PENERAPAN REKONSILIASI FISKAL DAN PERHITUNGAN NILAI BEDA TEMPORER UNTUK MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN BERDASARKAN PSAK 46 PADA PT. BUMI LINGGA PERTIWI - GRESIK
RANGKUMAN SKRIPSI
Oleh :
SEKAR AYU ROSITA 2007310036
SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI PERBANAS SURABAYA 2011
PENGESAHAN RANGKUMAN SKRIPSI
Nama
:
Sekar Ayu Rosita
Tempat, Tanggal lahir :
Gresik, 22 Mei 1989
NIM
:
2007310036
Jurusan
:
Akuntansi
Program Pendidikan :
Strata 1
Konsentrasi
:
Akuntansi Keuangan
Judul
:
Penerapan Rekonsiliasi Fiskal Dan Perhitungan Nilai Beda Temporer Untuk Menyusun Laporan Keuangan Berdasarkan PSAK 46 Pada PT. Bumi Lingga Pertiwi-Gresik
Disetujui dan diterima baik oleh :
Dosen Pembimbing, Tanggal :…………
(Kautsar Riza Salman,SE.,Ak.,MSA)
Ketua Jurusan Akuntansi, Tanggal :……………….
(Supriyati,SE.,M.Si.,Ak)
ii
1
1. Latar Belakang
Dalam perusahaan, laporan laba rugi berisi pendapatan dan biaya, dimana selisih dari kedua pos tersebut menunjukkan tingkat keberhasilan usaha dalam perusahaan. Akan tetapi terdapat perbedaan pengakuan pendapatan dan biaya antara SAK ( Standar Akuntansi Keuangan ) dan Undang-Undang Perpajakan yang mencakup perbedaan tetap (Permanent Difference ) dan perbedaan temporer (Temporary Difference ). Perbedaan tersebut akan menyebabkan dua nilai laba yaitu laba akuntansi dan laba fiskal. Adanya dua nilai laba yang berbeda tersebut akan berakibat juga terhadap perbedaan jumlah pajak penghasilan. Sehingga perlu dilakukan rekonsiliasi fiskal untuk mengetahui laba fiskal menurut Undang-undang Perpajakan. Tujuan dari pelaporan fiskal untuk menyajikan informasi sebagai bahan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak. Dalam sistem pemungutan pajak yang berlaku di Indonesia saat ini, yaitu sistem self assesment, wajib pajak diberi wewenang untuk menghitung sendiri pajak yang terutang sehingga adanya laporan keuangan sangat membantu dalam perhitungan pajak terutang. Dalam penelitian ini, objek yang diteliti adalah perusahaan yang bergerak di bidang properti yaitu perusahaan real estate, yang dipandang perlu karena adanya karakteristik pendapatan dan beban yang dimiliki oleh perusahaan real estate itu sendiri, yang tentunya berbeda dengan perusahaan lain pada umumnya. Dari sisi perpajakan, Properti atau Real Estate sangat menarik untuk dicermati karena dalam setiap pergerakan properti atau real
2
estate dapat menimbulkan aspek pajak yang berbeda-beda tergantung dari obyek pajak yang muncul dalam setiap transaksinya. Berdasarkan permasalahan yang telah dijelaskan di atas, maka hal tersebut akan diteliti dengan judul PENERAPAN REKONSILIASI FISKAL DAN PERHITUNGAN NILAI BEDA TEMPORER UNTUK MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN BERDASARKAN PSAK 46 PADA PT. BUMI LINGGA PERTIWI-GRESIK dan pada akhirnya akan dapat tercapai tujuan perusahaan secara keseluruhan.
2.
Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang masalah di atas, maka permasalahannya dapat
dirumuskan sebagai berikut: 1. Bagaimana perbedaan pengakuan penghasilan dan beban menurut Standart Akuntansi keuangan dan Undang-undang perpajakan? 2. Bagaimana melakukan rekonsiliasi fiskal untuk menghitung nilai pajak terutang? 3. Bagaimana menghitung nilai Beda Temporer ? 4. Bagaimana menyusun Laporan Laba Rugi dan Neraca dengan akuntansi Pajak Penghasilan (PSAK No. 46) .
3
3. Tujuan dan Manfaat Penelitian Tujuan yang ingin dicapai ini adalah : 1. Untuk mengetahui nilai perbedaan pengakuan penghasilan dan beban menurut Standart Akuntansi Keuangan (SAK) dan Undang-Undang Perpajakan. 2. Untuk menghitung nilai pajak terhutang. 3. Untuk mengetahui nilai beda temporer. 4. Untuk menyusun Laporan Laba Rugi dan Neraca sesuai dengan akuntansi Pajak Penghasilan (PSAK No. 46). Manfaat yang ingin diperoleh adalah : 1.
Bagi Perusahaan, Sebagai bahan pertimbangan bagi perusahaan mengenai perhitungan laba kena pajak yang sesuai ketentuan perpajakan guna menentukan nilai pajak penghasilan yang harus dibayar dan sebagai informasi bagi perusahaan dalam menyusun Laporan Keuangan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan.
2.
Bagi penulis, diharapkan dari penelitian nantinya penulis mendapatkan pengetahuan baru, wawasan, dan pengalaman baru serta cara penerapan ilmu yang telah diperoleh baik secara teori maupun praktek yang berhubungan dengan mata kuliah perpajakan yang berhubungan dengan rekonsiliasi fiskal laporan R/L sehingga dapat menyusun laporan keuangan yang benar sesuai PSAK no 46.
4
3.
Bagi pembaca, diharapkan bisa menambah wawasan dan dapat digunakan
sebagai
referensi
dalam
penelitian
atau
pengembangan selanjutnya . 4. Metode Penelitian Penelitian yang akan dibuat yaitu menggunakan kualitatif, oleh karena itu penelitian ini mencoba memberikan gambaran atau uraian pada suatu objek penelitian. Dengan menggunakan kualitatif, akan lebih banyak memperoleh pemahaman makna, bisa memahami interaksi sosial yang tinggi, memastikan kebenaran datanya, serta akan mengerti sejarah perkembangan yang diteliti. Sehingga dari hasil pengamatan terhadap objek penelitian diharapkan dapat meghasilkan suatu teori baru secara umum. Pada penelitian yag akan dilakukan, maka fokus penelitian yang diteliti adalah PT. BUMI LINGGA PERTIWI GRESIK. Sumber data dilakukan dengan data primer yang langsung dari peusahaan yang diteliti dan data sekunder dari rujukan yang ada. Teknik analisis data dalam penelitian ini menggunakan analisis kualitatif, di mana terdapat langkah-langkah dalam teknik analisis ini yaitu : 1. Melakukan rekonsiliasi laba akuntansi ke laba fiskal sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan yang berlaku. 2. Menghitung PPh terutang sesuai tarif PPh yang berlaku.
5
3. Mengidentifikasi perbedaan temporer, kemudian mengelompokkan perbedaan temporer tersebut sebagai aktiva pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan. 4. Menghitung aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan per 31 Desember sesuai dengan tarif PPh yang berlaku (menghitung tarif pajak tertinggi) 5. Membandingkan jumlah aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan pada awal periode dengan aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan pada akhir periode untuk menentukan besarnya penghasilan atau beban pajak tangguhan. 6. Membuat laporan Laba-Rugi dan Neraca sesuai dengan PSAK No. 46.
5. Ringkasan hasil penelitian PT.BUMI LINGGA PERTIWI pada waktu berdirinya bernama PT.Gresik Kota Baru didirikan di Gresik berdasarkan akta notaris No.1 tanggal 5 Oktober 1981 oleh Ny. Nurlaily Adam, SH. Tempat kedudukan perusahaan di Jl.H. Samanhudi No.41 Gresik. Sesuai dengan akta perubahan terakhir No.74, tanggal 12 Maret 1998 telah diubah menjadi PT.Bumi Lingga Pertiwi. PT.Bumi Lingga Pertiwi berlokasi di Jalan Jawa no.99 GKB Gresik. Sedangkan lokasi proyek perumahannya berlokasi di Gresik Kota Baru (GKB), Perumahan Permata Suci (PPS) dan Permata Sidayu Residence (PSR).
6
PT.Bumi Lingga Pertiwi dalam strategi yang dilaksanakan selama ini yaitu dengan memproduksi dan memasarkan tipe-tipe kecil unit perumahan yang berkualifikasi tipe rumah tipe kecil kualitas eksklusif, hal ini dilakukan oleh perusahaan untuk merebut pangsa pasar menengah dalam rangka untuk meningkatkan laba perusahaan dan tetap mampu bersaing dalam usahanya. Dalam melakukan
pendistribusian
unit
perumahan
PT.Bumi
Lingga
Pertiwi
menggunakan saluran distribusi langsung kepada konsumen tanpa menggunakan perantara. sehingga hanya konsumen yang benar-banar mempunyai kemampuan untuk membeli saja yang dapat mengkonsumsi produk ini. Konsumen akan langsung mendatangi kantor pemasaran perusahaan untuk mendapatkan informasi yang jelas dan lengkap. Adapun tarif penyusutan menurut perusahaan PT Bumi Lingga Pertiwi : Tabel 1 Tarif Penyusutan Aset Tetap PT. Bumi Lingga Pertiwi
Jenis Aset Tetap
Tarif (%) 2008
Tarif (%) 2009
Masa manfaat
Mesin dan Peralatan
6.25%
6.25%
16 th
Kendaraan
12.50%
12.50%
8 th
Inventaris Kantor Gol. I
25%
25%
4 th
Inventaris Kantor Gol. II
25%
25%
4 th
Sumber : PT. Bumi Lingga Pertiwi Data-data yang ada menurut PT Bumi Lingga Pertiwi :
7
Tabel 2 PT. BUMI LINGGA PERTIWI NERACA PER 31 DESEMBER 2008 Keterangan
Jumlah ( Rp )
ASET LANCAR Kas dan Setara kas
3.783.753.212
Piutang Usaha
398.076.690
Piutang Lain-lain
4.480.323.905
Persediaan
15.737.061.624
Uang Muka Pajak
314.919.200
Tanah yang Belum dikembangkan
29.059.028.351
Aset Tetap
1.310.190.398
JUMLAH ASET
55.083.353.380
KEWAJIBAN DAN EKUITAS KEWAJIBAN LANCAR Uang Muka Penjualan
11.115.935.287
Hutang Usaha
3.012.594.757
Hutang Lain-lain
662.553.209
Biaya yang Masih Harus Dibayar
4.825.204.385
Hutang Pajak Pinjaman Bank, yang akan Jatuh Tempo Dalam Satu Tahun
1.216.266.256 15.959.253.821
Hutang Pemegang Saham
9.850.311.777
Jumlah kewajiban Lancar
46.642.119.492
EKUITAS Modal Saham-modal dasar, ditempatkan dan disetor penuh 1.500
1.500.000.000
lembar @Rp.1.000.000,Saldo laba Ditahan
6.941.233.888
Jumlah Ekuitas
8.441.233.888
JUM LAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS Sumber : PT. Bumi Ligga Pertiwi
55.083.353.380
8
Tabel 3 PT. BUMI LINGGA PERTIWI NERACA PER 31 DESEMBER 2009 Keterangan
Jumlah ( Rp )
ASET LANCAR Kas dan Setara kas
4.646.542.385
Piutang Usaha
462.656.440
Piutang Lain-lain
3.486.200.669
Persediaan
16.489.368.001
Uang Muka Pajak
0
Tanah yang Belum dikembangkan
31.815.066.712
Aset Tetap
1.225.398.986
JUMLAH ASET
58.125.233.193
KEWAJIBAN DAN EKUITAS KEWAJIBAN LANCAR Uang Muka Penjualan
13.586.760.787
Hutang Usaha
2.656.328.026
Hutang Lain-lain
844.156.929
Biaya yang Masih Harus Dibayar
2.775.802.383
Hutang Pajak
946.216.123
Pinjaman Bank, yang akan Jatuh Tempo Dalam Satu Tahun
17,729,542,900
Hutang Pemegang Saham
7.188.820.761
Jumlah kewajiban Lancar
45.727.627.909
EKUITAS Modal Saham-modal dasar, ditempatkan dan disetor penuh 1.500
1.500.000.000
lembar @Rp.1.000.000,Saldo laba Ditahan
10.897.605.285
Jumlah Ekuitas
12.397.605.285
JUM LAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS Sumber : PT. Bumi Ligga Pertiwi
58.125.233.193
9
Tabel 4 PT. BUMI LINGGA PERTIWI LAPORAN LABA RUGI Untuk Periode Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2008 KETERANGAN Jumlah (Rp) Penjualan Harga pokok penjualan Laba Kotor Beban Usaha Laba Usaha Pendapatan/(Beban) lain-lain Laba bersih sebelum pajak Sumber : PT. Bumi Lingga Pertiwi
33.884.696.500 26.475.365.137 7.409.331.363 4.016.933.830 3.392.397.533 1.749.956.286 1.642.441.247
Tabel 5 PT. BUMI LINGGA PERTIWI LAPORAN LABA RUGI Untuk Periode Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2009 KETERANGAN
Jumlah (Rp)
Penjualan Harga pokok penjualan Laba Kotor
34.748.565.500 22.820.293.991 11.928.271.509
Beban Usaha
5.709.237.490
Laba Usaha
6.219.034.019
Pendapatan/(Beban) lain-lain
2.054.262.193
Laba bersih sebelum pajak
4.164.771.826
Sumber : PT. Bumi Lingga Pertiwi
10
6. Pembahasan 1. Rekonsiliasi Fiskal dan Perhitungan Nilai beda Temporer dan Penyusunan Laporan Keuangan Tahun 2008 Tabel 6 PT. BUMI LINGGA PERTIWI Rekonsiliasi Laporan Laba Rugi Komersial Ke Laporan Laba Rugi Fiskal Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2008 (Dinyatakan Dalam Rupiah) Laba/rugi Laba/Rugi KETERANGAN komersial Koreksi Fiskal Positif Negatif Penjualan 33,884,696,500 33,884,696,500 Harga pokok penjualan 26,475,365,137 26,475,365,137 Laba Kotor 7,409,331,363 7,409,331,363 Beban Usaha : Alat-alat Tulis 1,602,000 1,602,000 Gaji Pegawai 2,140,626,214 2,140,626,214 Iklan 192,446,002 52,905,902 139,540,100 Jamsostek 275,119,735 275,119,735 kerugian piutang 119,903,835 119,903,835 0 Listrik 151,751,794 151,751,794 Litbang Karyawan 2,150,000 2,150,000 Materai/Benda-benda Pos 7,251,500 7,251,500 Pameran 27,982,233 27,982,233 Pemasaran 209,600,350 26,967,000 182,633,350 Pemeliharaan Kendaraan 396,794,230 396,794,230 Penyusutan Gedung Kantor 7,800,000 7,800,000 Penyusutan Mesin&Peralatan 13,478,750 13,478,750 Penyusutan Kendaraan 124,951,744 124,951,744 Penyusutan Inventaris 31,066,617 13,924,809 17,141,808 Perjalanan Dinas 174,405,200 174,405,200 Promosi/Penjualan 10,740,000 10,740,000 Telepon/HP/Telex/Telegram 119,543,792 3,773,000 115,770,792 Fotocopy 6,258,500 6,258,500 Komputer, Printer, Tinta 4,925,500 4,925,500 Jumlah Beban Usaha 4,016,933,830 3,800,923,450 Laba Usaha 3,392,397,533 3,608,407,913
11
Pend/(Beban) lain-lain Pendapatan Lain-lain : Jasa Giro dan Bunga Deposit 85,510,241 85,510,241 Penjualan Aset Tetap 26,453,185 Selisih Barang Gudang 33,967,910 145,931,336 Jmlh Pendapatan Lain-lain Beban Lain-lain: Bunga Bank/Pinjaman Kredit 1,601,574,950 Administrasi Bank 2,450,000 1,604,024,950 Jumlah Beban Lain-lain Jml Pend./(Beban) Lainlain 1,749,956,286 Laba bersih sebelum pajak 1,642,441,247 217,057,587 85,510,241 Sumber : Data diolah
0 26,453,185 33,967,910 60,421,095 1,601,574,950 2,450,000 1,604,024,950 1,664,446,045 1,943,961,868
Adapun Penyebab dari koreksi masing-masing rekening tersebut adalah sebagai berikut : a. Koreksi Fiskal Positif 1. Beban Entertaiment Di dalam beban iklan terdapat beban entertainment yang tidak ada daftar nominatifnya sebesar Rp. 52.905.902,00. Sesuai dengan pasal 6 ayat 1 huruf a, UU no.17 tahun 2000 tentang perubahan atas UU no.7 tahun 1983 tentang pajak peghasilan. Berdasarkan SE-27/PJ.22/1986, biaya ini dapat dijadikan pengurang dengan kegiatan usaha wajib pajak serta dibuatkan daftar nominatif yang kemudian dilampirkan dalam SPT tahunan pajak penghasilan. Daftar nominatif adalah daftar yang wajib dibuat dan dilampirkan oleh wajib pajak. Oleh karena biaya entertaiment ini tidak ada daftar nominatifnya, maka perlu dikoreksi positif sebesar Rp 52.905.902,00. 2. Beban Kerugian Piutang
12
Dalam beban kerugian piutang yang dianggarkan oleh perusahaan, yaitu sebesar 5% dari saldo piutang. Dari kerugian Piutang yang dianggarkan tersebut, tidak ada yg benar-benar menjadi kerugian . Dalam UU perpajakan pasal 9 ayat (1) huruf c, bahwa pembentukan atau penumpukan dana cadangan tidak boleh sebagai pengurang penghasilan, sehingga perlu dilakukan koreksi sebesar Rp.119.903.835,00 untuk Piutang usaha. 3.
Dalam beban pemasaran terdapat biaya Sumbangan atau iuran.
Menurut UU Perpajakan Pasal 9 ayat (1) huruf g, biaya sumbangan atau iuran termasuk kepada lingkungan, keagamaan dan sumbangan-sumbangan yang diberikan kepada instansi pemerintah tidak boleh sebagai pengurang dikarenakan pemberian sumbangan ini bermotivasi karitatif karena bagi yang menerima sumbangan/bantuan tidak dikenai PPh sehingga perlu dilakukan koreksi sebesar Rp 26.967.000,00 untuk tahun 2008. 4. Perusahaan menggunakan metode garis lurus untuk mengakui beban penyusutan dan tidak menggunakan nilai sisa. Hal tersebut sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang memperbolehkan metode garis lurus dan saldo menurun untuk penyusutan harta berwujud bukan bangunan serta tidak memperbolehkan adanya nilai sisa dalam menghitung penyusutan. Tetapi untuk persen penyusutan inventaris kantor pada tahun 2008 perusahaan menggunakan 25% untuk kelompok 2. Hal tersebut tidak sesuai dengan peraturan perpajakan. Oleh karena itu penyusutan yang diakui oleh akuntansi dan fiskal berbeda, maka perlu dilakukan penyesuaian. Beban penyusutan
13
inventaris kantor yang diakui perusahaan tahun 2008 sebesar Rp. 31,066,617,00 dan harus direkonsiliasi Positif menjadi Rp. 13,924,809,00. 5. Biaya Telepon Dalam biaya telepon perusahaan terdapat biaya telepon atau handphone untuk direksi. Dalam SAK biaya telepon tersebut diperbolehkan untuk mengurangi laba kotor tetapi dalam keputusan Dirjen Pajak nomer KEP-220/PJ/2002, biaya pemeliharaan dan perbaikan kendaraan termasuk sedan dan pulsa handphone atau telepon seluler milik perusahaan yang digunakan pegawai karena jabatannya 50% dapat dikurangkan. Oleh sebab itu perlu dilakukan koreksi sebesar 50% dari Rp 7.546.000,00 untuk tahun 2008. b. Koreksi Fiskal Negatif 1. Pendapatan bunga atau jasa giro Pendapatan bunga atau jasa giro bank dalam peraturan perpajakan tidak dapat ditambahkan dalam penghasilan karena sudah dikenakan pajak final oleh pihak pemotong pajak. Pendapatan bunga atau jasa giro bank pada PT. Bumi Lingga Pertiwi pada tahun 2008 sebesar Rp 85.510.241,00 . 2. Menghitung PPh Terutang Sesuai Dengan Tarif PPh yang Berlaku 50% x 28% x Rp. 1,943,961,868,- = Rp. 272,154,661,-. Oleh karena itu, Jumlah PPh tahun 2008 dicatat sebagai berikut : Beban PPh – Tahun Berjalan
Rp. . 272,154,661,-.
Hutang Pajak
Rp. 272,154,661,-.
14
3.
Mencari Nilai Beda Temporer Akhir Periode Tabel 7 PT.BUMI LINGGA PERTIWI Pengidentifikasian Perbedaan Temporer dengan Pendekatan Neraca Untuk Periode Tahun yang Berakhir Pada 31 Desember 2008 Perbedaan Temporer
KETERANGAN
Acc. Base
Kas dan setara kas Piutang Usaha Piutang lain-lain Persediaan Uang muka pajak Tanah yang belum dikembangkan Jumlah Aset Lancar Gedung Akm.penyusutan gedung Mesin dan peralatan Akm.Peny. mesin dan peralatan Kendaraan Akm.Penyusutan Kendaraan Inventaris kantor Akm. Peny. Inventaris kantor Jumlah Aset Tetap JUMLAH ASET Uang Muka Penjualan Hutang usaha Hutang Lain-lain Biaya yang masih harus di bayar Hutang Pajak Pajak bank akan jth tempo dlm 1th Hutang pemegang saham Jumlah Kewajiban Lancar Modal Saham Saldo laba ditahan Jumlah Ekuitas
Tax Base
3,783,753,212 398,076,690 4,480,323,905 15,737,061,624 314,919,200 29,059,028,351 53,773,162,982 156,000,000 -7,800,000 215,660,000 -13,478,750
3,783,753,212 398,076,690 4,480,323,905 15,737,061,624 314,919,200 29,059,028,351 53,773,162,982 156,000,000 -7,800,000 215,660,000 -13,478,750
988,632,709 -124,951,744
Boleh dikurangkan (DTA) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-)
988,632,709 (-) -124,951,744 (-)
127,194,800 -31,066,617 1,310,190,398 55,083,353,380 11,115,935,287 3,012,594,757 662,553,209 4,825,204,385 1,216,266,256 15,959,253,821 9,850,311,777 46,642,119,492 1,500,000,000 6,941,233,000 8,441,233,888 55,083,353,380
127,194,800 -17,141,808 1,324,115,207 55,097,278,189 11,115,935,287 3,012,594,757 662,553,209 4,825,204,385 1,216,266,256 15,959,253,821 9,850,311,777 46,642,119,492 1,500,000,000 6,941,233,888 8,441,233,888 55,083,353,380
Sumber : data diolah
(-) 13,924,809 (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) 13,924,809
Kena Pajak (DTL) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-)
15
4.
Menghitung DTA dan DTL berdasarkan tarif PPh yang berlaku DTA : 28% x Rp. 13,924,809,- = Rp 3.898.946,DTL : 28% x Rp -
5.
= Rp –
Membandingkan jumlah DTA dan DTL 31 Desember 2008 dengan saldo DTA dan DTL 1 Januari 2008 untuk menentukan besarnya penghasilan (beban) pajak tangguhan tahun 2008. DTA
DTL
1 Januari 2008
Rp -
Rp –
31 Desember 2008
Rp 3.898.946,-
Rp---------
Kenaikan/penurunan DTA
Rp 3.898.946,-
Rp,-
dan DTL Kenaikan DTA tersebut dicatat sebagai berikut : Asset pajak Tangguhan
Rp 3.898.946,-
Pendapatan pajak Tangguhan 6.
Rp 3.898.946,-
Setelah adjusment dibuat dan PPh terutang tahun berjalan serta future tax effects dihitung dan diakui, maka laporan laba-rugi dan neraca untuk tahun 2008. Tabel 8 PT. BUMI LINGGA PERTIWI LAPORAN LABA RUGI Untuk Periode Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2008 KETERANGAN Jumlah ( Rp ) Penjualan 33,884,696,500 Harga pokok penjualan -26,475,365,137 Laba Kotor 7,409,331,363 Beban Usaha -4,016,933,830
16
Laba Usaha Pendapatan/(Beban) lain-lain Laba bersih sebelum pajak PPh Tahun Berjalan pendapatan Pajak Tangguhan Beban pajak Laba bersih setelah pajak Sumber : Data Diolah
3,392,397,533 -1,749,956,286 1,642,441,247 272,154,661 (3,898,946) 268,255,715 1,374,185,532
Tabel 9 PT. BUMI LINGGA PERTIWI NERACA Per 31 Desember 2008 Jumlah (Rp)
KETERANGAN ASET LANCAR Kas dan Setara kas Piutang Usaha Piutang Lain-lain Persediaan Uang Muka Pajak Tanah yang Belum dikembangkan Jumlah Aset Lancar ASET TETAP Gedung Akm. Peny.Gedung Mesin dan Peralatan Akm. Peny. Mesin dan peralatan Kendaraan Akm. Peny. Kendaraan Inventaris Kantor Akm. Peny. Investaris Kantor Jumlah Aset Tetap Aset pajak tangguhan JUMLAH ASET KEWAJIBAN LANCAR Uang Muka Penjualan Hutang Usaha Hutang Lain-lain
3,783,753,212 398,076,690 4,480,323,905 15,737,061,624 314,919,200 29,059,028,351 53,773,162,982 156,000,000 -7,800,000 215,660,000 -13,478,750 988,632,709 -124,951,744 127,194,800 -31066617 1,310,190,398 3,898,946 55,087,343,326 11,115,935,287 3,012,594,757 662,553,209
17
Hutang Pajak Penghasilan Biaya yang Masih Harus Dibayar Hutang Pajak P. Bank akan Jatuh Tempo Dlm 1 Th Hutang Pemegang Saham Jumlah Kewajiban Lancar EKUITAS Modal saham Saldo Laba di Tahan Jumlah Ekuitas JUM LAH KEWAJIBAN & EKUITAS Sumber : Data Diolah
1.
272,154,661 4,825,204,385 1,216,266,256 15,959,253,821 9,850,311,777 46,914,274,153 1,500,000,000 6,673,069,173 8,173,069,173 55,087,343,326
Rekonsiliasi Fiskal dan Perhitungan Nilai beda Temporer dan Penyusunan Laporan Keuangan Tahun 2009
Tabel 10 PT. BUMI LINGGA PERTIWI Rekonsiliasi Laporan Laba Rugi Komersial Ke Laporan Laba Rugi Fiskal Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2009 (Dinyatakan Dalam Rupiah) Laba/Rugi Koreksi Laba/Rugi KETERANGAN Komersial Positif Negatif Fiskal 34,748,565,500 34,748,565,500 Penjualan 22,820,293,991 22,820,293,991 Harga pokok penjualan 11,928,271,509 11,928,271,509 Laba Kotor Beban Usaha : 2,057,500 2,057,500 Alat-alat Tulis 3,190,656,179 3,190,656,179 Gaji Pegawai 412,340,627 67,450,900 344,889,727 Iklan 298,900,000 298,900,000 Jamsostek 255,800,000 255,800,000 Listrik 64,509,800 64,509,800 Litbang Karyawan 9,800,000 9,800,000 Materai/Benda-benda Pos 69,567,000 69,567,000 Pameran 353,425,092 353,425,092 Pemasaran 502,776,700 502,776,700 Pemeliharaan Kendaraan 7,800,000 7,800,000 Penyusutan Gedung Kantor 13,478,750 13,478,750 Penyusutan Mesin&Peralatan
18
Penyusutan Kendaraan Penyusutan Inventaris Perjalanan Dinas Promosi/Penjualan Telepon/HP/Telex/Telegram Fotocopy Komputer, Printer, Tinta Jumlah Beban Usaha Laba Usaha Pend/(Beban) lain-lain Pendapatan Lain-lain : Jasa Giro dan Bunga Deposit Penjualan Aset Tetap Selisih Barang Gudang Jmlh Pendapatan Lain-lain Beban Lain-lain:
118,352,035
118,352,035
28,891,307 201,344,500 15,990,000 145,769,000 8,780,000 15,899,000 5,709,237,490 6,219,034,019
11,383,457 115,780,000 3,940,050
98,710,541 32,052,165 32,007,770 162,770,476
98,710,541
17,507,850 85,564,500 15,990,000 141,828,950 8,780,000 15,899,000 5,510,683,083 6,417,588,426
0 32,052,165 32,007,770 64,059,935
Bunga Bank/Pinjaman Kredit
1,888,511,717
1,888,511,717
Administrasi Bank Jumlah Beban Lain-lain
2,980,000 1,891,491,717
2,980,000 1,891,491,717
Jml Pend./(Beban) Lain-lain
2,054,262,193
1,955,551,652
Laba bersih sebelum pajak Sumber : Data Diolah
4,164,771,826 187,170,950
110,093,998
4,462,036,774
Adapun Penyebab dari koreksi masing-masing rekening tersebut adalah sebagai berikut : a. Koreksi Fiskal Positif 1.
Beban Entertaiment
Di dalam beban iklan terdapat beban entertainment yang tidak ada daftar nominatifnya sebesar Rp. 67.450.900,00. Sesuai dengan pasal 6 ayat 1 huruf a, UU no.17 tahun 2000 tentang perubahan atas UU no.7 tahun 1983 tentang pajak peghasilan. Berdasarkan SE-27/PJ.22/1986, biaya ini dapat dijadikan pengurang dengan kegiatan usaha wajib pajak serta dibuatkan daftar
19
nominatif yang kemudian dilampirkan dalam SPT tahunan pajak penghasilan. Daftar nominatif adalah daftar yang wajib dibuat dan dilampirkan oleh wajib pajak. Oleh karena biaya entertaiment ini tidak ada daftar nominatifnya, maka perlu dikoreksi positif sebesar Rp 67.450.900,00. 2.
Biaya Telepon
Dalam biaya telepon perusahaan terdapat biaya telepon atau handphone untuk direksi. Dalam SAK biaya telepon tersebut diperbolehkan untuk mengurangi laba kotor tetapi dalam keputusan Dirjen Pajak nomer KEP220/PJ/2002, biaya pemeliharaan dan perbaikan kendaraan termasuk sedan dan pulsa handphone atau telepon seluler milik perusahaan yang digunakan pegawai karena jabatannya 50% dapat dikurangkan. Oleh sebab itu perlu dilakukan koreksi sebesar 50% dari Rp 7.880.100 untuk tahun 2009. 3.
Perusahaan
mengakui
beban
perjalanan
dinas
sebesar
Rp.
201.344.500,00 ditahun 2009. Tetapi dalam beban perjalanan dinas sebesar Rp. 115.780.000,00 digunakan untuk keperluan pribadi karyawan. Didalam peraturan perpajakan, biaya kendaraan perusahaan yang dikeluarkan untuk kepentingan pribadi tidak boleh dibebankan sebagai biaya. b.
Koreksi fiskal negatif 1.
Perusahaan menggunakan metode garis lurus untuk mengakui beban penyusutan dan tidak menggunakan nilai sisa. Hal tersebut sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang memperbolehkan metode garis lurus dan saldo menurun untuk penyusutan harta berwujud bukan bangunan
20
serta tidak memperbolehkan adanya nilai sisa dalam menghitung penyusutan. Tetapi untuk persen penyusutan inventaris kantor pada tahun 2009 perusahaan menggunakan 25% untuk kelompok 2. Hal tersebut tidak sesuai dengan peraturan perpajakan. Oleh karena itu penyusutan yang diakui oleh akuntansi dan fiskal berbeda, maka perlu dilakukan penyesuaian. Beban penyusutan inventaris kantor yang diakui perusahaan tahun 2009 sebesar Rp. 28,891,307,00 dan harus direkonsiliasi negatif menjadi Rp. 11,383,457, 00. 2.
Pendapatan bunga atau jasa giro Pendapatan bunga atau jasa giro bank dalam peraturan perpajakan tidak dapat ditambahkan dalam penghasilan karena sudah dikenakan pajak final oleh pihak pemotong pajak. Pendapatan bunga atau jasa giro bank pada PT. Bumi Lingga Pertiwi pada tahun 2009 sebesar Rp 98.710.541,00.
2.Menghitung PPh Terutang Sesuai Dengan Tarif PPh yang Berlaku 50% x 28% x Rp 4,462,036,774,- = Rp.624,685,148,-. Oleh karena itu, Jumlah PPh tahun 2009 dicatat sebagai berikut : Beban PPh – Tahun Berjalan
Rp 624,685,148,-.
Hutang Pajak 3.
Rp. 624,685,148,-.
Mencari Nilai Beda Temporer Akhir Periode
21
Tabel 11 PT.BUMI LINGGA PERTIWI Pengidentifikasian Perbedaan Temporer dengan Pendekatan Neraca Untuk Periode Tahun yang Berakhir Pada 31 Desember 2009 Perbedaan Temporer KETERANGAN
Acc. Base
Boleh dikurangkan (DTA) 4,646,542,385 (-)
Tax Base
4,646,542,385
Kas dan setara kas Piutang Usaha Piutang lain-lain Persediaan
Kena Pajak (DTL) (-)
462,656,440
462,656,440 (-)
(-)
3,486,200,669
3,486,200,669 (-)
(-)
16,489,368,001
16,489,368,001 (-)
(-)
0
0 (-)
(-)
Tanah yang belum dikembangkan
31,815,066,712
31,815,066,712 (-)
(-)
Jumlah Aset Lancar
56,899,834,207
56,899,834,207 (-)
(-)
156,000,000
156,000,000 (-)
(-)
-7,800,000
-7,800,000 (-)
(-)
Mesin dan peralatan
215,660,000
215,660,000 (-)
(-)
Akm.Peny. mesin dan peralatan
-13,478,750
-13,478,750 (-)
(-)
Kendaraan
895,066,278
895,066,278 (-)
(-)
-118,352,035
-118,352,035 (-)
(-)
127,194,800
127,194,800 (-)
(-)
Uang muka pajak
Gedung Akm.penyusutan gedung
Akm.Penyusutan Kendaraan Inventaris kantor Akm. Peny. Inventaris kantor Jumlah Aset Tetap
-28,891,307 1,225,398,986
-17,507,850 11,383,457 1,236,782,443 (-)
(-) (-)
JUMLAH ASET
58,125,233,193
58,136,616,650 (-)
(-)
Uang Muka Penjualan
13,586,760,787
13,586,760,787 (-)
(-)
2,656,328,026
2,656,328,026 (-)
(-)
Hutang usaha
844,156,929
844,156,929 (-)
(-)
2,775,802,383
2,775,802,383 (-)
(-)
946,216,123
946,216,123 (-)
(-)
17,729,542,900
17,729,542,900 (-)
(-)
7,188,820,760
7,188,820,760 (-)
(-)
Jumlah Kewajiban Lancar Modal Saham Saldo laba di tahan
45,727,627,908 1,500,000,000 10,897,605,285
45,727,627,908 (-) 1,500,000,000 (-) 10,897,605,285 (-)
(-) (-) (-)
Jumlah Ekuitas
12,397,605,285
12,397,605,285 (-)
(-)
58,125,233,193
58,125,233,193 11,383,457
(-)
Hutang Lain-lain Biaya yang masih harus di bayar Hutang Pajak Pajak bank akan jth tempo dlm 1th Hutang pemegang saham
Sumber : Data Diolah
22
4.
5.
Menghitung DTA dan DTL berdasarkan tarif PPh yang berlaku DTA : 28% x Rp. 11.383.457,-
= Rp 3.187.368,-
DTL : 28% x Rp 0,-
= Rp 0,-
Membandingkan jumlah DTA dan DTL 31 Desember 2009 dengan saldo DTA dan DTL 1 Januari 2009 untuk menentukan besarnya penghasilan (beban) pajak tangguhan tahun 2009. DTA
DTL
1 Januari 2009
Rp 3.898.946,-
Rp -
31 Desember 2009
Rp 3.187.368,-
Rp,-------------
Kenaikan/penurunan DTA
Rp
Rp -
711.578,-
dan DTL Penurunan DTA tersebut membuat beban pajak akan lebih besar dari pajak terutang maka dicatat sebagai berikut : Beban pajak tangguhan
Rp 711.578,-
Aset pajak tangguhan 6.
Rp 711.578,-
Setelah adjusment dibuat dan PPh terutang tahun berjalan serta future tax effects dihitung dan diakui, maka laporan laba-rugi dan neraca untuk tahun 2009.
23
Tabel 12 PT. BUMI LINGGA PERTIWI LAPORAN LABA RUGI Untuk Periode Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2009 KETERANGAN Jumlah ( Rp ) Penjualan 34,748,565,500 Harga pokok penjualan -22,820,293,991 Laba Kotor 11,928,271,509 Beban Usaha -5,709,237,490 Laba Usaha 6,219,034,019 Pendapatan/(Beban) lain-lain -2,054,262,193 Laba bersih sebelum pajak 4,164,771,826 PPh Tahun Berjalan 624,685,148 Beban Pajak Tangguhan 711,578 Beban pajak 625,396,726 Laba Bersih Setelah Pajak 3,539,375,100 Sumber : Data Diolah
Tabel 13 PT. BUMI LINGGA PERTIWI NERACA Per 31 Desember 2009 KETERANGAN ASET LANCAR Kas dan Setara kas Piutang Usaha Piutang Lain-lain Persediaan Uang Muka Pajak Tanah yang Belum dikembangkan Jumlah Aset Lancar ASET TETAP Gedung Akm. Peny.Gedung Mesin dan Peralatan
Jumlah (Rp) 4,646,542,385 462,656,440
3,486,200,669 16,489,368,001 0 31,815,066,712 56,899,834,207 156,000,000 -7,800,000 215,660,000
24
Akm. Peny. Mesin dan peralatan Kendaraan Akm. Peny. Kendaraan Inventaris Kantor Akm. Peny. Investaris Kantor Jumlah Aset Tetap Aset Pajak Tangguhan JUMLAH ASET KEWAJIBAN LANCAR Uang Muka Penjualan Hutang Usaha Hutang Lain-lain Hutang Pajak Penghasilan Biaya yang Masih Harus Dibayar Hutang Pajak P. Bank akan Jatuh Tempo Dlm 1 Th Hutang Pemegang Saham Jumlah Kewajiban Lancar EKUITAS Modal Saham Saldo laba Ditahan Jumlah Ekuitas
-13,478,750 895,066,278 -118,352,035 127,194,800 -28,891,307 1,225,398,986 711,578 58,125,944,771 13,586,760,787 2,656,328,026 844,156,929 624,685,148 2,775,802,383 946,216,123 17,729,542,900 7,188,820,760 46,352,313,056
1,500,000,000 10,273,631,715 11,773,631,715
JUM LAH KEWAJIBAN & EKUITAS Sumber : Data Diolah
58,125,944,771
7.Kesimpulan
PT.Bumi Lingga Pertiwi adalah suatu perusahaan yang bergerak dalam sektor property yaitu sebagai pengembang perumahan di kawasan Gresik Kota Baru.. Setelah dilakukan analisis dan pembahasan pada bab sebelumnya, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
25
PT. Bumi Lingga Pertiwi dalam membuat laporan keuangan komersial belum sampai menggunakan Akuntansi PPh yang berbasis PSAK 46, sehingga Laporan Laba Rugi belum sampai laba fiskal pajak. Maka PT. Bumi Lingga Pertiwi harus melakukan langkah-langkah sebagai berikut: 1.
Rekonsiliasi Fiskal a. Tahun 2008 Jumlah Laba Sebelum Pajak menurut nilai tercatat (menurut Akuntansi) dengan Laba Sebelum Pajak menurut DPP (menurut fiskal) menjadi lebih besar, di tahun 2008 dari Rp 1.642.441.247,- menjadi Rp 1.943.961.868,sehingga terdapat selisih sebesar Rp. 301.520.621,b. Tahun 2009 Jumlah Laba Sebelum Pajak menurut nilai tercatat (menurut Akuntansi) dengan Laba Sebelum Pajak menurut DPP (menurut fiskal) dari Rp. 4.164.771.826,- menjadi Rp 4.462.036.774,- sehingga terdapat selisih sebesar Rp 279.264.948,-. Dimana perbedaan tersebut disebabkan karena pengakuan pendapatan dan biaya yang berbeda antara akuntansi dan fiskal, yang mana jumlah Laba Sebelum Pajak (Laba Kena Pajak) yang dihasilkan menurut fiskal menjadi lebih besar maka jumlah pajak yang harus dibebankan tahun 2008 sebesar Rp. 272.154.661,- sedangkan tahun 2009 sebesar Rp. 624.685.148,-
2. Perbedaan temporer Pebedaan temporer Dapat dikelompokkan menjadi perbedaan temporer boleh dikurangkan dan perbedaan temporer kena pajak. Perbedaan temporer yang
26
terjadi pada tahun 2008 dan 2009 yaitu ada pada penyusutan inventaris dan selanjutnya menghitung DTA dan DTL berdasarkan tarif PPh yang berlaku,
sehingga diketahui
DTA
tahun
2008
mengalami
kenaikan
sebesar Rp. 3.898.946,- sedangkan pada tahun 2009 sebesar Rp. 3.187.368,sehingga terdapat selisih penurunan DTA pada akhir tahun 2009 sebesar Rp 711.578,3. Akuntansi PPh PSAK 46 Setelah adjusment (penyesuain) dibuat dan PPh terutang tahun berjalan serta future tax effects (hutang Pajak) dihitung dan diakui. Maka bisa diketahui Penghasilan (Beban) Pajak Tangguhan dengan melakukan perhitungan menurut PSAK 46. a. Tahun 2008 Dapat diketahui dalam neraca jumlah Aset Pajak Tangguhan sebesar Rp 3.898.946,- dan dalam laporan Laba rugi terdapat Pendapatan Pajak Tangguhan sebesar Rp. 3.898.946,b. Tahun 2009 Dapat diketahui dalam neraca jumlah Aset Pajak Tangguhan sebesar Rp. 711.578,- dan karena mengalami penurunan DTA maka dalam laporan Laba rugi terdapat Beban Pajak Tangguhan sebesar Rp. 711.578,-.
8.Saran Berdasarkan dari hasil perhitungan, diketahui adanya perbedaan-perbedaan yang ada dalam pengakuan beban dan penghasilan antara akuntansi dengan peraturan perpajakan. Dengan demikian akan menyebabkan perbedaan nilai
27
penghasilan kena pajak dengan laba kena pajak. Oleh karena itu, PT. Bumi Lingga Pertiwi seharusnya dalam menyusun laporan keuangan juga mendasarkan pada PSAK No. 46 (Akuntansi PPh). Jika laporan keuangan di perusahaan mendasarkan juga pada Akuntansi PPh maka akan mendapat kelebihan yaitu : 1. Akuntansi Terpenuhi dimana pengertian tersebut adalah laporan keuangan tersebut digunakan untuk memenuhi kepentingan komersial dalam penyediaan informasi keuangan perusahaan dan pengambilan keputusan maupun penetapan kebijakan perusahaan. 2. Pengisian SPT tidak peelu menghitung lagi, karena perusahaan dalam menyusun laporan keuangan berdasarkan juga dengan PSAK No.46 karena hal tersebut untuk memenuhi kepentingan fiskal yakni dalam hal penetapan pajak, khususnya pada akhir tahun. 3. Jika di audit laporan keuangan yang didasarkan pada PSAK akan mendapatkan ”Pendapatan Wajar Tanpa Pengecualian.
28
DAFTAR RUJUKAN Agoes,S, Trisnawati,E.(2009). Akuntansi Perpajakan. Jakarta : Salemba Empat
Ginting, S.A, Bahri, Syamsul.(2009).Jurnal Akuntansi 17 : Pengaruh perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal terhadap persistensi laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bursa efek Idonesia.Universitas Sumatra Utara. (http://akuntansi.usu.ac.id) Harjanto, Handogo Budi.(2008). Pengaruh karakteristik perusahaan terhadap perbedaan pelaporan laba akuntansi dan laba fiscal (studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar diBEI). Skripsi, Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Surakarta. (http://etd.eprints.ums.ac.id) Hutagaol, John (2003). Kapita Selekta Akuntansi Pajak. Jakarta : Kharisma Ikatan Akuntansi Indonesia (2009). Pedoman Standar Akuntansi Keuangan. Kontur, Ronny (2007). Metode Penelitian. Jakarta : Sekolah Tinggi Manajemen PPM Mills,F.Lillian. George, A.Plesko.(2003). Bridging the reporting gap : a proposal for more informative reconciling of book and tax income. Papers, University Of Arizona (http://www.brookings.edu) Pradiat, (2009). Edisi 3 : Akuntansi Pajak. Jakarta : Mitra Wacana Media Poterba, James. Rao, N.Seidman,J.(2009). Journal of Economics : Temporary difrrences, deferred tax position, and corporate incentives. MIT Deartement Of Economics(http://econ-www.mit.edu) Resmi, Siti (2008). Perpajakan. Jakarta : Salemba Empat Riswandi, R. (2009). Analisis perbedaan laporan laba rugi menggunakan rekonsiliasi (koreksi) komersial dan fiscal pada PT Norita Flexindo. Skripsi, Fakultas Ekonomi Universitas Gunadarma. (www.gunadarma.ac.id) Sartika, Renni.Lubis, Arifin.(2009). Jurnal Akuntansi 41 : Analisis perhitungan pajak peghasilan badan berdasarkan laba komersil dan laba fiscal pada PT Tanato Makmur Lestari Medan.Universitas Sumatra Utara. (http://akuntansi.usu.ac.id)
