovendien moet, in overeenstemming met art. 100, 5° c) W. Venn. het bedrag van 5.000,00 EUR als toegekend kapitaalsubsidie worden vermeld.

U onderzoekt de rekeningen van een belangrijk reisbureau dat enkel standaardproducten, “voorbereid” door touroperators, alsook trein- en vliegtuigticketten, enz verkoopt. U noteert volgende gegevens (in duizenden EUR): 2003

2004

2005

Handelsvorderingen Omzet Codes 70 +74 Code 740 BTW in rekening gebracht aan de klanten (code 9146) Code 9150

2.590 11.330

2.646 11.234

3.324 13.999

12.423 0

11.798 0

14.511 0

27

25

27

0

0

0

Men vraagt uw mening over de hoogte van de handelsvorderingen. Hoe gaat U tewerk? Geef de formule om de het aantal dagen klantenkrediet te berekenen. Waarom werd code 9146 medegedeeld? Schijnt het aantal dagen klantenkrediet dat u bekomt, in dit dossier, logisch? Verklaar uw antwoord. Antwoord: Een normale werkwijze omvat het bepalen van het aantal dagen klantenkrediet. Formule van de NBB: (40 + 9150) x 365 (70 +74 – 740) + 9146 De volgende wordt ook aanvaard (40 + 9150) x 365 70 + 9146 Code 9146 wordt medegedeeld omdat in de teller een bedrag BTW inbegrepen is, terwijl de opbrengsten in de resultatenrekening geen BTW omvatten. Het is dus nodig rekening te houden met de BTW aangerekend op de verkopen. Aantal dagen (volgens de formule NBB) in 2003: 75,93 2004: 81,69 NAAM : 6 VOORNAAM : LIDNUMMER :

2005: 83,45

De berekening geeft geen logisch antwoord omdat de klanten van een reisbureau, in het algemeen, moeten betalen voor ze op reis vertrekken. Een reisbureau is een tussenpersoon. Conform advies CBN nr 103, wordt enkel de vergoeding (commissie) als omzet geboekt, terwijl de vorderingen ook de bedragen omvatten die voor rekening van derden moeten worden geïnd. De teller en de noemer zijn dus niet vergelijkbaar en de formule geeft geen bruikbaar antwoord.

…/5

C.

ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER

C.1

Een vennootschap plant investeringen voor een geraamd bedrag van 50.000 EUR. In de resultatenrekening van het vorige boekjaar vindt u de volgende inlichtingen: Afschrijvingen: 15.790 Bedrijfswinst: 14.031 Winst van het boekjaar: 8.773 Bij het onderzoek van de balans noteert u: Bedrijfskapitaal onder vorm van een ratio: Eigen vermogen / balanstotaal: Liquide middelen:

1,037 79,52 % 4.036 EUR

Verschuldigd saldo op bestaande leningen: Vervallend binnen het jaar: Vervallend op meer dan één jaar:

25.127 EUR 23.534 EUR

Men vraagt u advies te geven over de financiering van de geplande investeringen. Antwoord: Indien alles gelijk blijft in het komende boekjaar, bedraagt de cashflow op basis van de gegevens 8.773 + 15.790 = 24.563. Deze cashflow wordt volledig aangewend voor de aflossing van de bestaande lening. Het bedrijfskapitaal is zeer krap en zal, op basis van de vorige vaststelling niet verbeteren. Bijgevolg moet de investering worden gefinancierd met bijkomend permanent vermogen. Daar de solvabiliteitsratio uitstekend is zou de vennootschap normaal probleemloos een nieuwe lening op lange termijn kunnen afsluiten. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

7

Wel moet men onderzoeken wat de terugbetalingcapaciteit is het jaar volgend op de investering.

D.

ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. …/5

D.1

Een verpleger die werkt in een hospitaal wenst zich als zelfstandige te vestigen. Hij vraagt U welke formaliteiten hij dient te vervullen en informeert U dat hij met een patiëntenbestand zal werken dat hij overneemt van een zelfstandige confrater die zijn beroepswerkzaamheden stopzet omdat hij met pensioen gaat. Welk advies geeft U hem betreffende de overname van het patiëntenbestand, zijn vestiging als zelfstandige verpleger en de opstart van zijn boekhouding?

1. Overname van het patiëntenbestand van zijn confrater: Hij moet er zich van vergewissen dat de confrater geen schulden heeft ten aanzien van de directe belastingen, het RSVZ en/of de RSZ indien zijn voorganger personeel tewerkstelde. Indien er een overname van personeel is, wordt CAO 32 bis toegepast met voortzetting van de contracten bij de overnemer inbegrepen de anciënniteit en de toegekende voordelen. Er moet bovendien een overnamecontract opgemaakt worden waarin de overnameprijs van het patiëntenbestand en de prijs van het eventueel overgenomen materiaal duidelijk wordt gestipuleerd. 2. Vestiging als zelfstandig verpleger: als zelfstandige moet deze verpleger in eerste instantie een inschrijvingsnummer aanvragen bij het RIZIV. Hij dient tevens verzorgingsattesten te bestellen bij het Ministerie van Financiën. Vervolgens dient hij een ondernemingsnummer aanvragen bij een erkend ondernemingsloket. Indien hij personeel overgenomen heeft van zijn confrater, moet hij zich tevens inschrijven bij de RSZ en een verzekering arbeidsongevallen onderschrijven. Hij dient tevens bij een bedrijfsgeneeskundige dienst aan te sluiten en desgevallend bij een sociaal secretariaat. Tot slot moet hij zich inschrijven bij een een sociaal verzekeringsfonds voor zelfstandigen, als zelfstandige in hoofdberoep. Hij dient zich niet in te schrijven bij de BTW vermits hij vrijgesteld is op grond van artikel 44 § 1, 2° WBTW 3. Opstarten van zijn boekhouding : U dient hem uit te leggen hoe hij: Zijn prestatieboekjes dient af te sluiten Hij een journaaldagboek moet bijhouden volgens het model van het Ministerie van Financiën na het de hebben laten paraferen door de bevoegde controleur Een lijst van zijn beroepskosten moet opmaken die in aanmerking kunnen komen als algemene kosten Zijn aandacht er op vestigen dat enkel als beroepskosten kunnen worden afgetrokken die kosten waarvoor bewijskrachtige stukken voorhanden zijn zoals facturen en ontvangstbewijzen. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

8

DEELDOMEIN FISCALITEIT

…/35

(inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)

E.

BTW

…/10

Behalve indien anders wordt vermeld , zijn de bedragen die opgenomen worden exclusief 21% BTW. De bedragen dienen afgerond te worden volgens de algemene regel (twee decimalen). Enkel de antwoorden die worden gegeven in de antwoordrasters zullen in aanmerking genomen worden E. 1 Welke zijn alle vakken van de periodieke BTW aangifte die moeten ingevuld worden bij volgende handelingen? Geef voor elk vak het overeenstemmende nummer alsook het correcte bedrag. Alle handelingen vinden plaats gedurende het vierde kwartaal van 2006. Wanneer een bijzonder regime kan worden toegepast, worden de toepassingsvoorwaarden geacht vervuld te zijn. 1. Het ontvangstendagboek van het trimester van een kruidenier geeft volgend resultaat : Totaal : 14.443,21 € BTW inbegrepen , waarvan 34 % aan verlaagd tarief voor voedingsprodukten, 7 % aan het ander verlaagd tarief en het saldo aan het normaal tarief. Vak Bedrag 01 4.632,73

Vak 02

Bedrag 902,70

Vak 03

Bedrag 7.042,56

Vak 54

Bedrag 1.865.22

Vak

Bedrag

2. In een autorijschool wordt een wagen aangekocht die zal gebruikt worden voor het geven van rijlessen. De prijs bedraagt 24.999,00 € BTW inbegrepen. Een tweede wagen wordt aangekocht voor 35.976,44 € BTW inbegrepen. Deze tweede wagen zal uitsluitend gebruikt worden door de directeur van de autorijschool. Vak Bedrag 59 5.291,26

Vak 83

Bedrag Vak 55.684,20

Bedrag

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

3. Een transportonderneming verkoopt een tweedehands vrachtwagen in Bulgarije voor de prijs van 12.455,00 € Vak Bedrag Vak 47 12.455,00

Bedrag

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

4. Een groothandel in verpakkingen verstuurt een creditnota naar een Belgische cliënt voor een bedrag van 341,88 € NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

9

Vak Bedrag 49 341,88

Vak 64

Bedrag 71,79

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

5. Een handelaar in tweedehandswagens koopt van een kinesitherapeute een tweedehandswagen voor de prijs van 3.400 €, en verkoopt die onmiddellijk verder voor de prijs van 4.000 € Vak Bedrag 00 3.400,00

Vak 81

Bedrag 3.400,00

Vak 03

Bedrag 495,87

Vak 54

Bedrag 104,13

Vak

Bedrag

Vak 54

Bedrag 840,00

Vak 00

Bedrag nihil

Vak 81

Bedrag 3400,00

Vak

Bedrag

Alternatief Vak Bedrag 03 4000,00

6. In een slagerij wordt door een externe onderneming een nieuwe koelkamer geïnstalleerd voor de prijs van 7.652,00 €

Vak Bedrag 83 7.652,00

Vak 87

Bedrag 7.652,00

Vak 56

Bedrag 1.606,92

Vak 59

Bedrag 1.606,92

Vak

Bedrag

7. Bij een kleinhandelaar in textiel, onderworpen aan het forfaitaire regime, wordt uit de stock een jurk genomen door de bedrijfsleidster voor het huwelijk van haar zoon: 414,00 € Vak Bedrag NIET S IN TE

Vak Bedrag VULL EN

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

8. Een onderneming gespecialiseerd in decoratie, factureert schilderwerken in de burelen van een zelfstandige architect voor de prijs van 2.876 € Vak Bedrag 45 2.876,00

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

9. Een vastgoedkantoor, gemengde belastingplichtige met een voorlopige pro rata aftrekbeperking van 57 % , koopt een auto aan voor de prijs van 34.221,50 € Vak Bedrag Vak 83 39.359,86 59


Bedrag 2.048,16

Vak

Bedrag

10

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

10. Een bouwonderneming koopt in België een tweedehands aanhangwagen van een particulier voor de prijs van 11.000,00 € alle taksen inbegrepen. Vak Bedrag Vak 83 11.000,00

Bedrag

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

Vak

Bedrag

F.

PERSONENBELASTING

…/10

F.1

Een alleenstaande, zelfstandig drukker in hoofdberoep (gewone BTWplichtige)doet in de loop van 2004 en 2005 volgende (des-)investeringen: 13.02.2004: aankoop drukmachine voor 10.000,00 EUR (excl. BTW). De normale gebruisduur is 5 jaar, en de belastingplichtige past de maximaal toegelaten degressieve afschrijving toe. 09.05.2004: verkoop drukpers voor 20.000,00 EUR (excl. BTW). De pers werd destijds in 1997 aangeschaft voor 54.000,00 EUR (excl. BTW) en was tot en met 31.12.2003 fiscaal afgeschreven ten belope van 36.000,00 € 01.12.2005: aankoop personenwagen ALFA ROMEO, voor 80% voor zijn beroepswerkzaamheid gebruikt. Het factuurbedrag is 31.460,00 EUR (26.000,00 + 5460,00 BTW). De wagen wordt lineair afgeschreven, rekening houdend met een normale gebruiksduur van 5 jaar. De in 2004 behaalde nettowinst uit de gewone beroepsuitoefening (vóór meerwaarden) bedraagt 3.000,00 EUR. Gevraagd: 1. Hoeveel bedraagt de op de meerwaarde verschuldigde PB voor het aanslagjaar 2005? 2. Hoeveel bedraagt het voor de aanslagjaren 2005 en 2006 belastbaar gedeelte van de meerwaarde, voorzover de belastingplichtige zou opteren voor het stelsel van de gespreide belasting? 3. Wat is het verder verloop van de taxatie voor de volgende aanslagjaren (2007 en volgende), in de veronderstelling dat de investering in de personenwagen niet had plaatsgevonden en indien de belastingplichtige opteert voor het stelsel van de gespreide belasting?

Antwoord: 1.

Bedrag van de meerwaarde:


11

Verkoopprijs: Aankoopprijs: 54.000,00 Fiscaal aangenomen afschrijvingen: 36.000,00 Residuwaarde: Meerwaarde:

20.000,00

-18.000,00 2.000,00

Gelet op de gebruiksduur van meer dan 5 jaar in de onderneming, is in beginsel een tarief van toepassing van 16,5%. Aangezien in casu de winst, verhoogd met de meerwaarde, lager is dan de belastingvrije som waarop betrokkene aanspraak kan maken, zal de volledige globalisatie worden toegepast, en is geen belasting verschuldigd. 2. – Bedrag van de meerwaarde: Zie 1 − Afschrijvingstabel van de herbeleggingsactiva: 2004 2005 2006 2007 2008 2009 drukmachine: 4000,00 2.400,00 2.000,00 1.600,00 personenwagen 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 (1): totaal van de 4.000,00 4.400,00 4.000,00 3.600,00 2.000,00 2.000,00 afschrijvingen: (1): het investeringsbedrag wordt als volgt bepaald: -aanschaffingsprijs: 26.000,00 x 80% beroepsgedeelte = 20.800 -niet aftrekbare BTW: 5.460,00 x (80%-50%) = 1.638,00 Totale kostprijs: 22.438,00 Bovendien komt een personenwagen slechts voor 75% in aanmerking als geldige herbelegging, d.w.z. 22.438,00 x 75% = 16.828,50. Dit bedrag mag eveneens beperkt worden tot het bedrag dat nog nodig is om het bedrag van de verkoopwaarde te bereiken, d.w.z. 10.000,00 (te weten de waarde van verkoop drukpers (20.000 €) verminderd met de prijs van deze drukpers (10.000 €) ). − Berekening van de gespreid te belaste meerwaarde van 5.000,00 EUR: 2004: 2.000,00 x 4.000,00 = 400,00 20.000,00 2005: 2.000,00 x 4.400,00 = 20.000,00

440,00

3. Aangezien de herbeleggingstermijn verstreken is op 31.12.2006, moet het gedeelte van de meerwaarde dat nog niet is belast (2.000,00 – 640,00) of 1.360,00 worden belast voor het aanslagjaar 2007. Bovendien is op de meerwaarde een nalatigheidsinterest verschuldigd vanaf 01.01.2005.


12

…/10

G.

VENNOOTSCHAPSBELASTING

G1.

Balans na winstverdeling van de BVBA

Activa

huidig boekjaar

Materiële vaste activa Instal, machines & uitrusting Meubilair en rollend materiaal Financiële vaste activa Voorraden Handelsvorderingen Geldbeleggingen Liquide middelen

40000,00 32500,00 7500,00 25000,00 25000,00 25000,00 58250,00 5000,00 178250,00

Passiva Geplaatst Kapitaal Reserves Wettelijke reserve Beschikbare reserve Overgedragen resultaat Leveranciers Belastingschulden

Vorig boekjaar 40000,00 30000,00 10000,00 25000,00 50000,00 37500,00 0,00 2500,00 155000,00

62500,00 5600,00 8750,00 36400,00 57500,00 7500,00 178250,00

37500,00 3750,00 33750,00 1250,00 78750,00 0,00 155000,00

Omzet Handelsgoederen Brutowinstmarge

300000,00 200000,00 100000,00

99000,00

Diverse goederen en diensten Bezoldigingen Afschrijvingen en waardeverminderingen Andere bedrijfskosten Bedrijfswinst Financiële opbrengsten Financiële kosten Uitzonderlijke kosten Belastingen op resultaat Te bestemmen winst boekjaar

24250,00 12500,00

24000,00 11000,00

10000,00 750,00 52500,00 7500,00 500,00 2500,00 20000,00 37000,00

6000,00

Resultatenrekening 70 60 61 62 63 64 75 65 66 67


13

58000,00 0,00 0,00 0,00 17500,00 40500,00

Resultaatverwerking Winst boekjaar Overgedragen winst vorig boekjaar Toevoeging aan wettelijke reserve Toevoeging aan overige reserves Over te dragen winst Uit te keren winst vergoeding kapitaal tantièmes bestuurders

37000,00 1250,00 1850,00 0,00 36400,00 0,00

40500,00 2025,00 7225,00 1250,00 30000,00 20000,00 10000,00

Verdere inlichtingen en preciseringen De vennootschap voldoet voor het boekjaar in kwestie aan de voorwaarden opgelegd in art 15 van het Wetboek van Vennootschappen. De kapitaalsverhoging in het huidig boekjaar gebeurde door incorporatie van beschikbare reserves. Naar aanleiding van een fiscale controle komen de volgende zaken aan het licht :

Financiële vaste activa : Het bedrag van 25000,00 EUR vermeld op de balans is : de aanschaffingswaarde van Belgische aandelen ad 30000,00 EUR verminderd met de in boekjaar 1988 geboekte ( en fiscaal aanvaarde ) minderwaarde van 5000,00 EUR. Op het einde van het huidig boekjaar blijkt de waarde van deze aandelen terug gestegen tot 32500,00 EUR. Voorraadwaardering Uit het ingestelde onderzoek blijkt de juiste voorraadwaarde op het einde van het huidig boekjaar 37500,00 EUR te bedragen. Omzetvergelijking Tijdens het onderzoek naar de aankopen, blijkt tevens dat een deel van de omzet niet werd geboekt. Na langdurig overleg wordt in onderling akkoord bepaald dat de brutowinstmarge op aankopen dient opgetrokken van 50 % naar 65 %. De berekening van de omzetvermeerdering gebeurt zonder rekening te houden met voormelde correctie voorraad ( op verzette aankopen van 200000,00 ) en het overeengekomen bedrag wordt geacht de ontdoken BTW ( inclusief ) te omvatten. Inzake BTW wordt overeenstemming bereikt dat in het bedrag van de verhoogde omzet, de ene helft aan 6 % en de andere helft aan 21 % BTW dient gewaardeerd. Gezien op alle punten een overeenstemming kon worden bereikt ( en om de bijzondere aanslag te vermijden ) is de vennootschap bereid haar boekhouding aan te passen, wat zij ook formeel in voormelde akkoordverklaring laat opnemen. ( boeking via RC zaakvoeder ) Controle van de kosten NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

14

In onderhoud en herstel gebouwen, wordt een bedrag van 15000,00 (na overleg ) weerhouden als een investering, fiscaal afschrijfbaar aan 5 % lineair. Er wordt geen 328 K ingediend. Een premie van 1500,00 EUR werd geboekt ter betaling van de groepsverzekering van de zaakvoerder. De rekeningen 61 en 62 bevatten geen enkele bezoldiging zaakvoerder ten laste van het boekjaar. Volgende kosten ondergingen niet de wettelijk opgelegde fiscale beperking inzake aftrek (niet opgenomen in verworpen uitgaven ) : receptie 2500,00 restaurant ( in 2004 ) 1000,00 1 dagreis personeel 2000,00 Facturen voor frisdrank : 5000,00 na bespreking 3/4 voor personeel en 1/4 voor receptie klanten Naast de voorziening voor belastingen ( rek 67: 20.000,00 EUR ),zijn geen VA, noch RV geboekt als kost. Evenmin werd een dividend ontvangen uit de aandelen in portefeuille. Gevraagd : 1. Bepaal het fiscaal resultaat van de vennootschap voor het boekjaar 2005. 2. Kan de vennootschap van de investeringsreserve genieten voor boekjaar 2005 ? ( gelieve uw antwoord beknopt te motiveren ) 3. Wat dient inzake inkomstenbelastingen te gebeuren met de BTW op de meeromzet ? 4. Het oorspronkelijk kapitaal van 37500,00 werd volledig volstort in 1990 en alle aandelen zijn in handen van natuurlijke personen. a) Welk tarief roerende voorheffing dient er toegepast op het toegekend dividend vorig boekjaar ? b) Wanneer dient deze uiterlijk gestort aan de ontvanger ? ( m.a.w. wat is de juiste datum van betaalbaarstelling of toekenning ? )

Oplossing : 1.

Bepaling fiscaal resultaat aj. 2006 Aangroei belastbare reserves

begin bjr.

einde bjr.

Wettelijke reserve Beschikbare reserve Reserves in kapitaal Overgedragen resultaat Onderschatting actief : terugname waardevermindering op aandelen onderwaardering voorraad Te vorderen"omzet" (incl. BTW)

3750,00 33750,00 0,00 1250,00

5600,00 8750,00 25000,00 36400,00

0,00 0,00

5000,00 12500,00


15

via R/C 0,00 Actief in kosten ( onderhoud gebouw )0,00 38750,00 Aangroei belastbare reserves

30000,00 14250,00 137500,00 98750,00

Verworpen uitgaven Belastingen in rek 67 Niet aftrekbare receptie : 2500,00 x 50 % = 5000,00 x 1/4 x 50 %

20000,00 1250,00 625,00 1875,00

Niet aftrekbare restaurantkost 1000,00 x 37,5 % = Niet aftrekbare pensioenen

375,00 1500,00

Fiscaal resultaat aanslagjaar 2006

23750,00

122500,00

Alternatief: Rekening houdend met de annuïteit van de belastingen, kunnen de kosten betaald in 2004, in hun geheel verworpen worden in 2005. De verworpen uitgaven worden dan : 20.000,00 1250,00 625,00 1875,00 1000,00 1500,00 Dividend bij winstverdeling Fiscaal resultaat aanslagjaar 2006

24375,00 20.000 143125,00

2. Vrijstelbare investeringsreserve Gezien ten laste van het boekjaar geen enkele belastbare wedde werd toegekend aan minstens één bedrijfsleider, is de vennootschap uitgesloten van het trapsgewijs tarief ven bel. ( art 215 tweede lid, 4° WIB 92 ) Bijgevolg kan voor dit aj. evenmin van de investeringsreserve worden genoten. 3. Niet aftrekbare BTW op de weerhouden meeromzet NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

16

Berekening "ontdoken" BTW in meeromzet : 30000,00 x 1/2 x 6/106 = 30000,00 x 1/2 x 21/121 =

849,06 2603,31 3452,37

Dit bedrag moet verhoogd worden met de nalatigheidsintresten en de administratieve boetes. Deze niet aftrekbare BTW op omzet, vormt inzake inkomstenbelasting een aftrekbare beroepskost, op het ogenblik dat hij wordt betaald aan de BTW administratie n.a.v. de invordering van de BTW-regularisatie. Alternatief: De BTW administratie kan het hoogste BTW tarief toepassen op het volledige bedrag van de verhoogde omzet, zonder daarbij rekening te houden met de opdeling per tarief : 30.000 x 21/121 = 5.206,61 €

4.

Tarief roerende voorheffing :

a)

Volstorting oorspronkelijk kapitaal van voor 01.01.1994 :geen : tarief 15 % is dus niet mogelijk (art 119 bis KBWIB 92). Alle aandelen in handen van natuurlijke personen: dus vrijstelling van de Europese moeder-dochter richtlijn evenmin mogelijk Bijgevolg : gewoon tarief 25 % RV op dividend ( 20000,00 x 25 % = 5000,00 )

b)

Uiterste datum van betaling RV Binnen de 15 dagen volgend op de dag van de algemene vergadering die de winstverdeling van het vorig boekjaar goedkeurde.

Puntenverdeling : Vraag 1

belastbare reserves verworpen uitgaven

Vraag 2 Vraag 3 Vraag 4 Totaal


4 punten 2 punten 1 punt 1 punt 2 punten 10 punten

17

…/5

H.

BELASTINGPROCEDURES

H1.

Direkte belastingen: Welke zijn de voorwaarden om te kunnen genieten van een ambtshalve ontheffing van belastingen? Antwoord terug te vinden in artikel 376 WIB

H2.

BTW procedure: Welke zijn de voorwaarden waaraan een BTW belastingplichtige, maandelijkse of kwartaal aangever, met een belastingkrediet teruggave van belastingen kan vragen aan de administratie van de hem verschuldigde tegoeden door de Staat? Antwoord te vinden in artikel 8 §2 van het KB nr 4 van 29 /12/1969


18

DEELDOMEIN VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN

…/25

I.

VENNOOTSCHAPSRECHT, ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN. …/10

I.1

Wat zijn de sancties bij een laattijdige neerlegging van de jaarrekening? Antwoord: Indien de jaarrekening meer dan 8 maanden na het einde van het boekjaar wordt neergelegd, worden de neerleggingskosten verhoogd (art. 101 W. Venn.). Art. 98 W. Venn. bepaalt ook dat indien de jaarrekening laattijdig wordt neergelegd, de door derden geleden schade wordt geacht, behoudens tegenbewijs, voor te vloeien uit deze laattijdige neerlegging. Art. 182 W. Venn. voorziet dat de rechtbank de gerechtelijke ontbinding kan uitspreken van een vennootschap die gedurende drie opeenvolgende boekjaren haar jaarrekening niet heeft neergelegd.

I.2

Een BVBA, die niet gehouden is een commissaris te benoemen, wenst haar doel te wijzigen. Volgens het Wetboek van vennootschappen, moet ze onder meer een staat van activa en passiva opstellen die niet ouder is dan drie maanden. Is de tussenkomst van een bedrijfsrevisor of van een accountant vereist om deze staat van activa en passiva te certificeren? Antwoord: Neen, indien geen commissaris werd benoemd, is er geen tussenkomst vereist. Art. 287 W. Venn. voorziet enkel in een controleverslag door de commissarissen.

I.3

Een NV, die niet gehouden is een commissaris te benoemen, wenst zich om te zetten in een BVBA. Volgens het Wetboek van vennootschappen, moet ze onder meer een staat van activa en passiva opstellen die niet ouder is dan drie maanden. Is de tussenkomst van een bedrijfsrevisor of van een accountant vereist om deze staat van activa en passiva te certificeren? Antwoord: Indien een commissaris benoemd is, op vrijwillige basis, moet hij verslag uitbrengen (art. 777 W. Venn.). Bij zijn ontstentenis moet de raad van


19

bestuur een bedrijfsrevisor of een externe accountant aanstellen om verslag uit te brengen.

I.4

Een BVBA wenst een interimdividend, op initiatief van het bestuursorgaan, uit te keren. Wat is de te volgen procedure? Antwoord: Een interimdividend op initiatief van het bestuursorgaan is enkel mogelijk in de naamloze vennootschap, voor zover de statuten het voorzien (art. 618 W. Venn.). In de BVBA bestaat er dus geen procedure m.b.t. het interimdividend.

I.5

Wanneer moet een financieel plan worden opgesteld? Wie stelt het op? Wat is het doel? Voor wie is het bestemd? Antwoord: Bij de oprichting van een BVBA, een CVBA, een NV of een Comm. VA moet een financieel plan worden opgesteld. Het is de taak en verantwoordelijkheid van de oprichters. Het financieel plan moet aantonen dat het geplaatst kapitaal toereikend is voor de normale uitoefening van de voorgenomen bedrijvigheid gedurende ten minste twee jaar. Het financieel plan wordt door de oprichters aan de optredende notaris overhandigt.

J.

BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS –EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT …../5

J.1 Een cliënt van U heeft een BVBA “soft” die computertoepassingen ontwikkelt voor haar klanten. Als werkgever ressorteert deze BVBA onder paritair comité 218 (aanvullend PC voor de bedienden). De bedrijfsleider wenst een nieuwe bediende aan te werven. Het betreft reeds de zesde bediende van het bedrijf. Hij wenst deze bediende een brutoloon voor te stellen van 2.500 € per maand (zonder verdere voordelen) en vraagt U een indicatieve berekening te maken van de directe loonkost van deze nieuwe bediende. Wat is uw antwoord en licht uw berekening toe? PC 218 voorziet in de uitbetaling van een dertiende maand en uiteraard de uitbetaling van een vakantiegeld. Het maandelijks brutoloon wordt vermenigvuldigd met 13,92 (inclusief 13 de maand en vakantiegeld). Hierboven moet de werkgever nog werkgeversbijdrage betalen van omstreeks 35 % op het brutoloon Berekening directe loonkost = 2.500 x 13, 92 = 34.800 € x 35 % (werkgeversbijdrage) = NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

20

34.800 € 12.180 €

Totaal (indicatief) = 46.980 €

J.2

U adviseert de BVBA “soft” om een proefperiode in te lassen in de arbeidsovereenkomst die ze zal voorstellen aan de toekomstige bediende. Hoe moet dergelijke proefperiode worden vastgelegd ? Wat zijn de voordelen voor de werkgever om dergelijke proefperiode vast te leggen en wat is de maximale duur van dergelijke proefperiode? Allereerst dient opgemerkt te worden dat een proefperiode schriftelijk moet vastgelegd worden in de arbeidsovereenkomst opdat zij uitwerking kan krijgen en dit ten laatste bij de indiensttreding van de bediende. Het voordeel van dergelijke proefperiode is dat tijdens deze periode van maximaal 6 maanden tot 1 jaar (afhankelijk van het brutoloon van de bediende) de werkgever de werknemer kan ontslaan met een soepele opzegregeling zonder dat er dringende redenen hoeven te zijn. De opzegtermijn bedraagt binnen deze proefperiode 7 dagen voor de werkgever (evenals voor de werknemer), met deze bijzonderheid dat tijdens de eerste maand van de tewerkstelling een mogelijke opzegging door de werkgever (en werknemer) slechts uitwerking heeft na 1 maand (= minimumduur van de proefperiode voor bedienden).

K.

…./10

PLICHTENLEER

Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en vermeldt het artikel van de deontologie BIBF dat van toepassing is K.1 Op een receptie ter gelegenheid van de opening van een bedrijvencentrum ontmoet u de zaakvoerder van een bank en verzekeringskantoor. Enkel dagen later ontvangt u van deze persoon volgend voorstel : Zij garandeert U elk kwartaal minstens 3 nieuwe klanten en gunstige leningstarieven op voorwaarde dat U : 1. de gegevens en het logo van het bank en verzekeringskantoor duidelijk vermeldt op uw website 2. dat u in ruil voor een aanvullende aanbrengvergoeding al uw klanten die een lening/krediet of verzekeringsproduct wensen uitsluitend doorverwijst naar dit kantoor

Kan u dit aanbod aanvaarden ? Welke bepalingen van de plichtenleer zijn hier van toepassing ? 1. Artikel 23 + richtlijnen publiciteit : verbod op andere vermeldingen dan objectieve informatie omtrent het kantoor. Art 4 waardigheid. Artikel 6 onafhankelijkheid NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

21

2. Artikel 13 verbod commissielonen

K.2. U is er in geslaagd om op korte tijd een kantoor uit te bouwen gespecialiseerd in de boekhouding & fiscaliteit voor aannemers. Teneinde uw kantoor nog verder te profileren op dit vlak heeft u een website gemaakt en daar niet alleen voorzien om via internet de boekhouding te doen maar tevens een rubriek “Cliënteel”, waarop u de namen en bedrijfsgegevens (met inbegrip van een link naar hun website) van uw cliënteel wil plaatsen. Is dit mogelijk ?

A. Neen, artikel 23 verbiedt om in het openbaar gewag te maken van namen van cliënteel K.3 U wordt door een lokaal publiciteitsagentschap gecontacteerd voor inlassing van een advertentie in een telefoon&webgids van de gemeente waar u werkzaam is. 1) Welke gegevens moeten er zeker in voorkomen ? 2) Wat mag u nog toevoegen ? Dezelfde gids komt ook op de website van de gemeente en biedt de mogelijkheid aan alle adverteerders om de naam (+link naar adresgegevens) van drie referentieklanten te vermelden. 3) Mag u uw drie referentieklanten een plezier doen en ze vermelden ? A. Artikel 23 en volgende K.4 Situatieschets : Op een blauwe maandag meldt de heer Gaston Peeters zich aan op uw kantoor met het verzoek een onderhoud te hebben omtrent de verplichtingen bij het opstarten van een onderneming gespecialiseerd in het ontwerp van machines en toebehoren voor de auto-industrie. In de loop van het onderhoud deelt de heer Peeters in al zijn enthousiasme mee dat hij op het punt staat een patent te nemen voor een door hem ontwikkeld productieproces. Één van uw cliënten, de BVBA Zoekauto, is actief in dezelfde branche en uit gesprekken met de zaakvoerder ervan weet u dat zij al maanden trachten een gelijkaardige proces te ontwikkelen doch hier maar niet in slagen. U besluit om, reden van werkoverlast, de heer Peeters niet te aanvaarden als nieuwe cliënt. Mag u BVBA Zoekauto, die al maanden op zoek is naar de oplossing gevonden door de heer Peeters, op de hoogte brengen van de inhoud van uw gesprek met deze laatste ? A. Neen artikel 19 : discretieplicht – beroepsgeheim.


22

K.5. In de provincie waar u woont is er een vacature opengevallen voor statutair hoofdboekhouder bij het Provinciebestuur. U is boekhouder in bijberoep en dit lijkt u een interessante betrekking. U neemt deel aan de selectieprocedure en u eindigt op de eerste plaats. Mag u dit mandaat aanvaarden en verder blijven werken als boekhouder BIBF ? A. Ja, mits schriftelijke toestemming van het Provinciebestuur (artikel 22)

K.6. De BVBA Bob De Bouwer is sinds jaar en dag een trouwe klant. De zaakvoerder wil u uit erkentelijkheid betrekken bij deze vennootschap en biedt u een bestuursmandaat aan alsmede 50% van de aandelen. Mag u dit aanvaarden ? A. Artikel 21 + richtlijn: neen

K.7.De VOF Timmermans had tot voorheen haar zetel te X. Haar boekhouding werd verzorgd door bedrijfsrevisor A ook gevestigd te X. De VOF verplaatst haar maatschappelijke en exploitatiezetel naar Y (180 km van X) en wenst dat de boekhouding verder gedaan wordt door een boekhouder uit Y en zij wenst hiervoor op u beroep te doen. De bedrijfsrevisor wil u de stukken van het dossier wel overdragen doch deelt u mee dat de klant in kwestie nog 950,00 € aan erelonen verschuldigd is. In zijn schrijven stelt deze verder dat hij verwacht dat u conform de deontologie en de gebruiken in de streek uw werkzaamheden niet zal aanvatten vooraleer de klant deze schuld volledig voldaan heeft. Hoe gaat u reageren naar de klant toe en hoe naar de bedrijfsrevisor? A. 1 : artikel 17


23

K.8.In een lokaal advertentie blad treffen we volgende advertentie aan : Strookt deze met de geldende deontologische regels ? !!!!!!!!!!!!!!!!!!

U BETAALT TOCH OOK NIET GRAAG BELASTINGEN ? REEDS 25 JAAR STAAN WIJ IEDEREEN BIJ MET RAAD EN DAAD VOOR HUN BOEKHOUDING EN FISCALE AANGIFTES. KWALITEIT VOOR IEDEREEN EN DIT STEEDS AAN DE LAAGSTE PRIJS UIT DE REGIO. BIJ ONS VERDIENT U IPV BETALEN. OOK VOOR UW VERZEKERINGEN & LENINGEN BENT U BIJ ONS AAN HET JUISTE ADRES Contacteer ons voor een afspraak : 0497/6260391. U zal onmiddellijk het verschil voelen in uw portemonnee Antw : Druist in tegen art. 4 (waardigheid + onafhankelijkheid), art 21 (onverenigbaarheden), art 23 + richtlijn raad (informatie aan publiek) K.9. In het kader van de afwikkeling van een AOIF-controle ontstaat er een zeer ernstige woordenwisseling met een ambtenaar van de AOIF-administratie. Deze voelt zich beledigd en bedreigd en legt een klacht met burgerlijke partijstelling neer bij de onderzoeksrechter. Een gerechtelijk onderzoek wordt geopend. U wordt opgeroepen om te verschijnen voor de onderzoeksrechter. Moet u iets doen ? A. : art 7 : mededeling aan de bevoegde Kamer


24

SCHRIFTELIJKE PROEF 18 NOVEMBER 2006

Recommend Documents