PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005
SCHRIFTELIJKE PROEF 19 NOVEMBER 2005 Algemene Instructies Maximale examenduur: 09.00 uur tot 14.00 uur Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel en wetboeken (WIB, BTW, Vennootschapsrecht etc….) is toegelaten voor zover er geen persoonlijke notities in werden opgenomen. Dit examen bestaat een reeks vragen , gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES !!!!!!
1
DEELDOMEIN BOEKHOUDING
…/40 …/15
A.
ALGEMENE BOEKHOUDING
A.1
Een vennootschap M heeft een voorschot, zonder contractuele looptijd, verleend aan verbonden vennootschap F ten einde de activiteit van deze vennootschap duurzaam te ondersteunen. Op welke rekening wordt deze vordering geboekt? Licht uw antwoord toe. Op rekening “281 Vorderingen op verbonden ondernemingen” (zie art. 95, § 1er IV. B. 2. KB 30 januari 2001)
A.2
Dezelfde vennootschap M heeft een vordering van 25.000 EUR op vennootschap F wegens de levering van goederen. Op welke rekening wordt deze vordering geboekt? Op rekening 400 Handelsdebiteuren: het betreft hier niet een vordering met het oog op de duurzame ondersteuning van de activiteit van F.
A.3
Op welke rekening boekt men de kosten m.b.t. de prestaties van uitzendpersoneel? Op rekening 617
A.4
Een vennootschap betaalt een hospitalisatieverzekering onderschreven door één van haar bestuurders. Op welke kostenrekening wordt deze uitgave geboekt? Op rekening 618 ; het betreft een bezoldiging betaald aan de bestuurder in de vorm van een premie voor buitenwettelijke verzekering.
A.5
Binnen de NV Transport, werd 5 jaar geleden een vrachtwagen verworven via een leasingcontract voor de prijs van 100.000 €. De waarde van de optie is 5 %. Deze vrachtwagen wordt afgeschreven over 8 jaar. Op de balans vinden we dan ook volgende rekening terug : 2520 2529
Goederen in leasing Afschrijvingen op goed. In leasing
100.000 D 62.500 C
Op het einde van de 5 jaar, werd de leasing volledig terugbetaald en de vennootschap beslist om de aankoopoptie NIET te lichten. Geef de boekhoudkundige verwerking(en) bij de NV transport op het ogenblik dat de leasingmaatschappij dit goed terug in bezit neemt.
2
2529 6410 of 6630 of 6602
A6.
Genoteerde afschr. op goed in leasing 62.500 Minderwaarde op courante realisatie van vaste activa 37.500
@
Minderwaarde op real. van vaste activa
37.500
Uitzond. Afschrijving op vaste activa 2520 Goed gehouden in leasing
37.500 100.000
In de loop van het vorig boekjaar werd de bijkomende fiscale last op de reeds gedane voorafbetaling geschat op 3.500 € Bij ontvangst van het aanslagbiljet in de loop van het daaropvolgende boekjaar blijkt dat er een bijkomende belasting dient betaald te worden van 5.000 € Geef de boekhoudkundige verwerking(en) bij de ontvangst van het aanslagbiljet 450 671 @
Geschatte fiscale schulden 3.500 Supplementaire belastingen 1.500 (verschuldigd of gestort) 452000 Belgische belasting op resultaat 5.000
B.
WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING …/10
B.1
Een naamloze vennootschap die 25 werknemers tewerkstelt heeft geen voorschotten betaald aan de RSZ in de loop van het 4de kwartaal van 2005. Wat zijn de gevolgen op de jaarrekening afgesloten per 31 december 2005? Het betreft een vervallen schuld tegenover de RSZ (zie advies CBN 146/2) die in de toelichting moet worden vermeld (staat X van het volledig schema, code 9076 en staat V van het verkort schema, code 9076).
3
B.2
Een vennootschap heeft in de loop van 2005 een terrein verworven voor de som van 200.000 EUR met het oog op het bouwen van een stapelplaats. De bijkomende kosten bedragen 30.000 EUR. Ze doet geen beroep op een lening. Hoe wordt deze aankoop geboekt? Per 31 december 2005, wordt de waarde van het terrein op 205.000 EUR geraamd. Wat moet worden geboekt? Wat moet er in voorkomend geval de volgende jaren gebeuren? De aanschaffing moet worden geboekt op rekening 220 Terreinen voor 230.000 EUR (220 aan 550). Per 31 december 2005 wordt een waardevermindering geboekt van 25.000 EUR (6602 of 6309 aan 2209). In overeenstemming met art. 49 KB 30 januari 2001, moet men jaarlijks onderzoeken of de waardevermindering nog verantwoord is en, in voorkomend geval, een terugneming van waardevermindering boeken.
B.3
Welke activa mogen worden geherwaardeerd? Welke voorwaarden moeten worden nageleefd? Volgens art. 57 KB 30 januari 2001 mogen enkel de materiële vaste activa, de deelnemingen en aandelen die onder de financiële vaste activa geboekt zijn, worden geherwaardeerd. Voorwaarden: a. de waarde van deze activa, moet op vaststaande en duurzame wijze uitstijgen boven de boekwaarde; b. de herwaardering moet worden verantwoord door de rentabiliteit van de vennootschap of van het betrokken bedrijfsonderdeel; c. de herwaardering moet worden verantwoord in de toelichting bij de jaarrekening waarin de herwaardering voor het eerst wordt toegepast; d. indien het afschrijfbare materiële vaste activa betreft, moet de geherwaardeerde waarde worden afgeschreven; e. de geboekte meerwaarde wordt rechtstreeks (dus niet over de resultatenrekening) toegerekend aan rubriek III van het passief "Herwaarderingsmeerwaarden".
B.4
Indien oprichtingskosten niet op het actief worden geboekt, op welke rubriek worden ze geboekt? Oprichtingskosten worden in beginsel geboekt op de resultatenrekening (zie art. 58 KB 30 januari 2001) onder de rubriek “Andere financiële kosten” (zie art. 96, V. C. 4° KB 30 januari 2001).
4
B.5
Wat betekent EBIT? Hoe wordt het berekend? Wat is het nut van de EBIT berekening? EBIT = earnings before interest and taxes Resultaat van het boekjaar + belastingen op het resultaat van het boekjaar (te vinden onder code 9134 in de toelichting) + de kosten van schulden (rekeningen 650 +653 -9126) De EBIT laat toe de rendabiliteit te vergelijken van ondernemingen met verschillende financiële structuren (verschillende schuldgraad).
C.
ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER
C.1
Bereken de behoefte aan bedrijfskapitaal voor de vennootschap waarvan U hieronder de voornaamste balansgegevens vindt en geef tevens enige toelichting bij de evolutie die U vaststelt. Materiële vaste activa Financiële vaste activa Voorraden en bestellingen in uitvoering Vorderingen Geldbeleggingen Liquide middelen Overlopende rekeningen van het actief Eigen vermogen Voorzieningen en uitgestelde belastingen Schulden op meer dan één jaar Schulden op ten hoogste één jaar Overlopende rekeningen van het passief
…/7
2003 4.487 18.678
2004 6.011 14.247
6.649 16.040 0 9.254
4.964 20.272 0 9.415
905 24.882 601
1.078 33.309 880
0
0
30.370
21.774
160
24
Behoefte aan Bedrijfskapitaal (BBK) = voorraden + vorderingen + overlopende rekeningen van het actief – schulden op ten hoogste één jaar – overlopende rekeningen van het passief Einde 2003 : 6. 649 + 16.040 + 905 – 30.370 – 160 = - 6.936 Einde 2004 : 4.964 + 20.272 + 1.078 – 21.774 – 24 = 4.516 Wijziging van de BBK : 4.516 – (– 6.936) = 11.452 Bijgevolg is er een stijging van de BBK met 11.452 EUR.
5
D.
ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. …/8
D.1
Een persoon vestigt zich als zelfstandige om een taverne– restaurant uit te baten. Na alle administratieve formaliteiten te hebben verricht, opteert hij bij de BTW administratie voor het statuut van normale kwartaal BTWbelastingplichtige. Hij vraagt U om zijn boekhoudkundig dossier te beheren. Vanaf het beginstadium dient U zijn boekhouding te organiseren alsook hem duidelijk te maken op welke manier hij U hierin dient bij te staan. Leg hem uit welke zijn wettelijke verplichtingen zijn waaraan hij zich dient te houden alsook welke stukken/informatie U ieder kwartaal/jaar van hem wenst te ontvangen.
1. 2. 3. 4.
bewaren van de geregistreerde kastickets bewaren van de btw bonnetjes (met datum, bedrag en aantal couverts) overzicht en overeenstemming van de betalingen met elektronische kaarten bijhouden van een ontvangstenboek met uitsplitsing per toepasselijk BTW tarief a. ontvangsten aan 6 % voor meegenomen bereidingen b. ontvangsten aan 21 % voor ter plaatse geserveerde bereidingen en dranken c. ontvangsten aan 21 % voor dranken die los werden verkocht d. ontvangsten van de speelautomaten e. ontvangsten van gebruik telefoon
5. bijhouden van een kasboek (in, uit, saldo….) 6. bewaren en klasseren van de verschillende bankuittreksels 7. vermelding op bankuittreksels van de oorsprong of bestemming van de verschillende bankbewegingen 8. bewaren en klasseren van de inkomende facturen op datum 9. bewaren en klasseren (desgevallend) van de uitgaande facturen op datum 10.berekeningsdocument van de lonen door het sociaal secretariaat sociale balans op het einde van het boekjaar 11.inventaris op einde boekjaar 12.……..
D.2
Een zelfstandige schrijnwerker stelt offertes op voor zijn cliënten met prijsaanduidingen. Wanneer de offerte aanvaard wordt, vraagt hij een eerste voorschot alvorens de werkzaamheden aan te vangen. Een tweede voorschot wordt gevraagd wanneer de werken halfweg zijn en het saldo wordt afgerekend bij het einde van de werken. Hij stelt vervolgens een factuur op met vermelding “voldaan” voor het totaal der uitgevoerde werken. Is er een reden om hem te adviseren zijn werkwijze aan te passen ? Welk zijn de documenten die hij dient te bewaren? …../2 - De voorschotten moeten gefactureerd worden wanneer zij werden ontvangen - Op het einde van de werken, moet enkel nog het resterende saldo worden gefactureerd - Alle opgemaakte offertes moeten bewaard worden onafhankelijk van het feit of de cliënt al dan niet inging op het aanbod. - Alle facturen dienen eveneens bewaard te worden
6
…/35
DEELDOMEIN FISCALITEIT
(inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)
E.
BTW
…/10
Behalve indien anders wordt vermeld , zijn de bedragen die opgenomen worden exclusief 21% BTW. De bedragen dienen afgerond te worden volgens de algemene regel (twee decimalen) E. 1 Een kleinhandelaar in schoenen heeft zijn BTW kwartaalaangifte voor het eerste kwartaal van 2004 ingediend. Zijn activiteiten zijn dermate toegenomen dat hij beslist om over te schakelen op het regime van de maandelijkse BTW aangiftes vanaf 1/4/2004. Gedurende het jaar 2004 waren zijn maandelijkse BTW saldi als volgt (“aan Staat” = verschuldigd door belastingplichtige aan de staat, “Tegoed”: verschuldigd door de Staat aan belastingplichtige) Januari: aan Staat : 4.723,43 € Februari: tegoed van Staat: 22.980,11 € Maart: aan Staat : 12.443,87 € April : aan Staat : 28.332,12 € Mei : tegoed : 43.887,49 € Juni : tegoed : 756,44 € Juli : aan Staat : 7.886,65 € Augustus : aan Staat : 10.333,45 € September : tegoed : 23.443,21 € Oktober : aan Staat : 541,88 € November : aan Staat : 3.996,09 € December : tegoed : 19.332,66 € Geef, in chronologische volgorde en met vermelding van de door U gekozen data, voorzover deze reglementair zijn, alle operaties zowel wat betreft de aangifte als de betaling die moeten vervuld worden door deze belastingplichtige gedurende het jaar 2004. Uiterste data 20/01/04 31/03/04 20/04/04 20/05/04 20/06/04 20/07/04 (10/08/04) 20/08/04 (10/09/04)
Uit te voeren operaties Aangifte van het 4e kwartaal 2003 Neerlegging van de klantenlisting 2003 Aangifte van 1er kwartaal 2004 ( geen betaling) Aangifte van de maand april 2004 Betaling van het saldo van de maand april 2004 : 28.332,12 € Aangifte maand mei 2004 (geen betaling) Aangifte van de maand juni 2004 (geen betaling) Aangifte van de maand juli 2004 Betaling van het saldo van de maand juli 2004 : 7.886,85 €
7
20/09/04 20/10/04 20/11/04 20/12/04 24/12/04
E.2
Aangifte van de maand augustus 2004 Betaling van het saldo van de maand augustus 2004 : 10.335,45 € Aangifte van de maand september 2004 (geen betaling) Aangifte van de maand oktober 2004 Betaling van het saldo van de maand oktober 2004 : 541,88 € Aangifte van de maand november 2004 Betaling van het saldo van de maand november 2004 : 3.996,09 € Betaling van een voorschot einde jaar : 3.996,09 of het BTW saldo van 1/12 tot 20/12
Welk zijn de vakken van de periodieke BTW aangifte van een garagist en tussenpersoon in de handel van auto’s volgend uit volgende handelingen ? 1. Nieuwe voertuigen worden geleverd en gefactureerd aan cliënten (41.274,00 €).
Vak Bedrag Vak Bedrag 03 41.274,00 54 8.667,54
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
2. Een creditnota wordt verstuurd naar een Belgische klant (532,00 €). Vak Bedrag 49 532,00
Vak 64
Bedrag 111,72
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
3. Een personenwagen VOLVO werd gekocht bij een particulier voor 6.000 € en doorverkocht aan en andere particulier voor 8.000,00 € Vak Bedrag Vak 81 6.000,00 00
Bedrag 6.000,00
Vak 03
Bedrag 1.652,89
Vak 54
Bedrag 347,11
4. Een BEDFORD vrachtwagen werd overgenomen van een ondernemer voor 3.000,00 € . Deze blijft in stock. Vak Bedrag Vak 81 3.000,00 59
Bedrag 630,00
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
5. Aankoop brandstof voor de personenwagen van de onderneming (Prijs aan de pomp: 102,43 €). Vak Bedrag 82 93,54
Vak 59
Bedrag 8,89
Vak
Bedrag
8
Vak
Bedrag
6. Tweedehandswagens werden verkocht onder het normale regime (18.939,00 €). Vak Bedrag Vak Bedrag 03 18.939,00 54 3.977,19
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
7. Onderhouds- en herstellingswerken werden gefactureerd aan Belgische cliënten voor een bedrag van 24.433,00 € waarvan 589,00 € gefactureerd aan personen die erkend werden als gehandicapt. Vak Bedrag 01 589,00
Vak 03
Bedrag 23.844,00
Vak 54
Bedrag 5.042,58
Vak
Bedrag
8. Een RENAULT camionette werd gekocht voor 9.000,00 € van een OCMW en daarna doorverkocht voor 12.000,00 € aan een hospitaal. Vak Bedrag Vak 81 9.000,00 00
Bedrag 9.000,00
Vak 03
Bedrag 2.479,34
Vak 54
Bedrag 520,66
9. Verkoop van stukken en kleine accessoires werden ingeschreven in het dagboek van de ontvangsten (314,00 €). Vak Bedrag 03 259,50
Vak 54
Bedrag 54,50
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
10. Nieuwe voertuigen worden aangekocht in België (39.950,00 €) Vak Bedrag Vak 81 39.950,00 59
Bedrag 8.389,50
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
11. Een autoradio (geafficheerde waarde in de winkel : 124,10 €) werd aangeboden aan een cliënt. Vak Bedrag 61 26,06
Vak 81
Bedrag - 124,10
Vak 82
Bedrag 150,16
Vak
Bedrag
12. Restaurantnota (met BTW bonnetje) voor onthaal van een leverancier (111,43 €). Vak Bedrag 82 111,43
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
9
Vak
Bedrag
12. Een onvoldoende aftrek van de voorbije maand werd vastgesteld (99,16 €) Vak Bedrag 62 99,16
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
13. Een creditnota werd ontvangen van een leverancier (712,00 €) Vak Bedrag 85 712,00
Vak 63
Bedrag 149,52
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
…/10
F.
PERSONENBELASTING
F.1
Wat verstaat men onder « kinderen te laste »
Onder kinderen verstaat men : -
de afstammelingen ( kinderen of adoptiekinderen) kleinkinderen en achterkleinkinderen) van de belastingplichtige en die van zijn echtgenoot, alsmede de kinderen die hij volledig of hoofdzakelijk ten laste heeft.
Om als ten laste te kunnen worden aangemerkt dienen dergelijke kinderen: -
-
F.2
deel uit te maken van het gezin van de belastingplichtige op 1 januari van het aanslagjaar . tijdens het belastbaar tijdperk geen eigen bestaansmiddelen hebben gehad van meer dan 1.800 EUR, of 2.600 EUR voor kinderen ten laste van een persoon die alleen wordt belast. Indien deze laatste kinderen bovendien zwaar gehandicapt zijn wordt dit bedrag verder opgetrokken tot 3.300 EUR. Na indexering bedragen deze sommen voor het aanslagjaar 2005 respectievelijk 2.490 EUR, 3.590 EUR en 4.560 EUR. Inzonderheid onderhoudsuitkeringen die zijn toegekend aan kinderen worden terzake evenwel tot beloop van 2.490 EUR (basisbedrag 1.800 EUR) per jaar vrijgesteld. geen bezoldigingen hebben genoten die voor de belastingplichtige beroepskosten zijn. Welk is het belastingsregime van inkomsten uit kapitalen en roerende waarden die op een spaarboekje staan, en die niet op termijn werden belegd noch onder opzeggingsvoorwaarde werden belegd en die gehouden worden door de kredietinstellingen gevestigd in België en rekening houden met de cumul van de inkomsten? De eerste schijf van jaarlijkse rente-inkomsten ten belope van 1.250€
10
(geïndexeerd = 1520€ aanslagjaar 2005 inkomsten 2004 ) is vrijgesteld van personenbelasting. Deze vrijstelling wordt vanaf inkomstenjaar 2004 berekend per belastingplichtige, ttz dat ieder van de partners (gehuwden of samenwonenden) hier afzonderlijk van kan genieten ten gevolge van de volledige decumul van de inkomsten. Terzake van de roerende voorheffing geldt die vrijstelling afzonderlijk voor elk boekje. De sommen daarboven dienen een RV van 15% te ondergaan, inhouding welke deze sommen facultatief aan te geven maakt in de PB. F.3
Welk is het belastingregime van de meerwaarden bij overdracht van immateriële vaste activa( portefeuilles,cliënteel…enz ) in geval van stopzetting van de activiteit door een natuurlijk persoon?
De gerealiseerde meerwaarden op de overdracht van IVA bij stopzetting van de activiteiten door een natuurlijk persoon worden aan volgende tarieven belast : -
33% ( beroepsinkomen) voor het gedeelte van de meerwaarde dat overeenstemt met het geplafonneerde bedrag, berekend op basis van de netto winsten of baten van de 4 laatste jaren voorafgaand aan dat van de stopzetting ( 4 x 4 regel). Dit tarief wordt evenwel tot 16 ½% teruggebracht wanneer de activiteit vanaf de leeftijd van 60 jaar wordt stopgezet, bij overlijden of nog in geval van gedwongen stopzetting. Deze tarieven gelden slechts ingeval de volledige globalisatie niet wordt toegepast.
-
F.4
Het progressieve tarief in de personenbelasting geldt voor het gedeelte van de meerwaarde dat overeenstemt met het bedrag dat de winsten of de baten, berekend op basis van de 4 x 4 regel overstijgt. De BVBA « VRIEND » stelt een gemeubileerde woning ter beschikking van haar zaakvoerder (bedrijfsleider) met een niet geïndexeerd KI (kadastraal inkomen) van 600€ vanaf 1/4/2004. De zaakvoerder geniet eveneens van gratis verwarming en elektriciteit: INDEX : 1,3604 te weerhouden 1,36. Gelieve het bedrag te berekenen dat als voordeel alle aard zal belast worden in hoofde van de zaakvoerder.
Berekening van het voordeel : 1- KI geïndexeerd 2- bebouwd OGoed 3- gemeubeld OG 4- Periode van 1/04 tot 31/12/04 5- Voordeel verwarming 6- Voordeel elektriciteit
600x1 ,36 816x1,25x100/60 1700x 5/3 2833.33x 9 /12 1180.00x9/12 590.00x 9/12 TOTAAL 4+5+6
11
=816 = 1700€ = 2833.33 =2125.00 = 885.00 = 442.50 3425.50€
F. 5
Wanneer kan een van de echtgenoten genieten van het huwelijksquotiënt? Kan de wettelijk samenwonende partner hetzelfde voordeel genieten?
a- Wanneer de aanslag gevestigd wordt op naam van de beide echtgenoten en wanneer slechts één van beiden een beroepsinkomen heeft, kan een gedeelte van dit beroepsinkomen toegekend worden aan de andere partner, behalve indien dit tot een belastingverhoging zou leiden. b- Wanneer de beroepsinkomsten van één van beide echtgenoten geen 30% van de totale beroepsinkomsten uitmaken van beide echtgenoten, wordt aan de echtgenote met de laagste beroepsinkomsten een inkomen toebedeeld dat samen met zijn/haar eigen beroepsinkomsten 30% uitmaakt van het totale beroepsinkomen zonder dat dit evenwel hoger mag zijn dan (6.700€ basis) of 8160€ voor AJ 2005 De wettelijk samenwonende partner wordt gelijkgeschakeld met een gehuwde partner. G.
VENNOOTSCHAPSBELASTING
…/10
G.1
Een BVBA heeft 5 werknemers en legt op 31.12.2003 onderstaande situatie voor. Naast zijn bezoldiging ontvangt de zaakvoerder tevens een voordeel bestaande uit het gebruik van een personenwagen die de vennootschap opneemt in de fiche 281.20 voor een bedrag van 1 680 00€. Geplaatst kapitaal
18.600,00 €
Wettelijke reserve 1.700,00 € Onbeschikbare reserve 2.600,00 € Belastingvrije reserve 12.100,00 € Beschikbare reserve 50.260,00 € Overgedragen verlies AJ.2004 – INK. 2003 (1.180,00 € ) Het verlies is fiscaal recupereerbaar voor 503,50 € In de loop van het boekjaar 2004, valt het volgende te noteren : 1. betreffende de lasten : 6108 onderhoud en herstelling auto 6110 Bureelbenodigdheden en drukwerk 6118 Brandstof 6125 Technische controle voertuig 6134 Verzekering voertuig 6168 Receptiekosten 6169 Restaurantkosten 6302 Afschrijvingen op MVA (auto) 6402 Verkeersbelasting (auto) 6700 Verschuldigde en betaalde belastingen of voorheffingen
12
480,00 € 265,00 € 2.184,00 € 40,00 € 625,00 € 320,00 € 500,00 € 4.000,00 € 421,00 € 2.855,00 €
2. De vennootschap ontving een terugbetaling van voorheffing en voorafbetalingen over 2003 voor een bedrag van 3000,00 €. Dit bedrag werd gecrediteerd bij de terugbetaling op rekening 7710 « Regularisering van verschuldigde of betaalde belastingen» 3.000,00 €. 3. Tijdens een fiscale controle op 18 september 2004 kwam aan het licht dat het bedrag van opgenomen voor de stock van grondstoffen en handelsgoederen 64.275,00 € bedraagt en niet 62.425,00 €. De situatie wordt rechtgezet voor een bedrag van 1.850,00 €. 4. De vennootschap heeft materiaal verkocht voor 20.000 €, aangekocht in 1994 voor 100.000,00 € (en volledig afgeschreven). De vennootschap kiest voor het principe van de gespreide taxatie op meerwaarden. De vennootschap heeft nieuw materiaal verworven voor 300.000,00 € , afschrijfbaar op 10 jaar. De vennootschap maakt gebruik van de gespreide investeringsaftrek. 5. De gewone algemene vergadering die zich over de jaarrekening van 31.12.2004 uitspreekt, beslist om, behoudens de wettelijk aan te leggen reserve, het resultaat van 12.480 € als volgt toe te bedelen : Wettelijke reserve ? Toegekende dividenden 5.190,00 € Tantième aan de zaakvoerder 500,00 € Beschikbare reserve 6.000,00 € Het saldo wordt opnieuw overgedragen ? VRAGEN 1. Gelieve de verschillende vakken te vervolledigen van de aangifte in de vennootschapsbelasting( aanslagjaar 2005 ) en bepaal de beweging over het tijdperk code 20/21 en 102 Zie aangifte 1. Wettelijke reserve :
12480 € - 1180 € = 11300 € x 5% = 565 beperkt tot160 1860 € - 1700 € = 160 €
(alternatief: aanpassing in meer begintoestand reserves : 3000 € - code 007) 2. Investeringen De gespreide investeringsaftrek : Berekening : 30000 € x 10.5% = 3.150 € Gespreide taxatie van meerwaarden Vak B : code 320 = 20.000 – 2.000 = 18.000 €
13
Code 094 aftrek voor investeringen = 3.150 € 3.Niet verantwoorde uitgaven A) Op voertuig 480+625+40+421+4000 = Af te trekken voordeel alle aard 70% van 1680 € Verworpen kosten 25% van 4390 € =
5.566 € ( 1.176 € ) 4.390 € 1097,50 €
B) Op receptiekosten = 50% van 320 € =
160 €
C) Op restaurantkosten = 37,5% van 500 € =
187,50 €
TOTAAL
1.445 €
Of in het alternatief: belastingen
2.855
C) Op voertuig 480+625+40+421+4000 = Af te trekken voordeel alle aard 70% van 1680 €
5.566 € ( 1.176 € ) 4.390 € 1097,50 €
Verworpen kosten 25% van 4390 € = D) Op receptiekosten = 50% van 320 € =
160 €
C) Op restaurantkosten = 37,5% van 500 € =
187,50 €
TOTAL
4.300 €
2. Wetende dat de BVBA geen financiële vennootschap is die geen aandelen aanhoudt in andere vennootschappen en dat de zaakvoerder een bezoldiging heeft ontvangen van 20.000,00 € ( voordelen van alle aard inbegrepen), bepaal het toepasselijke belastingtarief. Gelieve uw antwoord te verantwoorden. Het toepasselijke tarief is het gewone tarief in de vennootschapsbelasting (33 %) . De BVBA kan NIET genieten van het verminderde tarief vermits er dividenden werden uitgekeerd die de 13 % regel niet respecteren. H.
BELASTINGPROCEDURES
…/5
H1.
Op welke voorwaarden kunnen de fiscale ambtenaren van de directe belastingen de vrije toegang eisen, op eender welk uur, tot die ruimten waar er een beroepsactiviteit wordt uitgeoefend, te weten de beroepsmatige lokalen van de belastingplichtigen?
14
Zij moeten in het bezit zijn van een mandaat waarin zij gemandateerd worden om een controle of onderzoek te verrichten die betrekking heeft op de personenbelasting, vennootschapsbelasting, of de belasting van de niet-inwoners. H2.
Welk is het doel van dergelijke controles of onderzoeken.? Het doel is om een controle uit te oefenen op : De aard en de belangrijkheid van de uitgeoefende activiteiten; De aard en de hoeveelheid van handelsgoederen, gestockeerde goederen of in bewerking zijnde goederen; De materialen en goederen van welke aard ook die de onderneming in haar bezit heeft op eender welke basis, hierbij inbegrepen de productie – en transportmiddelen.
DEELDOMEIN VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN I. I.1
…/25
VENNOOTSCHAPSRECHT, ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN. …/10 Welke procedure moet men volgen om een BVBA te ontbinden? Art. 181 en 343 W. Venn.: het volgende is vereist : een staat van activa en passiva opstellen die niet meer dan drie maanden voordien is vastgesteld; een toelichtend verslag van de zaakvoerders; een controleverslag over de staat van activa en passiva opgesteld door de commissaris of, bij zijn ontstentenis, een bedrijfsrevisor of een externe accountant die door de zaakvoerders wordt aangewezen: een algemene vergadering gehouden vóór notaris beraadslagend volgens de regels die voor de wijziging van de statuten zijn gesteld.
I.2
Volgens het Wetboek van vennootschappen, binnen welke termijn moet een NV haar jaarrekening neerleggen? Art. 98 W. Venn.: De neerlegging van de jaarrekening geschiedt binnen dertig dagen nadat de jaarrekening is goedgekeurd, en ten laatste zeven maanden na de datum van afsluiting van het boekjaar.
I.3
Een Belgische BVBA heeft een jaaromzet, buiten BTW, van 1.000.000 EUR; ze telt vier voltijdse werknemers. De aandelen van de BVBA zijn voor 80 % in het bezit van een Duitse vennootschap die een geconsolideerde jaarrekening
15
publiceert. Moet de Belgische BVBA een commissaris benoemen? Verklaar uw antwoord. Art. 141, 2° a) W. Venn.: De BVBA maakt deel uit van een groep die gehouden is een geconsolideerde jaarrekening op te stellen en te publiceren; bijgevolg worden de criteria – voor de benoeming van de commissaris – op geconsolideerde basis berekend. De BVBA is dus geen kleine vennootschap en moet bijgevolg een commissaris benoemen. I.4
Een CVBA ziet haar netto-actief, ten gevolge van verliezen, dalen tot minder dan de helft van het vaste gedeelte van haar kapitaal. Wat moet men doen? Art. 431 W. Venn.: de algemene vergadering moet, behoudens strengere bepalingen in de statuten, bijeenkomen binnen een termijn van ten hoogste twee maanden nadat het verlies is vastgesteld of krachtens wettelijke of statutaire bepalingen had moeten worden vastgesteld om, in voorkomend geval, volgens de regels die voor een statutenwijziging zijn gesteld, te beraadslagen en te besluiten over de ontbinding van de vennootschap en eventueel over andere in de agenda aangekondigde maatregelen.Het bestuurorgaan verantwoordt zijn voorstellen in een bijzonder verslag dat 15 dagen voor de algemene vergadering ter beschikking van de vennoten wordt gesteld op de zetel van de vennootschap. Indien het bestuursorgaan voorstelt de activiteit voort te zetten, geeft hij in het verslag een uiteenzetting van de maatregelen die hij overweegt te nemen tot herstel van de financiële toestand van de vennootschap.
I.5
Een NV die aandelen aan toonder heeft uitgegeven moet haar jaarvergadering bijeenroepen. Hoe moet dit gebeuren? Art. 533 W. Venn.: Bijeenroeping van de houders van aandelen aan toonder: Bijeenroeping ten minste vijftien dagen voor de vergadering, in het Belgisch Staatsblad; Behalve voor jaarvergaderingen die plaatsvinden in de gemeente, op de plaats, de dag en het uur aangeduid in de oprichtingsakte met een agenda die zich beperkt tot de behandeling van de jaarrekening, het jaarverslag en, in voorkomend geval, het verslag van de commissarissen en de stemming over de kwijting te verlenen aan de bestuurders en, in voorkomend geval, de commissarissen, bijeenroeping ten minste vijftien dagen voor de vergadering, in een nationaal verspreid blad. Bijeenroeping van de bestuurders, commissarissen en eventuele houders van effecten op naam: de mededeling geschiedt door middel van een gewone brief tenzij de bestemmelingen individueel, uitdrukkelijk
16
en schriftelijk hebben ingestemd om de oproeping via een andere communicatiemiddel te ontvangen. J. J.1
BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS –EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT …../5 Een cliënt van U heeft een BVBA “soft” die computertoepassingen ontwikkelt voor haar klanten. Als werkgever ressorteert deze BVBA onder paritair comité 218 (aanvullend PC voor de bedienden). De bedrijfsleider wenst een nieuwe bediende aan te werven. Het betreft reeds de zesde bediende van het bedrijf. Hij wenst deze bediende een brutoloon voor te stellen van 2.500 € per maand (zonder verdere voordelen) en vraagt U een indicatieve berekening te maken van de directe loonkost van deze nieuwe bediende. Wat is uw antwoord en licht uw berekening toe? PC 218 voorziet in de uitbetaling van een dertiende maand en uiteraard de uitbetaling van een vakantiegeld. Het maandelijks brutoloon wordt vermenigvuldigd met 13,92 (inclusief 13 de maand en vakantiegeld). Hierboven moet de werkgever nog werkgeversbijdrage betalen van omstreeks 35 % op het brutoloon Berekening directe loonkost = 2.500 x 13, 92 = 34.800 € x 35 % (werkgeversbijdrage) = Totaal (indicatief) = 46.980 €
J.2
34.800 € 12.180 €
U adviseert de BVBA “soft” om een proefperiode in te lassen in de arbeidsovereenkomst die ze zal voorstellen aan de toekomstige bediende. Wat zijn de voordelen om dergelijke proefperiode schriftelijk vast te leggen in de arbeidsovereenkomst en wat is de maximale duur van dergelijke proefperiode? Allereerst dient opgemerkt te worden dat een proefperiode schriftelijk moet vastgelegd worden opdat zij uitwerking kan krijgen en dit ten laatste bij de indiensttreding van de bediende. Het voordeel van dergelijke proefperiode is dat tijdens deze periode van maximaal 6 maanden tot 1 jaar (afhankelijk van het brutoloon van de bediende) de werkgever de werknemer kan ontslaan met een soepele opzegregeling. De opzegperiode bedraagt binnen deze proefperiode 7 dagen voor de werkgever en voor de werknemer, met deze bijzonderheid dat de tijdens de eerste maand van de tewerkstelling een mogelijke opzegging door de werkgever slechts uitwerking heeft na 1 maand.
K.
PLICHTENLEER
…./10
Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord
17
K1.
Één van uw cliënten heeft zijn privé-adres in appartementsgebouw “De Blauwe Wolk”. Kort voor de volgende algemene eigenaarsvergadering deelt de syndicus van het gebouw mee dat zij wegens onvoorziene omstandigheden haar mandaat moet ter beschikking stellen. Uw cliënt vraagt of u deze taak op u wil nemen. Is dit deontologisch toegelaten ? JA, zie artikel 20 KB deontologie
K.2
U werkt op regelmatige basis samen met een accountantskantoor voor wiens horecacliënteel uit uw streek u boekhoudkundige werkzaamheden verricht. U factureert maandelijks uw prestaties aan het accountantskantoor. Op 02 september stelt u echter vast dat ondanks diverse herinneringen (waarvan één aangetekend) de ereloonnota van mei 2005 ten belope van 2.000 € (BTWinbegrepen) nog steeds niet betaald is. 1. Mag u zomaar overgaan tot dagvaarding voor invordering van uw ereloon ? Zijn er bijzondere zaken (vanuit deontologisch oogpunt) waar u moet opletten ? artikel 8 Reglement van Plichtenleer : inlichten van de Kamer 2. Zijn er voor dit ereloongeschil alternatieve oplossingen beschikbaar binnen het Instituut ? arbitrage conform artikel 8 kaderwet (staat in de syllabus) 3. Op 04 september ontvangt u een schrijven van het accountantskantoor waarin deze in het kader van een fiscale controle de stukken vraagt van BVBA Het Vrolijke Pintje, één van de horecazaken waarvan u de boekhouding doet in opdracht van dit accountantskantoor. Over uw ereloonnota van mei wordt met geen woord gerept. Mag u aan het accountantskantoor meedelen dat u deze stukken slechts zal overmaken nadat een regeling is getroffen voor uw ereloon van de maand mei ? Neen, Artikel 11 eist dat de cliënt steeds de stukken kan opvragen en deze moet krijgen
K3.
U is er in geslaagd om op korte tijd een kantoor uit te bouwen gespecialiseerd in de boekhouding van landbouwbedrijven. Teneinde uw kantoor nog verder te profileren op dit vlak heeft u een website gemaakt en daar niet alleen voorzien om via internet de boekhouding te doen maar tevens een rubriek “Cliënteel”, waarop u de namen en bedrijfsgegevens (met inbegrip van een link naar hun website) van uw cliënteel wil plaatsen. Is dit mogelijk ? Neen, artikel 23 verbiedt om in het openbaar gewag te maken van namen van cliënteel
18
K.4
De echtgenoten Philippe en Isabelle, beiden erkend boekhouder(-fiscalist) hebben twee zonen (Frans en Jan) en één dochter (Mathilde). De drie kinderen zijn allen meerderjarig en studeren nog. Om hun werkzaamheden beter te organiseren wensen de ouders een boekhoudvennootschap op te richten conform het KB van 15/2/2005 betreffende de uitoefening van het beroep van erkend boekhouder (-fiscalist) in het kader van een rechtspersoon. Licht steeds uw antwoord toe.!!! - Welke zijn de specifieke aandachtspunten voor de doelomschrijving? Een burgerlijke vennootschap dient opgericht te worden. Het doel moet conform de deontologische voorschriften van het BIBF worden opgesteld. Dit betekent dat enkel voorbehouden en toegelaten activiteiten van erkende boekhouders(-fiscalisten ) mogen opgenomen worden. Dus bijvoorbeeld geen handelsactiviteiten. (art 7 en 8 KB) - Kunnen zij opteren voor een NV? Zo ja, zijn hier bijzondere voorwaarden aan verbonden? Dit kan op voorwaarde dat de aandelen op naam worden uitgegeven (art 8, 3° KB) - Indien zij opteren voor een BVBA. Wie kan tot zaakvoerder worden benoemd in deze boekhoudvennootschap? Enkel de ouders (Philippe en Isabelle) vermits alle zaakvoerders BIBF lid moeten zijn. (art 8, 5°) - Is volgende verdeling van de aandelen mogelijk? Philippe : 35 %, Isabelle 35 %, Frans, Jan en Mathilde elk 10 % . Licht uw antwoord toe. Neen vermits minstens 80 % van de aandelen in handen moet zijn van BIBF leden of stagiairs. (art 8 , 4° KB) - De oudste zoon, zal na zijn studies aan de Hogeschool, afdeling boekhouding-fiscaliteit, een BIBF stage aanvangen. Kan hij op dat ogenblik zaakvoerder/bestuurder worden? Kan hij op dat ogenblik tevens 50 % van de aandelen verwerven ? Dit kan vermits stagiair-boekhouders, net zoals BIBF leden , mede het bestuur van de vennootschap mogen waarnemen alsook een aandelenbezit mogen hebben op voorwaarde dat minstens 80 % van de aandelen in handen is van BIBF leden of stagiairs. Stagiairs die hun beroep via een boekhoudvennootschap wensen uit te oefenen, dienen dit tijdens de stage wel steeds samen te doen met ofwel hun stagemeester ofwel een andere erkende boekhouder (fiscalist) BIBF (Zie art 1 en art 2 , par 2 KB)
19
