PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005
SCHRIFTELIJKE PROEF
16 MEI 2009 Algemene Instructies Maximale examenduur: 09.00 uur tot 14.00 uur Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel en de Codex BIBF is toegelaten voor zover er geen persoonlijke notities in werden opgenomen. Dit examen bestaat een reeks vragen , gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES !!!!!!
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
1
DEELDOMEIN BOEKHOUDING
…/40
A.
ALGEMENE BOEKHOUDING
…/15
A.1
Op datum van 15 november 2008 koopt een vennootschap 2.000 aandelen als speculatieve belegging; de eenheidsprijs bedraagt 9,00 EUR. Bij de jaarafsluiting, staan deze aandelen 12,00 EUR genoteerd. a) Geef de boeking(en) op datum van aanschaf en afsluitdatum. b) Hoe kunnen de eventuele aankoopkosten worden opgenomen in de boekhouding? a) Aankoop: 51 Aandelen @ 55 Bank
18.000,00 18.000,00
Bij de jaarafsluiting mag geen rekening worden gehouden met de marktkoers wanneer die hoger is dan de aanschaffingswaarde. b) Aankoopkosten De aankoopkosten mogen rechtstreeks opgenomen worden in de resultatenrekening of in de aanschaffingswaarde van de aandelen. A.2
A.3
Een klant plaatst in 2008 een bestelling voor 7.018,00 EUR, BTW aan 21 % inbegrepen. Een voorschot wordt op 3 december 2008 gefactureerd voor 2.105,40 EUR, BTW inbegrepen. De betaling werd ontvangen op 30 december 2008. De levering is voorzien in februari 2009. Wat wordt in 2008 geboekt in de boekhouding van de leverancier? a) Boeking facturatie voorschot 40 Handelsvorderingen 2.105,40 @ 46(1) (Ontvangen) Vooruitbetalingen op bestellingen @ 451 Te betalen BTW
1.740,00 365,40
b) Boeking ontvangen betaling 55 Bank @ 40 Handelsvorderingen
2.105,40
2.105,40
In de boekhouding van een vennootschap stelt u, bij de heropening van het boekjaar 2009, vast dat in de rekening « 25200 Meubilair en rollend materieel in leasing » een bedrag van 20.000,00 EUR voorkomt; de rekening 25209 vertoont op dezelfde datum eveneens een bedrag van 20.000,00 EUR. In de documenten van februari 2009 vindt u een factuur m.b.t. het lichten van de optie bij het verstrijken van de leasing voor een bestelwagen ten belope van 2.000,00 EUR + 21 % BTW. Wat boekt u naar aanleiding van het lichten van de aankoopoptie in de boekhouding van de leasingnemer?
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
2
Bij het lichten van de aankoopoptie 2410 Rollend materieel 411 Terug te vorderen BTW @ 44 Handelsschulden 2410 Rollend materieel 25209 Afschr rollend mat. in leasing @ 25200 Rollend mat in leasing @ 2419 Afschr op rollend mat.
A.4
2.000,00 420,00 2.420,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00
Uitgestelde belastingen bij verkoop materieel vast actief Gegeven:
€ Verkoop van kantoormeubilair in 2008 Aanschaffingswaarde kantoormeubilair 50.000,00 Geboekte afschrijving kantoormeubilair 45.000,00 Verkoopprijs 35.000,00 Het bedrag van 35.000,00 EUR wordt in 2009 herbelegd in een nieuwe machine, lineair over 10 jaar af te schrijven. Aanslagvoet: 33,99%. De onderneming sluit het boekjaar 2008 af met een fiscale winst. Afsluitdatum: 31 december Betalingsaspect buiten beschouwing laten
Gevraagd: Geeft de boekingen in 2008 en de afsluitposten op 31 december 2009 met betrekking tot deze transactie. Antwoord DT 40/416 Handels of diverse vorderingen 42.350,00 & CT 707 Verkopen materiële vaste activa CT 451 BTW op verkopen
35.000,00 7.350,00
DT 2409 Afschrijvingen op kantoormeubilair 45.000,00 DT 707 Verkopen materiële vaste activa 35.000,00 & CT 2400 Kantoormeubilair CT 763/741 Meerwaarde op de realisatie MVA
50.000,00 30.000,00
Omschrijving: Verkoop van kantoormeubilair in 2008. DT 689 Overboeking naar de belastingvrije reserves DT 680 Overboeking naar de uitgestelde belastingen
19.803,00 10.197,00
& CT 132 Belastingvrije reserves CT 1682 Uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarde op MVA NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
3
19.803,00 10.197,00
Omschrijving: Overboeking naar belastingvrije reserves per 31 december 2008.
DT 6302 Afschrijvingen op MVA 3.500,00 & CT 2319 Geboekte afschrijvingen op machines
3.500,00
Omschrijving: Boeking afschrijving per 31 december 2009 op machines 35.000,00 € x 10%
DT 132 DT 1682
Belastingvrije reserves Uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarde op MVA
& CT 789 CT 780
1.980,30 1.019,70
Onttrekking aan de belastingreserves Onttrekking aan de uitgestelde belastingen
1.980,30 1.019,70
Omschrijving: Geleidelijke overboeking per 31 december 2009 van de belastingvrije reserve, naarmate deze gespreid belastbaar werd (10% per boekjaar).
B.
WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING …/15
B.1
Welk type van boekhouding(en) kan een zelfstandig aannemer, natuurlijk persoon voeren? Waaruit bestaat/bestaan deze boekhoudmethode(n)? Vereenvoudigde boekhouding of optioneel een dubbele boekhouding. Vereenvoudigde boekhouding: financieel boek, aankoop- en verkoopboek. Dubbele boekhouding: vermogensboekhouding.
B.2
Op het passief van de balans van een vennootschap, afgesloten per 31 december 2008, wordt een belastingschuld van 10.000,00 EUR vermeld voor een aanslagbrief vennootschapsbelasting ontvangen in oktober 2008. Het bedrag bestaat uit 9.250,00 EUR hoofdsom en 750,00 EUR verwijlintresten. Moeten er bijkomende inlichtingen worden vermeld in de toelichting bij de jaarrekening afgesloten op 31 december 2008? In de toelichting moet het bedrag van 9.250,00 EUR worden opgenomen onder de vervallen belastingschulden (code 9072).
B.3
Handelsgoederen worden gewaardeerd volgens de FIFO-methode. Van het artikel XY zijn er 300 stuks in voorraad. Beginvoorraad: 0 Opeenvolgende aankopen: 520 stuks aan 15 EUR/ stuk 100 stuks aan 10 EUR/stuk Verkopen: 320 stuks
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
4
Marktprijs bij de jaarafsluiting:
12 EUR/stuk.
Waardeer deze voorraad en geef de afsluitboeking(en) die uit deze inlichtingen voortvloeien. De voorraad is samengesteld uit 200 stuks aangekocht aan 15 EUR en 100 stuks aangekocht aan 10 EUR. Voor de stukken aangekocht aan 15 EUR, is de marktwaarde lager dan de aanschaffingswaarde. Waardering van de voorraad: 200 stuks aan 12 EUR 2.400 100 stuks aan 10 EUR 1.000 Totaal 3.400 De waardering aan marktwaarde loopt niet over een rekening waardevermindering. Ofwel: DT 34 Handelsgoederen 3.400,00 @ CT 6094 Voorraadwijzigingen handelsgoederen Ofwel: DT 6094 voorradwijzigingen handelsgoederen @ CT 34 Handelsgoederen B.4
3.400,00
600,00 600,00
Geef de definitie/inhoud van de rubriek ‘bestellingen in uitvoering’. Onder die post worden opgenomen (art. 95 § 1 , VI.B, KB/W.Venn.)
Het onderhanden werk dat voor rekening van een derde op bestelling wordt uitgevoerd en warvoor nog geen oplevering is geschied; De goederen in bewerking die voor rekening van een derde op bestelling worden gemaakt en die nog niet werden geleverd, tenzij het gaat om seriewerk; Dienstprestaties die voor rekening van een derde op bestelling worden uitgevoerd en die nog niet werden geleverd, tenzij het gaat om een standaardtype van dienstprestaties.
Opstellen, analyse en kritische beoordeling van de jaarrekening B.5
Het eigen vermogen van een BVBA bestaat op 31 december uit de volgende posten: − Geplaatst kapitaal 80.000,00 − Niet opgevraagd kapitaal - 30.000,00 − Wettelijke reserve 7.200,00 − Beschikbare reserve 2.400,00 − Overgedragen resultaat -12.800,00 Welke gevolgen hebben deze gegevens op het vlak van de wettelijke rapporteringsverplichtingen?
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
5
De balans vertoont een overgedragen verlies. In overeenstemming met art. 96, 6° W. Venn. moeten de waarderingsregels in de veronderstelling van continuïteit worden verantwoord; de grote vennootschappen moeten deze verantwoording opnemen in het jaarverslag; de kleine vennootschappen moeten de verantwoording opnemen in de toelichting bij de jaarrekening (art. 94, laatste lid W. Venn.). B.6
Van uit het standpunt van een financiële analyse van de rekeningen, welke zijn de gevolgen van de herwaardering van een bebouwd terrein? De herwaardering zal de vaste activa doen stijgen, maar ook het eigen vermogen en bijgevolg het permanent vermogen alsook het totaal van de balans. Dit leidt tot een verbetering van de solvabiliteitsratios; maar de ratio’s werkkapitaal en de rentabiliteit van het eigen vermogen en van het geïnvesteerd vermogen zullen dalen.
…/5
C.
ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER
C.1
Hoe wordt de behoefte aan werkkapitaal berekend? Behoefte aan werkkapitaal = courante activa – courante passiva Of (3 +40 +41 +49actief) – (42 + 44 tot en met 49 passief)
C.2
Hoe kan men de behoefte aan werkkapitaal snel beperken? Door de courante activa te verminderen: daling van de voorraden en een betere opvolging van de debiteuren en / of door de courante passiva te doen stijgen, o.a. door langere betalingstermijnen aan de leveranciers op te leggen.
C.3
Geef de definitie van cashflow. Geef de (vereenvoudigde) berekeningswijze. Cashflow is de stroom van geldontvangsten en –uitgaven van een onderneming gedurende een bepaalde periode. Als regel wordt de cashflow berekend als de algebraïsche som van het resultaat van het boekjaar te verhogen met de niet-kaskosten (afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico’s en kosten)
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
6
D.
ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. …/5
D.1
Een ondernemer vestigt zich als zelfstandig schrijnwerker met personeel in dienst. Nadat hij alle noodzakelijke formaliteiten heeft vervuld bij zijn ondernemingsloket (betreffende zijn registratie als ondernemer) en bij de BTW administratie (kwartaalaangiftes), komt hij U opzoeken met de vraag zijn boekhouding te voeren. U zal dus zijn boekhouding vanaf het begin moeten organiseren en hem moeten uitleggen hoe hij U hierbij kan helpen. Wat zal U hem meedelen inzake de wettelijke verplichtingen die hij zal moeten volgen wanneer hij een dubbele boekhouding wenst te voeren en wat moet hij U elk kwartaal bezorgen?
Antwoord : -
-
D.2
Bijhouden en klasseren van alle offertes Bijhouden en klasseren per datum van de inkomende facturen en kredietnota’s Bijhouden en klasseren per datum van de uitgaande facturen + attesten van de cliënten waarvan de onroerende goederen ouder zijn dan vijf jaar Bijhouden van een kasboek met daarin de inkomsten, uitgaven en saldi Bijhouden en klasseren van de uittreksels van de verschillende banken Bijhouden van onkostennota’s Vermeldingen maken op deze bankuittreksels waaruit de oorsprong of de bestemming van de overgeschreven sommen blijkt ofwel notities maken op de facturen van de datum en manier van betaling. Berekeningsdocumenten van het sociaal secretariaat + sociale balans op het einde van het boekjaar (indien personeel in dienst) Inventaris op einde boekjaar Burgerlijke aansprakelijkheidsverzekering
Deze zelfstandige schrijnwerker stelt offertes op voor zijn cliënten met prijsaanduidingen. Wanneer de offerte aanvaard wordt, vraagt hij een eerste voorschot alvorens de werkzaamheden aan te vangen. Leg hem uit wanneer en hoe hij de facturatie moet organiseren.. - De voorschotten moeten gefactureerd worden wanneer zij werden ontvangen, rekening houdend met de BTW en uiterlijk de 5de werkdag van de volgende maand. De factuur maakt deel uit van de uitgaande facturen. - Op het einde van de werken, moet enkel nog het resterende saldo worden gefactureerd
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
7
DEELDOMEIN FISCALITEIT
…/35
(inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)
E.
BTW
…/10
Behalve indien anders wordt vermeld , zijn de bedragen die vermeld worden exclusief 21% BTW. De bedragen dienen afgerond te worden volgens de algemene regel (twee decimalen). Enkel de antwoorden die worden gegeven in de antwoordroosters zullen in aanmerking genomen worden Gelieve enkel te antwoorden in de voorzien antwoordroosters ! E. 1 De vennootschap ALPHA is BTW belastingplichtige en is onderworpen aan het regime van de maandelijkse aangifteverplichting. Gedurende het voorbije jaar 2008, waren de saldo’s inzake maandelijkse BTW de volgende : Januari: Februari: Maart: April : Mei : Juni : Juli Augustus September : Oktober November : December :
verschuldigd aan staat: verschuldigd door staat: verschuldigd aan staat: verschuldigd aan staat: verschuldigd door staat: verschuldigd door staat: verschuldigd aan staat: verschuldigd aan staat: verschuldigd door staat: verschuldigd aan staat: verschuldigd aan staat: verschuldigd door staat :
3.547,01 € 21.776,41 € 14.965,77 € 51.492,88 € 43.887,49 € 847,69 € 8.554,66 € 11.228,97 € 34.881,37 € 698,85 € 4.026,47 € 5.201,24 €
- In welke aangiftes (2008/2009) kan om om teruggaaf verzocht worden en voor welke bedragen?(Geen enkele betaling werd door de vennootschap verricht en geen enkele laattijdige terugbetaling gebeurde door de administratie). Periode 1ste kwartaal 2de kwartaal 3de kwartaal
Saldo kwartaal - 3.263,63 + 6.757,70 - 8.340,04
bestemming Terugbetaling Niet betaald Terugbetaling
Aangiftedatum 20/04/ 2008
In 2009 : 4de kwartaal
- 475,92
Terugbetaling
20/01/2009
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
8
20/10/2008
E.2 Welke zijn de vakken van de periodieke BTW aangifte, en voor welke bedragen, die moeten ingevuld worden ten gevolge van volgende verrichtingen? 1. Een tweedehandswagen werd gekocht van een apotheker. Aankoopprijs : 20.000,00 €. Privé gebruik 35%. Vak 83
Bedrag Vak 13.630,00 59
Bedrag 2.100
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
2. Een creditnota werd verstuurd naar een Belgische cliënt (550,00 €). Tarief 12% Vak Bedrag 49 550,00
Vak 64
Bedrag 66,00
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
3. Een korting wordt toegekend aan een cliënt 8 dagen na de initiële facturatie (400,00 €) Vak Bedrag 49 400,00
Vak 64
Bedrag 84,00
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
4. Een zelfstandige dierenarts verkoopt aan een particulier zijn personenwagen door waarin hij geïnvesteerd had (Aankoopprijs : 19.547,00 € ; huidige waarde : 3.200,00 €). Vak Bedrag 03 3.200,00
Vak 54
Bedrag 672,00
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
5. Een houtbedrijf koopt hout op stam in Finland (13.883,00 €). Tarief 6%. Vak Bedrag Vak 81 13.883,00 86
Bedrag Vak 13.883,00 55
Bedrag 832,98
Vak 59
Bedrag 832,98
6. Een bestelwagen werd aangekocht voor 3.000,00 € van een hospitaal. Vak Bedrag 83 3.000,00
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
7. Stukverkoop aan de toonbank met vrijstelling van factuur (3.147,00 € aan tarief van 6% en 12.440,56 € aan normaal tarief). Vak Bedrag 01 2.968,87 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
Vak 03
Bedrag Vak 10.281,45 54
Bedrag 2.337,24 9
Vak
Bedrag
8. Studiewerk werd verricht in België voor een Nederlandse klant die onderworpen is aan de Nederlandse BTW : 2.500,00 € Vak Bedrag 47 2.500,00
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
Vak
Bedrag
E.3 Kan een aannemer in onroerende werken (soms mits bepaalde voorwaarden werden vervuld) in 2009 : Kruis het vak aan met het goede antwoord 01. Eventueel genieten van de vrijstellingsregeling ? 02. De totaliteit van de BTW recupereren op de aankoop van een minibus die uitsluitend wordt gebruikt voor het transport van de arbeiders naar de werf ? 03. Genieten van het regime van de maandelijkse BTW aangifte?
JA
NEEN X X
X
04. Genieten, indien hij dit wenst, van het forfaitaire regime ?
X
05. De BTW niet toepassen op het eerste voorschot van een nieuwe bestelling ? 06. Genieten van het regime van de maandelijkse terugbetaling van de BTW ?
X X
07. Deel uitmaken van een BTW éénheid ?
X
08. Verplicht worden om het BTW tarief van 6% toe te passen voor de bouw van een nieuw onroerend goed ? 09. De regel van de medecontractant toepassen voor werken uitgevoerd ten behoeve van een hospitaal ? 10. De BTW terugvorderen op een schuld t.a.v. van een insolvabele cliënt
X
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
10
X X
F.
…/10
PERSONENBELASTING
F.1 Handelaar Iks (42 jaar) doet op 15 mei 2009 een omzetting van zijn handelszaak (opgericht in 2006) in een BVBA, waarvan hij zaakvoerder wordt. Voor de opgebouwde goodwill is de BVBA een bedrag van € 150 000 verschuldigd. Er wordt niet gekozen voor de toepassing van art. 46 WIB (voortzettingsstelsel). Bespreek de belastbaarheid van de vergoeding voor het cliënteel in hoofde van de heer Iks! Ter info: de nettowinst van de zelfstandige handelszaak Iks bedroeg: - 2006: < 10 000,00> - 2007: 40 000,00 - 2008: 60 000,00 - 2009: 15 000,00 Stopzettingsmeerwaarde op immateriële vaste activa De afzonderlijke belastbaarheid beperkt zich tot de nettowinst van de 4 jaren voorafgaand aan het jaar van de stopzetting (er zijn er maar 3): <10 000> + 40 000 + 60 000 = 90 000 (1). Vermits handelaar Iks geen 60 jaar is, wordt het tarief van 33 % verschuldigd (1). Op het saldo, zijnde 150 000 – 90 000 = 60 000 is het progressief tarief van toepassing (1)
F 2. Inkomsten 2008 – Aangifte 2009 Uw cliënte een kapster, heeft in 2006 een bouwgrond gekocht samen met haar echtgenoot en heeft er in 2007 een onroerend goed op laten bouwen. Zij is gehuwd in 2006 onder het huwelijksstelsel van de scheiding van goederen en heeft één kind dat geboren is op 02/05/2007. Het onroerend goed heeft een K.I. van 1200 €. Datum van de hypothecaire lening : 09/08/2006. Eerste ingebruikname op 24/1/2007. Het betreft het enig onroerend goed dat ze in onverdeeldheid met haar man aanhoudt en dat grotendeels gebruikt wordt als woonhuis. De totale lening bedraagt 197.400 € die via één leningsakte werd verleend. Mevrouw en Meneer Pieters hebben een schuldsaldoverzekering onderschreven voor een kapitaal van 100.000€ elk. De premies bedragen 197€ voor Mevrouw Pieters en 248€ voor Meneer Pieters. De totale som van de intresten over het jaar 2008 bedraagt 9.559 € en het terugbetaalde kapitaal is 4.129 € . In totaal dus een jaarlijkse last van 13.688€ Een gedeelte van het onroerend goed (25%) wordt verhuurd aan de BVBA Topkapper voor een maandelijkse huurprijs van 600 € / maand.
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
11
De Heer Pieters, haar man, is bediende in een onderneming die zich op 52 Km van de woonplaats bevindt. Hij gebruikt zijn eigen wagen, een FORD van 10 fiscale PK om naar zijn werk te rijden. De auto werd aangekocht en ingeschreven op 02/01/2008 en had toen o km. Hij heeft in totaal in het inkomstenjaar 236 dagen gewerkt. De kilometerstand op 31/12/2008 bedraagt 32.500 km. Het voertuig werd gefinancierd voor een bedrag van 15.000€ en de betaalde intresten in 2008 bedroegen 804,68€ Meneer heeft een bruto belastbaar inkomen van 24.844 €, er werd een bedrijfsvoorheffing betaald van 7.595 € en tevens werden bijzondere sociale zekerheidsbijdragen ingehouden voor 166,97 €. Mevrouw Pieters heeft een inkomen als zaakvoerster van de BVBA Topkapper van 30.000 €, de niet –ingehouden sociale zekerheidsbijdragen bedragen 6.000 € en de ingehouden voorheffing bedraagt 8.000 €. Mevrouw heeft een VAPZ voor een jaarlijkse premie van 1.500€. De eventueel toe te passen revalorisatiecoëfficient bedraagt 3,75 - Vul de aangifte in de personenbelasting in van de Heer en Mevrouw Pieters, rekening houdend met het feit dat de Heer Pieters zijn werkelijke beroepskosten wenst af te trekken. Vergeet tevens niet deel 2 in te vullen voor Mevrouw Pieters. - Wie moet verplicht vermeld worden als begunstigde van de levensverzekeringscontracten?
Antwoord Aankruisen van vak 1002 Vak 1030 aanduiden “ 1” Volgende vakken moeten ingevuld worden (of net niet) -
in vak 1100 niets in vak 1146 : 1194,87 € in vak 2146 : 1194,88 € in vak 2100 niets in vak 1109 KI 150 in vak 2109 KI 150 in vak 1110 = 3600 € in vak 2110 = 937,50 € in vak 1370 = 2650€ in vak 2370 = 2650€
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
12
-
in vak 1373 : 0 (het kind was nog niet geboren op 31/12 van het jaar waarin de lening werd onderschreven) in vak 2373 : 0
Herkwalificatie : Het KI dat kan worden toegekend aan het gedeelte van de woning dat verhuurd wordt bedraagt 150x5/3x3.75 = 937,50 € Er is dus een herkwalificatie op basis 3.600 - 937,50 €= 2.662,50 € op te nemen in vak 2401. De gedeeltelijke verhuring heeft zijn invloed op de aftrekken. 25 % van de intresten komt niet in aanmerking voor aftrek enige en eigen woning en komt in codes 1146/2146 terecht (adtrek van onroerend inkomen). De verhuring beperkt de aangifte van de kapitaalsaflossing als aftrek enige en eigen woning niet, ware het niet dat het absolute maximumbedrag (1990 + 660) overschreden wordt !De levensverzekeringspremies niet aangeven vermits deze niet zorgen voor bijkomende aftrek in deze aangifte en vermits ze in dat geval aanleiding geven tot belastbare inkomsten wanneer er wordt uitgekeerd ! De begunstigden van de levensverzekeringscontracten moet zijn , hij die, ten gevolge van het overlijden van de verzekerde het onroerende goed/woonhuis in volle eigendom of in vruchtgebruik verwerft. De beroepsinkomsten van Mevr .Pieters dienen als volgt ingevuld te worden : -
2400 : 30.000,00 € 2401 : 2.662,50 € 2405 : 7.500,00 € (6000 + 1500) 2407 : 8.000,00 €
De beroepsinkomsten van de Heer Pieters dienen als volgt ingevuld te worden : -
1250 : 24.844,00 € 1286 : 7.595,00 € 1287 : 166,97 € 1258 : 4.289,29€
Bijlage bij de aangifte van Dhr Pieters voor werkelijke kosten . 1) Verplaatsing woonplaats-werkplaats van 01.01.2008 tot 31.12.2008 52km x 2 = 104 Km/dag afgelegd met de wagen. Betreft nieuw voertuig verkregen op 2/01/2008 met 0 KM. Op 31/12/2008 : 32.500 KM. Verplaatsing woonplaats-werkplaats 236 dagen x 104 Km (A/R) x 0.15 euro = 3.681,60 euro. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
13
Intresten ten laste genomen van de lening : 804,68 euros x 24544/32500 =
G.1.
607,69 euro -------------
Werkelijke kosten voor gebruik van de wagen euros (A)
4.289,29
G.
…/10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
De NV X realiseert in 2008 o.m. volgende financiële opbrengst. Dividend G.D.F. SUEZ : Bruto € 136,00 (zijnde € 1,36 / aandeel) Buitenlandse belasting - 34,00 Netto in buitenland 102,00 Ingehouden roerende voorheffing- 25,50 Netto 76,50 Welk bedrag zal de belastbare winst uitmaken?
76,50 V.U. + 25,50 102,00 Opgelet: - geen FBB omwille van dividend - buitenlandse belasting is een aftrekbare kost - geen DBI omwille van de beperkte participatie (<10 %) G. 2
Een kleine vennootschap (art. 15, § 1, Wetboek Vennootschappen) koopt in 2008 een nieuwe PC voor € 1 000,00 en software voor € 500,00. Samen worden ze degressief over 4 jaar afgeschreven: een afschrijvingsbedrag van € 750,00 wordt geboekt. Bespreek de fiscale gevolgen. PC: 1000,00 x 25 % x 2 = 500,00 > 400,00 zijnde het bedrag dat overeenkomt met 40 % van de A.P. A.E.: 100,00 Immateriële vaste activa (software): minimaal 5 vaste annuïteiten Boekh. : 500,00 x 25 % x 2 = 250,00 Fiscaal toegelaten: 500,00 x 20 % = 100,00 A.E.: 150,00
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
14
G. 3. Wat is fout inzake verworpen uitgaven? Duid aan a) Is de CO2-uitstoot van een personenwagen niet gekend, dient steeds 25 % verworpen te worden b) Het vervaldagbericht in verband met de verzekering van een personenwagen, aangekocht in 2004, wordt ontvangen in de maand februari 2008. Voor de vaststelling van de verworpen uitgave dient men geen rekening te houden met de CO2-uitstoot c) Buitenlandse restaurantkosten worden tot beloop van 31 % verworpen d) Wanneer een handelaar tijdens de eindejaarsperiode aan zijn klanten een fles wijn “Chateau Merci” (A.P. bedraagt € 4,00) geeft, wordt de aftrek beperkt tot 50 %. Foutief antwoord is A G.4. Vennootschap ABC heeft een abnormaal of goedgunstig voordeel van € 100 000,00 ontvangen. Ze heeft verder een in principe belastbare winst van € 75 000,00. Wat is het gevolg van het ontvangen voordeel? Welk artikel WIB is van toepassing? Ingevolge art. 207 WIB bedraagt de minimaal te belasten winst € 100 000 en mag een bedrag van € 25 000,00 ingeschreven worden als overdraagbaar verlies. H.
BELASTINGPROCEDURES/ REGISTRATIERECHTEN EN SUCCESSIERECHTEN
H1.
Hoe dient U een rechtsgeldig bezwaar in tegen een aanslag in de personenbelasting en binnen welke termijn dient dit te gebeuren ?
…/5
Dit dient uiterlijk te gebeuren binnen de 6 maanden vanaf de ontvangst (Grondw. Hof 19/12/2007) van het aanslagbiljet/kennisgeving van de aanslag bij de gewestelijk directeur (art. 366 WIB) Het dient te gebeuren per (aangetekend) schrijven en dient gemotiveerd en ondertekend te zijn (art. 371 WIB). Tevens dient men volgende gegevens te vermelden : aard van de belasting en inkohiernummer, inkomstenjaar, vermelding controlekantoor en ontvangsdatum.
H.2
Wat zegt u de term “reservataire erfdeel” en “inkorting” ? Beiden zijn nauw met elkaar verbonden. Wie zijn de twee belangrijkste categorieën van reservataire erfgenamen ? Het reservataire erfdeel is het erfdeel waarop een erfgenaam in ieder geval recht heeft. Het kan hem niet worden ontnomen.
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
15
Inkorting is de terugvordering van geschonken (bij schenking) en gelegateerde (bij testament) goederen die het reservataire erfdeel van één of meerdere erfgenamen aantast. De twee voornaamste categorieën van reservataire erfgenamen zijn de langstlevende echtgenoot en de kinderen. De derde categorie zijn de ascendenten in de rechte opgaande lijn (vader, moeder, grootvader, grootmoeder, enz.)
DEELDOMEIN VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN
…/25
I.
VENNOOTSCHAPSRECHT, ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN. …/10
I.1
Welke zijn de voornaamste verschillen tussen een BVBA met meerdere vennoten en een eenhoofdige BVBA? Het minimum vol te storten kapitaal bedraagt 12.400 EUR i.p.v. 6.200 EUR (art. 223 W. Venn.). De enige vennoot oefent de bevoegdheden uit die aan de algemene vergadering zijn toegekend (art. 267 W. Venn.). Indien de zaakvoerder de enige vennoot is, bestaan er bijzondere voorschriften bij een tegenstrijdig belang (art. 261 W. Venn.). Bij overlijden van de enige vennoot en bij ontstentenis van erfgerechtigden vervalt de nalatenschap aan de Staat en wordt de vennootschap van rechtswege ontbonden (art. 344 W. Venn.).
I.2
Een naamloze vennootschap heeft een geplaatst kapitaal van 100.000,00 EUR; per 31 december 2008 bedraagt de wettelijke reserve 8.000,00 EUR en de beschikbare reserve 22.000,00 EUR. Naar aanleiding van een tussentijdse toestand, opgesteld per 31 augustus 2009, wordt een winst voor het lopende boekjaar van 12.000,00 EUR vastgesteld. De raad van bestuur overweegt om een interim-dividend in betaling te stellen. Geef uw mening over de drie volgende hypotheses: Het interim-dividend bedraagt 10.000,00 EUR Het interim-dividend bedraagt 12.000,00 EUR Het interim-dividend bedraagt 20.000,00 EUR In overeenstemming met artikel 618 W. Venn., moeten de statuten de bevoegdheid verlenen om een interimdividend uit te keren.
« Deze uitkering mag alleen geschieden op de winst van het lopende boekjaar, in voorkomend geval verminderd met het overgedragen verlies NAAM : 16 VOORNAAM : LIDNUMMER :
of vermeerderd met de overgedragen winst, zonder onttrekking aan de reserves die volgens een wettelijke of statutaire bepaling zijn of moeten worden gevormd. » Er moet een afname van 5% op de winst van 12.000 EUR, hetzij 600 EUR worden gedaan om de wettelijke reserve aan te vullen. Er blijft dus over voor een interimdividend: 12.000 – 600 = 11.400 EUR. Van de drie vermelde hypotheses, is enkel een interimdividend 10.000 EUR mogelijk. I.3
Een BVBA werd in februari 2009 met een kapitaal van 30.000 EUR opgericht. De vennootschap zal een gebouw oprichten. Een oprichter heeft al in januari 2009 een architect belast met de studie van het ontwerp. Moet de vennootschap ingevolge de vennootschapswetgeving een bijzondere procedure volgen? De procedure opgenomen in artikel 60 W. Venn. m.b.t. de overname van verbintenissen moet worden gevolgd: « Tenzij anders is overeengekomen, zijn zij die in naam van een vennootschap in oprichting en vooraleer deze rechtspersoonlijkheid heeft verkregen, in enigerlei hoedanigheid een verbintenis hebben aangegaan, persoonlijk en hoofdelijk aansprakelijk, behalve wanneer de vennootschap binnen twee jaar na het ontstaan van de verbintenis het in artikel 68 bedoelde uittreksel heeft neergelegd en zij bovendien die verbintenis binnen twee maanden na voormelde neerlegging heeft overgenomen. In dit laatste geval, wordt de verbintenis geacht van het begin af door de vennootschap te zijn aangegaan.»
I.4
Welk is het verschil (en verklaar) van een inbreng in natura en een quasiinbreng? Bij de inbreng in natura bestaat de als tegenprestatie verstrekte vergoeding (normaliter) uit aandelen. Bij de quasi-inbreng is de als tegenprestatie vergoeding cash of een schuld (rekening courant). De quasi-inbreng is een verkoop.
I.5
De jaarrekening van een BVBA afgesloten per 31 december 2008 wordt door de algemene vergadering op 12 juli 2009 goedgekeurd. Wat is de uiterste datum om de jaarrekening bij de balanscentrale neer te leggen wetende dat de aangifte in de vennootschapsbelasting tegen 15 september 2009 moet worden ingediend? De jaarrekening moet ten laatste op 31 juli 2009 worden neergelegd (art.98 W. Venn.).
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
17
J.
J.1
BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS –EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT …../5 Wat zijn de verplichtingen in chronologische volgorde die een zelfstandige moet volgen vóór de indiensttreding van een eerste werknemer?? - Arbeidsongevallenverzekering - Aansluiting RSZ - DIMONA-aangifte
J.2
U adviseert de BVBA “soft” om een proefperiode in te lassen in de arbeidsovereenkomst die ze zal voorstellen aan de toekomstige bediende. Hoe moet dergelijke proefperiode worden vastgelegd ? Wat zijn de voordelen voor de werkgever om dergelijke proefperiode vast te leggen en wat is de maximale duur van dergelijke proefperiode? Allereerst dient opgemerkt te worden dat een proefperiode schriftelijk moet vastgelegd worden in de arbeidsovereenkomst opdat zij uitwerking kan krijgen en dit ten laatste bij de indiensttreding van de bediende. Het voordeel van dergelijke proefperiode is dat tijdens deze periode van maximaal 6 maanden tot 1 jaar (afhankelijk van het brutoloon van de bediende) de werkgever de werknemer kan ontslaan met een soepele opzegregeling zonder dat er dringende redenen hoeven te zijn. De opzegtermijn bedraagt binnen deze proefperiode 7 dagen voor de werkgever (evenals voor de werknemer), met deze bijzonderheid dat tijdens de eerste maand van de tewerkstelling een mogelijke opzegging door de werkgever (en werknemer) slechts uitwerking heeft na 1 maand (= minimumduur van de proefperiode voor bedienden).
K.
PLICHTENLEER
…./10
Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en vermeldt het artikel/de artikelen van de deontologie BIBF die van toepassing zijn K.1
U bent er in geslaagd om op korte tijd een kantoor uit te bouwen gespecialiseerd in de boekhouding & fiscaliteit voor de horeca, zowel voor uitbaters als voor de toeleveranciers. V.1 Mag u aan uw cliënten toeleveranciers een vergoeding toekennen voor elke nieuwe cliënt horeca-uitbater die zij aanbrengen en die minstens één jaar blijft? A.1. Neen, Art. 13 KB 23.12.1997 V.2. Onder cliënten toeleveranciers zitten nogal wat vennootschappen die in toepassing van de vennootschapswetgeving regelmatig beroep moeten doen op een accountant. U stelt vast dat deze cliënten hiervoor beroep doen op diverse kantoren. Voor dergelijke zaken doet u zelf meestal beroep op het
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
18
accountantskantoor van R. Victor. Mag u uw cliënten meedelen dat indien ook zij beroep doen op de diensten van R. Victor u uw ereloon in hun voordeel zal aanpassen of bv de aangifte in de vennootschapsbelasting gratis zal doen? A. 2. Neen, Art 13 en 23 (2°alinea) KB 23.12.1997
K.2
Op 07 juni 2009 zijn er regionale en Europese verkiezingen. U bent al lang actief in de gemeentepolitiek en uw partij vraagt dat u zich kandidaat zou stellen bij de regionale verkiezingen V.1.: Mag u in uw brochures en andere verkiezingsdocumenten melding maken van uw hoedanigheid als boekhouder BIBF? A.1. Ja, Artikel 28 KB 23.12.1997 V.2. Mag u op de website van uw boekhoudkantoor melding maken van het feit dat u in de gemeenteraad zetelt voor partij ZZZ? A.2. Neen, Artikel 24 § 3 KB 23.12.1997
K.3
In het kader van de afwikkeling van de overdracht van een dossier ontstaat er een zeer ernstige woordenwisseling met uw ex-cliënt. Deze voelt zich beledigd en bedreigd en legt een klacht met burgerlijke partijstelling neer bij de onderzoeksrechter en dit tegen u en uw bediende. Een gerechtelijk onderzoek wordt geopend. U wordt opgeroepen om te verschijnen voor de onderzoeksrechter. V. Moet u iets doen? A. : Art 7, mededeling aan de bevoegde Kamer KB 23.12.1997
NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :
19