Obsah Předmluva
1
KAPITOLA 1
Úvod Podstata a význam účetnictví Organizace účetnictví Předmět účetnictví
Rozsah vedení účetnictví Schéma účetních soustav
2 2 2 3
3 4
KAPITOLA 2
Účetní záznamy Význam a podstata účetní dokumentace Bez účetního dokladu nesmíme účtovat
Členění účetních dokladů Podle počtu dokumentovaných účetních případů rozlišujeme Schéma členění účetních dokladů
Náležitosti účetních dokladů Vyhotovování účetních dokladů Číslování dokladů Opravy účetních dokladů Zpracování, oběh a úschova účetních dokladů Přezkoušení účetního dokladu Třídění účetních dokladů Pořadové očíslování Opatření účtovacím předpisem Zaúčtování Uložení účetních záznamů (dokladů) Vyřazení účetních dokladů
5 5 5
6 6 6
6 7 7 7 9 9 10 10 10 10 10 11
KAPITOLA 3
Majetek podniku Členění majetku podniku Složky dlouhodobého majetku Hmotný dlouhodobý majetek Složky oběžného majetku Zásoby Krátkodobý finanční majetek Pohledávky
Kapitál – zdroje krytí majetku Vlastní zdroje Cizí zdroje
Aktiva a pasiva Aktiva
12 12 12 12 12 13 13 13
14 14 14
15 15
iii
KE0531_sazba.indd iii
6.2.2009 9:34:15
Obsah Pasiva
Inventarizace majetku a závazků Inventura Sestavení inventurních soupisů Porovnání skutečného stavu se stavem účetním Vypořádání inventarizačních rozdílů
15
16 16 16 16 17
KAPITOLA 4
Rozvaha Funkce a obsah rozvahy Schéma rozvahy Zahajovací rozvaha Typické změny rozvahových stavů Účetní případy Rozpis rozvahy do účtů Účet a jeho podstata Účty aktiv Účty pasiv Účtování na účtech aktiv a pasiv Obraty a zůstatky na účtech Podvojná soustava účetnictví Počáteční účet rozvažný
20 20 21 22 23 23 26 27 27 28 28 29 30 31
KAPITOLA 5
Náklady a výnosy Náklady Výnosy
Podrozvahové účty
33 33 34
37
KAPITOLA 6
Účetní zápisy Hlavní kniha Deník Způsob vedení účetních knih
Základní postup provádění účetních zápisů Knihy podrozvahových účtů
Syntetická a analytická evidence Syntetická evidence Analytická evidence Vztahy mezi syntetickými a analytickými účty
Formální správnost účetních zápisů Obratová předvaha Kontrolní soupiska analytických účtů Kontrolní součty Opravy účetních zápisů
38 38 38 38
38 40
40 40 41 41
42 43 43 43 44
KAPITOLA 7
Všeobecné účetní zásady 1. Zásada účetní jednotky 2. Zásada nepřetržitého trvání účetní jednotky 3. Zásada věrného a poctivého obrazu
45 45 45 45
iv
KE0531_sazba.indd iv
6.2.2009 9:34:15
Obsah 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Zásada bilanční kontinuity Zásada jednotné soustavy účetních záznamů (účetnictví jako jeden celek) Zásada aktuálního principu Zásada opatrnosti Zásada vzájemného zúčtování (zákaz kompenzace) Účetnictví jako soustava účetních záznamů
Účtová osnova Směrná účtová osnova pro podnikatele Konstrukce účtové osnovy Prováděcí vyhláška a účetní standardy Účtový rozvrh Zjednodušený rozsah účetnictví
45 45 46 46 46 46
46 46 47 47 47 48
KAPITOLA 8
Základy účtování na syntetických účtech Základní účtování krátkodobého finančního majetku a krátkodobých bankovních úvěrů Hotovostní platební styk Pokladní kniha Účtování Bezhotovostní platební styk Přijaté úroky z vkladů Bankovní úvěry Placené úroky z úvěrů Peníze na cestě Další příklady účtování na účtu Pokladna Ceniny Nákup cenin Spotřeba cenin
Základní účtování zásob Charakteristické znaky zásob a rozdělení zásob Skladovaný materiál Zásoby vlastní výroby Zboží Oceňování zásob Účtování zásob Účtování zásob metodou A Pořízení zásob, převzetí zásob na sklad Aktivace materiálu a služeb Spotřeba materiálových zásob
DPH a její účtování Podstata DPH Základní pojmy Účtování na vstupu (u kupujícího) Účtování na výstupu (u prodejce) Účtování u neplátců DPH Nákup zboží ze zemí Evropské unie Nákup zásob z dovozu Inventarizační rozdíly
Základní účtování dlouhodobého majetku Charakteristické znaky a rozdělení dlouhodobého majetku Oceňování dlouhodobého majetku Pořízení dlouhodobého majetku dodavatelsky Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností Odpisy dlouhodobého majetku
49 49 49 50 50 50 51 51 52 52 53 54 54 54
55 55 56 56 56 56 57 57 57 57 58
59 59 59 63 63 63 64 65 67
69 69 70 70 71 73
v
KE0531_sazba.indd v
6.2.2009 9:34:15
Obsah Základní účtování mezd
79
Postup výpočtu mzdy Účtování mezd
79 79
Základní účtování nákladů, výnosů a výsledku hospodaření Náklady Účtování nákladů Výnosy Účtování výnosů Výsledek hospodaření Struktura výsledku hospodaření Účtování výsledku hospodaření
84 84 84 86 87 88 88 88
II. díl KAPITOLA 9
Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry
94
Do krátkodobého finančního majetku zahrnujeme Krátkodobé bankovní úvěry představují
94 94
Účtování krátkodobého finančního majetku a krátkodobých bankovních úvěrů
95
Účtování Účtování Účtování Účtování
cenin v účetní jednotce na bankovních účtech na účtech bankovních úvěrů
Krátkodobý finanční majetek Oceňování cenných papírů Cenné papíry k obchodování Dlužné cenné papíry se splatností Realizovatelné cenné papíry Vlastní akcie, vlastní dluhopisy Účtování cenných papírů Cenné papíry k obchodování
Majetkové cenné papíry Dlužné cenné papíry Směnky k inkasu
97 98 99 100
101 101 102 102 102 102 102 103
103 104 105
KAPITOLA 10
Účtová třída 1 – Zásoby Účtování zásob metodou A Oceňovací techniky Účtování zboží Obaly
Poskytnuté zálohy na pořízení materiálu a zboží Prodej materiálu
Vyskladnění materiálu nebo zboží v důsledku darování Reklamace při dodávkách materiálu Materiál vlastní výroby Zásoby vlastní výroby Materiál na cestě a nevyfakturované dodávky Inventarizační rozdíly Inventarizační rozdíly u zásob vlastní výroby
109 109 109 113 114
116 117
118 120 122 123 125 127 128
vi
KE0531_sazba.indd vi
6.2.2009 9:34:15
Obsah Škody na zásobách Ocenění zásob při inventarizaci Účtování zásob způsobem B
129 130 134
KAPITOLA 11
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek Zřizovací výdaje Bezúplatné nabytí, resp. darování Vklad od jiné osoby Přeřazení z osobního užívání do podnikání Poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého majetku Inventarizační přebytky dlouhodobého majetku Vyřazení dlouhodobého majetku Vyřazení DM likvidací Prodej dlouhodobého majetku Vyřazení bezúplatným převodem (darováním) Vyřazení dlouhodobého majetku v důsledku škody nebo manka Přeřazení z podnikání do osobního užívání Vklad dlouhodobého majetku do jiné společnosti
Dlouhodobý finanční majetek Prodej dlouhodobého finančního majetku
Pronájem dlouhodobého majetku Operativní leasing Finanční leasing Pronájem podniku
138 140 141 142 142 142 143 145 145 146 146 146 147 147
148 150
152 152 154 158
KAPITOLA 12
Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy Charakteristika a klasifikace zúčtovacích vztahů Oceňování zúčtovacích vztahů
Zúčtovací vztahy z obchodního styku
162 162 162
162
Pohledávky Pohledávky spojené s používáním směnek Závazky Závazky spojené s používáním směnek
162 163 168 168
Zúčtování se zaměstnanci Zúčtování daní a dotací Pohledávky ke společníkům a sdružením Závazky ke společníkům a sdružením Jiné pohledávky a jiné závazky Přechodné účty aktiv a pasiv
174 177 179 179 181 182
Časové rozlišení Dohadné účty Opravné položky
182 182 183
KAPITOLA 13
Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Charakteristika kapitálu a dlouhodobých závazků Oceňování kapitálu a dlouhodobých závazků
185 185 185
vii
KE0531_sazba.indd vii
6.2.2009 9:34:15
Obsah Právní formy podnikání Akciová společnost (a. s.) Společnost s ručením omezeným (s. r. o.) Veřejná obchodní společnost (v. o. s.) Komanditní společnost (k. s.) Družstvo Státní podnik Zahajovací rozvaha
Základní kapitál v jednotlivých právních formách Akciová společnost Zvýšení základního kapitálu Upsání akcií ve společnostech se zahraniční majetkovou účastí Snížení základního kapitálu Společnost s ručením omezeným Družstvo Komanditní společnost Veřejná obchodní společnost Individuální podnikatel
Rozdělení zisku a tvorba fondů Schéma účtování
Rezervy Rezervy zákonné Rezervy ostatní
Dlouhodobé závazky a úvěry Odložená daň z příjmů
186 186 186 187 187 187 187 187
188 188 188 193 197 200 202 203 203 204
206 207
208 209 209
212 212
KAPITOLA 14
Účtová třída 5 a 6 – náklady a výnosy Účtování nákladů a výnosů Základní charakteristika jednotlivých nákladových skupin Provozní náklady Finanční náklady Mimořádné náklady
Základní charakteristika jednotlivých výnosových účtových skupin Provozní výnosy Finanční výnosy Mimořádné výnosy
Položky upravující výsledek hospodaření Časové rozlišení nákladů a výnosů Časové rozlišení nákladů Výdaje příštích období Komplexní náklady příštích období
Časové rozlišení výnosů Výnosy příštích období Příjmy příštích období Ostatní položky upravující výsledek hospodaření
217 217 218 218 221 222
224 225 226 226
227 228 228 229 230
231 231 231 232
KAPITOLA 15
Účetní uzávěrka a závěrka Uzavírání účetních knih Zjištění výsledku hospodaření z výsledkových účtů Daňový základ a povinnost k dani z příjmů
235 235 236 237
viii
KE0531_sazba.indd viii
6.2.2009 9:34:16
Obsah Rozdělení výsledku hospodaření Kapitálové společnosti Individuální podnikatel Veřejná obchodní společnost
Závěrka Rozvaha Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) Příloha k účetní závěrce Přehled o peněžních tocích (cash flow) Přehled o změnách vlastního kapitálu Předložení, ověření a zveřejnění účetní závěrky
245 245 246 246
246 247 248 248 248 248 248
KAPITOLA 16
Vnitropodnikové účetnictví Hlavním účelem vnitropodnikového účetnictví je Vnitropodnikové účetnictví vedené formou analytické evidence Vnitropodnikové účetnictví vedené v samostatném účetním okruhu
258 258 258 261
PŘÍLOHA A
Účtový rozvrh použitý v učebnici
265
PŘÍLOHA B
Směrná účtová osnova
273
PŘÍLOHA C
Použité zkratky v učebnici
275
PŘÍLOHA D
Účetní výkazy
277
Rejstřík
283
ix
KE0531_sazba.indd ix
6.2.2009 9:34:16
Předmluva Vážení čtenáři, dostává se vám do rukou 10. přepracované vydání učebnice Účetnictví, která je určena pro různé typy středních a vyšších odborných škol i pro veřejnost. Do učebnice jsou promítnuty legislativní změny platné od 1. 1. 2009. Mojí snahou bylo objasnit podvojné účetnictví pro podnikatele v plné šíři v jedné publikaci. Kniha je proto rozdělena do dvou dílů a probíraná látka vysvětlována dvouokruhově. Úvodní část vysvětluje základní pojmy a princip podvojného účetnictví, které dále rozvíjí a procvičuje v základním účtování jednotlivých účtových tříd. Tato první část může být úspěšně využívána v různých školách neekonomického směru, kde se vyučují i ekonomické předměty a účetnictví. Pro školy s ekonomickým zaměřením a především pro vyšší odborné školy a praxi je potom určeno pokračování v II. dílu učebnice. Zde je podrobně vysvětlováno účetnictví jednotlivých účtových tříd, často i s daňovými aspekty. Na závěr je uvedena i ukázka vedení vnitropodnikového účetnictví. Obě části jsou doplněny četnými příklady a úlohami k procvičování. Ing. Jitka Mrkosová
1
KE0531_sazba.indd 1
6.2.2009 9:34:16
Úvod
KAPITOLA
1
Podstata a význam účetnictví Každý podnikatelský subjekt potřebuje pro své řízení a rozhodování informace. Jedním ze zdrojů, který tyto informace poskytuje, je účetnictví. Informace získané z účetnictví slouží i ostatním uživatelům, se kterými podnikatel přichází do styku při své podnikatelské činnosti. Jsou to banky, finanční úřady, odběratelé, dodavatelé apod. K charakteristickým znakům účetnictví patří: ■
zachycuje skutečný stav a pohyb majetku a závazků a zjišuje skutečný výsledek hospodaření;
■
evidence se vede z časového hlediska, tj. za určité časové období, např. kalendářní rok, který je v účetnictví účetním obdobím;
■
účetnictví se vede jako soustava účetních záznamů, k jejichž vyhotovení lze použít technických prostředků; takovými účetními záznamy jsou účetní doklady, účetní knihy, účetní zápisy, účetní závěrka apod.;
■
účetnictví se vede nepřetržitě, to znamená po celou dobu existence účetní jednotky;
■
účetnictví se vede úplně, průkazným způsobem a správně. Pro účetní jednotku to znamená, že účetnictví zahrnuje veškeré činnosti podnikatelského subjektu, účetní záznamy pravdivě vypovídají o její činnosti a lze je prokázat předepsaným způsobem;
■
účetnictví se vede v peněžních jednotkách české měny, v některých případech zároveň i v cizí měně;
■
účetnictví se vede v českém jazyce;
■
účetnictví vytváří soustavu, která je upravena zákonem o účetnictví 563/1991 Sb.;
■
zákon o účetnictví se vztahuje na všechy účetní jednotky, kterými podle tohoto zákona jsou: ◆
právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky;
◆
zahraniční osoby, které na území republiky podnikají;
◆
organizační složky státu;
◆
fyzické osoby, které podnikají a jsou zapsány do obchodního rejstříku;
◆
ostatní fyzické osoby, které podnikají a jejich obrat (tržby) za předcházející rok přesáhl částku 25 mil. Kč;
◆
ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí;
◆
ostatní fyzické osoby, které podnikají a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity, pokud jeden z účastníků sdružení je osobou uvedenou v předchozích bodech.
Organizace účetnictví Ekonomické informace (účetní informace) potřebuje celá řada uživatelů v různém stupni podrobnosti a složení. Např. vedení podniku zajímají podrobné informace o jednotlivých oblastech hospodaření, objem a struktura nákladů, výnosů, skladba nákladů vynaložených na jednotlivé výrobky atd., ale zároveň informace o celkové finanční situaci podniku. Tyto požadavky na účetní informace mají i další uživatelé. Z tohoto hlediska rozeznáváme: ■
účetnictví finanční;
■
účetnictví manažerské.
2
KE0531_sazba.indd 2
6.2.2009 9:34:16
Úvod
Kapitola 1
Finanční účetnictví poskytuje informace o účetní jednotce jako celku. Zaměřuje se na sledování majetku, závazků, kapitálu a výsledku hospodaření za celý podnik. Obsahuje informace, které vznikají především ze vztahu podniku k jeho okolí, např. dodavatelům, odběratelům, bankám a dalším institucím. Je řízeno z vnějšku zákony a nařízeními ministerstva financí. Účetnictví manažerské přináší podrobnější informace potřebné pro řízení jednotlivých vnitropodnikových útvarů a činností, jaké jsou např. zásobování, výroba, odbyt, sledování jednotlivých zakázek apod. Podnik si zde sám může stanovit svoje zásady v souladu se zákonem. Manažerské účetnictví zahrnuje zpravidla tyto obory: Vnitropodnikové účetnictví, které eviduje hospodářské činnosti uvnitř vnitropodnikových útvarů. Rozpočetnictví v podstatě sleduje stejné informace jako účetnictví, ale se zaměřením do budoucna. Podrobněji rozpracovává náklady a výnosy jednotlivých vnitropodnikových útvarů, stanoví jejich předběžný výsledek hospodaření v podrobnějším peněžním vyjádření na kratší časová období (čtvrtletí, měsíce). Sestavené rozpočty slouží k zajištění plánovaných úkolů a jsou nástrojem vnitropodnikové hmotné zainteresovanosti. Kalkulace je stanovení nákladů v peněžním vyjádření na jednotku výroby (kalkulační jednici), tj. na jeden výrobek, práci či službu. Kalkulace se sestavují jako předběžné před zahájením výroby a stanoví předběžně náklady na kalkulační jednici. Využívá informací z rozpočetnictví. Kalkulace výsledná vychází již ze skutečně vynaložených nákladů na jednotku výroby. Podkladem pro její sestavení jsou informace z účetnictví. Vnitropodniková statistika shromaž uje a zpracovává informace o hromadných jevech ekonomického, ale i jiného charakteru (např. sociálního), které proběhly v minulosti, vyhodnocuje je, a na jejich základě stanoví prognózy do budoucna. Operativní evidence se zaměřuje na záznamy různých hospodářských jevů, okamžitě po jejich vzniku (např. příchod zaměstnance do zaměstnání – záznam v knize docházky, výdej materiálu ze skladu – okamžitý záznam ve skladové evidenci). Provádí se jak v peněžních jednotkách, tak častěji v jednotkách hmotných. Pro záznamy operativní evidence není zvláštní profese zaměstnanců, zpravidla ji provádí pracovník, který sledovanou činnost sám vykonává nebo řídí (skladník, pracovník výdejny nářadí).
Předmět účetnictví Účetnictví sleduje stav a pohyb veškerého majetku, závazků, kapitálu, náklady, výnosy a výsledek hospodaření. Používá soustavu účtů, na které provádí záznamy podvojnými zápisy (dříve termín podvojné účetnictví). Účetnictví je uzavřeným celkem umožňujícím vnitřní kontrolu. Účetní záznamy se provádějí do účetních knih. Jsou to knihy: hlavní kniha, deník, knihy analytických účtů a knihy podrozvahových účtů. Účetní jednotky vedou účetnictví nepřetržitě po celou dobu své existence. Právnické osoby jsou povinny vést účetnictví ode dne svého vzniku. Fyzické osoby – podnikatelé zapsaní do obchodního rejstříku jsou povinni vést účetnictví ode dne zápisu do obchodního rejstříku, ostatní fyzické osoby – podnikatelé jsou povinni vést podvojné účetnictví od prvního dne účetního období následujícího po kalendářním roce, ve kterém se stali účetní jednotkou. To znamená, pokud podnikatel měl svůj svůj obrat v r. 2008 větší než 25 mil. Kč, stane se v r. 2009 účetní jednotkou a od 1. 1. 2010 bude vést účetnictví. Fyzické osoby, které nejsou účetními jednotkami, povedou tzv. daňovou evidenci (místo jednoduchého účetnictví). Provádění této evidence neupravuje zákon o účetnictví, ale zákon o daních z příjmů. Podstatou evidence je, že musí zajistit zjištění základu daně z příjmů. Závazná forma vedení není předepsána, ale v podstatě odpovídá dříve vedenému jednoduchému účetnictví.
Rozsah vedení účetnictví Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví podvojnými zápisy v plném nebo zjednodušeném rozsahu.
Plný rozsah účetnictví mohou vést všechny účetní jednotky. Vedou je především právnické osoby, které musí ověřovat účetní závěrku auditorem (vysvětleno dále). 3
KE0531_sazba.indd 3
6.2.2009 9:34:17
Kapitola 1
Úvod
Zjednodušený rozsah účetnictví vedou různá občanská sdružení, spolky, církve, společenské organizace, nadace a podnikatelé, která nemusí ověřovat účetní závěrku auditorem.
Schéma účetních soustav
Obrázek č. 1.1 Účetní soustava Účetnictví jednookruhové spojuje účetnictví finanční a účetnictví vnitropodnikové do jednoho systému. O účetnictví dvouokruhovém mluvíme, jestliže se účtuje ve dvou samostatných okruzích. Účtuje se za celou účetní jednotku jako celek a současně podrobněji ve vnitropodnikovém účetnictví.
Otázky a cvičení 1. Jmenujte charakteristické znaky účetnictví. 2. Kdo je povinen vést účetnictví? 3. Charakterizujte finační účetnictví. 4. Jaké informace poskytuje manažerské účetnictví? 5. Blíže charakterizujte rozpočetnictví a vysvětlete jeho význam při řízení podniku. 6. Uve te příklady operativní evidence. 7. Jaké jsou účetní knihy účetnictví? 8. V čem spatřujete význam předběžné a výsledné kalkulace? 9. Jak lze organizovat účetnictví v účetní jednotce?
4
KE0531_sazba.indd 4
6.2.2009 9:34:17
