SCHRIFTELIJKE PROEF 15 MEI 2010

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005

SCHRIFTELIJKE PROEF

15 MEI 2010 Algemene Instructies Maximale examenduur: 09.00 uur tot 14.00 uur Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel en de Codex BIBF is toegelaten voor zover er geen persoonlijke notities in werden opgenomen. Dit examen bestaat een reeks vragen , gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES !!!!!!

NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

1

DEELDOMEIN BOEKHOUDING

A.

…/40

ALGEMENE BOEKHOUDING

…/15 …./6

A.1

Een vennootschap voert haar boekhouding per kalenderjaar. Het vervaldagbericht van een verzekeringspremie dekt de periode van 1 april N0 tot 31 mars N1 en is als volgt opgesteld: BA beroep: 292,91 Belastingen (taksen): 27,09 Totaal: 320,00 Hoe boek je deze verzekeringspremie en zijn betaling per bank op 1 april N0. Volgens de gekozen methode, geef de eventuele boeking einde N0

61

Diensten en diverse goederen

240,00

490

Over te dragen kosten

80,00

Aan

55

Bank

320,00

Alternatief Bij ontvangst premie

61


@

440

320,00

Leveranciers-verzekeraar

320.00

Bij betaling premie

440

Leveranciers-verzekeraar

@

550

320.00

Bank

320.00

Op 31/12/NO

490

Over te dragen kosten

@

61


80,00


2

80,00

…../2 A.2

De BVBA XYZ heeft in de loop van 2009 in totaal 10.000 EUR gestort aan de dienst Voorafbetalingen. Bij het berekenen van de geraamde belastingen, wordt vastgesteld dat deze voorafbetalingen meer bedragen dan de werkelijk verschuldigde belastingen, 2.400 EUR zal worden terugbetaald aan de vennootschap op basis van de belastingaangifte. Hoe wordt deze eindejaarsaanpassing in de boekhouding vertaald?

412 Aan

Terug te vorderen belastingen en voorheffingen 2.400,00 6701 Geactiveerde overschotten van betaalde belastingen en voorheffingen 2.400,00

…./7 A.3

Boek het loon van een arbeider waarvan U hieronder het detail vindt: Brutoloon: 150 gepresteerde uren x 12,00 € per uur RSZ arbeider: 13,07 % RSZ werkgever: 39,00% Bedrijfsvoorheffing: 40,00%

6203 Bezoldiging arbeider 150 x 12,00 € 454 RSZ werknemer 453 Inhouding bedrijfsvoorh. 455 Netto te betalen 621

B.

B.1

RSZ bijdragen 454 RSZ werkgever

= 1.800 €

254,08 (1800 x 1,08= 1944 x 13.07%) 618,37(1800 – 254,08 =1545,92x40%) 927,55 (1800 – 254,08 – 618,37)

758,16 758,16 (1944 x 39 %)

WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING …/15 …/3 Een kleine BVBA voert haar boekhouding per kalenderjaar. In augustus 2009 wordt de vennootschap ontbonden. Eind 2009 is de vereffening nog niet afgesloten. Welke zijn de verplichtingen inzake jaarrekeningen voor 2009? Bij de in vereffeningstelling is er geen verplichting om een jaarrekening op te stellen. Eind 2009 moet een jaarrekening door de vereffenaar worden opgesteld dat het ganse jaar 2009 dekt (art 92 en 193 W Venn). Deze jaarrekening wordt aan de algemene vergadering voorgelegd en, binnen de dertig


3

dagen na de datum van de vergadering, en ten laatste zeven maanden na de datum van afsluiting van het boekjaar (dus eind juli 2010), neer bij de NBB. De jaarrekening dient te vermelden dat de vennootschap in vereffening werd gesteld. (Art. 183 W Venn.)

B.2

…/3 De vennootschap A verleent een inschrijving op haar handelsfonds als waarborg, ten belope van 100.000 EUR, ter dekking van een banklening aangegaan door de vennootschap B, die verbonden is met A. Welke verplichtingen komen daaruit voor in de boekhouding en in de jaarrekening van A? De inschrijving op het handelsfonds wordt geboekt in de rekeningen van klasse 0: 022 Crediteuren van derden, houders van zakelijke zekerheden 100.000,00 Aan 023 Zakelijke zekerheden gesteld voor rekening van derden 100.000,00 In de jaarrekening, wordt dit opgenomen in de toelichting a) onder de niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen VOL 5.13, code 9182 – VKT 5.7, code 9182 b) onder de betrekkingen met verbonden ondernemingen VOL 5.14, code 9381 – VKT 5.8, code 9294 …./4

B.3

Gegeven: In de proef- en saldibalans van de NV Unique per 30 november 2009 zijn volgende gegevens terug te vinden:

Rekening

Omschrijving

Saldo DT

280000

AW deelneming NV Select

280100

Nog te storten bedragen NV Select

280800

Geboekte meerwaarde deelneming NV Select Herwaarderingsmeerwaarde op FVA

CT

100.000,00 20.000,00

122000

80.000,00

80.000,00 In december 2009 beslist de raad van bestuur om deze aandelen te realiseren binnen de 12 maanden en opteert zij voor de boekhoudkundige verwerking voorzien in artikel 95, § 1, VIII.B. Gevraagd: Geef de journaalpost(en) op afsluitdatum op basis van de beslissingen van de raad van bestuur. Bespreek of geef een verantwoording bij de voorgestelde oplossing NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

4

Oplossing DT

CT

DT 280100 Nog te storten bedragen NV 20.000,00 Select DT 122000 Herwaarderingsmeerwaarde op 80.000,00 FVA DT 510000 Aandelen 100.000,00 @ CT 280800 Geboekte meerwaarde deelneming NV Select CT 280000 AW deelneming NV Select

80.000,00

100.000,00

CT 511000 Nog te storten bedragen

20.000,00

Verantwoording (Louter ter info – wordt niet meer gequoteerd :CBN Advies 2009/5 ‐ De rentabiliteitsvoorwaarde bij herwaarderingsmeerwaarden Advies van 11 maart 2009) Wat de financiële vaste activa betreft, moet worden gewezen op art. 95, § 1, VIII. B. Onder de post "Overige beleggingen" binnen de geldbeleggingen mogen de aandelen in verbonden ondernemingen of in ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat, worden opgenomen indien ze zijn verkregen of waarop is ingeschreven met het oog op de wederafstand daarvan, of indien ze, krachtens een beslissing van de vennootschap, bestemd zijn om binnen twaalf maanden te worden gerealiseerd. Indien het bestuursorgaan ervoor kiest de aandelen te boeken als geldbeleggingen, is elke boeking van een herwaarderingsmeerwaarde uitgesloten gezien art. 57, § 1 K.B. W.Venn. herwaardering van geldbeleggingen niet toelaat. Zo zal een reeds vroeger geboekte herwaarderingsmeerwaarde moeten afgeboekt worden bij de overboeking naar de post "aandelen". Voor geldbeleggingen kunnen immers geen herwaarderingsmeerwaarden geboekt worden.


5

B.4

…/5 Bespreek de evolutie en de financiële positie van de vennootschap waarvan u, hieronder, de evolutie vindt van de passiva op basis van de balansen afgesloten van einde 2005 tot einde 2008. PASSIEF

EIGEN VERMOGEN

2008

2007

2006

2005

10/15

30.973,28

70.317,85

31.240,00

63.680,00

95.000,00 95.000,00

85.000,00 85.000,00

85.000,00 85.000,00

197.490,00 197.490,00

7.436,81 7.436,81

7.436,81 7.436,81

7.436,81 7.436,81

7.436,81 7.436,81

I. A.

KAPITAAL Geplaatst kapitaal

10 100

B.

Niet-opgevraagd kapitaal (-)

101

II.

UITGIFTEPREMIES

11

III.

HERWAARDINGSMEERWAARDEN

12

IV. A.

RESERVES Wettelijke reserve

13 130

B. C. D.

Onbeschikbare reserves Belastingvrije reserves Beschikbare reserves

131 132 133

V.

OVERGEDRAGEN WINST / VERLIES

14

-71.463,53

-22.118,96

-61.196,81

141.246,81

VII

VOORZIENINGEN EN UITGESTELDE BELASTINGEN

16

25.218,30

30.682,70

23.900,00

22.150,00

SCHULDEN

17/49

417.263,31

379.444,61

400.770,00

251.530,00

TOTAAL VAN DE PASSIVA

10/49

473.454,89

480.445,16

455.910,00

337.360,00

De solvabiliteit daalt van 18,88 % in 2005 naar 6,54 % in 2008. In 2006 heeft een kapitaalvermindering plaatsgevonden om de verliezen gedeeltelijk aan te zuiveren. Ondanks een kapitaalverhoging in 2008, is het eigen vermogen dat jaar gedaald tegenover 2007. Uitgezonderd in 2007, is het netto-actief wegens verliezen telkens lager dan de helft van het maatschappelijk kapitaal. De procedures opgelegd door het Wetboek van vennootschappen moeten worden nageleefd. De schulden zijn tussen 2005 en 2008 met 65 % gestegen. Een kapitaalverhoging, in speciën, kan helpen om de schulden te verminderen, maar volstaan op zich niet. Er is duidelijk een probleem NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

6

met de rentabiliteit. De vennootschap moet dringend een plan uitdokteren om de rentabiliteit te herstellen. C.

ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER

…/5

C.1 Een vennootschap plant belangrijke investeringen. Ongeveer 22% van het balanstotaal wordt gefinancierd door eigen vermogen. Om de geplande investeringen te financieren, zijn er drie opties: – Een krediet aangaan onder vorm van voorschotten op vaste termijn (de huidige rentevoet voor voorschotten op één jaar bedraagt momenteel 3,5 %); – Een krediet onder vorm van een lening op 10 jaar aangaan met een vaste rentevoet van 6,5 %; – het kapitaal van de vennootschap verhogen. Wat raadt u uw klant aan? Investeringen mogen nooit worden gefinancierd door kredieten op korte termijn; de eerste optie is zeker niet aangewezen. De solvabiliteitsratio is reeds onder het normaal peil; enkel beroep doen op een krediet op 10 jaar zou deze ratio nog doen dalen; bijgevolg is de beste oplossing een kapitaalverhoging of een combinatie van de twee laatste opties waarbij de kapitaalverhoging meer zou bedragen dan het bedrag van de lening om zodoende de solvabiliteitsratio te doen stijgen.


7

D.

ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. …/5

D.1

Welke administratieve formaliteiten moet je volbrengen om in 2010 een restaurant te starten als natuurlijke persoon? Welke zijn de boeken en documenten die moeten bijgehouden worden door een restauranthouder? Welke andere documenten moeten er absoluut worden bijgehouden opdat de boekhouding van deze restaurateur bewijskrachtig zou zijn? Om te starten: -

-

diploma van kok + diploma bedrijfsbeheer inschrijving in de KBO, BTW , Sociaal verzekeringsfonds voor zelfstandigen, inschrijving FAVV (federaal voedselagentschap), geregistreerde kassa (vanaf 2010 voor nieuwe horeca-uitbaters !), RSZ nummer indien men personeel aanwerft. facultatief: brandweerattest, SABAM, BA uitbating

Bij te houden documenten -

dagontvangsten, inventaris, inkomende en uitgaande (aankoop- en verkoopdagboek) , financieel dagboek.

Bewijskrachtige boekhouding : bestelbonnen keuken en aankopen


8

Controlebanden

van

de

facturen

kassa,

DEELDOMEIN FISCALITEIT

…/35

(inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)

E.

BTW

…/10 …/4

E. 1

Een BTW-maandaangever kan gehouden zijn tot het betalen van (een) voorschot(ten). a. Wanneer ? Tijdens de maand december te betalen tegen 24 december b. Hoe kunnen die voorschot(ten) berekend worden ? In principe dient het verschil gemaakt te worden tussen de aftrekbare BTW en de verschuldigde BTW voor de periode 01 tot en met 20 december. Als de verschuldigde BTW groter is dan de aftrekbare, dient het verschil als voorschot voor de maand december betaald te worden. Als het op die manier berekende voorschot te hoog uitvalt of als men boekhoudkundig niet in staat is dit op een vlotte manier te bepalen, dan kan men ook de verschuldigde BTW van de maand november als voorschot betalen (louter ter info : Daarbij dient rekening gehouden te worden met de principes van opeisbaarheid en aftrekbaarheid van BTW. BTW wordt opeisbaar op de datum van het voltooien van de dienst of op de datum van de levering. Ook één van de subsidiaire oorzaken van verschuldigdheid van BTW kan er voor zorgen dat de BTW opeisbaar wordt (maken van een factuur, betalen van de prijs of een gedeelte van de prijs). Anderzijds, omdat de BTW aftrekbaar zou zijn moet men over een rechtsgeldige factuur beschikken.)

c. Hoe wordt een betaald voorschot ingevuld in de aangifte. Indien berekend als verschil tussen de verschuldigde en aftrekbare BTW, dan moet men het betaalde voorschot in de maandaangifte m.b.t. de handelingen van de maand december invullen in het rooster 91. Als er meer aftrekbare BTW dan verschuldigde BTW is, dan vult men 0,00 in dit rooster. Indien men de verschuldigde BTW van de maand november als voorschot betaald heeft, dan mag men niets invullen in de BTW-aangifte NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

9

d. Wat is de eventuele sanctie wanneer de belastingplichtige maandaangever helemaal geen rekening houdt met de reglementering inzake voorschotten? Verwijlintresten te betalen , evenwel geen boete

…/1 E.2

Een particulier verkoopt een gebouw dat nog nieuw is voor de BTW. Tot wanneer is een gebouw nieuw voor de BTW ? Tot 31 december van het tweede jaar volgend op de ingebruikname of de inbezitneming. …/2

E.3

Herzieningen op bedrijfsmiddelen a. Wat zijn de herzieningstermijnen dienaangaande ? Voor uit hun aard onroerende goederen : 15 jaar Voor lichamelijke en onlichamelijke roerende goederen : 5 jaar (Artikel 9 KB nr 3) b. Moet een leasingnemer herzien op bedrijfsmiddelen of is het de leasinggever, geen van beiden of allebei ? Enkel de leasinggever is aan herzieningen op het bedrijfsmiddel dat in leasing gegeven wordt onderhevig tot op datum van het lichten van de optie. …/3

E.4

Bespreek de BTW gevolgen anno 2010 !. Geef telkens een antwoord op volgende aandachtspunten. -

B2B of B2C? Plaats van de dienst ? Schuldenaar van de BTW? Na te komen formaliteiten?

Een advocaat uit Brussel (vrijgestelde belastingplichtige) ontvangt een ereloonnota van een bedrijfsrevisor gevestigd in Parijs B2B Plaats van de dienst is België BTW te voldoen door Belgische advocaat Formaliteit : de advocaat dient zijn BTW nummer te laten activeren + indiening ven een bijzondere BTW aangifte.


10

F.

…/10 …/4

PERSONENBELASTING

F.1 Serge is 30 jaar en woont wettelijk samen met Linda. Ze zijn wettelijk samenwonend sinds 01/08/2008 en hebben samen een kind sinds 13/12/2008 Serge heeft een netto- inkomen van 33.000 € . Linda heeft een netto- inkomen van 20.000 € Op 10/01/2004, heeft Serge een huis gekocht voor 110.000€. Het betreft zijn woonhuis waarvan het KI 1.000 € bedraagt. Destijds vrijgezel onderschrijft hij een hypothecair krediet van 100.000 € terugbetaalbaar op 20 jaar aan een tarief van 5,6 %. In 2009 loste hij 8.221,56 € af, te weten 3.528,82 € aan kapitaal en 4.698,74 € aan intresten. Het resterend saldo in december 2008 bedroeg 87.659,11 € De premie voor de levensverzekering bedraagt 220 € In januari 2009 hebben Serge en Linda een hypothecaire lening onderschreven om het aanpalend huis aan hun huis te kopen. Het KI hiervan bedraagt 900 €. De bedoeling is om de beide huizen te verbinden om zo over meer leefruimte te beschikken en zo over één groot huis te beschikken. De werken worden door eigen middelen gefinancierd en zijn afgelopen in oktober 2009. Deze tweede lening bedraagt 90.000 € terug te betalen over 25 jaar aan een tarief van 4,8 %. Eind 2009 heeft het paar 1.939 € terugbetaald aan kapitaal en 4.181,42 € aan intrest. De premie voor de levensverzekering bedraagt voor Serge 175 € en voor Linda 140 € . Vul de aangifte in de personenbelasting in van Serge en Linda Welke zijn de mogelijke aftrekposten voor Linda? Welke zijn de mogelijke aftrekposten voor Serge? Leg uit. Wie moet als begunstigde worden aangeduid in de levensverzekeringen en waarom ? Is het opportuun om de levensverzekeringen fiscaal af te trekken? Indien ja , waar en waarom?

Serge code 1100: 1000€ 1146: 4698,74 1355: 3528,82 x 60.910/100000 = 2149,40 beperkt tot 2080,00€ 1351: 220 x 60910/100000 = 134,00 1353: 86,00€ 1370: 2080 + 690 = 2770 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

11

Linda: 2370: 2770€

Voor Linda gaat het over een nieuwe lening om haar enige woning te verwerven, waardoor het nieuwe systeem (sinds 01/01/2005) van toepassing is voor de woningaftrek. Voor Serge : hij verwerft een nieuw onroerend goed om er één geheel van te maken met zijn vroegere woning en door het feit dat hij de werken zelf financiert met eigen middelen kan hij genieten van de “zesde uitzondering” waardoor een cumulatie mogelijk is van het oude en het nieuwe regime inzake de woningaftrek. De begunstigde bij overlijden van de levensverzekering moet zijn: de eigenaar, de bezitter, de vruchtgebruiker van het gebouw of van een gedeelte van het gebouw bij overlijden van de mede-eigenaar van een gebouw dat in onverdeeldheid is. Indien Serge vroeger reeds, zoals waarschijnlijk het geval in 2004, zijn levensverzekering fiscaal heeft ingebracht, kan hij hiermee verdergaan . Dit zal hem evenwel geen bijkomend fiscaal voordeel opleveren vermits zijn “fiscale korf” vol is. Hij zou wenselijk zijn dat hij het bestaande contract zou stopzetten en een nieuwe niet –fiscale levensverzekering zou afsluiten. Hierdoor zou een eventuele uitbetaling niet belastbaar zijn. In elk geval moet de oude levensverzekering aangegeven worden in de vakken 1351 en 1353. Wat de levensverzekering van Linda betreft: deze moet niet aangegeven worden om dezelfde redenen (geen bijkomend fiscaal voordeel, en risico van belastbaarheid bij prestatie)

F.2 Belastingplichtige Jan Jansen is gehuwd met Els Peeters. Het wettelijk stelsel is van toepassing. 2.1 Voor het onderhoud van hun woning maken ze gebruik van dienstencheques. Ze worden in de regel op naam van de man aangeschaft. Wanneer hij in de loop van 2009 geïnformeerd wordt dat hij met de aankoop van dienstencheques voor een bedrag van € 2 750,00 het maximum van € 2 510,00 overschreden heeft, worden de resterende aankopen van het jaar voor een bedrag van € 400,00 op naam van zijn echtgenote verricht. Doe aangifte: (1p)

1364: 2 750,00 of 2 510,00 2364: 400,00

Ze gaan beiden werken en het totaal der netto-inkomsten van de man bedraagt € 20 000,00 en dat van zijn vrouw € 16 000,00. Bereken de belastingvermindering zoals die wordt toegepast bij man en vrouw (2p)

Aanvaardbare uitgaven NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

2 510,00 + 400,00 = 2 910,00 12

Belastingvermindering: 2 910,00 x 30 % = 873,00 Omdeling: - man: 873,00 x 20 000 / 36 000 = 485,00 - vrouw: 873,00 x 16 000 / 36 000 = 388,00

2.2 Els heeft een perceel bouwgrond dat ze sinds 2006 in persoonlijke eigendom heeft, in de loop van 2009 verkocht met een belastbare meerwaarde van € 30 000,00. Doe een correcte aangifte (2p)

(2205) 30 000,00 Geen omdeling van meerwaarden

F.3

Wat versta je onder attractiebeginsel? (1p)

Alle prestatievergoedingen die een bedrijfsleider van de eerste categorie uit zijn vennootschap haalt, moeten als een bedrijfsleidersbezoldiging aangemerkt worden.


13

G.

…/10

VENNOOTSCHAPSBELASTING

…./4 G.1.

Hieronder vindt u een aantal situaties i.v.m. beroepsmatige kosten betaald of gedragen in 2009 door een binnenlandse vennootschap. Geef via een kruisje per geval weer of zij voor 100 %, voor 75 %, voor 69 %, voor 50 %, voor gedeelte aftrekbaar zijn bepaald door CO2-uitstoot en type motor, of niet aftrekbaar zijn. Kruis het vakje verrekenbare voorheffing aan ingeval die kost ook een verrekenbare voorheffing is in hoofde van de vennootschap die deze kost draagt. % aftrek i.f.v. CO2uitstoot niet aftrek100% 75 % 69 % 50 % en baar aftrek aftrek aftrek aftrek motor

1. restaurantkosten betaald in het buitenland 2. roerende voorheffing ten laste genomen door de vennootschap 3. tussenkomst van de vennootschap in de verplaatsing van de woonplaats naar de vennootschap door de bedienden met hun eigen personenwagen 4. receptie voor gans het personeel om Nieuwjaar te vieren 5. ingehouden roerende voorheffing op ontvangen interesten 6. provinciebelasting 7. onroerende voorheffing 8. huwelijkspremie van 200,00 EUR voor huwelijk van een werknemer 9. brandstof personenwagen van de vennootschap 10. representatiekosten 11. boete (door het rood licht gereden) door een chauffeur tijdens zijn diensturen 12. taxikosten personenwagen


14

verrekenbare voorheffing

Oplossing: % aftrek i.f.v. CO2uitstoot niet aftrek100% 75 % 69 % 50 % en baar aftrek aftrek aftrek aftrek motor 1. restaurantkosten betaald in het buitenland

X

2. roerende voorheffing ten laste genomen door de vennootschap

X

3. tussenkomst van de vennootschap in de verplaatsing van de woonplaats naar de vennootschap door de bedienden met hun eigen personenwagen

X

4. receptie voor gans het personeel om Nieuwjaar te vieren

X

5. ingehouden roerende voorheffing op ontvangen interesten 6. provinciebelasting 7. onroerende voorheffing 8. huwelijkspremie van 200,00 EUR voor huwelijk van een werknemer 9. brandstof personenwagen van de vennootschap 10. representatiekosten 11. boete (door het rood licht gereden) door een chauffeur tijdens zijn diensturen 12. taxikosten personenwagen


verrekenbare voorheffing

X X X

X

X X

X X

15

X

…/4 G.2

Een binnenlandse vennootschap NV Fisco laat in 2009 (boekjaar = kalenderjaar) een nieuw alarmsysteem plaatsen ter beveiliging van haar magazijnen. De plaatsing gebeurt door een erkende beveiligingsonderneming. Op dat nieuw alarmsysteem schrijft de vennootschap lineair af over tien jaar. De geboekte afschrijving is fiscaal aftrekbaar als beroepskost. Tevens sluit de NV Fisco in 2009 met die firma een abonnement af voor de aansluiting op een vergunde alarmcentrale voor het beheer van dat alarm. De betaalde abonnementskost is volledig fiscaal aftrekbaar als beroepskost. 1) Van welke extra fiscale voordelen (naast aftrek van de geboekte afschrijving en aftrek van de betaalde abonnementskost) kan de NV Fisco in 2009 eventueel genieten?

2) Wat dient gedaan te worden om die extra voordelen te genieten? 3) Door welke vennootschappen kunnen die extra voordelen genoten worden?

Antwoord Op vraag 1 - voor de plaatsing van het nieuw alarmsysteem kan de NV Fisco in 2009 mogelijks genieten van een eenmalige investeringsaftrek voor investeringen in beveiliging van beroepslokalen ten belope van 22,5 % van de aanschaffingswaarde van het alarmsysteem - voor de abonnementskost kan de NV Fisco in 2009 mogelijks genieten van een extra aftrek van 20 % op de betaalde abonnementskost Men kan ook opteren voor de degressieve afschrijving mits het invullen van formulier 328 K Op vraag 2 - eenmalige investeringsaftrek voor de plaatsing van alarmsysteem : formulier 276 U invullen en bij aangifte toevoegen - voor extra kostenaftrek van 20 % : onaantastbaarheidsvoorwaarde naleven (dus boeking in 2009 van 689 aan 132 voor die extra 20%). Op vraag 3 Die extra fiscale voordelen kunnen enkel genoten worden door 1) vennootschappen die beantwoorden aan de KMO-definitie van art. 201, eerste lid, 1° WIB1992 (=binnenlandse vennootschapp en waarvan de aandelen voor meer dan de helft toebehoren aan één of meer natuurlijke NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER :

16

personen die de meerderheid van het stemrecht vertegenwoordigen) OF 2) kleine vennootschappen in de zin van art. 15 §1 W.Venn (=de vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die voor het laatst en het voorlaatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één der volgende criteria overschrijden : - jaargemiddelde van het personeelsbestand : 50 - jaaromzet, exclusief de belasting over de toegevoegde waarde : 7 300 000,00 EUR - balanstotaal : 3 650 000,00 EUR; tenzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100 bedraagt.) …/2 G.3 Een KMO vennootschap heeft in 2008 (AJ 2009) een vrijgestelde investeringsreserve aangelegd. Bij het afsluiten van de rekeningen in 2009 (AJ 2010) wenst deze KMO de aftrek voor risicokapitaal toe te passen (notionele intrestaftrek). Is dit mogelijk? Geeft toelichting bij uw antwoord. Dit is niet mogelijk (artikel 205 nonnies WIB92) Indien de vennootschap een vrijgestelde investeringreserve heeft aangelegd zoals bedoeld bij artikel 194 quater WIB 92 tijdens een belastbaar tijdperk, is de notionele intrestaftrek voor dat jaar en de twee daaropvolgende jaren niet van toepassing. In dat geval wordt de overdrachtsduur van 7 belastbare tijdperken overeenkomstig artikel 205 quinquies WIB verlengd met het aantal belastbare tijdperken gedurende dewelke de notionele intrestaftrek niet kon worden toegepast.

H.

BELASTINGPROCEDURES/ REGISTRATIERECHTEN EN SUCCESSIERECHTEN …/5

H.1

…./1 Wat is de uiterste datum van het indienen van de aangifte ingeval een vennootschap haar jaarrekening afsluit op 31 december 2009 en de algemene vergadering deze jaarrekening heeft goedgekeurd op 15.06.2010, terwijl de statuten voorzien dat de jaarlijkse algemene vergadering dient plaats te vinden op 5 april. a. b. c. d.

30.06.2010 05.05.2010 15.07.2010 10.05.2010


17

…/2 H.2.

Een belastingplichtige doet jarenlang geen aangifte in de personenbelasting. Ten einde hem te dwingen een aangifte te doen legt de fiscale administratie hem een belastingverhoging van 200 % op. Het niet aangegeven inkomen van de belastingplichtige bedraagt € 25.000. De belasting op niet aangegeven inkomen bedraagt € 15.000. Hoe hoog kan de maximale belastingverhoging zijn ? a. b. c. d.

H.3.

€ 25.000 € 50.000 € 30.000 € 10.000

…/1 De fiscale administratie vraagt inzage van Uw privé-bankrekeninguittreksels. Welke van de volgende stellingen is onjuist ? a. U bent verplicht deze bankrekeninguittreksels te laten kijken, vermits dit noodzakelijk is om de belastbare grondslag te bepalen. b. U bent niet verplicht deze rekeninguittreksels te laten kijken nu dit kan beschouwd worden als een inbreuk op het privéleven. c. De fiscale administratie kan inzage in deze bankrekeninguittreksels vragen vermits er meerdere, met elkaar overeenstemmende aanwijzingen zijn dat de betreffende bankrekening voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt.

d. U bent niet verplicht deze bankrekeninguittreksels voor te leggen omdat de fiscale administratie enkel veronderstelt dat bepaalde rekeninguittreksels het bestaan van belastbare inkomsten zouden kunnen onthullen. …/1 H.4.

De gewestelijk directeur die uitspraak doet over een bezwaar mag : a. de gehele aanslag onderzoeken b. enkel uitspraak doen als de belastingplichtige werd gehoord c. enkel de ingediende bezwaren onderzoeken d. mag een compensatie verwezenlijken tussen een rechtmatige ontheffing en een ontoereikendheid van de aanslag.


18

DEELDOMEIN VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN I.

…/25

VENNOOTSCHAPSRECHT, ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN. …/10

I.1

…/3 Vennootschap X heeft een klant Y, die al lang zijn rekeningen niet meer betaald. Blijkbaar heeft Y de bescherming van de Wet Continuïteit Ondernemingen (WCO) ingeroepen, en uw klant wordt uitgenodigd om te stemmen over een “collectief akkoord van schuldeisers met een reorganisatieplan”. Vennootschap X stelt zich de vraag wat de gevolgen zijn indien het collectief plan zou worden goedgekeurd. En heeft dit fiscale gevolgen? Antwoord Sinds begin 2009 is de Wet gerechtelijk akkoord vervangen door de WCO, die voor vennootschappen in moeilijkheden twee mogelijkheden voorziet om het hoofd te bieden aan moeilijke tijden: het minnelijk akkoord en de gerechtelijke reorganisatie. In het eerste geval, het minnelijk akkoord, zijn geen bijzondere fiscale maatregelen voorzien. Een waardevermindering kan (zoals vroeger dus) fiscaal aanvaard worden indien aan strikte voorwaarden is voldaan (vb. scherp omschreven zijn en de waarschijnlijkheid ervan moet voor iedere vordering blijken uit bijzondere omstandigheden). Bij een gerechtelijke reorganisatie verloopt de procedure onder toezicht van een rechter. Van zodra deze procedure wordt ingeleid, kan de vennootschap niet failliet worden verklaard en kunnen (on)roerende goederen niet ten gelde worden gemaakt. Wordt het verzoek gegrond verklaard, dan beveelt de rechter de opschorting. De gerechtelijke reorganisatie kan leiden tot (1) een minnelijk akkoord (2) een collectief akkoord van de schuldeisers met een reorganisatieplan (3) de overdracht van het geheel of een gedeelte van de onderneming of haar activiteiten onder gerechtelijk gezag. Indien het reorganisatieplan van klant Y wordt gehomologeerd, dan kan Vennootschap X een fiscale vrijstelling genieten voor de waardeverminderingen die daarvan het gevolg zijn. Dezelfde (versoepelde) fiscale vrijstelling zou overigens ook gelden indien onder gerechtelijke toezicht een minnelijk akkoord is vastgesteld.


19

I.2

…/2 Leg de procedure uit wanneer een bestuurder van een NV een persoonlijk tegenstrijdig belang heeft van vermogensrechtelijke aard bij een verrichting, die tot de bevoegdheid van de raad van bestuur behoort, met de vennootschap waarvan hij bestuurder is. Art. 523 W. Venn.: “§ 1. Indien een bestuurder, rechtstreeks of onrechtstreeks, een belang van vermogensrechtelijke aard heeft dat strijdig is met een beslissing of een verrichting die tot de bevoegdheid behoort van de raad van bestuur, moet hij dit mededelen aan de andere bestuurders vóór de raad van bestuur een besluit neemt. Zijn verklaring, alsook de rechtvaardigingsgronden betreffende voornoemd strijdig belang moeten worden opgenomen in de notulen van de raad van bestuur die de beslissing moet nemen. Ingeval de vennootschap een of meer commissarissen heeft benoemd, moet de betrokken bestuurder tevens die commissarissen van het strijdig belang op de hoogte brengen. (ter info , wordt niet mee gerekend in de quotering: Met het oog op de publicatie ervan in het verslag bedoeld in artikel 95 (het jaarverslag), of bij gebreke daaraan in een stuk dat gelijk met de jaarrekening moet worden neergelegd, omschrijft de raad van bestuur in de notulen de aard van de in het eerste lid bedoelde beslissing of verrichting en verantwoordt het genomen besluit. Ook de vermogensrechtelijke gevolgen ervan voor de vennootschap moeten in de notulen worden vermeld. In het verslag moeten de voornoemde notulen in hun geheel worden opgenomen. Het in artikel 143 bedoelde verslag van de commissarissen moet een afzonderlijke omschrijving bevatten van de vermogensrechtelijke gevolgen voor de vennootschap van de besluiten van de raad van bestuur, ten aanzien waarvan een strijdig belang in de zin van het eerste lid bestaat... ”.) …/3

I.3

Vul onderstaande tabel in

BVBA Eenhoofdige BVBA BVBA- S NV CVOA


Minimum kapitaal 18.550 18.550 1 61.500 0

20

Minimale volstorting 6.200 12.400 1 61.500 0

…/2 I.4

Een BVBA wordt ontbonden en de algemene vergadering, die de ontbinding heeft uitgesproken, benoemt een vereffenaar. Moeten bijzondere formaliteiten worden vervuld alvorens over te gaan tot de bekendmaking (publicatie) van de benoeming van de vereffenaar?

Art. 184 W. Venn.: “… De vereffenaars treden pas in functie nadat de rechtbank van koophandel is overgegaan tot de bevestiging van hun benoeming ingevolge de beslissing van de algemene vergadering. De bevoegde rechtbank is die van het arrondissement waar de vennootschap op de dag van het besluit tot ontbinding haar zetel heeft. Indien de zetel van de vennootschap binnen zes maanden voor het besluit tot ontbinding verplaatst werd, is de bevoegde rechtbank die van het arrondissement waar de vennootschap haar zetel had voor de verplaatsing ervan. De rechtbank gaat pas over tot de bevestiging van de benoeming nadat zij heeft nagegaan dat de vereffenaars alle waarborgen van rechtschapenheid bieden. De rechtbank oordeelt tevens over de handelingen die de vereffenaar eventueel gesteld heeft tussen zijn benoeming door de algemene vergadering en de bevestiging ervan. Zij kan die handelingen met terugwerkende kracht bevestigen, dan wel nietig verklaren indien ze kennelijk in strijd zijn met de rechten van derden. Een akte houdende benoeming van een vereffenaar kan slechts geldig worden neergelegd overeenkomstig artikel 74 wanneer er een afschrift van de beslissing tot bevestiging of homologatie door de rechtbank van koophandel wordt bijgevoegd …”. J.

BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS –EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT …../5 …/2.5

J.1

De vennootschap « STOP AND GO BVBA» werd net opgericht. De zaakvoerder wenst personeel aan te werven. Welke stappen dient hij te ondernemen alvorens personeel aan te werven? Elke ondernemer die personeel wenst aan te werven moet verschillende verplichtingen naleven, met name een aantal administratieve verplichtingen voorzien door het sociaal recht. Te ondernemen stappen bij de RSZ Als toekomstige werkgever moet men zijn inschrijving vragen bij RSZ (rijksdienst voor de sociale zekerheid) Dimona Sinds 1 januari 2003 moet elke werknemer alvorens in dienst genomen te worden (of alvorens hij zijn werkgever verlaat) elektronisch worden geregistreerd bij de RSZ via de Dimona –aangifte. Arbeidsongevallenverzekering


21

Elke werkgever die personeel aanwerft moet onmiddellijk een polis arbeidsongevallen afsluiten en dit alvorens de eerste werknemer begint te werken. Deze verzekering moet de schade verzekeren die kan ontstaan door een arbeidsongeval of een ongeval op weg naar (of van) het werk. Arbeidsovereenkomst Is een overeenkomst waarbij de werknemer zich verbindt om arbeid te presteren tegen een loon onder het toezicht van de werkgever. De arbeidsovereenkomst moet uiterlijk bij aanvang van de prestaties worden ondertekend. Aansluiting bij een externe dienst voor de preventie en bescherming op het werk Aansluiting bij een kinderbijslagfonds Elke werkgever moet zich binnen de 90 dagen bij een kinderbijslagfonds naar keuze , zelfs indien hij geen werknemers tewerkstelt die recht hebben op kinderbijslag. Arbeidsreglement Elke werkgever moet een arbeidsreglement opstellen. Dit is het huishoudelijk reglement van de onderneming en bevat de werkvoorwaarden en loonvoorwaarden die van kracht zijn in de onderneming. …/2.5 J.2

Welke zijn de voorwaarden opdat maaltijdcheques in het sociaal recht worden aanzien als “sociale voordelen “ waarop geen sociale bijdragen verschuldigd zijn? Opdat maaltijdcheques al een sociaal voordeel worden aanzien dienen volgende voorwaarden te worden nageleefd: - toekenning bij collectieve of individuele geschreven overeenkomst - het aantal cheques moet overeenstemmen met het aantal arbeidsdagen die werden gepresteerd - maximale tegemoetkoming van de werkgever bedraagt 5,91 € - minimale tegemoetkoming van de werknemer bedraagt 1,09 € - de cheques mogen maximaal drie maanden geldig zijn de cheque moet op naam van de werknemer worden uitgereikt


22

K.

PLICHTENLEER

…./10

Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en vermeldt het artikel/de artikelen van de deontologie BIBF die van toepassing zijn …/2 K1

U (stagiair BIBF) hebt een boekhoudkantoor (als natuurlijke persoon) in de gemeente T. Uw levensgezel, waarmee u niet gehuwd bent en evenmin samenwoont, is woonachtig en actief als extern accountant in een buurgemeente U.. Door omstandigheden is samenwonen thans niet mogelijk en toch zou u beiden graag minstens een professionele samenwerking een concrete juridische vorm willen geven, tenzij via een rechtspersoon, hetzij via een samenwerkingsverband. V. Is dit mogelijk? Waar moet u eventueel op letten? A. Artikel 2 & 8 KB 15.02.2005 (rechtspersoon). Artikel 10 Reglement van Plichtenleer (samenwerkingsverband) …/2

K.2.

U werkt samen met uw collega stagiair BIBF in één vennootschap. Deze vennootschap heeft een website. Volgende gegevens vinden we onder de rubriek contact : Zaakvoerders : Jan P. & Pauline.K. Zetel : Impegalaan 99 te Z. Tel : 0..... – Fax : Is dit conform de deontologische regels ?

A.2 Neen : zie artikel 24 en 25 …/4 K.3 Op een nieuwjaarsreceptie georganiseerd door de schepen van Economie & tewerkstelling van de gemeente, waar u uw kantoor heeft, ontmoet u de zaakvoerder van een bedrijf gespecialiseerd in elektronische kassasystemen. Deze zaakvoerder komt weet via zijn relaties dat een groot deel van cliënteel actief is in de horeca. Enkel dagen later ontvangt u van deze persoon volgend voorstel :

Men garandeert U elke maand minstens 03 nieuwe klanten (startende horecazaken) en een gunstige tarieven hun nieuwste kassasystemen voor uw cliënteel en een aanbrengvergoeding voor uzelf, op voorwaarde dat U


23

1. dat u de brochures voor de diensten die zij verkopen duidelijk zichtbaar voor uw cliënteel in het kantoor legt 2. dat u in ruil voor de aanvullende aanbrengvergoeding al uw horeca-cliënteel die door de nieuwe BTW-regeling een nieuw kassasysteem nodig hebben uitsluitend doorverwijst naar deze onderneming.

Kan u dit aanbod aanvaarden ? Welke bepalingen van de plichtenleer zijn hier van toepassing ? 1.

Artikel 23 + richtlijnen publiciteit : verbod op andere vermeldingen dan objectieve informatie omtrent het kantoor. Art 4 waardigheid. Artikel 6 onafhankelijkheid

2.

Artikel 13 verbod commissielonen die in strijd zijn met artikel 4 …/2

K.4

Uw collega van Comm.V Scatto vraagt uw advies over volgend probleem. In het kader van de afwikkeling van een AOIF-controle ontstaat er een zeer ernstige woordenwisseling met een ambtenaar van de AOIF-administratie. Deze voelt zich beledigd en bedreigd en legt een klacht met burgerlijke partijstelling neer bij de onderzoeksrechter. Een gerechtelijk onderzoek wordt geopend. Zij wordt opgeroepen om te verschijnen voor de onderzoeksrechter. Moet zij iets doen ? A. : art 7 plichtenleer : mededeling aan de bevoegde Kamer


24

SCHRIFTELIJKE PROEF 15 MEI 2010

Recommend Documents