SCHRIFTELIJKE PROEF 5 MAART 2011 DEEL 1. Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef :

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005

SCHRIFTELIJKE PROEF

5 MAART 2011 DEEL 1

Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : -

het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : belastingen en recht)

Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel en de Codex BIBF is toegelaten voor zover er geen persoonlijke notities in werden opgenomen. Dit examen bestaat een reeks vragen , gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES !!!!!!

NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

1

DEELDOMEIN BOEKHOUDING

A.

…/40

ALGEMENE BOEKHOUDING

…/15

Alle vragen werden opgesteld voor een kleine vennootschap (in de zin van het Wetboek Vennootschappen) BVBA die haar jaarrekening afsluit op 31 december en waarbij het boekjaar samenvalt met het kalenderjaar . Alle boekingen moeten gedateerd en duidelijk omschreven worden. Lees aandachtig de opgave van elke vraag vooraleer U uw antwoord formuleert ! …./4 A.1

Boek de volgende verrichtingen voor het jaar N en voor het jaar N+1 /

Het boekjaar N wordt afgesloten met een winst van € 140.000. Het overgedragen verlies van het boekjaar N-1 bedraagt € 50.000 Geen enkel bedrag werd ingeschreven bij de « Wettelijke reserve », het maatschappelijk kapitaal van de vennootschap,opgericht in 1992, bedraagt € 20.000 waarvan € 12.400 werd volgestort. Er zijn geen oprichtingskosten noch kosten voor onderzoek en ontwikkeling. De algemene vergadering van de vennootschap die gehouden wordt op 15 april N+1, neemt volgende beslissingen : - Toekenning aan de wettelijke reserve ten belope van het wettelijk minimum (zoals voorzien door het Wetboek vennootschappen), - Uitkering van een dividend van € 30.000 . Betaalbaar per bank 30/4 N+ 1 - Het saldo wordt overgedragen.

31/12/N 690 Overgedragen verlies van het vorig boekj. 50.000,00 141 @ Overgedragen verlies 50.000,00 6920 Toevoeging aan de wettelijke reserve 2.000,00 130 @ Wettelijke reserve 2.000,00 694 471

Vergoeding van het kapitaal 30.000,00 @ Dividenden over het boekjaar 30.000,00

693 140

Over te dragen winst @ Overgedragen winst


58.000,00 58.000,00

2

30/04/N+1 471 Dividend over het boekjaar 453 @ Ingehouden voorheffingen 555 Bank

30.000,00 7.500,00 22.500,00 .../8

A.2 De vennootschap koopt handelsgoederen aan op 15 september N voor een bedrag van 90.000 USD. Dit is de enige transactie in vreemde munten. Deze handelsgoederen zijn nog niet doorverkocht op 31 december N. De betaling van de factuur wordt uitgevoerd op 31 januari N+1. De wisselkoersen van de USD zijn respectievelijk : o Op 15 september N : 1 € = 1,20 USD o Op 31 december N : 1 € = 1,25 USD (slotkoers) o Op 31 januari N+1 : 1 € = 1,30 USD Boek alle boekhoudkundige verwerkingen van het jaar N en het jaar N+1 zonder rekening te houden met de BTW (invoer , de douane zal later de betaling hiervan vorderen) en mits inachtneming van het boekhoudkundig voorzichtigheidsprincipe. 15/09/N Aankoopfactuur 604 Aankopen handelsgoederen 440 @ Leveranciers 31/12/N 440 Leveranciers 497 @ Positieve omrekeningsverschillen

75.000,00 75.000,00

3.000,00 3.000,00

Deze boeking wordt tegengeboekt op 1 of 31 januari van het jaar N+1 497 Positieve omrekeningsverschillen 3.000,00 440 @ Leveranciers 3.000,00 31/01/N+1 Betaling eind januari : 90.000 USD = 90.000/1,30 € = 69.230,77 € te betalen per bank, het verschil met 75.000,00 is dus een gerealiseerde wisselkoerswinst 440 Leveranciers 75.000,00 754 @ Wisselresultaat 5.769,23 550 Bank 69.230,77


3

…./3 A.3. De vennootschap XYZ ontvangt op 30 januari 2011 de factuur voor mobiele telefonie voor een bedrag van 121, 00 € (BTW inbegrepen). De GSM wordt voor 70% beroepsmatig gebruikt. Geef de boekhoudkundige verwerking in het aankoopdagboek Antwoord 30/01/2011 61 Diverse goederen en diensten 100,00 411 Aftrekbare BTW op aankopen 14,70 6407 Niet-aftrekbare BTW 6,30 440 @ Leveranciers 121.00

B.

WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING …/15

B.1

…./6

B.1.1. Gegevens voor BVBA XYZ boekjaar N

…./3

• • • •

Gemiddeld personeelsbestand: 45 voltijdse equivalenten Boekjaar loopt van 01/01 tot 31/12 Balanstotaal: € 3.750.000,00 Omzet: informatie uit de proef- en saldibalans Bedragen in € - Omzet 3.300.000,00 - Andere bedrijfsopbrengsten 1.000.000,00 - Financiële opbrengsten 3.100.000,00 - Uitzonderlijke opbrengsten 1.050.000,00

Gevraagd: Wordt deze vennootschap voor boekjaar N als klein of groot aangemerkt? Motiveer uw antwoord. Oplossing Toepassing van artikel 15, § 4, 3de lid W. Venn. Wanneer de opbrengsten die voortspruiten uit het gewoon bedrijf van een vennootschap voor méér dan de helft bestaan uit opbrengsten die niet aan de omschrijving beantwoorden van de post “omzet”, dan moet voor de toepassing van omzet worden verstaan: het totaal van de opbrengsten met uitsluiting van de uitzonderlijke opbrengsten. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

4

Totaal eerste 3 posten is € 7.400.000,00 waarvan meer dan de helft (= € 3.700.000,00) is samengesteld door opbrengsten buiten ‘omzet’. In toepassing van bovenvermelde bepaling wordt het cijfer van € 7.400.000,00 als omzet beschouwd. Voor het boekjaar N wordt de vennootschap als GROOT aangemerkt (overschrijding van de criteria omzet en balanstotaal). B.1.2. Vul aan in onderstaande tabel aan of de betrokken vennootschap KLEIN of GROOT is voor de betrokken boekjaren …/3 BOEKJAAR Meer dan 1 criteria overschreden? (1) Grootte vennootschap

1

2

3

4

5

6

7

NEE

NEE

NEE

JA

NEE

NEE

JA

(1) het jaargemiddelde van het personeelsbestand bedraagt in alle gevallen niet meer dan 100 •

Stel dat alleen in boekjaar 2 de onderneming gemiddeld 105 werknemers heeft. Welke schema van jaarrekening dient zij voor dat boekjaar op te maken?

•

Stel dat de vennootschap voor boekjaar 1 een genoteerde vennootschap is, welke zijn de vennootschapsrechtelijke gevolgen op het vlak van het jaarverslag en de benoeming van een commissaris?

Oplossing JAAR

1

2

3

Meer dan 1 criteria NEE NEE NEE overschreden? (1) Grootte KLEIN KLEIN KLEIN vennootschap

4

5

6

7

JA

NEE

NEE

JA

KLEIN GROOT GROOT KLEIN

Indien de vennootschap in boekjaar 2, gemiddeld meer dan 100 werknemers heeft wordt zij beschouwd als groot en bijgevolg dient zij onmiddellijk het volledig schema van jaarrekening op te maken. Een kleine genoteerde vennootschap is verplicht om een jaarverslag op te maken (art. 94) en een commissaris te benoemen (art.141).

…/4 B.2

Een schuld ten bedrage van100.000,00 € tegenover een kredietinstelling (terugbetaalbaar op 20 jaar met vaste kapitaalsaflossingen) is gewaarborgd door een hypothecaire inschrijving voor hetzelfde bedrag op een industrieel


5

gebouw door die onderneming aangekocht werd in N-4. De aanschaffingsprijs van het onroerend goed bedraagt 200.000,00 € en de afschrijvingen ten belope van 50.000 € (met inbegrip van het jaar N) zijn opgenomen in de balans. Vervolledig de toelichtingen VKT 5.1.2., 5.5. en 5.7. voor het boekjaar N. Antwoord Nr.

VKT 5.1.2

Codes

Boekjaar

Vorig boekjaar

MATERIËLE VASTE ACTIVA Aanschaffingswaarde per einde van het boekjaar ..................................................... 8199P

xxxxxxxx xxxxxxx

Mutaties tijdens het boekjaar Aanschaffingen, met inbegrip van de geproduceerde vaste activa ........................... 8169 Overdrachten en buitengebruikstellingen ................................................................ 8179 Overboekingen van een post naar een andere ................................................(+)/( 8189

.......................... .......................... ..........................

Aanschaffingswaarde per einde van het boekjaar ..................................................... 8199

200.000,00 ................

Meerwaarden per einde van het boekjaar ................................................................ 8259P

xxxxxxxx xxxxxxx

Mutaties tijdens het boekjaar Geboekt .................................................................................................................... 8219 Verworven van derden ............................................................................................. 8229 Afgeboekt ................................................................................................................ 8239 Overgeboekt van een post naar een andere ....................................................(+)/( 8249

...........................

Afschrijvingen en waardeverminderingen per einde van het boekjaar ................... 8329P

xxxxxxxx xxxxxxx

Afschrijvingen en waardeverminderingen per einde van het boekjaar ................... 8329

NETTOBOEKWAARDE PER EINDE VAN HET BOEKJAAR ................................... (22/27)


6

...........................

.......................... .......................... .......................... ..........................

Meerwaarden per einde van het boekjaar ................................................................ 8259

Mutaties tijdens het boekjaar Geboekt .................................................................................................................... 8279 Teruggenomen ......................................................................................................... 8289 Verworven van derden ............................................................................................. 8299 Afgeboekt na overdrachten en buitengebruikstellingen ........................................... 8309 Overgeboekt van een post naar een andere ....................................................(+)/( 8319

200.000,00 .........

10.000,00 .......... .......................... .......................... .......................... .......................... 50.000,00 ...........

150.000,00 ................

40.000,00 ...........

Nr.

VKT 5.5

STAAT VAN DE SCHULDEN Codes

Boekjaar

UITSPLITSING VAN DE SCHULDEN MET EEN OORSPRONKELIJKE LOOPTIJD VAN MEER DAN ÉÉN JAAR, NAARGELANG HUN RESTERENDE LOOPTIJD Totaal der schulden op meer dan één jaar die binnen het jaar vervallen .............................................. (42)

5.000,00.................

Totaal der schulden met een resterende looptijd van meer dan één jaar doch hoogstens 5 jaar ................................................................................................................................................................ 8912

20.000,00 ...............

Totaal der schulden met een resterende looptijd van meer dan 5 jaar .................................................. 8913

50.000,00 ...............

GEWAARBORGDE SCHULDEN (begrepen in de posten 17 en 42/48 van de passiva) Door Belgische overheidsinstellingen gewaarborgde schulden Financiële schulden ................................................................................................................................ 8921 Kredietinstellingen, leasingschulden en soortgelijke schulden ......................................................... 891 Overige leningen .............................................................................................................................. 901 Handelsschulden ................................................................................................................................8981 Leveranciers ................................................................................................................................8991 Te betalen wissels ............................................................................................................................. 9001 Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen ......................................................................................... 9011 Schulden met betrekking tot bezoldigingen en sociale lasten ................................................................ 9021 Overige schulden ................................................................................................................................9051 Totaal van de door Belgische overheidsinstellingen gewaarborgde schulden ................................ 9061 Schulden gewaarborgd door zakelijke zekerheden gesteld of onherroepelijk beloofd op activa van de onderneming Financiële schulden ................................................................................................................................ 8922 Kredietinstellingen, leasingschulden en soortgelijke schulden ......................................................... 892 Overige leningen .............................................................................................................................. 902 Handelsschulden ................................................................................................................................8982 Leveranciers ................................................................................................................................8992 Te betalen wissels ............................................................................................................................. 9002 Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen ......................................................................................... 9012 Schulden met betrekking tot belastingen, bezoldigingen en sociale lasten ............................................. 9022 Belastingen ................................................................................................................................ 9032 Bezoldigingen en sociale lasten ................................................................................................ 9042 Overige schulden ................................................................................................................................9052 Totaal der schulden gewaarborgd door zakelijke zekerheden gesteld of onherroepelijk beloofd op activa van de onderneming ................................................................................................ 9062

................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ................................

...............................

75.000,00....................... 75.000,00.................. ................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ................................

75.000,00 ...............

SCHULDEN MET BETREKKING TOT BELASTINGEN, BEZOLDIGINGEN EN SOCIALE LASTEN (post 45 van de passiva) Vervallen belastingschulden ...................................................................................................................... 9072

...............................

Vervallen schulden ten aanzien van de Rijksdienst voor Sociale Zekerheid ......................................... 9076

...............................

Nr.


VKT 5.7

7

NIET IN DE BALANS OPGENOMEN RECHTEN EN VERPLICHTINGEN Codes

Boekjaar

DOOR DE ONDERNEMING GESTELDE OF ONHERROEPELIJK BELOOFDE PERSOONLIJKE ZEKERHEDEN ALS WAARBORG VOOR SCHULDEN OF VERPLICHTINGEN VAN DERDEN .......................9149

..........................

Waarvan Door de onderneming geëndosseerde handelseffecten in omloop ...................................................................9150

..........................

ZAKELIJKE ZEKERHEDEN Zakelijke zekerheden die door de onderneming op haar eigen activa werden gesteld of onherroepelijk beloofd als waarborg voor schulden en verplichtingen van de onderneming Hypotheken Boekwaarde van de bezwaarde activa .......................................................................................................9161 Bedrag van de inschrijving ........................................................................................................................9171 Pand op het handelsfonds - Bedrag van de inschrijving ..................................................................................9181 Pand op andere activa - Boekwaarde van de in pand gegeven activa ..............................................................9191 Zekerheden op de nog door de onderneming te verwerven activa - Bedrag van de betrokken activa ..............

150.000,00......... 100.000,00......... .......................... .......................... ..........................

9201

Zakelijke zekerheden die door de onderneming op haar eigen activa werden gesteld of onherroepelijk beloofd als waarborg voor schulden en verplichtingen van derden Hypotheken Boekwaarde van de bezwaarde activa .......................................................................................................9162 Bedrag van de inschrijving ........................................................................................................................9172 Pand op het handelsfonds - Bedrag van de inschrijving ..................................................................................9182 Pand op andere activa - Boekwaarde van de in pand gegeven activa ..............................................................9192 Zekerheden op de nog door de onderneming te verwerven activa - Bedrag van de betrokken activa ..............

.......................... .......................... .......................... .......................... ..........................

9202

…./5 B.3

De enige zaakvoerder van de vennootschap wenst het vruchtgebruik van zijn woning in te brengen in deze vennootschap onder de vorm van een converteerbare achtergestelde lening .

Realia:

de woning is eigendom van de enige zaakvoerder de vennootschap is een BVBA met twee aandeelhouders, de enige zaakvoerder en zijn vrouw, gehuwd onder het wettelijk stelsel. Elk heeft 50 % van de aandelen. de vennootschap is klein volgens art 15 W Venn. Er werd geen commissaris benoemd. Een beëidigd schatter schat de waarde van het vruchtgebruik op € 200.000 er wordt in deze case abstractie gemaakt van een rentevergoeding op de lening

1. Geef de boeking 2. Welke verslagen moeten er worden opgesteld? 3. Wat is de invloed van deze inbreng (vóór conversie) op uw financiële analyse? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

8

ANTWOORD: 1. Boeking 26 Zakelijke rechten op woningen 200.000 @ 1700 Converteerbare achtergestelde lening

200.000

2. Verslagen a. PV van de zaakvoerder houdende beslissing tot verwerving vruchtgebruik b. verslag bedrijfsrevisor c. bijzonder verslag zaakvoerder omtrent het belang van de verrichting voor de vennootschap en de beslissing of al hij dan niet afwijkt van het besluit van de bedrijfsrevisor d. PV van de bijzondere AV tot benoeming van een lasthebber ad hoc wegens tegenstrijdig belang (art 259 § 1 en 260 WVenn) e. Notariële akte voor de inbreng van het vruchtgebruik in de BVBA 3. Financiële Analyse Een converteerbare achtergestelde lening wordt gelijkgesteld met eigen vermogen. Hierdoor stijgt de solvabiliteit van de onderneming.

C.

ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER

…/5

C.1 Hoe gezond is deze onderneming (waarvan U hieronder de jaarrekening ziet)? Bereken en leg uit aan de hand van : Solvabiliteitsratio’s : bereken de graad van financiële onafhankelijkheid en algemene schuldgraad


9


10


11


12

ANTWOORD

Solvabiliteitsratio's: Financiële onafhankelijkheid = EV / TV of EV / VV Boekjaar:

224.339,60 : 224.339,60 :

458.833,51 = 234.493,91 =

0,49 => 49% 0,96

Vorig boekjaar:

211.853,02 : 211.853,02 :

353.129,33 = 141.276,31 =

0,60 => 60% 1,50

Interpretatie:

De financiële onafhankelijkheid moet minstens 20% bedragen. In dit geval heeft de onderneming dus een ruime financiële onafhankelijkheid wat wil zeggen dat er een grote bescherming is van derdenschuldeisers. Ten opzichte van vorig jaar is dit wel gedaald.

Algemene schuldgraad = VV / TV of VV / EV Boekjaar:

234.493,91 : 234.493,91 :

458.833,51 = 224.339,60 =

0,51 => 51% 1,05

Vorig boekjaar:

141.276,31 : 141.276,31 :

353.129,33 = 211.853,02 =

0,40 => 40% 0,67

Interpretatie:

De algemene schuldgraad mag maximum 80% bedragen. Dit boekjaar is er een algemene schuldgraad van 51% wat wil zeggen dat iets meer dan de helft bestaat uit vreemd vermogen met terugbetalingsverplichting. Ten opzichte van vorig jaar is dit gestegen met 11%. De reden hiervoor is dat er meer schulden op 1 jaar zijn bijgekomen.

Conclusie: De onderneming heeft een goede solvabiliteit en is perfect in staat om haar schulden te betalen aangezien ze een vrij lage schuldenlast heeft.


13

D.

ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. …/5

U krijgt als zelfstandig boekhouder-fiscalist een nieuwe cliënt op bezoek. Deze cliënt wenst als natuurlijke persoon het handelsfonds alsook de handelshuur van een bloemenwinkel (kleinhandel) over te nemen. o Waar gaat u nazien in hoofde van uw cliënt , met betrekking tot de overnameovereenkomst en hadelshuurovereenkomst? o Welke documenten gaat u opvragen bij de overlater o Welke handelingen moeten gesteld worden opdat uw cliënt de activiteit kan opstarten en dit in alle wettelijkheid en juridische zekerheid ?

Antwoorden : Nazicht van -

identiteit en identiteitskaart nieuwe cliënt handelshuurovereenkomst en het akkoord verhuurder met overdracht en/of huurhernieuwing toegang tot het beroep basiskennis bedrijfsbeheer

Certificaten & attesten aanvragen : - “aanvraag tot het bekomen van een certificaat” aanvragen bij het Ontvangkantoor van de BTW, waaronder de BTW-belastingplichte ressorteert. (artikel 93 undecies W.BTW) - (attest is slechts 30 dagen geldig) - “aanvraag tot het bekomen van een certificaat” aanvragen bij het Ontvangkantoor der Directe Belastingen, waaronder de belastingplichtige ressorteert. (artikel 442 bis W.I.B./92) - (attest is slechts 30 dagen geldig) - “aanvraag tot het bekomen van een certificaat” aanvragen bij de RSZ, ingeval van personeel (41 quinquies van de wet van 27 juni 1969 tot herziening van de besluitwet van 28 december 1944 betreffende de maatschappelijke zekerheid der arbeiders) - attest aanvragen bij het Sociaal Verzekeringsfonds dat er geen openstaande schulden zijn. (artikel 16ter van het K.B. nr 38 van 27 juli 1967 houdende inrichting van het sociaal statuut der zelfstandigen)- (attest is slechts 30 dagen geldig) Het is aangewezen dat deze certificaten deel uitmaken van overnameovereenkomst.


14

Bijkomend : - attest aanvragen bij het hypotheekkantoor, waaronder de belastingplichtige ressorteert of er al dan niet een inschrijving is op het handelsfonds. Inschrijvingen vóór aanvang activiteit E.

Bankrekening openen KBO BTW RSVZ PLICHTENLEER

…./10

Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en bevestig dit door de vermelding van het artikel/de artikelen die van toepassing zijn …/4 E. 1 De heer B. is net begonnen als stagiair boekhouder BIBF onder de vorm van een éénmanszaak (natuurlijke persoon). Zijn toekomstige schoonvader is extern belastingconsulent en zijn toekomstige schoonzus extern accountant. De schoonvader zou graag met de heer B. een professionele samenwerking een concrete juridische vorm willen geven en onder de vorm van een BVBA te erkennen door het BIBF. De heer B. is nog niet zo vertrouwd met de regels van het beroep en stelt u, als ervaren stagiair, volgende vragen met het oog op erkenning door het BIBF. V.1. Mag ik als stagiair wel werken via een vennootschap ? V.2. Hoeveel aandelen mogen de schoonvader en schoonzus hebben ? V.3. Mag de schoonvader zaakvoerder zijn in de BIBF-vennootschap ? V.4. Mag de vennootschap onmiddellijk na de oprichting bij de notaris prestaties doen en factureren ? A.1. Ja op voorwaarde samenwerking stagemeester /lid BIBF A.2. Zij mogen alle aandelen hebben op voorwaarde dat de meerheid van de stemrechten bij boekhouders BIBF is A.3. Neen want als extern belasting consulent kan hij geen boekhouding voor derden doen A.4. Neen, zij moet de erkenning door het BIBF afwachten Artikelen 2, 8, 4° en 5° en 11,§ 3 KB 15.02.2005 …/2

E.2. U bent er in geslaagd om samen met een collega stagiair BIBF op korte tijd een kantoor uit te bouwen met cliënteel actief in zeer diverse sectoren. Onder deze cliënten zitten nogal wat startende ondernemers die u regelmatig ook vragen stellen met betrekking tot o.a. aanvullende pensioenregelingen en dergelijke. NAAM : 15 VOORNAAM : LIDNUMMER :

De groei van uw kantoor gaat niet onopgemerkt voorbij en op een bepaalde dag ontvangt u een schrijven een verzekeringsmakelaar waarin hij u voorstelt om in ruil voor een % (zowel per dossier en nog een getrouwheidspremie per jaar) van zijn commissie dat u steeds al uw cliënten die dergelijke zaken zouden willen systematisch doorverwijst naar zijn agentschap. Mag u dit doen ? ANTWOORD A.1. Art 13 & 4 reglement van Plichtenleer. Neen de aanvaarding van commissies die strijdig zijn met de onafhankelijkheid kunnen niet aanvaard worden. …/2

E.3. U werkt samen met een collega stagiair BIBF en een extern accountant in één vennootschap. Deze vennootschap wil een website opzetten. a) Wat gaat u aan de webontwikkelaar meedelen betreffende gegevens die er zeker moeten opkomen ?

b) De webontwikkelaar stelt voor om een aparte rubriek “klanten” te voorzien waarin u de lijst van de klanten van het kantoor en de links naar hun websites kan opnemen. Kan dit ? ANTWOORD A.1. zie artikel 25 A.2. Neen, zie artikel 23, laatste alinea /2 E.4 U verricht al sinds het begin van de stage boekhoudkundige en fiscale prestaties voor cliënt X. Deze vraagt de documenten voor overdracht aan een nieuwe boekhouder. Uw laatste factuur is onbetaald. a) U wil de stukken bijhouden tot als u betaling bekomen heeft. Wat kan de cliënt doen t.a.v. het BIBF? b) Waar gaat u op letten als u de stukken toch overdraagt ANTWOORD a). verbod retentierecht (art 11 Reglement van Plichtenleer – dossier moet overgedragen worden op eerste verzoek) – klacht bij de bevoegde Rechtskundig assessor b). Artikel 17 : inventaris opmaken in 2 exemplaren, gedateerd en getekend NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

16

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005

SCHRIFTELIJKE PROEF

5 MAART 2011 DEEL 2

Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : -

het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : belastingen en recht)

Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel en de Codex BIBF is toegelaten voor zover er geen persoonlijke notities in werden opgenomen. Dit examen bestaat een reeks vragen , gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES !!!!!!


17

DEELDOMEIN FISCALITEIT

…/35

(inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)

F.

BTW

…/10 …./3

F. 1

Gelieve in het vak voor elke vraag (eerste kolom) het verschuldigde BTW bedrag op te geven (de verrichtingen werden gedaan door een Belgische BTW belastingplichtige ten gunste van een in België gevestigde BTW belastingplichtige cliënt)

1 :231,00 €

1. Verkoop van een stapel houten planken voor brutobedrag van 1000€ + transport 100€

2 :12,00 €

2. Factuur op 19/04/2010 voor onderhoud van de verwarmingsketel van een woonhuis dat sinds meer dan 7 jaar in gebruik is voor private bewoning zoals geattesteerd door de bewoner. Het onderhoud wordt verricht door een erkende aannemer voor 200€ en die hiervoor een attest aflevert. 3: 3.150,00 € 3. Een wijnhandelaar gevestigd in Brussel verkoopt transportkosten inbegrepen, aan een hotel in Antwerpen 200 flessen wijn van 0,75 l. voor de prijs van 75€ per fles exclusief BTW. Omdat het over een grote bestelling gaat, geeft de wijnhandelaar daarenboven12 extra flessen wijn gratis en kent een korting toe van 10 % die zal toegekend worden op het einde van het jaar (de transportkosten van de wijn die door een zelfstandige transporteur zullen worden uitgevoerd worden aan de handelaar gefactureerd voor 50€) 4. Verkoop van grijze garnalen voor 500€+ verpakking 100€ (per 4 : 33,00 € hypothese zal bij het terugsturen van de verpakking de leverancier 50€ terugbetalen )

5 : 30,00 €

5. Verkoop door A op 20 mei 2010 van 1000 flessen mineraalwater aan B. De prijs, exclusief BTW en bij vertrek uit het magazijn bedraagt 0,50€ per fles. De flessen worden per 200 stuks verpakt in kartonnen dozen. Hiervoor wordt 4 € per kartonnen doos aangerekend. Per hypothese stuurt B slechts twee dozen terug naar de leverancier,hetzij omdat de dozen beschadigd zijn hetzij omdat hij ze zelf wenst te gebruiken. Het transport wordt gedaan door C, C factureert aan B voor 75€ BTW inclusief . De factuur wordt echter overhandigd aan A; A betaalt de transporteur en rekent het betaalde bedrag door aan C. Hij doet dit via de factuur die hij opstelt aan B , waar hij dus 75€ BTW inclusief in meer factureert . 18


6 : 210,00 €

6. Een informatica-handelaar haalt uit zijn stock één PC, met een verkoopwaarde van 1500,00 €, die in Nederland werd aangekocht. De aankoopprijs bedroeg 1000,00 € exclusief BTW. Deze PC is bestemd als cadeau voor zijn nichtje. …/2

F. 2

Klasseer onderstaande personen volgens de hieronder vermelde modules

-

bankbediende; een vrederechter verzekeringsmakelaar het OCMW hospitaal van Brussel;

-

tandarts bedrijfsrevisor ; de RSVZ de apotheker

BTW BELASTINGPLICHTIGE GEHOUDEN TOT PERIODIEKE AANGIFTES • •

bedrijfsrevisor de apotheker

VRIJGESTELDE BELASTINGPLICHTIGE

-

verzekeringsmakelaar het OCMW hospitaal van Brussel RSVZ tandarts

- bankbediende; -vrederechter;

F.3

…/2 U ontvangt de inkomende facturen van uw BTW- plichtige klant (vennootschap van loodgieters gevestigd in Brussel). Bepaal het aftrekbare BTW bedrag voor volgende verrichtingen.

Type verrichting Factuur van een belgische garagist voor het onderhoud van hun tweede bedrijfswagen voor een totaal bedrag van 121,00 € (het voertuig wordt voor 40% beroepsmatig gebruikt) Factuur met een bedrag van 15,00 € aan BTW voor de aankoop van een cadeau voor een leverancier Globale factuur (verblijfskosten en maaltijd) van een bedrijfsleider van de vennootschap die werd uitgereikt door NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

19

Aftrekbare BTW 8,40 €

0,00 € 0,00€

een hotel in Aarlen (plaats waar een herstelling werd uitgevoerd in een kasteel) voor een bedrag van 200,00 € (excl. BTW). De maaltijden opgenomen op deze factuur bedragen 50,00 € excl. BTW. De rest (150,00 €) betreft de prijs van de kamer. Factuur voor een bedrag van 300,00 € (exclusief taksen) voor 63,00€ de aankoop van het noodzakelijke materiaal voor de herstelling die werd uitgevoerd in Aarlen. …/3 F.4

Kies één of meerdere goede antwoorden van onderstaande alternatieven :

Een advokaat gevestigd in België is : o o o o o

Een boekhouder gebruikt zijn auto voor 40% beroepsmatig en voor 60% privé. Welk is zijn recht op aftrek m.b.t. een factuur van zijn garagist waarop voor 100€ aan BTW wordt gefactureerd ? o o o o o

G.

Een normale BTW belastingplichtige Een forfaitaire BTW belastingplichtige Een vrijgestelde BTW belastingplichtige Geen aan de BTW onderworpen belastingplichtige Ander antwoord

40€ 20€ 50€ 0€ Ander antwoord

Uw cliënt koopt een computer voor een waarde van 1000€ + 210€ BTW. De eventuele herzieningsperiode is : o 2 jaar o 3 jaar o 5 jaar o 15 jaar o Ander antwoord PERSONENBELASTING

…/10 …/3

G.1

Bespreek de fiscale aftrekbaarheid van volgende beroepskosten. Zijn deze geheel aftrekbaar , niet aftrekbaar of beperkt aftrekbaar? In dit laatst geval , gelieve het percentage te vermelden.

KOSTEN


NIET

20

WEL

BEPERKT

1. Terugbetaling van de taxikosten aan een personeelslid die per taxi een klant heeft bezocht.

75 %

2. Forfaitaire maaltijdvergoeding uitbetaald aan de vertegenwoordigers voor hun dienstreizen. 3. Toegangstickets voor de opera aangeboden aan klanten

X

4. Toegangstickets voor de opera aangeboden aan alle personeelsleden

X

50 %

5. Buitenlandse taxikosten

75 %

6. Restaurantkosten gemaakt door een vishandelaar die met zijn belangrijkste klant gaat eten in een Oostends visrestaurant waar hij ook zijn vis levert. 7. Relatiegeschenk gekocht in België en weggeschonken aan een buitenlands klant in het kader van een buitenlandse zakenreis.

X

X

8. Fles wijn die geschonken wordt aan een leverancier als nieuwjaarsgeschenk.

50 %

9. Een balpen die geschonken wordt aan een klant , met duidelijke vermelding van de naam van de onderneming erop. 10. De maaltijdkosten met betrekking tot een gevolgd seminarie.

X

11. De kostprijs van een opendeurdag

X

12. Een zelfstandige handelaar betaalt de premies van een individuele levensverzekering.

69 %

X

…/4 G.2 FISCALE VERWERKING VAN EEN BIJKOMENDE LENING Een alleenstaande belastingplichtigen met een belastbaar inkomen van 31.000 € onderschrijft op 1 oktober 2004 een hypothecaire lening van 125.000 € over 20 jaar tegen een tarief van 4% (annuïteit van 9.197 € per jaar) voor het verwerven van enige woning onder het BTW regime. Op 1 april 2005 bewoont hij voor de eerste maal zijn woning. Het niet geïndexeerd kadastraal inkomen (KI) bedraagt 1500 €.


21

Op 9 september 2010, onderschrijft hij een tweede hypothecaire lening voor een bedrag van 25.000 € teneinde zijn eerder aangekocht onroerend goed verder af te werken. De tweede lening werd aangegaan voor een termijn van 10 jaar (annuïteit van 3082 € waarin begrepen de intresten van het eerste jaar ten belopen van 1000 €). Vul de aangifte in betreffende de onroerende inkomsten en bereken tevens de fiscale voordelen : 1. Indien betrokkene kiest voor de aftrek enige en eigen woning 2. Indien betrokkene kiest voor het behoud van het oude regime inzake aftrek van kapitaal en intrest (voor 2005). Réponse 1. hij kiest voor de aftrek enige en eigen woning Code 1100 : niets Belastingvermindering Code 1370 : 2790 € Code 1371 : 0 € Fiscaal voordeel bedraagt 2790 X 45 %= 1255,50 X 1,08= 1355,94 € 2. Hij kiest voor het oude regime Aangifte 100 : 1.500 (fois 1,5461 = 2.319,15) Dit bedrag moet « geabsorbeerd » worden door de intresten van de lening Bij de eerste lening bedroegen de intresten voor 2010 : 3886 €. Er blijft dus een saldo van 1567 € waar men de 1000 € intresten van de tweede lening moet toevoegen = totaal 2567 €. Dit bedrag moet beperkt worden in verhouding tot het fiscaal aftrekbare bedrag van de eerste lening , te weten 62.190/125.000 Codes in te vullen in de aangifte Codes : 1138 : 2567 X 62190 / 125.000 X 70 % X 48.6 %= 434,48 € fiscaal voordeel 1140 : 11/10/2004 1141 : 150.000 € 1144 : 01/04/2005 1148 : 100 % 1355 : (5.310 X 62190) / 125.000= 2641,83 beperkt tot 2080 € waarop het fiscaal voordeel 1010,88 € bedraagt 1351 : 250 € fiscaal voordeel 0, vermits het maximum fiscale aftrekbaarheid bereikt werd door de aftrek in code 1355 1146 : 2319 € (recuperatie van 12.5 % toerekenbaar op de onroerende voorheffing = 289.87 €) Het totale fiscale voordeel in 2010 bedraagt 434,48 + 1010,88 + 289,87 = 1735,23 Niettemin zal binnen de zes maanden het fiscale voordeel verbonden aan de bijkomende intresten dalen en zal het maximaal aftrekbare bedrag 1299,87 € bedragen.


22


23

G.3 GROENE LENING Duid aan welke bewering fout is

(1 p)

a) De overheid is bereid om 1,5 % van de intrestlast rechtstreeks ten laste te nemen b) Op de resterende intresten die de belastingplichtige betaalt, kan de belastingplichtige eveneens de 40 % belastingvermindering wegens energiebesparende investeringen krijgen c) De kapitaalsaflossingen en intrestbetalingen betreffende de groene lening kunnen niet leiden tot een aftrek van enige en eigen woning d) Er is enkel intrestbonificatie voorzien voor een eerste schijf van € 15 000,00 per woning, per gezin. G.4

GESPREIDE TAXATIE VAN MEERWAARDEN

Een ondernemer heeft in 2009 een meerwaarde van € 1000 gerealiseerd en conform het WIB een nuttige herbelegging van de verkoopprijs in een ander activum gedaan. De herbeleggingstermijn liep tot 31.12.2011. Wat is het gevolg van een brand die het herbeleggingsgoed verwoest op 01.04.2011? Kan belasting op het nog niet belaste deel van de meerwaarde vermeden worden? Motiveer je antwoord (2 p) Art. 47, § 1, 2° WIB Het nog niet belaste gedeelte van de eerder gerealiseerde meerwaarde zal onverwijld belast worden. Het herbeleggingsgoed binnen de oorspronkelijke herbeleggingstermijn vervangen biedt geen soelaas: art 47 WIB is duidelijk


24

H.

VENNOOTSCHAPSBELASTING

…/10 …./5

H.1. In toepassing van de artikelen 193bis of 193ter W.I.B. 1992 zijn kapitaalsubsidies vrijgesteld in de mate dat zij belastbaar worden in toepassing van art. 362 W.I.B.. Talrijke vennootschappen verwerken de kapitaalsubsidies boekhoudkundig direct in de resultaten. Deze boekhoudkundige verwerking is niet aangewezen. Vanuit fiscaal oogpunt (in het bijzonder het vermelde art. 362 W.I.B) is het aangewezen het belastbaar bedrag te beperken in principe tot dat deel van de subsidies dat overeenstemt met de voor het belastbaar tijdperk toegestane afschrijvingen. Hoe zal, in het hierna becijferd voorbeeld, de overeenstemming gebeuren en voorgesteld worden in de vennootschapsbelastingaangife (Kader I.A.) voor de aanslagjaren 2009 en 2010 (op 31 december 2009 heeft de vennootschap een winst van 1.000,00 €, die zij opnieuw overdraagt) ? Gegevens : Een vennootschap opgericht in 2005, die conform het wetboek vennootschappen als klein moet beschouwd worden en wiens boekjaar samenvalt met het kalenderjaar, heeft op 05 april 2008 een machine aangekocht voor 25.000,00 EUR (excl. BTW). Deze machine heeft een verwachte levensduur van 05 jaar en is bestemd voor de afdeling onderzoek en ontwikkeling van deze vennootschap. Op 18 mei 2008 ontvangt de vennootschap van de Vlaamse overheid een brief met de mededeling dat in het kader van regionale steun aan onderzoek en ontwikkeling zij een kapitaalsubsidie van 2.000,00 EUR zal krijgen. Boekhoudkundige verwerking op 18 mei 2008 : 416x Diverse vorderingen 2.000,00 aan 753 Kapitaalsubsidies 2.000,00 De winst van het boekjaar 2008 bedraagt 2.000, 00 EUR en wordt opnieuw overgedragen en aldus toegevoegd aan de op 31 december 2007 bestaande ovedraagbare winst van 3.500 EUR. De wettelijke reserve bereikt het wettelijk vereist minimum. Uw becijferd antwoord moet gegeven worden in de hieronder opgenomen kaders.


25

Aangifte Venn.B (kader I.A.) A.J. 2009 A. BELASTBARE GERESERVEERDE WINST

Toestand bij Toestand op het begin het einde van het van het belastbaar belastbaar tijdperk tijdperk (01.01.2008) (31.12.2008)

a) Belastbare reserves in het kapitaal en belastbare uitgiftepremies b) Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden c) Wettelijke reserve d) Onbeschikbare reserves e) Beschikbare reserves f) Overgedragen resultaat h) Andere reserves i) Onzichtbare reserves Positief (004) Negatief (005) j) Aanpassingen in meer van de beginstoestand der reserves - Meerwaarden op aandelen (006) Subtotaal

-

Definitieve vrijstelling tax shelter erkende audio visuele werken (008) Vrijstelling gewestelijke premies en kapitaal-en intrestsubsidies (014) andere (007)

Totaal

Positief (010) Negatief (011)

Beweging van het belastbare tijdperk


Aangroei (positief)

(020)

Opneming (negatief)

(021)

26

Aangifte Venn.B (kader I.A.) A.J. 2010

A. BELASTBARE GERESERVEERDE WINST

Toestand bij Toestand op het begin het einde van het van het belastbaar belastbaar tijdperk tijdperk (01.01.2009) (31.12.2009)

a) Belastbare reserves in het kapitaal en belastbare uitgiftepremies b) Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden c) Wettelijke reserve d) Onbeschikbare reserves e) Beschikbare reserves f) Overgedragen resultaat h) Andere reserves i) Onzichtbare reserves Positief (004) Negatief (005) j) Aanpassingen in meer van de beginstoestand der reserves - Meerwaarden op aandelen (006) Subtotaal

-

Definitieve vrijstelling tax shelter erkende audio visuele werken (008) Vrijstelling gewestelijke premies en kapitaal-en intrestsubsidies (014) andere (007)

Totaal


Beweging van het belastbare tijdperk


Aangroei (positief)

(020)

Opneming (negatief)

(021)

27

Antwoord Wanneer de vennootschap de kapitaalsubsidie onmiddellijk in het resultaat opneemt, is het nodig om, in het kader van art. 362 W.I.B., het belastbaar bedrag te beperken tot dat deel van de subsidie dat overeenstemt met de voor het belastbaar tijdperk toegestane afschrijvingen. Het overschot, dat in het boekhoudkundig resultaat zit, wordt geneutraliseerd door een negatieve reserve. In de hypothese van een kapitaalsubsidie zoals bedoeld in artikelen 193bis of 193ter W.I.B. 1992 is het aangewezen om de verhoging van de begintoestand van de reserves te beperken tot dat deel van de subsidie dat beschouwd wordt als opbrengst van het belastbaar tijdperk op basis van art. 362 W.I.B. . De negatieve reserve, opgebouwd om het overschot van de in het resultaat opgenomen kapitaalsubsidie te neutraliseren wordt terug naar nul gebracht en dit in verhouding tot de fiscaal aanvaardbare afschrijvingen van elk van de volgende belastbare tijdperken. Indien de subsidie boekhoudkundig verwerkt wordt zoals hierboven vermeld in de gegevens, zal deze het boekhoudkundig resultaat van het boekjaar op een overdreven wijze verhogen (omdat het volledige bedrag in resultaat wordt genomen en niet louter het deel dat overeenstemt met de aanvaardbare afschrijvingen). Normaal had de vennootschap, in toepassing van de boekhoudkundige en fiscale wetgeving (art 362 W.I.B) een bedrag van 400,00 EUR (2.000,00 EUR x 5.000,00/25.000,00) in resultaat moeten nemen. Teneinde het overschot, zijnde 1.600,00 EUR (2.000,00 EUR - 400,00 EUR), te neutraliseren moet een negatieve reserve aangelegd worden om het resultaat te verminderen. Daar de kapitaalsubsidie vrijgesteld is in gevolge art. 193 terW.I.B. 1992 is het aangewezen om de verhoging van de begintoestand van de reserves te beperken tot dat deel van de subsidie dat op basis van art. 362 W.I.B. beschouwd wordt als opbrengst van het belastbaar tijdperk , nl. 400,00 EUR


28


a) Belastbare reserves in het kapitaal en belastbare uitgiftepremies b) Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden c) Wettelijke reserve

Toestand Toestand bij het op het begin van einde van het het belastbaar belastbaar tijdperk tijdperk (01.01.2008) (31.12.2008)

xxx

xxx

3.500,00

5.500,00

0,00

-1.600,00

d) Onbeschikbare reserves e) Beschikbare reserves f) Overgedragen resultaat h) Andere reserves i) Onzichtbare reserves Positief (004) Negatief (005) j) Aanpassingen in meer van de beginstoestand der reserves - Meerwaarden op aandelen (006) Subtotaal

-

Definitieve vrijstelling tax shelter erkende audio visuele werken (008) Vrijstelling gewestelijke premies en kapitaalen intrestsubsidies (014) andere (007)

Totaal Beweging van het belastbare tijdperk


3.500,00

400,00

3.900,00

3.900,00

Aangroei (positief)

(020)

0,00

Opneming (negatief)

(021)

Voor aanslagjaar 2009 is het fiscaal resultaat : • Boekhoudkundig resultaat : 2.000,00 • In mindering te brengen overschot : - 1.600 • Verschil : 400,00 • Vrijgesteld deel van de kapitaalsubsidie ( in aftrek te brengen) : - 400,00 • Fiscaal resultaat : 0,00


29


Toestand Toestand bij het op het begin van einde van het het belastbaar belastbaar tijdperk tijdperk (01.01.2009) (31.12.2009)

a) Belastbare reserves in het kapitaal en belastbare uitgiftepremies b) Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden c) Wettelijke reserve d) Onbeschikbare reserves e) Beschikbare reserves f) Overgedragen resultaat

5.500,00

6.500,00

h) Andere reserves

-1.600,00

-1.200,00

i) Onzichtbare reserves Positief (004) Negatief (005) j) Aanpassingen in meer van de beginstoestand der reserves - Meerwaarden op aandelen (006) Subtotaal

-

Definitieve vrijstelling tax shelter erkende audio visuele werken (008) Vrijstelling gewestelijke premies en kapitaalen intrestsubsidies (014) andere (007)

Totaal Beweging van het belastbare tijdperk


3.900,00

400,00

4.300,00

5.300,00

Aangroei (positief)

(020)

1.000,00

Opneming (negatief)

(021)

Men moet de opbrengst van de kapitaalsubsidie berekenen volgens de boekhoudkundige en fiscale wetgeving en die niet meer verschijnt in de boekhouding. Hetzij een vermindering van de negatieve reserve (gelijktijdge verhoging van het fiscaal resultaat). De subsidies zijn een vrijgestelde hulp van de overheid, een vrijstelling door de verhoging van de begintoestand van de reserves. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

30

…./5

H. 2 Een Belgische NV (BTW belastingplichtige) die haar balans afsluit per 31 december 2009, legt volgende voorzieningen aan waarvoor de nodige formulieren werden opgemaakt (204.3) : 1. Een technische installatie moet elke drie jaar een grondige onderhoudsbeurt krijgen. Voor de werken die telkens moeten uitgevoerd worden voor het einde van het derde boekjaar, werd in 2006 een offerte ingewonnen. De offerte bedroeg 75.000 € en een eerste voorziening werd aangelegd. Eind 2008 verhoogde de onderneming haar voorziening aan met 4.000 € tengevolge van een contractuele wijziging. In januari 2009 worden de onderhoudswerken uitgevoerd en ontvangt de vennootschap volgende factuur: Werken BTW 21% Totaal

88.000 € 18.480 € 106.480 €

2. In de loop van het boekjaar 2009 ontvangt de vennootschap, tengevolge van brandschade aan haar materiaal, een tussenkomst van haar brandverzekeraar voor een bedrag van 29.000 €. De vennootschap oordeelt evenwel dat de herstellingswerken 19.800 € zullen kosten en legt voor dit bedrag een voorziening aan. 3. Een voorziening wordt aangelegd voor sociale voordelen aan het personeel (niet aftrekbaar als beroepskosten) : 16.800 € 4. Op de balans die afgesloten werd op 31/12/2007 vindt men een voorziening voor grote herstellingen onderhoudswerken voor een bedrag van 78.300 €. Deze voorziening werd fiscaal aanvaard als een vrijgestelde reserve. Ze betreft schilderwerken die ten hoogste om de tien jaar worden uitgevoerd voor een bedrag van 87.000 €. In 2008 verhoogt de vennootschap deze voorziening met 23.500 € zodat ze in totaal 101.800 € bedraagt. Het overzicht 204.3 beschrijft precies de aard van deze voorziening, met name: - schilderwerken (om de 10 jaar) , totale kost : 87.000 € (reeds geprovisioneerd bedrag : 78.300 € aanvaard door de fiscus) - uitbreiding garage : 14.800 €


31

Deze voorziening werd teruggenomen in de boekhouding van 2009 op volgende manier: 162

6361

Voorzieningen grote herstellingen en grote onderhoudswerken (VGHGO) @ Terugname VGHGO

101.800,00

611 411 44 4513

Onderhoud en herstellingen 87.000,00 Te recupereren BTW P.M. @ Leveranciers @ BTW medecontractant

87.000,00 P.M.

611 4110 44 4513

Onderhoud en herstellingen 14.800,00 BTW medecontractant P.M. @ Leveranciers @ BTW medecontractant

14.800,00 P.M.

101.800,00

Men vraagt u om de fiscale gevolgen van al deze voorzieningen toe te lichten voor het aanslagjaar 2010. Geef telkens de journaalposten.. Antwoord : 1°) a) Boekhoudkundige verwerking kosten : januari 2009 61 411 @

diensten en div.goederen Te recupereren BTW 440 leveranciers

88.000,00 18.480,00 106.480,00

b) Besteding en terugname van de provisie : januari 2009 162 @

VGHGO 79.000,00 6361 VGHGO besteding en terugname 79.000,00

Geen enkele correctie moet aangebracht worden in de fiscale aangifte indien de boekhoudkundige verwerkingen correct werden ingeboekt. 2°) a) Ontvangst van de schadevergoeding in 2009 550 @

bank 29.000,00 764 andere uitzonderlijke opbrengsten 29.000,00

b) Aanleggen van de provisie in 2009 6620 @ NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

toevoeging voor uitz.voorzieningen 19.800,00 162 Voorzieningen voor grote herstellingen 32

19.800,00

Gezien de schadeloosstelling hoger is dan de fiscale waarde van het beschadigde actief, heeft tot gevolg dat het regime van de gespreide belastbare meerwaarden zou kunnen overwogen worden indien alle voorwaarden hiertoe werden vervuld.

3°)

De provisie voor sociale voordelen beantwoordt niet aan de aftrekvoorwaarden van de artikelen 48 WIB 1992 en 24 van het KBWIB 1992, waardoor «verwerping » in belastbare reserves (art. 25, 5° WIB1992). 6370 @

Toevoeging voorziening voor andere risico’s en kosten 16.800,00 163 Voorziening voor andere risico’s en kosten

16.800,00

4°)Aanslagjaar 2009 De voorziening van 14.800,00 EUR is belastbaar op basis van de artikelen 183 en 25, 5° van WIB 1992 (de voorziene uitzondering v an artikel 48 van het WIB 1992 is niet toepasselijk op de uitgaven bestemd voor de uitbreiding van de onderneming). Aanslagjaar 2010 Langs de ene kant, detaxatie van de voorziening vermits ze wordt gebruikt. Langs de ene kant, taxatie van een minwaarde van het actief ten belope van (artikelen 183, 24, al.1r, 4° en 361 WIB 1992) : - Garage : 14.800,00 - aangenomen afschrijvingen (3 % niet gepreciseerd in de opgave : - 444,00 - Afschrijvingsexcedent : 14.356,00


33

I.

BELASTINGPROCEDURES/ REGISTRATIERECHTEN EN SUCCESSIERECHTEN …/5

I .1

Er zijn drie aangifte termijnen die gelden bij aangifte van een nalatenschap. Graag deze termijnen en wanneer ze gelden ? Kan er een uitstel van termijn zijn ? Leg desgevallend uit hoe en aan wie U dit moet aanvragen

Antwoord : Termijn i.f.v. plaats van overlijden 1. 5 maanden indien overlijden plaatsvond in België 2. 6 maanden, indien overlijden plaatsvond in ander Europees Land 3. 7 maanden, indien overlijden plaatsvond buiten Europa Uitstel van termijn : • Via aangetekend schrijven verlenging vragen • Verlenging van max 4 maanden : ontvanger beslist • Langer uitstel : directeur –generaal van de belastingen beslist over uitstel • Negatieve beslissing tot niet toekennen verlenging dient steeds behoorlijk gemotiveerd te worden


34

DEELDOMEIN VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN

…/15

J. VENNOOTSCHAPSRECHT, ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN. …/10 …/6 J.1

In welke van de onderstaande 3 situaties is voor de BVBA Hairworxx de alarmbelprocedure (artikelen 332 of 333 van het W. Venn.) van toepassing? Geef telkens een korte toelichting bij je antwoord.

Situatie 1: Materiële vaste activa Liquide middelen Kapitaal Niet opgevraagd kapitaal

€ 6.000,00 € 2.000,00 € 20.000,00 € -12.000,00

Situatie 2: Materiële vaste activa Liquide middelen Kapitaal Niet opgevraagd kapitaal Reserves Overgedragen verlies Resultaat van de periode

€ 2.000,00 € 1.000,00 € 20.000,00 € - 5.000,00 € 3.000,00 € - 8.000,00 € - 7.000,00

Situatie 3: Materiële vaste activa Liquide middelen Kapitaal Niet opgevraagd kapitaal Overgedragen verlies

€ 3.000,00 € 2.000,00 € 20.000,00 € -12.000,00 € - 3.000,00

Antwoord Situatie 1: de alarmbelprocedure is NIET van toepassing want deze situatie is niet te wijten aan een verlies maar wel aan een kapitaal dat niet volledig volstort is. Situatie 2: de alarmbelprocedure is van toepassing. Het netto-actief bereikt op die datum € 3.000,00. Zelfs al doet de BVBA hairworxx een oproep tot NAAM : 35 VOORNAAM : LIDNUMMER :

volstorting, dan nog zou het netto-actief slechts € 8.000,00 bedragen en dus lager zijn dan de helft van het geplaatste kapitaal. Situatie 3: de alarmbelprocedure is NIET van toepassing want de hoofdoorzaak ligt in de niet-volstorting van het kapitaal. Het zou volstaan om een oproep tot volstorting voor een bedrag van bijvoorbeeld € 6.000,00 te doen (hetzij de helft van het niet-volgestorte kapitaal) om het netto-actief op te trekken naar € 11.000,00, hetzij een bedrag dat hoger is dan de helft van het volgestorte kapitaal. …/4 J. 2 Duidt in de onderstaande tabel aan : 1) welke vennootschap heeft altijd neerleggingsverplichting van haar jaarrekening bij NBB ? 2) in welke vennootschap heeft de oprichter, aandeelhouder of werkend vennoot een beperkte aansprakelijkheid ? 3) welke vennootschap kan worden opgericht met een onderhandse akte ? 4) welke vennootschappen hebben een wettelijk verplicht minimum kapitaal ? 5) welke vennootschappen dienen een financieel plan op te maken bij oprichting ? 6) welke vennootschappen mogen winstbewijzen toekennen ? 4) X

5) X

X

X

X

Comm.VA X

X

X

X

CVBA

X

X

X

X

X

NV BVBA

1) X

2) X

X

X

CVOA

3)

X X

V.O.F. Comm.V EBVBA

X X


X

36

6) X

X

K.

BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS –EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT …../5 …../1

K. 1. U bezit 50% van de aandelen van een BVBA. Dient u aan te sluiten bij een sociale kas voor zelfstandigen ? antwoord : het aandeelhouderschap brengt geen verplichte aansluiting met zich mee …../1 K. 2. Een werknemer beconcurreert zijn werkgever tijdens de uitvoering van de arbeidsovereenkomst. Wat kan de werkgever doen ? Antwoord : (zie Pacioli 291 dd 15-02-2010) de werkgever kan de arbeidsovereenkomst wegens dringende redenen onmiddellijk beëindigen zonder opzeg noch schadevergoeding. Eventueel kan hij een schadevergoeding eisen. …../1 K..3 Wat dient een werkgever in de praktijk te doen op het moment dat een nieuw voltijds personeelslid effectief bij hem begint te werken? 1.Dimona aangifte (al of niet via loonsecretariaat) uiterlijk op het tijdstip waarop de nieuwe werknemer zijn prestaties aanvat. 2.Werknemer dient aangemeld bij de bedrijfsgeneeskundige dienst 3.In bepaalde gevallen (vb nieuwe categorie van werknemer) dient arbeidsongevallenverzekering op de hoogte gebracht 4.Bij loonsecretariaat (indien van toepassing) gegevens nieuwe werknemer doorgegeven 5. Een arbeidsovereenkomst afsluiten …../2 K..4.Welke documenten dient de werkgever steeds op de maatschappelijke zetel (of het adres waarop de werkgever geregistreerd is bij de Rijkdsdienst voor de Sociale Zekerheid) te houden mbt mogelijke controle van de sociale inspectie?

1. Speciaal personeelsregister indien werknemers tewerkgesteld op verschillende plaatsen 2. Arbeidscontracten 3. Loondocumenten (individuele rekeningen) 4. Arbeidsreglement 5. Afwijkingsregister deeltijdse tewerkstelling 6. Bewijs aansluiting arbeidsongevallenverzekering 7. Bewijs inschrijving bij bedrijfsgeneeskundige dienst NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

37

SCHRIFTELIJKE PROEF 5 MAART 2011 DEEL 1. Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef :

Recommend Documents