Presentatie scholingsdag ‘NBPB’ Mr. R. van Rijssen R. Ruinemans RB
24-6-2015
Programma Introductie Uitstel invoering kostendelersnorm berekening beslag vrije voet. Het systeem van de inkomstenbelasting Fiscaal partnerbegrip en gevolgen (en nieuw besluit) Eigen woning (met name restschulden) Specifieke zorgkosten (algemeen, verhoging en TSZ regeling) Box 3 – waardering verhuurde woning Box 3 – goedkeuring defiscalisering vruchtgebruik – bloot eigendom 24-6-2015
Programma (2)
Levensloopverlofkorting (jurisprudentie) Wajong korting (jurisprudentie) Heffingskortingen Inkomensafhankelijke combinatiekorting Toeslagen Wijzingen Belastingplan 2014 Overzicht wijzigingen 2015 en 2016
24-6-2015
Uitstel invoering kostendelersnorm beslagvrije voet Bijstandsnorm die kan gelden voor personen van 21 jaar of ouder, die met anderen op hetzelfde adres wonen; Uitwerking in beslagvrije voet uitgesteld tot 1 juli 2015. Begin juni 2015 nog een keer uitgesteld. Brief Staatssecretaris van SzW van 9 juni 2015, nr. 2015-0000142045.
24-6-2015
Het systeem van de inkomstenbelasting Box 1
Loon, uitkering, pensioen e.d. -
Reisaftrek openbaar vervoer
+
Resultaat overige werkzaamheden
+
Periodieke uitkeringen: veelal Alimentatie
-
Hypotheekrenteaftrek
-
Premie inkomensvoorzieningen
-
Persoonsgebonden aftrek
-
Nog te verrekenen verliezen
Box 2
Hoofdregel: Belangen in B.V.'s e.d. van 5% of meer. Hoofdregel: Uitkeringen uit de B.V. belast tegen 25%.
Box 3
Vermogensrendementsheffing
+ = x 4% =
Bezittingen schulden drempel schulden heffingsvrij vermogen Inkomen box 3 Belastbaar inkomen box 3
Belastingheffing
-
Nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek
=
Belastbaar inkomen box 1
24-6-2015
+ + =
Belastbaar inkomen box 1 x progressief tarief Belastbaar inkomen box 2 x 25% Belastbaar inkomen box 3 x 30% Heffingskortingen Inkomstenbelasting
-
Loonheffingen Dividendbelasting
-
Voorlopige aanslagen inkomstenbelasting
=
Te betalen of te ontvangen inkomstenbelasting
Partnerbegrip I (inkomstenbelasting) Tot 1 januari 2011 Niet duurzaam gescheiden levende echtgenoot is fiscaal partner Ongehuwden konden KIEZEN voor fiscaal partner indien werd voldaan aan een aantal voorwaarden
Partnerbegrip I (inkomstenbelasting) Vanaf 1 januari 2011 De echtgenoot en geregistreerde partner Ongehuwde meerderjarige indien (geen keuze): - notarieel samenlevingscontract en gezamenlijke inschrijving op hetzelfde woonadres (artikel 5a, lid 1, onderdeel b, AWR) of - gezamenlijke inschrijving op hetzelfde adres en - gezamenlijk een kind (of erkend) artikel 1.2, Wet IB 2001 of - inschrijving van een kind van één van de partners (vanaf 2012) of - als partners aangewezen in een pensioenregeling of - gezamenlijke woning Indien ongehuwden niet zijn ingeschreven op zelfde adres dan geen partners (artikel 5a, lid 3, AWR - uitzondering duurzame opname verzorgingstehuis (artikel 5a, lid 7, AWR) Indien vorig jaar fiscaal partner dan dit jaar ook (vanaf 2012) Besluit 27 mei 2015 (uitzondering voor personen in opvangwoning)
24-6-2015
Partnerbegrip II (inkomstenbelasting) Vanaf 1 januari 2011 Geen partner meer indien: Bij gehuwden: indien verzoek tot echtscheiding is gedaan en tevens de (ex) echtgenoot niet meer staat ingeschreven op hetzelfde adres Geregistreerd partnerschap: indien partnerschapscontract is verbroken en tevens de partner niet meer staat ingeschreven op hetzelfde adres Ongehuwden: indien geen gezamenlijke inschrijving op zelfde adres voor de GBA
Gevolgen partnerschap (IB) Vrije toerekening inkomensbestanddelen - eigen woning - inkomen uit box III - persoonsgebonden aftrek Verhoging heffingsvrije vermogen Meetellen inkomen partner voor drempelbedragen Aftrekken ziektekosten van de partner Uitbetaling algemene heffingskorting Toeslagen
Eigen woning
-
Voorwaarden renteaftrek op hoofdlijnen: Eigendom eigen woning + hoofdverblijf Schuld is aangegaan voor de aanschaf, verbouwing van de eigen woning (niet voor consumptief gebruik) De rentekosten moeten op de belastingplichtige of zijn/haar fiscaal partner drukken Nieuwe hypotheekregels vanaf 1 januari 2013
24-6-2015
Restschuld Met ingang van 1 januari 2013. Renteaftrek op restschulden bij verkoop eigen woning in de periode 29 oktober 2012 – 31 december 2017. Ook als klant geen eigen woning meer heeft!! Aftrek geldt voor periode van 15 jaar na ontstaan restschuld. Aflossing op restschuld is niet nodig. Restschuld gaat naar box 3 zodra na 15 jaar schuld nog niet is afgelost. Als rente rentedragend wordt bijgeschreven op de hoofdsom is deze aftrekbaar!! 24-6-2015
Specifieke zorgkosten (algemeen) Welke kosten? – Genees- en heelkundige hulp, met uitzondering van ooglaserbehandeling ter vervanging van bril of contactlenzen. – Farmaceutische hulpmiddelen verstrekt op voorschrift arts; – Andere hulpmiddelen, m.u.v. brillen, contactlenzen e.d. – Vervoer; – Medische voorschrift gehouden dieet; – Extra kleding en beddengoed en samenhangende extra uitgaven; – Reizen i.v.m. regelmatig ziekenbezoek;
24-6-2015
Specifieke zorgkosten (algemeen) Kring van personen : cliënt, fiscale partner, kinderen jonger dan 27 jaar, ernstig gehandicapte personen van 27 jaar of ouder die tot huishouden cliënt behoren, zorgafhankelijke en inwonende ouders, broers of zusters. Verhoging specifieke zorgkosten
24-6-2015
Verhoging specifieke zorgkosten Voor alle specifieke zorgkosten behalve: - genees- en heelkundige hulp, met uitzondering van ooglaserbehandelingen ter vervanging van bril of contactlenzen. - reizen in verband met regelmatig bezoek van zieke die tot het huishouden behoort. 113% verhoging indien aow gerechtigde leeftijd is bereikt. 40% verhoging indien aow gerechtigde leeftijd nog niet is bereikt.
24-6-2015
Voorbeeld verhoging (1) Stel: € 1100 tandartskosten, bestaande uit € 100 behandeling en € 1.000 kosten voor kronen. AOW gerechtigde leeftijd nog niet bereikt. Inkomen € 20.000 voor toepassing specifieke zorgkosten. Wat is hoogte aftrekpost specifieke zorgkosten?
24-6-2015
Voorbeeld verhoging (2) Behandeling Kronen Verhoging
100 1.000 400 -------
Af: Drempel, 1,65% van € 20.000 Aftrekpost specifieke zorgkosten
24-6-2015
1.400 -330 -------1.170
Specifieke zorgkosten (algemeen) Drempel 2015: – Meestal 1,65% van het verzamelinkomen voor persoonsgebonden aftrek. Bij partners 1,65% van het inkomen van beide. – Uitzonderingen indien verzamelinkomen beneden € 7.457 (alleenstaanden) en € 14.914 (fiscale partners) ligt, of indien verzamelinkomen boven de € 39.618 ligt.
24-6-2015
Specifieke zorgkosten (1) Vervoer naar arts, ziekenhuis e.d. werkelijke kosten. Voor auto o.b.v. ervaringscijfers € 0,35 - € 0,45 per kilometer. Extra vervoerskosten door ziekte of handicap.
24-6-2015
TSZ regeling Tegemoetkoming voor het niet kunnen verzilveren van de specifieke zorgkosten sinds 1-1-2009. Alleen mogelijk indien er aangifte is gedaan. Belastingdienst stelt dit in beginsel uit eigen beweging vast. Alleen als tegemoetkoming van meer dan € 15 kan worden vastgesteld. Hoe te berekenen?
24-6-2015
Voorbeeld TSZ regeling (1) Uitkering Af: zorgkosten Box 1 inkomen Inkomenstenbelasting, stel 30% Af: Heffingskortingen Te betalen inkomstenbelasting
24-6-2015
9.000 -3.000 ------6.000 1.800 -1.800 ------0
Voorbeeld TSZ regeling (2) Uitkering van Af: Specifieke zorgkosten Box 1 inkomen Inkomstenbelasting, 30% Af: Heffingskortingen Te betalen inkomstenbelasting Teruggave: € 2.700 -/- € 1.800 = € 900
24-6-2015
9.000 0 ------9.000 2.700 -2.700 -------0
Overig TSZ regeling (1) Beschikking binnen 6 maanden na definitieve aanslag. Bij fiscale partners moeten beide aanslagen zijn opgelegd (voor zover van toepassing). 7 maanden na definitieve aanslag kun je verzoeken om opleggen beschikking. Hier heb je een jaar de tijd voor. Binnen 8 weken beslissing inspecteur nadat hij weet dat beschikking ten achterwege is gebleven.
24-6-2015
Voorbeeld
Overig TSZ regeling (2) Tegemoetkoming kan ook na vermindering van ambtshalve aanslag van toepassing zijn. Tot 5 jaar terug eventueel alsnog aangifte doen.
24-6-2015
Box 3 – verhuurde woning WOZ waarde leidend. Indien op verhuur bepalingen huurbescherming van toepassing zijn, dan mogelijk toepassen leegwaarderatio. Hoge Raad 3 april 2015, nr. 13/04247 Als waarde na toepassing leegwaarderatio meer dan 10% afwijkt van waarde economisch verkeer, dan mag waarde economisch verkeer worden gevolgd.
24-6-2015
Levensloopverlofkorting Levensloopregeling. Ingevoerd 2006. Afgeschaft per 1-1-2012. Voor ‘oude’ gevallen geldt dat je de levensloopverlofkorting alsnog te gelde kunt maken. Per jaar waar in voorziening is opgebouwd circa € 200 korting. Rechtbank Zeeland – West Brabant, 21-08-2014: Is jaar met alleen rentebijschrijving op tegoed ook jaar waar in voorziening is opgebouwd? Antwoord: ja.
24-6-2015
Wajong korting Indien sprake is van ‘recht op’ wajong uitkering of arbeidsondersteuning op grond van wet Wajong en geen recht op ouderenkorting, dan Wajong korting. Heffingskorting van € 715 per jaar (bedrag 2015). Hof Arnhem – Leeuwarden, nr. 14/00219, 4 maart 2015. Heffingskorting geldt ook indien de wajong uitkering door bijvoorbeeld een te hoog inkomen over enig jaar niet wordt uitbetaald.
24-6-2015
Heffingskortingen Algemene heffingskorting - verhoging voor minst verdienende partner Arbeidskorting Inkomensafhankelijke combinatiekorting Ouderschapsverlofkorting Alleenstaande ouderkorting Wajong korting Tijdelijke korting voor vroeg gepensioneerden Ouderenkorting (AOW+ verzamelinkomen van maximaal € 35.450) Alleenstaande ouderenkorting (alleenstaande AOW) Levensloopverlofkorting Heffingskorting voor groene beleggingen
Heffingskortingen (2) Inkomensafhankelijke combinatiekorting indien: - kind op 1 januari 2014 jonger dan 12 jaar en - kind staat ten minste 6 maanden ingeschreven op zelfde adres bij de ouder en - ouder geniet inkomsten uit tegenwoordige arbeid > € 4.814 (of zelfstandigenaftrek voor ondernemers) - bij twee verdieners geniet de minst verdienende de korting - bij alleenstaande ouder geniet de ouder de korting waar het kind staat ingeschreven volgens de GBA - uitzondering co-ouderschap van ten minste 3 dagen (dan beiden de korting) - hoogte minimaal € 1.024 en maximaal € 2.133
Heffingskortingen (3) Alleenstaande ouderkorting - kind op 1 januari 2014 jonger dan 18 jaar - kind staat ingeschreven op zelfde adres volgens de GBA bij de ouder - ouder ontvangt kinderbijslag voor dit kind - ouder heeft in 2014 gedurende meer dan 6 maanden geen fiscale partner - bij co-ouderschap in geval van 1 kind kan slechts 1 ouder aanspraak maken op de alleenstaande ouderkorting - hoogte € 947 - extra verhoging in geval kind jonger dan 16 jaar en de ouder geniet inkomsten uit tegenwoordige arbeid (hoogte korting maximaal € 1.319)
Toeslagen Vanaf 1 januari 2013 aansluiting bij fiscaal partnerschap. Bloedverwant in eerste graad geen toeslagpartner, tenzij 27 jaar of ouder. Vergelijkbaar aan bepaling bij fiscaal partnerschap. Verpleeghuis bepaling geldt ook. Gebruik module website toeslagen.nl. Toetsingsinkomen = verzamelinkomen Vanaf 1 januari 2013 ook vermogenstoets
24-6-2015
Voorbeeld
Kindgebonden budget Voorwaarde ouder is aanvrager van kinderbijslag Maximale toeslag bij inkomen (al dan niet gezamenlijk) tot € 26.147, daarna afbouw (7,6%) Geen toeslag bij inkomen (al dan niet gezamenlijk) van € 39.528 (bij 1 kind) Verhoging toeslag bij kinderen 12 t/m 17 jaar Vermogenstoets: - alleenstaande €102.499 - met toeslagpartner € 123.638 Vanaf 2015 afbouw (6,75%) maximale toeslag bij inkomen vanaf € 19.676 Vanaf 2015 extra toeslag bij alleenstaande ouders 24-6-2015
Wijzigingen Belastingplan 2014 Periodieke giften via onderhandse akte mogelijk. Model staat op site Belastingdienst. Vanaf 2014 versobering aftrek specifieke zorgkosten; Uitgesloten van aftrek: - scootmobielen en rolstoelen; - aanpassingen aan, in of om woning of aanhorigheid daarvan.
24-6-2015
Wijzigingen 2015 en 2016 Verlenging periode renteaftrek op restschulden eigen woning naar 15 jaar per 1 januari 2015 (met terugwerkende kracht). Afschaffing aftrek levensonderhoud kinderen per 1 januari 2015 Afschaffing alleenstaande ouderkorting per 1 januari 2015 Verhoging kindgebonden budget voor alleenstaanden per 1 januari 2015 Afschaffing ouderschapsverlofkorting per 1 januari 2015 Afschaffing ouderentoeslag per 1 januari 2016 24-6-2015
Vragen?
[email protected]
24-6-2015
Bedankt voor uw aandacht.
24-6-2015
